全套電子課件：中級財(cái)務(wù)會計(jì)

中級財(cái)務(wù)會計(jì)Part01Part02Part03Contents目錄P04第一章至第六章第七章至第十二章P209第十三章至第十七章P399中級財(cái)務(wù)會計(jì)（上）（72學(xué)時(shí)）第一章財(cái)務(wù)會計(jì)總論第二章貨幣資金第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第四章存貨第五章金融資產(chǎn)第六章長期股權(quán)投資第七章固定資產(chǎn)第八章無形資產(chǎn)及其他第九章投資性房地產(chǎn)第十章非貨幣性資產(chǎn)交換中級財(cái)務(wù)會計(jì)（下）（72學(xué)時(shí)）第十一章負(fù)債第十二章所有者權(quán)益第十三章收入第十四章費(fèi)用第十五章利潤第十六章財(cái)務(wù)報(bào)告第十七章會計(jì)調(diào)整第一章CHAPTERONE財(cái)務(wù)會計(jì)總論第一章【技能目標(biāo)】【知識目標(biāo)】1.能夠充分的理解和應(yīng)用會計(jì)核算的基本假設(shè)；2.能夠初步的掌握會計(jì)核算基礎(chǔ)與計(jì)量屬性。

1.理解：財(cái)務(wù)會計(jì)概念與目標(biāo)、特征；2.熟知：會計(jì)要素；3.掌握：會計(jì)基本假設(shè)和會計(jì)信息質(zhì)量要求、會計(jì)核算的基礎(chǔ)與計(jì)量屬性。第一節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)概述Missionone1點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本財(cái)務(wù)會計(jì)的概念與目標(biāo)一（一）財(cái)務(wù)會計(jì)的概念財(cái)務(wù)會計(jì)是現(xiàn)代會計(jì)的一個(gè)重要分支，它通過會計(jì)核算的專門方法，對企業(yè)會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，并將會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變動(dòng)情況等信息提供給信息使用者。其實(shí)質(zhì)是一套信息系統(tǒng)，也是一種管理活動(dòng)，信息為管理提供，管理是信息提供的目的。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本財(cái)務(wù)會計(jì)的概念與目標(biāo)一（二）財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)1.財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)是為了通過向企業(yè)外部會計(jì)信息使用者提供有用的會計(jì)信息，幫助會計(jì)信息使用者作出相關(guān)決策。2.財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位決定著財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)向誰提供有用的會計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)保護(hù)誰的經(jīng)濟(jì)利益，這是編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的出發(fā)點(diǎn)。3.財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本財(cái)務(wù)會計(jì)的特征二(1)(2)(3)(4)財(cái)務(wù)會計(jì)側(cè)重對外提供信息財(cái)務(wù)會計(jì)以會計(jì)報(bào)告為工作核心財(cái)務(wù)會計(jì)以傳統(tǒng)會計(jì)模式作為數(shù)據(jù)處理和信息加工的基本方法財(cái)務(wù)會計(jì)以會計(jì)原則和行業(yè)會計(jì)制度為指導(dǎo)第二節(jié)會計(jì)基本假設(shè)Missiontwo2點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本三、會計(jì)分期四、貨幣計(jì)量一、會計(jì)主體二、持續(xù)經(jīng)營會計(jì)分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)人為地分割成會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。貨幣計(jì)量是指會計(jì)以貨幣為計(jì)量單位核算會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并假定在不同時(shí)期貨幣的幣值是不變的。會計(jì)主體是指企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)?；炯僭O(shè)會計(jì)基本假設(shè)，亦稱會計(jì)核算的基本前提，是指會計(jì)核算工作賴以生存的前提條件。第三節(jié)會計(jì)信息質(zhì)量要求Missionthree3點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會計(jì)信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的高質(zhì)量會計(jì)信息的基本規(guī)范，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會計(jì)信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。18273645相關(guān)性原則明晰性原則可比性原則實(shí)質(zhì)重于形式原則重要性原則謹(jǐn)慎性原則及時(shí)性原則客觀性原則第四節(jié)會計(jì)核算基礎(chǔ)和計(jì)量屬性Missionfour4點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會計(jì)核算基礎(chǔ)一（一）會計(jì)核算基礎(chǔ)的概念會計(jì)核算基礎(chǔ)，也稱會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，是指確定收入和費(fèi)用歸屬期間的標(biāo)準(zhǔn)。收入和費(fèi)用的收付期間與歸屬期間是否一致，可歸納為以下三種情況：030201收入和費(fèi)用的收付期間與歸屬期間是一致的。應(yīng)歸屬于本期的收入和費(fèi)用尚未收款或付款。本期收入和支付的款項(xiàng)不應(yīng)歸屬于本期。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會計(jì)核算基礎(chǔ)一1.權(quán)責(zé)發(fā)生制2.收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用的一種核算基礎(chǔ)。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會計(jì)核算基礎(chǔ)一【案例1-1】根據(jù)下述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制原則計(jì)算企業(yè)本月（七月份）的收入和費(fèi)用。（單位：元），如表1-1所示。（1）銷售產(chǎn)品40000元，貨款存入銀行。（2）銷售產(chǎn)品100000元，貨款尚未收到。（3）預(yù)付下半年的租金6000元。（4）本月應(yīng)計(jì)提銀行借款利息1000元。（5）收到上月份應(yīng)收的銷貨款4000元。（6）收到購貨單位預(yù)付貨款8000元，下月交貨。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會計(jì)計(jì)量屬性二會計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。A歷史成本B重置成本C可變現(xiàn)凈值D現(xiàn)值E公允價(jià)值第五節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)要素Missionfive5點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本資產(chǎn)的概念及其確認(rèn)條件一概念：是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。特征：(一)資產(chǎn)的概念01資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益02資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源03資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本資產(chǎn)的概念及其確認(rèn)條件一將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的概念，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：(二)資產(chǎn)的確認(rèn)條件A1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)B2.該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本負(fù)債的概念及其確認(rèn)條件二(一)負(fù)債的概念概念：是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。特征：1.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)3.負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的2.負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本負(fù)債的概念及其確認(rèn)條件二(二)負(fù)債的確認(rèn)條件將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的概念，還需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：BA確認(rèn)條件未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本所有者權(quán)益的概念及其確認(rèn)條件三概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。來源構(gòu)成：所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積(含股本溢價(jià)或資本溢價(jià)、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤等構(gòu)成。確認(rèn)條件：所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本收入的概念及其確認(rèn)條件四(一)收入的概念概念：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。特征：1.收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的2.收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入3.收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加

點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本收入的概念及其確認(rèn)條件四(二)收入的確認(rèn)條件一般而言，收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；01經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；02經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。03點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本費(fèi)用的概念及其確認(rèn)條件五概念：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。特征：(一)費(fèi)用的概念1.費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的2.費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出3.費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少>>>>點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本費(fèi)用的概念及其確認(rèn)條件五(二)費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合概念外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的條件，即費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本利潤的概念及其確認(rèn)條件六概念：指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加；反之如果企業(yè)發(fā)生虧損(即利潤為負(fù)數(shù))，表明企業(yè)所有者權(quán)益將減少。來源構(gòu)成：利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。確認(rèn)條件：主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得和損失金額的計(jì)量。第二章CHAPTERONE貨幣資金第二章【技能目標(biāo)】【知識目標(biāo)】能夠?qū)齑娆F(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的賬務(wù)處理。1.理解：庫存現(xiàn)金的有關(guān)規(guī)定；2.熟知：開立和使用銀行存款賬戶的規(guī)定；3.掌握：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的核算內(nèi)容、外匯業(yè)務(wù)的核算。第一節(jié)庫存現(xiàn)金Missionone1點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本庫存現(xiàn)金的管理與控制一概念：庫存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)會計(jì)部門，由出納員保管，作為日常零星開支用的現(xiàn)款。01（一）庫存現(xiàn)金的使用范圍02（二）庫存現(xiàn)金的最高限額03（三）庫存現(xiàn)金的日常管理04（四）企業(yè)現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本庫存現(xiàn)金的核算二（一）庫存現(xiàn)金的序時(shí)核算為了進(jìn)行庫存現(xiàn)金的序時(shí)核算，企業(yè)必須設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”。庫存現(xiàn)金的序時(shí)核算是指根據(jù)庫存現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄現(xiàn)金的增減及結(jié)存情況。庫存現(xiàn)金日記賬一般采用收入、支出及結(jié)余三欄式格式。庫存現(xiàn)金日記賬的收入欄和付出欄，是根據(jù)審核簽字后的現(xiàn)金收、付款憑證和從銀行提取現(xiàn)金時(shí)填制的銀行存款付款憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序，由出納人員逐日逐筆地進(jìn)行登記的。為了簡化現(xiàn)金日記賬的登記手續(xù)，對于同一天發(fā)生的相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也可以匯總一筆登記。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本庫存現(xiàn)金的核算二（二）庫存現(xiàn)金的總分類核算為了核算和監(jiān)督企業(yè)的庫存現(xiàn)金收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)在總賬中要設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記庫存現(xiàn)金的增加額，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少額，期末余額在借方，反映的是企業(yè)庫存現(xiàn)金的結(jié)存金額。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本庫存現(xiàn)金的核算二（二）庫存現(xiàn)金的總分類核算——1.庫存現(xiàn)金收入的核算

【案例2-1】嘉宏股份有限公司從銀行提取庫存現(xiàn)金1000元，會計(jì)分錄如下：借：庫存現(xiàn)金1000

貸：銀行存款1000【案例2-2】嘉宏股份有限公司收回甲公司所欠零星貨款庫存現(xiàn)金600元，編制會計(jì)分錄如下：借：庫存現(xiàn)金600貸：應(yīng)收賬款600點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本庫存現(xiàn)金的核算二（二）庫存現(xiàn)金的總分類核算——2.庫存現(xiàn)金支出的核算【案例2-3】嘉宏股份有限公司用庫存現(xiàn)金300元購買辦公用品一批，編制會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用300

貸：庫存現(xiàn)金300【案例2-4】嘉宏股份有限公司以庫存現(xiàn)金發(fā)放職工工資35000元，編制會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬35000

貸：庫存現(xiàn)金35000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本庫存現(xiàn)金的核算二（二）庫存現(xiàn)金的總分類核算——3.其他應(yīng)收款的核算【案例2-5】公司辦公室主任趙昂出差預(yù)借款項(xiàng)1500元，憑有效的借款單支付現(xiàn)金。編制會計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款―趙昂1500

貸：庫存現(xiàn)金1500【案例2-6】承【案例2-5】，公司辦公室主任趙昂出差回來憑差旅費(fèi)票據(jù)報(bào)銷差旅費(fèi)1346元，退回余款。借：管理費(fèi)用―差旅交通費(fèi)1346

庫存現(xiàn)金154

貸：其他應(yīng)收款―趙昂1500點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本庫存現(xiàn)金的核算二（二）庫存現(xiàn)金的總分類核算——4.備用金的核算【案例2-7】嘉宏股份有限公司行政管理部門職工趙昂，2015年5月8日因公出差預(yù)借備用金350元，實(shí)際支出200元，經(jīng)審核應(yīng)予以報(bào)銷剩余現(xiàn)金150元交回財(cái)會部門。（1）預(yù)借領(lǐng)取時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，編制會計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款―備用金—趙昂350貸：庫存現(xiàn)金 350（2）部門報(bào)銷時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的報(bào)銷單填制轉(zhuǎn)賬憑證，編制會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 200貸：備用金―趙昂

200（3）剩余現(xiàn)金交回財(cái)會部門，應(yīng)填制現(xiàn)金的收款憑證，編制會計(jì)分錄如下：借：庫存現(xiàn)金 150貸：備用金―趙昂 150表2-1備用金的管理方法點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本庫存現(xiàn)金的核算二（三）庫存現(xiàn)金的清查【案例2-8】嘉宏股份有限公司2015年5月10日，在對現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺60元。編制會計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢60貸：庫存現(xiàn)金60上述現(xiàn)金短缺，無法查明原因，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。借：管理費(fèi)用 60貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢60【案例2-9】嘉宏股份有限公司2015年6月15日，在對現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)溢余80元。編制會計(jì)分錄如下：借：庫存現(xiàn)金 80貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 80現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營業(yè)外收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢80貸：營業(yè)外收入―盤盈利得80第二節(jié)銀行存款Missiontwo2點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本開立和使用銀行存款賬戶的規(guī)定一凡是在銀行開立人民幣存款賬戶的企業(yè)，必須遵守中國人民銀行頒布《銀行賬戶管理辦法》的各項(xiàng)規(guī)定，銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶。基本存款賬戶A一般存款賬戶B專用存款賬戶C臨時(shí)存款賬戶D點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本銀行存款的核算二（一）銀行存款的序時(shí)核算銀行存款的序時(shí)核算是指根據(jù)銀行存款的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄銀行存款的增減及結(jié)存情況。它的方法是設(shè)置與登記銀行存款日記賬。由出納員根據(jù)審核無誤的“銀行存款收款憑證”、“銀行存款付款憑證”和“庫存現(xiàn)金付款憑證”（將現(xiàn)金存入銀行業(yè)務(wù)），逐日逐筆順序登記，每日終了要計(jì)算出收入、支出發(fā)生額的合計(jì)數(shù)，并結(jié)計(jì)出當(dāng)日結(jié)存余額，并定期與“銀行對帳單”核對。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本銀行存款的核算二（二）銀行存款的總分類核算【案例2-10】嘉宏股份有限公司對外銷售商品一批，收到銷貨款117000元（含增值稅），編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款117000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)增值稅）17000主營業(yè)務(wù)收入100000【案例2-11】嘉宏股份有限公司采購原材料一批，以銀行存款支付材料價(jià)款40000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅6800元，材料已驗(yàn)收入庫。編制會計(jì)分錄如下：借：原材料40000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)增值稅）6800

貸：銀行存款46800【案例2-12】嘉宏股份有限公司收到A公司回來前欠貨款58500元，已存入銀行。編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款58500

貸：應(yīng)收帳款-A公司58500點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本銀行存款的對賬三企業(yè)的銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)定期與開戶銀行記錄轉(zhuǎn)來的“銀行對賬單”進(jìn)行核對，每月至少要核對一次，如二者不符，應(yīng)查明原因，予以調(diào)整。造成不符的原因有兩個(gè)方面：一是企業(yè)和銀行雙方存在一方或雙方同時(shí)記賬錯(cuò)誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本銀行存款的對賬三【案例2-13】大華公司8月31日銀行存款日記賬余額為120000元,銀行對賬單余額為124000元，經(jīng)核對，發(fā)現(xiàn)存在以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)3000元，未及時(shí)通知企業(yè)；（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票1000元，但尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)；（3）銀行收到企業(yè)的委托收款5000元，未通知企業(yè)；（4）企業(yè)委托開戶銀行代收款3000元，銀行已收到入賬，企業(yè)尚未入賬；（5）企業(yè)將銷售收到的一張2000元現(xiàn)金支票送存銀行，銀行未及時(shí)記賬。要求：請根據(jù)上述資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”（表2-3）。第三節(jié)其他貨幣資金Missionthree3點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本其他貨幣資金性質(zhì)與內(nèi)容一概念：其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。BDFACE外埠存款也稱臨時(shí)性采購專戶存款，它是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)；銀行本票存款是指企業(yè)為了取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；信用證保證金存款指與境外供貨單位采用國際信用證結(jié)算的交易，企業(yè)為了開據(jù)信用證而存入中國銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)；銀行匯票存款是指企業(yè)為了取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；信用卡存款是指企業(yè)為了取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)；存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本其他貨幣資金業(yè)務(wù)的會計(jì)處理二其他貨幣資金的會計(jì)處理，大致可以分為辦理（開立）、收到發(fā)票賬單、退回余款三個(gè)階段如表2-4所示：表2-4其他貨幣資金的會計(jì)處理階段點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本其他貨幣資金業(yè)務(wù)的會計(jì)處理二（一）外埠存款【案例2-14】A公司到外地采購材料，開出匯款委托書，委托當(dāng)?shù)亻_戶銀行將采購款60000元匯往采購地銀行開立采購專戶。編制會計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金—外埠存款60000

貸：銀行存款 60000【案例2-15】A公司收到采購人員交來的報(bào)銷單據(jù)，其中材料發(fā)票列明材料貨款50000元，增值稅款8500元，車票、住宿費(fèi)單據(jù)900元，材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。借：材料采購 50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500

管理費(fèi)用 900

貸：其他貨幣資金—外埠存款 59400【案例2-16】大通公司接當(dāng)?shù)亻_戶銀行通知，匯出的采購專戶存款余額600元已經(jīng)匯回，存入公司的銀行存款賬戶。編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款 600

貸：其他貨幣資金—外埠存款 600點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本其他貨幣資金業(yè)務(wù)的會計(jì)處理二（二）銀行匯票存款【案例2-17】嘉宏股份有限公司向開戶銀行申請辦理銀行匯票，公司開出匯票委托書并將款項(xiàng)9500元交存銀行取得銀行匯票。編制會計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金—銀行匯票存款 9500

貸：銀行存款 9500【案例2-18】嘉宏股份有限公司用銀行匯票辦理采購貨款的結(jié)算，其中貨款8000元，增值稅1360元，材料已驗(yàn)收入庫。編制會計(jì)分錄如下：借：原材料 8000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1360

貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款 9360【案例2-19】結(jié)算完畢，嘉宏股份有限公司收到開戶銀行的收賬通知，匯票余款140元已經(jīng)匯還入賬。編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款 140

貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款 140點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本其他貨幣資金業(yè)務(wù)的會計(jì)處理二（二）銀行匯票存款【案例2-20】承【案例2-19】若該匯票因超出付款期限未曾使用，向開戶銀行申請并退回款項(xiàng)。編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款 9500

貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款 9500【案例2-21】嘉宏股份有限公司銷售產(chǎn)品收到銀行匯票（含增值稅9360元）填寫進(jìn)賬單交存銀行后，憑進(jìn)賬單回執(zhí)，編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款 9360

貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1360點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本其他貨幣資金業(yè)務(wù)的會計(jì)處理二（三）銀行本票存款企業(yè)取得銀行本票時(shí)，借記“其他貨幣資金——銀行本票”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。用銀行本票支付購貨款等款項(xiàng)后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“材料采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶，貸記“其他貨幣資金——銀行本票”賬戶。如企業(yè)因本票超過付款期等原因未曾使用而要求銀行退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并交給銀行，然后根據(jù)銀行收回本票時(shí)蓋章退回的一聯(lián)進(jìn)賬單，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金——銀行本票”賬戶。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本其他貨幣資金業(yè)務(wù)的會計(jì)處理二（四）信用卡存款【案例2-22】嘉宏股份有限公司向銀行申請領(lǐng)取信用卡，填寫申請表并交存?zhèn)溆媒?0000元，公司取得信用卡時(shí)，編制會計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金—信用卡存款 20000

貸：銀行存款 20000【案例2-23】嘉宏股份有限公司收到銀行轉(zhuǎn)來信用卡存款憑證及所附發(fā)票賬單，招待費(fèi)680元。編制會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi) 680

貸：其他貨幣資金—信用卡存款 680【案例2-24】嘉宏股份有限公司不再使用信用卡結(jié)算，辦理銷戶手續(xù)，信用卡存款余額5600元轉(zhuǎn)回基本存款賬戶。編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款 5600

貸：其他銀行存款—信用卡存款 5600點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本其他貨幣資金業(yè)務(wù)的會計(jì)處理二（五）信用證保證金存款【案例2-25】嘉宏股份有限公司要求銀行對境外銷售機(jī)構(gòu)開出信用證60000元，半月后收到境外銷售機(jī)構(gòu)信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單58500元。（1）開出信用證時(shí)：借：其他貨幣資金—信用證保證金60000

貸：銀行存款60000（2）根據(jù)發(fā)票賬單報(bào)銷時(shí)：借：材料采購50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：其他貨幣資金—信用證保證金58500（3）余額轉(zhuǎn)回：借：銀行存款1500

貸：其他貨幣資金—信用證保證金1500點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本其他貨幣資金業(yè)務(wù)的會計(jì)處理二（六）存出投資款【案例2-26】嘉宏股份有限公司要委托某證券公司從深圳證券交易所購入A上市公司股票，先在該公司以企業(yè)名義開立證券資金戶頭并存入資金800萬。借：其他貨幣資金—存出投資款8000000貸：銀行存款8000000該證券公司從深圳證券交易所購入A上市公司股票50萬股（假設(shè)價(jià)值為600萬元），并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。編制會計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)6000000

貸：其他貨幣資金—存出投資款6000000甲企業(yè)將多余的資金轉(zhuǎn)回原開戶銀行。編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款2000000

貸：其他貨幣資金—存出投資款2000000第四節(jié)外匯業(yè)務(wù)Missionfour4點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本外匯業(yè)務(wù)概述一（一）外匯管理概念：外匯管理是指正度制定外匯管理法令、制度，對境內(nèi)外匯買賣、國際結(jié)算和外匯匯率所實(shí)施的管理。開立：經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)或者備案具有外貿(mào)經(jīng)營權(quán)或經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入；具有捐贈.援助.國際郵政匯兌等特殊來源和指定用途的外匯收入。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本外匯業(yè)務(wù)概述一（一）外匯管理資料：（1）開立經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶申請書（2）營業(yè)執(zhí)照或社團(tuán)登記證等有效證件的正本和復(fù)印件（3）有關(guān)管理部門頒發(fā)的外貿(mào)業(yè)務(wù)經(jīng)營許可證的正本及復(fù)印件或《外商投資外匯登記證》（4）組織機(jī)構(gòu)代碼證的正本及復(fù)印件（5）外匯管理局要求的其他資料點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本外匯業(yè)務(wù)概述一（二）外幣業(yè)務(wù)核算——1.外幣業(yè)務(wù)核算的程序概念：外幣業(yè)務(wù)，又稱外匯業(yè)務(wù)，是指外貿(mào)企業(yè)以記賬本位幣（人民幣）以外的貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付.往來結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。程序：程序各種外幣賬戶的外幣金額，期末時(shí)應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。根據(jù)一定的折算匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，在按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本外匯業(yè)務(wù)概述一（二）外幣業(yè)務(wù)核算——2.外幣業(yè)務(wù)的記賬方法（2）（1）外幣分賬制是指企業(yè)對外幣業(yè)務(wù)的日常核算時(shí)按照外幣進(jìn)行記賬，分別不同的外幣幣種核算損益和編制會計(jì)報(bào)表。外幣統(tǒng)帳制是指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，必須及時(shí)折算為記賬本位幣記賬，并以此編制會計(jì)報(bào)表的制度。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本外匯業(yè)務(wù)概述一（三）記賬本位幣的確定概念：記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；A(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用等，以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；B(3)融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。C點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本外匯業(yè)務(wù)概述一（四）匯兌損益概念：匯兌損益是匯兌損失和收益的簡稱，是指進(jìn)出口企業(yè)在進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)核算時(shí)，一定數(shù)額的外幣因匯率的變化，在不同的時(shí)點(diǎn)上多對應(yīng)的記賬本位幣數(shù)額的差額。匯兌損益（1）匯兌損益的會計(jì)處理原則（2）匯兌損益的結(jié)轉(zhuǎn)方法（3）匯兌差額的處理點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本外匯業(yè)務(wù)概述一（五）外匯業(yè)務(wù)會計(jì)核算實(shí)務(wù)0102031.外幣兌換的核算3.外匯支出的核算2.外幣收入的核算點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本外幣業(yè)務(wù)核算實(shí)例二【案例2-27】大連某外資進(jìn)出口公司為一般納稅企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。公司2016年1月1日有關(guān)外匯賬戶余額資料如下：（解答略）第三章CHAPTERONE應(yīng)收及預(yù)付賬款第三章【技能目標(biāo)】【知識目標(biāo)】能夠?qū)?yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的賬務(wù)處理進(jìn)行賬務(wù)核算。1.理解：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的相關(guān)概念；2.熟知：應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)的賬務(wù)處理程序及涉及的會計(jì)科目；3.掌握：各種應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)的會計(jì)核算業(yè)務(wù)處理、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算和與方法。第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)Missionone1點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本應(yīng)收票據(jù)的概念一概念：應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。期限：商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個(gè)月。分類：商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)二應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)，就是要確定應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值。按現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)收到承兌的匯票，無論是否帶息，一律按其票面金額計(jì)價(jià)入賬。即企業(yè)收到票據(jù)時(shí)，應(yīng)按照票據(jù)的票面價(jià)值入賬。但對于帶息的票據(jù)，如果收款期是跨年度的，應(yīng)于年末按應(yīng)收票據(jù)的票面金額和約定的利率計(jì)算利息并增加應(yīng)收利息。會計(jì)實(shí)務(wù)上一般不對應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)確認(rèn)其資產(chǎn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本應(yīng)收票據(jù)的核算三

圖3-1應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)核算處理點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本應(yīng)收票據(jù)的核算三（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算【案例3-1】甲公司2015年2月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為100000元，增值稅稅率為17%。合同約定3個(gè)月以后付款，乙公司交給甲公司一張不帶息3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為117000元。2015年5月1日乙公司如期承兌匯票款。編制會計(jì)分錄如下：（1）2015年2月1日收到商業(yè)承兌匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)—乙公司117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（2）2015年5月1日收到匯票款時(shí)：借：銀行存款117000貸：應(yīng)收票據(jù)—乙公司117000如果該票據(jù)到期，乙公司無力償還票款，甲公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。則會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款—乙公司117000貸：應(yīng)收票據(jù)—乙公司117000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本應(yīng)收票據(jù)的核算三（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算【案例3-2】承【案例3-1】如甲公司收到一張3月5日簽發(fā)的面值為80000元、年利率為8%，90天到期的商業(yè)匯票，則到期日為6月3日，即3月份27天（3月5日計(jì)入），4月份30天，5月份31天，6月份2天（6月3日不計(jì)入），共90天；因此，票據(jù)利息為：80000×8%×90/360=1600元。票據(jù)期限按月表示時(shí)，不論各月份實(shí)際日歷天數(shù)為多少，均以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日，如4月30日簽發(fā)的、5個(gè)月期限的商業(yè)匯票，到期日為9月30日。帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額（未記提利息部分），貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本應(yīng)收票據(jù)的核算三（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算【案例3-3】甲公司2014年10月1日銷售一批產(chǎn)品給丙公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200000元，增值稅額為34000元。收到丙公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為6%。編制會計(jì)分錄如下：（1）2014年10月1日銷售產(chǎn)品收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)—丙公司234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000（2）2014年12月31日計(jì)提票據(jù)利息時(shí)：票據(jù)利息=234000×6%×3/12=3510（元）借：應(yīng)收利息3510貸：利息收入3510（3）2015年4月1日票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)：收款金額=234000×（1+6%×6/12）=241020（元）2015年未計(jì)提的票據(jù)利息=234000×6%×3/12=3510（元）借：銀行存款241020

貸：應(yīng)收票據(jù)—丙公司237510利息收入3510點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本應(yīng)收票據(jù)的核算三（三）應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓【案例3-4】承【案例3-3】資料，假定甲公司于10月20日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的B材料，該材料的買價(jià)為200000元，增值稅額為34000元。該材料已驗(yàn)收入庫。編制會計(jì)分錄如下：借：原材料—B材料

200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：應(yīng)收票據(jù)—丙公司

234000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本應(yīng)收票據(jù)的核算三（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)對于不帶息應(yīng)收票據(jù)，到期值就是面值；而對于帶息應(yīng)收票據(jù)，到期值應(yīng)該包含到期應(yīng)收的利息。其有關(guān)計(jì)算公式如下：

01票據(jù)到期值=票面金額×（1+票面利率×期限）02貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期03貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)利息第二節(jié)應(yīng)收賬款Missiontwo2概念：應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的貨物價(jià)款及代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購貨方墊付的費(fèi)用等。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)為了促銷或盡快收回貨款，往往會實(shí)行折扣的辦法。因此，在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，還要考慮折扣因素。折扣包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)一商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。（一）商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)折扣。（二）現(xiàn)金折扣應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)一圖3-2應(yīng)收賬款賬務(wù)核算處理應(yīng)收賬款的核算二【案例3-7】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款200000元，增值稅額34000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元，已辦妥托收手續(xù)。編制會計(jì)分錄如下：（1）商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)時(shí)：借：應(yīng)收賬款—乙公司239000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000

銀行存款5000（2）實(shí)際收到貨款時(shí)：借：銀行存款239000貸：應(yīng)收賬款—乙公司239000應(yīng)收賬款的核算二【案例3-8】甲公司2015年3月10日向乙公司銷售商品一批，貨款200000元，增值稅額34000元，由于是成批銷售，甲公司給予乙公司10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30；商品于3月10日發(fā)出，乙公司于3月18日付款。假設(shè)計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。（1）3月10日銷售商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款—乙公司210600貸：主營業(yè)務(wù)收入180000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30600（2）3月18日收到貨款時(shí)：借：銀行存款206388財(cái)務(wù)費(fèi)用4212貸：應(yīng)收賬款—乙公司210600應(yīng)收賬款的核算二第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款Missionthree3預(yù)付賬款的核算一概念：預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付賬款是企業(yè)暫時(shí)被供應(yīng)單位占有的資金。在實(shí)際工作中，預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。但在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，應(yīng)當(dāng)將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的金額分別反映。預(yù)付賬款的核算一BA預(yù)付賬款的核算收回貨物的會計(jì)處理。預(yù)付款項(xiàng)的會計(jì)處理。圖3-3預(yù)付賬款賬務(wù)核算處理預(yù)付賬款的核算一【案例3-9】甲公司向乙公司采購材料5000噸，單價(jià)50元，所需支付的款項(xiàng)總額250000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的40%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。編制會計(jì)分錄如下：（1）預(yù)付40%的貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款—乙公司100000

貸：銀行存款100000（2）收到乙公司發(fā)來的5000噸材料，驗(yàn)收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為250000元，增值稅額為42500元：借：原材料250000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）42500

貸：預(yù)付賬款—乙公司292500

（3）以銀行存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng)192500元時(shí)：借：預(yù)付賬款—乙公司192500貸：銀行存款192500其他應(yīng)收款的核算二概念：其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。內(nèi)容：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款（2）應(yīng)收的出租包裝物租金（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款（4）存出保證金，(5）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)其他應(yīng)收款的核算二【案例3-10】甲公司租入包裝物一批，以銀行存款支付包裝物押金3000元。編制會計(jì)分錄如下：（1）租入包裝物支付包裝物押金時(shí)：借：其他應(yīng)收款—存出保證金3000

貸：銀行存款3000（2）企業(yè)歸還租入包裝物，收到出租方退還的押金時(shí)：借：銀行存款3000貸：其他應(yīng)收款—存出保證金

3000【案例3-11】甲公司以銀行存款代職工趙昂墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)2400元，擬從其下月工資中扣回。編制會計(jì)分錄如下：（1）墊付醫(yī)藥費(fèi)時(shí)：借：其他應(yīng)收款—趙昂2400

貸：銀行存款2400（2）從下月工資中扣款時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬2400貸：其他應(yīng)收款—趙昂2400其他應(yīng)收款的核算二【案例3-12】甲公司職工趙昂出差借差旅費(fèi)1000元，以現(xiàn)金支付。劉磊出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)850元，余款交回。編制會計(jì)分錄如下：（1）預(yù)付差旅費(fèi)時(shí)：借：其他應(yīng)收款—趙昂1000貸：庫存現(xiàn)金1000（2）趙昂出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)850元，余款交回。借：管理費(fèi)用850庫存現(xiàn)金150貸：其他應(yīng)收款—趙昂1000第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值Missionfour4應(yīng)收款項(xiàng)減值概述一企業(yè)的各種應(yīng)收款項(xiàng)，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款減值的確認(rèn)二企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備?，F(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，符合下列條件之一的應(yīng)收款項(xiàng)，可確認(rèn)為壞賬：01債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)進(jìn)行清償后確實(shí)無法收回的部分；02因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)無法收回的部分；03因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實(shí)無法收回的部分；04因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實(shí)無法收回的部分。壞賬損失的計(jì)提和核算三（一）直接轉(zhuǎn)銷法采用直接轉(zhuǎn)銷法時(shí)，日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)，即借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目?！景咐?-13】某企業(yè)2010年發(fā)生的一筆20000元的應(yīng)收賬款，長期無法收回，于2014年末確認(rèn)為壞賬，2014年末企業(yè)編制如下會計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失20000

貸：應(yīng)收賬款20000壞賬損失的計(jì)提和核算三（二）備抵法備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額－（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額壞賬損失的計(jì)提和核算三（二）備抵法圖3-4

應(yīng)收款項(xiàng)減值賬務(wù)核算處理壞賬損失的計(jì)提和核算三（二）備抵法備抵法1.應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法2.賬齡分析法3.賒銷百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是根據(jù)會計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長短來估計(jì)壞賬的方法。賬齡指的是債務(wù)人所欠賬款的時(shí)間。賒銷百分比法，是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。第五節(jié)應(yīng)收股利和應(yīng)收利息Missionfive5應(yīng)收股利一概念：應(yīng)收股利是指企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。【案例3-20】甲企業(yè)持有上市公司A的股票50000股（屬交易性金融資產(chǎn)），該上市公司于3月25日宣告分派現(xiàn)金股利，分配方案為每10股派5元，于4月10日支付。（1）如果分派的股利是屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤的分配額：借：應(yīng)收股利——A公司25000

貸：交易性金融資產(chǎn)—A公司（公允價(jià)值變動(dòng)）25000（2）如果分派的股利是屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤的分配額：借：應(yīng)收股利——A公司25000

貸：交易性金融資產(chǎn)——A公司（成本）25000（3）收到被投資單位實(shí)際支付的股利時(shí)，作會計(jì)分錄如下：借：銀行存款25000

（或借：其他貨幣資金—存出投資款25000）貸：應(yīng)收股利——A公司25000應(yīng)收利息二概念：應(yīng)收利息是指企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項(xiàng)等應(yīng)收取的利息。【案例3-2】甲企業(yè)于2015年1月1日以面值購入同日發(fā)行的B公司的債券100000元，該債券為3年期，每年付息一次，于下一年度的1月10日支付。債券票面利率為10%。第一年結(jié)束，實(shí)際利率為9%。應(yīng)作會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收利息—B公司10000

貸：投資收益9000

持有至到期投資—溢折價(jià)10001月10日實(shí)際收到利息時(shí)，做會計(jì)分錄如下：借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收利息—B公司10000第四章CHAPTERONE存貨第四章【技能目標(biāo)】【知識目標(biāo)】能夠充分的理解存貨取得的計(jì)量及核算、存貨發(fā)出的計(jì)量及計(jì)價(jià)方法。1.理解：存貨的概念、特征及分類；2.熟知：原材料、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、存貨清查的會計(jì)處理；3.掌握：存貨可變現(xiàn)凈值的確定及不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定。第一節(jié)存貨概述Missionone1點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本概念：存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。特征：存貨的概念及特征一01存貨不僅僅是具有實(shí)物形態(tài)的有形資產(chǎn)，還包括無形的勞務(wù)。02存貨是企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，它將在一年或者長于一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)被出售或耗用，具有較大的流動(dòng)性。03存貨具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性。04企業(yè)持有存貨的目的是為了出售，無論是直接出售，還是進(jìn)一步加工后再出售，而不是為了自用或消耗。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本存貨的分類二按經(jīng)濟(jì)用途分類按存放地點(diǎn)的不同分類按取得來源的分類1．原材料2．在產(chǎn)品3．半成品4．產(chǎn)成品5．商品6．周轉(zhuǎn)材料1．在庫存貨2．在途存貨3．在制存貨4．在售存貨1.外購存貨3.委托加工存貨2.自制存貨點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本存貨的確認(rèn)條件三我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。所謂成本，指使一項(xiàng)物品達(dá)到其目前場所和狀態(tài)所直接或間接發(fā)生的費(fèi)用和支出的金額。存貨必須在符合定義的前提下，同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件，才能加以確認(rèn)：A第一，與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)B第二，該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本存貨的初始計(jì)量四我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。所謂成本，指使一項(xiàng)物品達(dá)到其目前場所和狀態(tài)所直接或間接發(fā)生的費(fèi)用和支出的金額。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。圖4-1存貨成本的構(gòu)成第二節(jié)存貨的初始計(jì)量Missiontwo2點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本外購存貨一外購存貨的成本指采購成本，一般包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用。企業(yè)外購的存貨，由于距離采購地點(diǎn)遠(yuǎn)近不同、貨款結(jié)算方式不同等原因，可能會導(dǎo)致存貨的入庫和貨款的支付不在同一時(shí)間完成，此外，還存在預(yù)付款購貨、附有現(xiàn)金折扣條件的購貨等情況，這就需要根據(jù)具體情況，分別進(jìn)行會計(jì)處理。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本自制存貨二企業(yè)自制存貨的成本由材料采購成本、加工成本和其他成本構(gòu)成。其中，加工成本是指存貨制造過程中發(fā)生的直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用；其他成本是指除采購成本、加工成本以外，為使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。存貨制造過程中非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，不包括在存貨成本之中，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)自制并已驗(yàn)收入庫的存貨，按確定的實(shí)際成本，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“庫存商品”等存貨科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本委托加工存貨三委托加工存貨的成本，一般包括加工過程中實(shí)際耗用的原材料或半成品成本、加工費(fèi)、往返運(yùn)雜費(fèi)以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金等。企業(yè)發(fā)出材料物資，委托外單位加工存貨，按發(fā)出材料物資的實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，計(jì)入委托加工存貨成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”科目；支付的應(yīng)由受托加工方代收代交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”科目；需要交納消費(fèi)稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交的消費(fèi)稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本投資者投入的存貨四投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為確定實(shí)際成本的基礎(chǔ)。企業(yè)收到投資者投入的存貨，按確定的存貨實(shí)際成本，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，貸記“實(shí)收資本”或“股本”、“資本公積”科目。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本接受捐贈取得的存貨五接受捐贈取得的存貨，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定實(shí)際成本：1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定實(shí)際成本：（1）同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；（2）同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈存貨預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。第三節(jié)存貨的發(fā)出Missionthree3點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本存貨數(shù)量的盤存方法一永續(xù)盤存制，又稱賬面盤存制，是指對存貨設(shè)置明細(xì)賬，逐日逐筆登記其收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并隨時(shí)記列其結(jié)存數(shù)的一種存貨盤存方法。（一）永續(xù)盤存制定期盤存制，又稱實(shí)地盤存制，是指期末通過現(xiàn)場實(shí)物的盤點(diǎn)來確定存貨的數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出期末存貨成本和銷貨(耗用)成本的一種存貨盤存方法。（二）定期盤存制點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法二發(fā)出存貨價(jià)值的確定正確與否，不僅直接影響到當(dāng)期銷貨成本，進(jìn)而影響當(dāng)期損益和有關(guān)稅金的計(jì)算，而且影響到各期期末存貨價(jià)值的確定，從而影響資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目的表達(dá)。日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。毛利率法售價(jià)金額核算法個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法發(fā)出存貨按計(jì)劃成本核算計(jì)價(jià)：商品流通企業(yè)發(fā)出商品：點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法二（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法概念：又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批計(jì)價(jià)法，是以某種存貨或某批存貨收入時(shí)的實(shí)際成本作為該種存貨或該批存貨發(fā)出時(shí)的實(shí)際成本的一種方法。（例題略）條件：一是庫存和發(fā)出存貨所依據(jù)的收貨單據(jù)或批別，必須是可以具體辨別認(rèn)定的；二是必須為每一存貨設(shè)置詳細(xì)的記錄，以反映每一個(gè)別或每一批別存貨的具體情況。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法二（二）加權(quán)平均法概念：又稱全月一次加權(quán)平均法，是指在各期期末以期初存貨數(shù)量和本期進(jìn)貨數(shù)量作權(quán)數(shù)，去除期初存貨成本和本期全部進(jìn)貨成本，以平均計(jì)算單位存貨成本的一種方法。（例題略）公式：點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法二（三）移動(dòng)加權(quán)平均法概念：是在每收入一次存貨后，就根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本計(jì)算出新的平均單位成本的一種方法。（例題略）公式：點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法二（四）先進(jìn)先出法概念：是依據(jù)先收到的存貨先發(fā)出(銷售或耗用)這種假定的存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨成本計(jì)價(jià)的一種方法，即先收到的存貨的成本，在后收到的存貨的成本之前轉(zhuǎn)出，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨成本。（例題略）采用先進(jìn)先出法，在收到存貨時(shí)，應(yīng)逐筆登記每批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；在發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則計(jì)價(jià)，并逐筆登記發(fā)出存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額，以及結(jié)存存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法二（五）毛利率法概念：是指運(yùn)用以前年度或估計(jì)的毛利率估計(jì)本期銷售成本和期末存貨的一種存貨估計(jì)方法。（例題略）毛利率法確定前期實(shí)際（或本期計(jì)劃、本期估計(jì)）毛利率，作為估價(jià)的依據(jù)。毛利率=銷售毛利/銷售凈額×100％01從本期銷售凈額中減除估計(jì)銷售毛利，估算本期銷售成本。銷售凈額=銷售收入一銷售退回與折讓估計(jì)銷售毛利=銷售凈額×毛利率本期銷售成本=本期銷售凈額一銷售毛利=本期銷售凈額×（1-毛利率）02從本期可供銷售商品成本總額中減除本期估計(jì)銷售成本，估算期末結(jié)存存貨成本。期末結(jié)存存貨成本=（期初存貨成本+本期購貨成本）-本期銷售成本03點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法二（六）零售價(jià)法概念：指利用存貨的零售價(jià)格與進(jìn)銷差價(jià)之間的比例推算出本期銷售成本和期末存貨成本的一種存貨估計(jì)方法。（例題略）步驟：DCBA2.本期銷貨只按售價(jià)記錄，從本期可供銷售的存貨售價(jià)總額中減去本期銷售的售價(jià)總額，計(jì)算出期末存貨的售價(jià)總額。3.計(jì)算本期可供銷售存貨的進(jìn)銷差價(jià)和售價(jià)總額的百分比，即進(jìn)銷差價(jià)率。4.計(jì)算期末存貨成本和本期存貨銷售成本。1.期初存貨和本期購貨同時(shí)按進(jìn)銷差價(jià)和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷售存貨的進(jìn)銷差價(jià)和售價(jià)總額。第四節(jié)原材料Missionfour4點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算一(一)賬戶設(shè)置概念：原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，是指從原材料的收發(fā)憑證到總分類賬、明細(xì)分類賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。1.“在途物資”賬戶賬戶設(shè)置2.“原材料”賬戶“在途物資”賬戶用來核算結(jié)算憑證已到，價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)已付，但物資尚未運(yùn)到或物資已運(yùn)到、但尚未驗(yàn)收入庫的采購業(yè)務(wù)?！霸牧稀辟~戶用以核算企業(yè)各種原材料的增、減變動(dòng)及結(jié)存情況，借方登記已驗(yàn)收入庫各種原材料的實(shí)際成本，貸方登記生產(chǎn)、非生產(chǎn)領(lǐng)用和外銷原材料等發(fā)出原材料的實(shí)際成本，期末借方余額反映庫存原材料的實(shí)際成本。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算一

(二)原材料采購和收入的賬務(wù)處理1．發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)圖4-2發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算一

(二)原材料采購和收入的賬務(wù)處理2．發(fā)票賬單已到、材料未到圖4-3發(fā)票賬單已到、材料未到點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算一

(二)原材料采購和收入的賬務(wù)處理3.材料已到、發(fā)票賬單未到圖4-4

材料已到、發(fā)票賬單未到點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算一

(二)原材料采購和收入的賬務(wù)處理4.采用預(yù)付貨款的方式采購材料圖4-4

材料已到、發(fā)票賬單未到點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算一

(三)原材料發(fā)出的會計(jì)處理圖4-6原材料發(fā)出的會計(jì)處理點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算二(一)賬戶設(shè)置概念：原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，是指原材料的總分類核算和明細(xì)分類核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。“材料采購”賬戶“材料采購”賬戶用來核算原材料采購資金的使用情況，計(jì)算企業(yè)外購原材料的實(shí)際采購成本及考核原材料采購業(yè)務(wù)的成果。1“材料成本差異”賬戶“材料成本差異”賬戶用來核算企業(yè)外購材料、自制材料等的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。2“原材料”賬戶“原材料”賬戶用來反映和監(jiān)督原料及主要材料、燃料、輔助材料、包裝材料、外購半成品、修理用備件等各類原材料資金的增減動(dòng)態(tài)和占用情況。3賬戶設(shè)置點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算二(二)原材料采購和收入的賬務(wù)處理010302賬務(wù)處理發(fā)票賬單已到、材料未到發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)材料已到、發(fā)票賬單未到點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算二(三)原材料發(fā)出的會計(jì)處理企業(yè)發(fā)出原材料按其用途不同分為生產(chǎn)領(lǐng)用和非生產(chǎn)領(lǐng)用?！景咐?-22】F公司2015年11月發(fā)出材料一批，根據(jù)發(fā)料憑證匯總：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用240000元輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用110000元；各車間一般消耗35000元；企業(yè)管理部門領(lǐng)用48000元；對外銷售67000元。企業(yè)月初“原材料”賬戶余額為150000元，當(dāng)月收入原材料計(jì)劃成本為450000元。月初“材料成本差異”賬戶貸方余額為3800元，本月收入材料成本差異為800元。（1）分配發(fā)出原材料計(jì)劃成本借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本240000—輔助生產(chǎn)成本110000

制造費(fèi)用35000

管理費(fèi)用48000

其他業(yè)務(wù)支出67000

貸：原材料500000（2）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料計(jì)劃成本應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異本月材料成本差異分配率=×100％=—0.5%

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本1200—輔助生產(chǎn)成本550

制造費(fèi)用175

管理費(fèi)用240

其他業(yè)務(wù)支出335

貸：材料成本差異2500第五節(jié)周轉(zhuǎn)材料Missionfive5點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本周轉(zhuǎn)材料的概念的概念及種類一概念：周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。0201低值易耗品是指那些或者單位價(jià)值低于固定資產(chǎn)的最低限額，或者使用期限在一年以內(nèi)，不能列作固定資產(chǎn)的各種物品。企包裝物是指在生產(chǎn)流通過程中，為包裝本企業(yè)的產(chǎn)品或商品并隨同一起出售，或者出租、出借給購貨單位的各種包裝容器。低值易耗品包裝物點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本周轉(zhuǎn)材料會計(jì)處理的特點(diǎn)二特點(diǎn)：周轉(zhuǎn)材料按其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作用來看，由于它可多次參與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而不改變原有實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值隨著磨損程度逐漸地轉(zhuǎn)移到企業(yè)成本費(fèi)用之中，因而與固定資產(chǎn)相似，顯然屬于勞動(dòng)資料。但由于周轉(zhuǎn)材料又存在價(jià)值低、易損耗、品種多、數(shù)量大、進(jìn)出頻繁，在使用中經(jīng)常需要更換和補(bǔ)充的特點(diǎn)，為方便起見，其價(jià)值通常短期內(nèi)予以補(bǔ)償，并用流動(dòng)資金添置與儲備，這些又與材料相同。分類：A在庫B在用點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本周轉(zhuǎn)材料的核算三（一）賬戶設(shè)置為了核算各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶。該賬戶借方登記已驗(yàn)收入庫周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，貸方登記領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，期末借方余額反映所有在庫周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。企業(yè)也可以單獨(dú)設(shè)置“低值易耗品”和“包裝物”賬戶來分別進(jìn)行核算。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本周轉(zhuǎn)材料的核算三（二）周轉(zhuǎn)材料會計(jì)處理周轉(zhuǎn)材料收入的會計(jì)處理1周轉(zhuǎn)材料采購入庫、自制入庫和委托外部加工完成驗(yàn)收入庫等增加的核算，其核算內(nèi)容、程序與材料收入核算相同，既可按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，也可按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。低值易耗品領(lǐng)用、攤銷和報(bào)廢的會計(jì)處理2一次攤銷法五五攤銷法次攤銷法包裝物出售、出租和出借的會計(jì)處理3隨同產(chǎn)品或商品一同出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物隨同產(chǎn)品或商品一同出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物出租包裝物出借包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物第六節(jié)委托加工物資Missionsix6點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本委托加工物資會計(jì)處理的內(nèi)容一概念：委托加工物資是指企業(yè)或者由于一部分材料物資在規(guī)格、質(zhì)量上不符合