管理會計課件（十）

教學目的與要求：理解作業(yè)成本法的基本概念和原理，掌握作業(yè)成本法的計算程序，了解作業(yè)成本法的優(yōu)缺點；理解質(zhì)量成本的概念及構(gòu)成項目，掌握質(zhì)量成本決策方法，了解質(zhì)量成本核算三種方法的特點、優(yōu)缺點及適應范圍，了解質(zhì)量成本分析的內(nèi)容、方法；理解人力資源的概念、特點，了解人力資源會計的內(nèi)容。教學課時：6課時第十章管理會計發(fā)展新領(lǐng)域作業(yè)成本法是基于作業(yè)的成本計算方法，它以作業(yè)為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認、計量，歸集資源費用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認、計量，歸集作業(yè)成本到成本對象上去的成本計算方法。第一節(jié)作業(yè)成本計算法（一）作業(yè)作業(yè)是指為了一定目的，以人為主體，消耗了一定資源的工作。作業(yè)具有三個基本屬性：1.作業(yè)是一種特殊的中介，是投入產(chǎn)出因果連動的實體，是連接資源與產(chǎn)品的橋梁。2.作業(yè)貫穿于整個動態(tài)經(jīng)營過程，構(gòu)成包容企業(yè)外部與內(nèi)部的作業(yè)鏈；3.作業(yè)是可以量化的基準。作業(yè)成本法的基本概念企業(yè)的作業(yè)按層次通常可分為以下四大類：單位層次作業(yè)批量層次作業(yè)產(chǎn)品層次作業(yè)維護層次作業(yè)作業(yè)的類型資源是支持作業(yè)的成本、費用來源，包括貨幣資源、人力資源、材料資源、設備資源等。資源成本是作業(yè)執(zhí)行過程中所需要付出的代價。（二）資源與資源成本

（三）資源動因資源動因是資源被各作業(yè)消耗的方式和原因,是資源費用歸集到作業(yè)的依據(jù)。（四）作業(yè)動因作業(yè)動因指作業(yè)發(fā)生的直接原因。（五）作業(yè)中心作業(yè)中心是一系列相互聯(lián)系、能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合。

(六）成本對象成本對象是指成本歸集的最終點，作業(yè)成本計算法下的成本對象有產(chǎn)品、勞務、項目、工廠、顧客、服務、銷售區(qū)域等等。作業(yè)成本法遵循兩條規(guī)則：作業(yè)消耗資源，成本對象消耗作業(yè)；生產(chǎn)導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致間接成本的發(fā)生。 作業(yè)成本法的規(guī)則作業(yè)導致了人或物的資源耗費，作業(yè)的實施導致成本對象的產(chǎn)出，那么資源耗費先通過資源動因分配給作業(yè)形成作業(yè)成本，作業(yè)成本通過作業(yè)動因分配給成本對象形成成本對象的成本。作業(yè)成本法核算的基本思維成本分配至各成本計算對象的方法有三種：直接追溯法動因追溯法分攤法成本分配至各成本計算對象的方法第一步，確認主要作業(yè)和作業(yè)中心；第二步，將歸集起來的投入成本或資源分配到每個作業(yè)中心的成本庫中；第三步，將各個作業(yè)成本庫價值分配到各成本對象作業(yè)成本法的基本程序(1)拓寬了成本核算的范圍；(2)提供了相對準確的成本信息；(3)作業(yè)成本信息可以有效地改進企業(yè)戰(zhàn)略決策；(4)提供了便于不斷改進的業(yè)績評價體系；(5)便于調(diào)動各部門挖掘盈利潛力的積極性；(6)有利于企業(yè)杜絕浪費，提高經(jīng)濟效益。作業(yè)成本法的優(yōu)點(1)在成本動因的選擇上有一定的主觀性；(2)實施作業(yè)成本計算的費用較高；(3)作業(yè)成本計算的實施會降低(或失去)成本信息的縱向和橫向可比性。作業(yè)成本法的局限性(1)間接費用占全部制造成本的比重較高；(2)管理當局對傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供信息的準確程度不滿意；(3)生產(chǎn)經(jīng)營活動十分復雜；(4)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復雜；(5)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準備成本；(6)經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應調(diào)整會計核算系統(tǒng)；(7)企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計算機技術(shù)和自動化生產(chǎn)設備；(8)較好地實施了適時生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理體系。作業(yè)成本計算法的應用條件質(zhì)量成本會計是運用會計學、管理學和質(zhì)量經(jīng)濟學的基本原理和方法對于企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量形成過程和結(jié)果進行決策、控制、核算、分析和報告的一種專業(yè)會計。第二節(jié)質(zhì)量成本會計質(zhì)量成本是企業(yè)為確保規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量水平和實施全面質(zhì)量管理而支出的費用，以及因未達到規(guī)定的質(zhì)量標準而發(fā)生的損失的總和。它既包含了預防成本、檢驗成本、廠內(nèi)損失、廠外損失等直接質(zhì)量成本，又包含了外部質(zhì)量保證成本等間接的質(zhì)量成本。質(zhì)量成本的概念質(zhì)量成本按其性質(zhì)可分為四類：內(nèi)部損失成本外部損失成本檢驗成本預防成本。質(zhì)量成本項目的構(gòu)成

質(zhì)量成本決策的目的就是要在保證產(chǎn)品質(zhì)量前提下，選擇質(zhì)量成本總和最低的一點。最佳質(zhì)量成本模型:朱蘭的最佳質(zhì)量成本模型費根堡姆的最佳質(zhì)量成本模型質(zhì)量成本決策建立和完善質(zhì)量成本管理的組織體系確定預算控制指標和誤差范圍對產(chǎn)品生產(chǎn)整個壽命周期進行全過程的控制1．設計階段—產(chǎn)品投產(chǎn)前的全部技術(shù)準備過程。2．制造階段—產(chǎn)品的形成過程。3．使用階段—產(chǎn)品售出后直至使用壽命結(jié)束的過程。質(zhì)量成本控制質(zhì)量成本核算是依據(jù)質(zhì)量成本開支范圍的規(guī)定，按照一定的程序和方法，將發(fā)生的質(zhì)量費用和質(zhì)量損失，進行歸集、匯總、計算出一定時期的實際質(zhì)量成本，并編制質(zhì)量成本報表的一系列工作。質(zhì)量成本核算的方法：統(tǒng)計核算法會計核算法統(tǒng)計與會計相結(jié)合的核算方法質(zhì)量成本核算質(zhì)量成本分析是運用質(zhì)量成本核算資料和指標，結(jié)合有關(guān)質(zhì)量信息，對質(zhì)量成本的執(zhí)行情況、形成原因和效果進行分析，以便采取措施，挖掘潛力，尋求最佳質(zhì)量成本的途徑，從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益。質(zhì)量成本分析質(zhì)量成本分析的基本內(nèi)容包括：質(zhì)量成本計劃完成情況的分析；質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)分析；質(zhì)量成本比率分析；質(zhì)量成本趨勢分析等。質(zhì)量成本分析的基本內(nèi)容定性分析方法：調(diào)查分析法經(jīng)驗分析法定量分析方法：比較分析法比率分析法趨勢分析法質(zhì)量成本分析方法質(zhì)量成本報告是根據(jù)企業(yè)質(zhì)量管理的需要，按照質(zhì)量成本項目核算企業(yè)實際發(fā)生的質(zhì)量成本，用以反映、分析和考核一定時期內(nèi)質(zhì)量成本預算執(zhí)行情況的內(nèi)部成本報表。質(zhì)量成本報告的形式報表式圖示式陳述式質(zhì)量成本報告人力資源是指人體存在的各種勞動能力，表現(xiàn)為體力、智力、知識和技能的總和。人力資源會計是把人作為有價值的組織資源，對企業(yè)人力資源成本和價值予以確認、計量和報告，為利害關(guān)系人提供信息的一種會計分支。第三節(jié)人力資源會計主體資源假設可以計量假設。管理影響假設。信息重要假設 人力資源會計的基本假設人力資源成本會計既要研究如何計量在取得和開發(fā)人力資源方面的投資，又要研究如何計量目前雇用人員的重置成本。人力資源價值會計主要研究人作為經(jīng)濟資源價值的計量。人力資源會計分類人力資源成本是指組織為取得或重置人力資源而發(fā)生的成本。人力資源成本主要包括：人力資源的取得成本人力資源的開發(fā)成本人力資源的使用成本人力資源的替代成本人力資源成本的概念和內(nèi)容歷史成本計量模式重置成本計量模式 人力資源成本計量模式優(yōu)點：第一，核算簡單，操作方便，計量也比較準確。第二，提供的信息具有客觀性和可驗證性。第三，按歷史成本計價，可以方便地將傳統(tǒng)會計體系中物質(zhì)資源的核算方法、計價原則移植到人力資產(chǎn)會計核算上來，以便更好地將人力資產(chǎn)納入會計核算體系。不足之處：首先，以歷史成本反映的人力資源狀況與企業(yè)經(jīng)營管理決策的相關(guān)性較弱；其次，人力資源的增值或攤銷與人力資源的實際生產(chǎn)能力增減并不相關(guān)；再次，按歷史成本提供的人力資源成本信息并不具有可比性。歷史成本計量模式的優(yōu)缺點重置成本計量模式的優(yōu)勢在于它的決策相關(guān)性，它比歷史成本計量模式能更接近地反映人力資源的實際經(jīng)濟價值，它力求提供一種與現(xiàn)時環(huán)境同步的信息，便于內(nèi)部信息使用者做出人力資源管理方面的正確決策。人力資源重置成本帶有很強的主觀性，不同的管理人員對同一人力資源進行重置估價，得出的結(jié)果可能完全不同，所以重置價值也不一定能反映人力資源的實際經(jīng)濟價值。另外，由于各種人才的來源渠道不同、成才方式不同，未來實際能力也有差異，也很難找到一個社會公允的重置成本。重置成本計量模式的優(yōu)缺點“人力資源取得與開發(fā)”賬戶

“人力資產(chǎn)”賬戶

“人力資產(chǎn)累計攤銷”賬戶“人力資產(chǎn)成本”賬戶 “人力資產(chǎn)損益”賬戶

“人力資產(chǎn)損失準備”賬戶人力資源成本核算的賬戶設置

人力資源會計報告披露的人力資源會計信息主要有：與人力資源成本有關(guān)的信息，包括人力資源的取得成本、開發(fā)成本、使用成本等方面的信息；與人力資源價值有關(guān)的信息，包括人力資源價值的計量方法和計量結(jié)果方面的信息。人力資源會計報告可以編制獨立的人力資源會計信息報告(包括會計報表和情況說明等)；可以