管理會(huì)計(jì)課件（五）

教學(xué)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，了解決策的意義，分類及一般程序；明確經(jīng)營決策分析中的成本概念；掌握短期經(jīng)營決策的類型及分析方法；熟練掌握生產(chǎn)決策定價(jià)決策和存貨決策在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的具體運(yùn)用。教學(xué)課時(shí)：10課時(shí)第五章短期經(jīng)營決策1.決策分析的意義決策是指決策人在目前條件下,為實(shí)現(xiàn)某一具體目標(biāo),借助于科學(xué)的理論與方法,進(jìn)行計(jì)算分析和判斷,從若干個(gè)可行性方案中選擇一個(gè)最佳方案的過程。第一節(jié)決策分析的意義及分類二、決策的分類（一）按決策的的重要性分類1、戰(zhàn)略性決策2、戰(zhàn)術(shù)性決策(二)按決策掌握的信息分類1、確定性決策2、不確定性決策3、風(fēng)險(xiǎn)性決策(三)按決策時(shí)期的長短分類1、短期決策2、長期決策(四)按決策方案的從屬關(guān)系分類1、獨(dú)立方案決策2、互斥方案決策3、最優(yōu)組合方案決策一、經(jīng)營決策分析的程序(一)確定決策目標(biāo)(二)收集相關(guān)資料(三)擬定各種備選方案(四)選擇最佳方案(五)實(shí)施與評(píng)價(jià)第二節(jié)經(jīng)營決策分析的

常用概念及方法二、經(jīng)營決策分析中常用的概念（一）相關(guān)成本1、差量成本差量成本有廣義與俠義之分。廣義的差量成本是指決策分析時(shí),兩個(gè)或兩個(gè)以上備選方案之間預(yù)期成本的差異。俠義的差量成本是指兩個(gè)或兩個(gè)以上備選方案之間由于產(chǎn)量增減變化而形成的成本差異。

2、邊際成本邊際成本在經(jīng)濟(jì)學(xué)中是指成本對(duì)業(yè)務(wù)量無限小變化的變動(dòng)部分。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,業(yè)務(wù)量無限小也只能小到一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位(一個(gè),一件等),故在經(jīng)營決策中,邊際成本是指當(dāng)業(yè)務(wù)量增減一個(gè)單位時(shí)所引起的成本的增減。在一定條件下,邊際成本就是單位變動(dòng)成本,是一種特殊形式的差量成本。3、機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本是指在經(jīng)營決策中,由于選擇某一方案而放棄其他方案,由此所喪失的潛在利益,即成為所選方案的機(jī)會(huì)成本。4、付現(xiàn)成本

付現(xiàn)成本是指企業(yè)在實(shí)施某一決策方案時(shí),需要以現(xiàn)金支付的營運(yùn)成本,由于付現(xiàn)成本的要求對(duì)企業(yè)決策方案實(shí)施的連續(xù)性約束,所以,如果碰到企業(yè)資金短缺,那么對(duì)付現(xiàn)成本的考慮往往重于對(duì)總成本的考慮,一般會(huì)選擇付現(xiàn)成本最小而非總成本最小的方案。5、重置成本重置成本是指按照目前市場(chǎng)價(jià)格購買企業(yè)所擁有的某項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的成本.6、沉沒成本沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生,并不能由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策加以改變的成本。企業(yè)在過去購置的資產(chǎn)的賬面價(jià)值都是沉落成本。7、專屬成本與共同成本專屬成本是指同某種決策方案有直接關(guān)系的成本開支,它的歸屬對(duì)象具體明確。共同成本是指和幾種決策方案有關(guān)系的成本開支,它的歸屬對(duì)象不具體且不唯一。8、可延緩成本與不可延緩成本9、可避免成本與不可避免成本(二)相關(guān)收入相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須充分考慮的收入,即相關(guān)收入。判斷是否是相關(guān)收入的標(biāo)準(zhǔn):某一方案存在,就會(huì)發(fā)生某項(xiàng)收入,某一方案不存在,就沒有該項(xiàng)收入,那么,這項(xiàng)收入就是相關(guān)收入。(三)相關(guān)業(yè)務(wù)量相關(guān)業(yè)務(wù)量是指在短期經(jīng)營決策中必須認(rèn)真考慮的、與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或銷量。相關(guān)業(yè)務(wù)量往往通過相關(guān)收入或相關(guān)成本來實(shí)現(xiàn)對(duì)決策方案的影響,這也恰恰說明了相關(guān)業(yè)務(wù)量的重要性。三、短期經(jīng)營決策分析常用的方法(一)貢獻(xiàn)毛益分析法貢獻(xiàn)毛益分析法是指在評(píng)價(jià)各方案優(yōu)劣時(shí),計(jì)算出各方案的貢獻(xiàn)毛益指標(biāo),貢獻(xiàn)毛益最大的方案即為最佳方案。需要注意的是:對(duì)某種產(chǎn)品而言,單位貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)更能反映其盈利能力,但在不同方案的選擇時(shí),應(yīng)以貢獻(xiàn)毛益總額指標(biāo)作為選擇方案的依據(jù)。

【例5—1】假設(shè)某企業(yè)擬用剩余生產(chǎn)能力生產(chǎn)A產(chǎn)品或B產(chǎn)品,A產(chǎn)品單價(jià)30元,單位變動(dòng)成本15元;B產(chǎn)品單價(jià)9元,單位變動(dòng)成本3元。該企業(yè)現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力1000臺(tái)時(shí),生產(chǎn)一件A產(chǎn)品需耗8臺(tái)時(shí),生產(chǎn)一件B產(chǎn)品需耗2.5臺(tái)時(shí)。

項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品單價(jià)單位變動(dòng)成本單位貢獻(xiàn)毛益301515936項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品單位變動(dòng)成本單位貢獻(xiàn)毛益剩余生產(chǎn)能力單位產(chǎn)品耗時(shí)生產(chǎn)量貢獻(xiàn)毛益總額151510008小時(shí)/件12518503610002.5小時(shí)/件4002400(二)差別分析法差別分析法是在進(jìn)行互斥方案的決策時(shí)，以差別損益指標(biāo)作為評(píng)價(jià)方案取舍標(biāo)準(zhǔn)的一種決策方法，該方法需要計(jì)算差別損益指標(biāo)。差別損益＝差別收入—差別成本差別收入是指兩方案的相關(guān)收入之差；差別成本是指兩方案的相關(guān)成本之差。以上例表5-3方案項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品差異額相關(guān)收入相關(guān)成本差別損益30×125=375015×125=18759×400=36003×400=1200+150+675－525計(jì)算結(jié)果表明:生產(chǎn)A產(chǎn)品比生產(chǎn)B產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益要少525元，所以應(yīng)選擇B產(chǎn)品，這與貢獻(xiàn)毛益分析法的結(jié)論是相同的。（三）相關(guān)成本分析法相關(guān)成本分析法是在各個(gè)備選方案相關(guān)收入相同的情況下，以各個(gè)方案的相關(guān)成本的大小作為決策的依據(jù)在相關(guān)收入相同的前提下，相關(guān)成本最低的方案即為最佳方案采用相關(guān)成本分析法時(shí)，一定要注意相關(guān)成本的范圍和方案的業(yè)務(wù)量相關(guān)成本不僅包括變動(dòng)成本，還應(yīng)包括專屬成本同時(shí)，各個(gè)備選方案的業(yè)務(wù)量也必須確定?！纠?—3】某企業(yè)生產(chǎn)需要一種零件，年需要量1000件，既可自制，也可外購。如果由本企業(yè)生產(chǎn)，單位變動(dòng)成本30元，且需要購進(jìn)一臺(tái)專用設(shè)備，每年發(fā)生專屬成本4000元，如果外購，單價(jià)40元要求對(duì)上述備選方案進(jìn)行決策分析見教材115頁分析項(xiàng)目自制方案外購方案變動(dòng)成本3000040000專屬成本4000相關(guān)成本合計(jì)3400040000

成本無差別點(diǎn)分析法是指在各備選方案的相關(guān)收入均為零，相關(guān)的業(yè)務(wù)量為一不確定因素時(shí)，通過判定處于不同水平上的業(yè)務(wù)量與成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，來作出互斥方案決策的一種方法在采用此法時(shí)，備選方案之間的固定成本和單位變動(dòng)成本應(yīng)相互矛盾，即第一方案的固定成本大于第二方案的固定成本，而第一方案的單位變動(dòng)成本又小于第二方案的單位變動(dòng)成本（四）成本無差別點(diǎn)分析法

【例5—4】某企業(yè)需用的甲零件既可以自制,又可以從市場(chǎng)上購買。若自制,單位變動(dòng)成本10元,相關(guān)固定成本為40000元；若外購,市價(jià)15元。要求:作出企業(yè)取得甲零件方式的決策。見教材117頁分析成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量=（4000－0）÷（15－10）=800（件）結(jié)論：當(dāng)甲零件全年需要量在0～800件時(shí)，應(yīng)安排外購；若全年需要量在800件以上，則以自制為宜一、新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析(一)不涉及專屬成本的決策分析當(dāng)新產(chǎn)品的開發(fā)不涉及專屬成本時(shí),表明各備選方案的固定成本都是相同的,在進(jìn)行決策分析時(shí)只需要考慮各方案的貢獻(xiàn)毛益總額即可?？梢圆捎秘暙I(xiàn)毛益分析法。見教材案例第三節(jié)生產(chǎn)決策分析（二）涉及專屬成本的決策分析當(dāng)新產(chǎn)品開發(fā)方案中涉及到增加專屬成本時(shí),相關(guān)成本不僅要考慮決策方案的單位變動(dòng)成本,還必須考慮專屬成本。一般用差別分析法進(jìn)行決策分析。見教材案例二、虧損產(chǎn)品停產(chǎn)的決策分析（一）剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策（二）剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策分析三、接受特殊價(jià)格追加訂貨的決策分析（一）特殊訂貨不沖擊正常生產(chǎn)任務(wù)時(shí)當(dāng)追加訂貨不沖擊正常生產(chǎn)任務(wù)時(shí)，剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移且生產(chǎn)特殊訂貨無須增加固定成本，只要特殊訂貨的單價(jià)大于該產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本，即可接受訂貨（二）特殊訂貨沖擊正常生產(chǎn)任務(wù)時(shí)若該訂貨沖擊正常生產(chǎn)任務(wù)的完成，應(yīng)將由此而減少的正常收入作為追加訂貨方案的機(jī)會(huì)成本考慮當(dāng)追加訂貨的貢獻(xiàn)毛益大于機(jī)會(huì)成本時(shí)，就可以接受訂貨，否則，不能接受（三）特殊訂貨需追加專屬成本時(shí)若該訂貨要求追加專屬成本，則必須將專屬成本作為特殊訂貨的成本加以考慮，如果接受訂貨的貢獻(xiàn)毛益大于專屬成本，則可以接受（四）企業(yè)剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移時(shí)

若企業(yè)剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移時(shí)，則必須將與此有關(guān)的收入作為接受特殊訂貨方案的機(jī)會(huì)成本加以考慮，如果接受訂貨的貢獻(xiàn)毛益大于其機(jī)會(huì)成本，則可以接受。見教材案例四產(chǎn)品是否深加工的決策分析五、零部件自制或外購的決策分析（一）需用量確定時(shí)自制或外購的決策（二）需用量不確定時(shí)自制或外購的決策六、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝方案的決策分析一、定價(jià)決策的意義和基本要求(一)定價(jià)決策的意義1、價(jià)格是產(chǎn)品價(jià)值的基本反映

2、合理的價(jià)格還是銷售工作的雙刃劍3、正確的價(jià)格決策還是企業(yè)長遠(yuǎn)規(guī)劃的重要基礎(chǔ)信息第四節(jié)定價(jià)決策分析

（二）影響定價(jià)的因素1、產(chǎn)品價(jià)值。2、供求關(guān)系變化。3、競(jìng)爭程度。4、市場(chǎng)環(huán)境。二、產(chǎn)品定價(jià)的基本方法（一）標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的定價(jià)方法1、完全成本加成法完全成本加成法是在產(chǎn)品制造成本的基礎(chǔ)上，加上企業(yè)既定的目標(biāo)利潤確定該方法只需在現(xiàn)成的成本會(huì)計(jì)資料中取得即可產(chǎn)品銷售價(jià)格＝單位產(chǎn)品制造成本＋單位目標(biāo)利潤額

=單位產(chǎn)品制造成本×（1＋成本加成率）見教材130頁案例2、變動(dòng)成本加成法變動(dòng)成本加成法是以單位變動(dòng)成本為基礎(chǔ)，加上一定數(shù)額的固定成本及目標(biāo)利潤來確定產(chǎn)品銷售價(jià)格的方法.產(chǎn)品銷售價(jià)格＝單位變動(dòng)成本＋固定成本＋目標(biāo)利潤＝單位變動(dòng)成本×(1＋成本加成率)見教材132頁案例（二）新產(chǎn)品定價(jià)1、撇油定價(jià)法2、滲透定價(jià)法一、存貨決策的意義及基本要求（一）存貨決策的意義1、存貨是生產(chǎn)過程中不可或缺的重要物資儲(chǔ)備2、存貨占用了企業(yè)較大比重的資金，通過存貨控制可以提高資金的使用效益第五節(jié)存貨決策分析（二）存貨決策的基本要求存貨決策的目的就是在保證生產(chǎn)、銷售順利進(jìn)行的前提下，選擇成本最低，效益最好的存貨數(shù)量與比例二、存貨規(guī)劃決策的方法（一）存貨規(guī)劃決策中的相關(guān)概念1、訂貨成本訂貨成本是指一定時(shí)期內(nèi)，企業(yè)為定購存貨而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括采購人員的工資、差旅費(fèi)、到貨驗(yàn)收費(fèi)等.2、采購成本采購成本是指存貨本身的成本，包括存貨的單價(jià)及運(yùn)雜費(fèi)，它與訂貨的數(shù)量大小呈正比例關(guān)系，3、儲(chǔ)存成本儲(chǔ)存成本是指在一定時(shí)期內(nèi)，企業(yè)為儲(chǔ)存有關(guān)存貨而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括搬運(yùn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、儲(chǔ)存過程中的自然損耗及資金占用的利息等4、平均儲(chǔ)存量平均儲(chǔ)存量是指企業(yè)存貨的平均數(shù)。由于企業(yè)存貨的消耗有一個(gè)過程，所以，平均儲(chǔ)存量實(shí)際上就是最高儲(chǔ)存量與最低儲(chǔ)存量的簡單平均值，最高儲(chǔ)存量往往就是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)訂貨量，而最低儲(chǔ)存量一般按零處理，故該平均數(shù)的計(jì)算公式為：平均儲(chǔ)存量＝（二）經(jīng)濟(jì)訂貨量的確定經(jīng)濟(jì)訂貨量是指在保證生產(chǎn)經(jīng)營需要的前提下，能使企業(yè)全年存貨相關(guān)總成本最低的訂貨批量。在不同的條件下，經(jīng)濟(jì)訂貨量所考慮的相關(guān)總成本的內(nèi)容是不相同的。1、簡單條件下經(jīng)濟(jì)訂貨量的確定

簡單條件是指在進(jìn)行存貨控制決策中所涉及的品種單一，采購中不存在現(xiàn)金折扣（采購價(jià)格不變），不允許出現(xiàn)缺貨現(xiàn)象，每批訂貨均能一次到貨，全年需要量已知，各種相關(guān)成本數(shù)據(jù)已知。

此時(shí)，進(jìn)行存貨控制所考慮的相關(guān)總成本只包括相關(guān)訂貨成本和相關(guān)儲(chǔ)存成本。2、有數(shù)量折扣條件下的經(jīng)濟(jì)訂貨量的確定購貨企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)訂貨量的確定，除了要考慮訂貨成本和儲(chǔ)存成本外，還應(yīng)考慮存貨的采購成本。

此時(shí)，存貨的采購成本與每次采購的