公共稅收制度-浙江大學(xué)遠(yuǎn)程教育學(xué)院

第六章

公共稅收制度主講：浙江大學(xué)公共管理學(xué)院戴文標(biāo)公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度第一節(jié)公共稅收制度建立的根本原那么第二節(jié)公共稅收制度的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)第三節(jié)公共稅收制度的內(nèi)容公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度一、稅收和稅收的形式特征1、什么是稅收從有國家政權(quán)開始就有了稅收；1776年亞當(dāng)·斯密：他認(rèn)為：公共資本和土地，即君主或國家所特有的二項(xiàng)大收入源泉，既不宜用以支付也不夠支付一個(gè)大的文明國家的必要費(fèi)用，那么，這必要費(fèi)用的大局部，就必須取決于這種或那種稅收。英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家道爾頓：稅收是向公共團(tuán)體所征的強(qiáng)制捐款；日本經(jīng)濟(jì)學(xué)家小川鄉(xiāng)太郎：稅收是國家為支付一般經(jīng)費(fèi)的需要，依據(jù)其財(cái)政權(quán)力而向一般人民強(qiáng)制征收的財(cái)物或貨幣。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度英國的?新大英百科全書?：在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，稅收是國家公共收入最重要的來源。稅收是強(qiáng)制的固定的征收；它通常被認(rèn)為是對政府公共收入的捐獻(xiàn)，用以滿足政府開支的需要而并不說明是為了某一特定的目的。稅收是無償?shù)?，它不是通過交換來取得。美國的?現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)詞典?：稅收的作用在于為了應(yīng)付政府開支的需要而籌集穩(wěn)定的財(cái)政資金。稅收具有強(qiáng)制性，它可以直接向居民或公司征收日本的?現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)詞典?：稅收是國家或地方公共團(tuán)體為籌集滿足社會共同需要的資金，而按照法律的規(guī)定，以貨幣的形式對私人的一種強(qiáng)制性課征。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度稅收稅收是國家(或政府)為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無償?shù)貙ι鐣a(chǎn)品進(jìn)行的一種分配，它是國家取得財(cái)政收入的一種重要形式。(1)稅收分配的依據(jù)是政治權(quán)力；(2)稅收是為了滿足政府經(jīng)費(fèi)開支的需要而征收的；(3)稅收屬于分配范疇；(4)稅收分配的主體是國家或政府；(5)稅收是強(qiáng)制、無償?shù)卣魇盏模瑫r(shí)稅收的征收又是有固定限度的。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度2、稅收的形式特征無償性：稅收的無償性是指國家征稅以后，稅款即歸國家所有，不再直接歸還給原納稅人，也不直接向納稅人支付任何報(bào)酬或代價(jià)。稅收的無償性特征是針對具體的納稅人而言的。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度強(qiáng)制性：稅收的強(qiáng)制性，是指稅收是國家憑借政治權(quán)力并運(yùn)用法律、法規(guī)手段強(qiáng)制征收的。稅權(quán)的強(qiáng)制性包含兩層含義：稅收分配關(guān)系有強(qiáng)制性；稅收的征收具有強(qiáng)制性。

公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度固定性稅收的固定性是指國家在征稅前，就預(yù)先規(guī)定了征稅對象、納稅人和征稅標(biāo)準(zhǔn)等征納行為標(biāo)準(zhǔn)，征納雙方都必須共同遵守，不能隨意變動。稅收的固定性包括兩層含義稅法具有相對穩(wěn)定性；二是稅收征收數(shù)量具有有限性。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度稅收三個(gè)形式的關(guān)系一個(gè)密切相聯(lián)、不可分割的統(tǒng)一整體：國家的需要和國家機(jī)器非生產(chǎn)性之間的矛盾，決定了稅收的無償性；稅收的無償性必須以稅收的強(qiáng)制性作保障；稅收的無償性和強(qiáng)制性又決定了稅收的固定性。稅收的“三性〞是不同社會制度下的稅收所共有的，它是稅收形式區(qū)別于其他財(cái)政收入形式的根本標(biāo)志。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度二、稅收制度的效率原那么公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度提高稅收本身效率的途徑

簡化稅制，使其易于理解和掌握，盡量給納稅人以方便，減少稅收的征管環(huán)節(jié)；盡可能將納稅人負(fù)擔(dān)或費(fèi)用轉(zhuǎn)化為稅務(wù)部門的管理費(fèi)用，從而到達(dá)降低稅收本錢的目標(biāo)；精簡稅務(wù)人員數(shù)量，既防止人浮于事，又防止對納稅人人為設(shè)置各種障礙；運(yùn)用先進(jìn)科學(xué)的方法進(jìn)行稅收管理，防止稅務(wù)人員營私舞弊。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度稅收的經(jīng)濟(jì)效率原那么：概念：指稅收對資源配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行產(chǎn)生影響，而使稅收的利益損耗最小化和利益的最大化。標(biāo)準(zhǔn)：稅制是否有利于經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行，是否為中性稅收，稅收外部效應(yīng)狀況如何。稅收的利益損耗可以分為資源配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行兩個(gè)方面的利益損耗，而無論發(fā)生何種利益損耗，都說明經(jīng)濟(jì)處于無效率或低效率狀態(tài)，會對社會帶來消極影響。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度負(fù)所得稅(negativeincometax)的鼓勵原那么弗里德曼(Friedman.M)在60年代提出來；根本內(nèi)容：確定一個(gè)收入標(biāo)準(zhǔn)，在此標(biāo)準(zhǔn)以上的收入征稅，在此標(biāo)準(zhǔn)以下的收入給予補(bǔ)貼(即負(fù)稅率)，但補(bǔ)貼并不是固定標(biāo)準(zhǔn)，而是根據(jù)收入而定。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度三、稅收制度的公平原那么含義：指國家征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，以保證各納稅人之間的稅負(fù)均衡。分類：橫向公平：指稅制以同等的方式對待條件相同的人，即經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人繳稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)相同?？v向公平：指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)繳納數(shù)額不同的稅收，即稅制應(yīng)當(dāng)區(qū)別對待經(jīng)濟(jì)地位和經(jīng)濟(jì)能力不同的人。問題：a.從原那么上判定誰應(yīng)支付較高的稅收；b.確定應(yīng)稅方法和應(yīng)稅根底，即稅基問題；c.如果某些納稅人應(yīng)支付較高的稅收究竟要高出多少，即稅率問題。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)(1)能力原那么：指以納稅人的納稅能力來確定征稅及其額度。①主觀說：納稅能力的測定應(yīng)以納稅人所感受的犧牲程度為標(biāo)準(zhǔn)；邊際犧牲相等：指征稅后使納稅人犧牲的效用與其收入成相同比例，最小犧牲：指征稅后全體納稅人犧牲的總效用最小。②客觀說：納稅能力的測定應(yīng)以納稅人所擁有的財(cái)富為標(biāo)準(zhǔn)。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度納稅人的支出情況作為測定納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)點(diǎn)：不需計(jì)算凈財(cái)富的增加，可以減輕征管的困難；按消費(fèi)支出征稅可以防止所得稅對儲蓄決策等的扭曲性。缺陷：數(shù)額相等的財(cái)產(chǎn)并不一定會給納稅人帶來相等的收益；有財(cái)產(chǎn)的納稅人中負(fù)債者與無債者的情況不同，財(cái)產(chǎn)中的不動產(chǎn)與動產(chǎn)情況也不同；財(cái)產(chǎn)情形多樣，財(cái)產(chǎn)估價(jià)困難，征管難度較大。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度(2)利益原那么概念：指根據(jù)納稅人從政府提供的效勞中享受利益的多少而相應(yīng)地納稅。符合等價(jià)交換原那么。缺陷：利益原那么的應(yīng)用常常因集體消費(fèi)的內(nèi)在特征而受到極大限制；在某些情況下，利益原那么的應(yīng)用很可能使某些稅種具有很大的扭曲性。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度四、中性原那么拉費(fèi)曲線A·拉費(fèi)是美國供給學(xué)派的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，在20世紀(jì)80年代討論稅收規(guī)模時(shí)提出。存在問題：拉弗曲線實(shí)際上沒有可操作的量的規(guī)定性；不能簡單地依此得出稅率越低越好的結(jié)論；稅率確實(shí)定既要看政府的職能與各國的實(shí)際情況，也要作好隨時(shí)調(diào)整的準(zhǔn)備。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度拉費(fèi)曲線返回OE稅率%100MDABTf總的稅收公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度返回公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度一、公共稅收制度的含義稅收制度，一般是指國家各種稅收法令和稅收征收管理方法的總稱，是國家向納稅單位和個(gè)人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程。分兩類：狹義的稅收制度：指國家設(shè)置某一具體稅種的征收制度；廣義的稅收制度：指國家以法律形式規(guī)定的稅種設(shè)置及各項(xiàng)稅收征收管理制度。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度二、公共稅收制度對生產(chǎn)的作用公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度三、公共稅收制度對分配的作用公共稅收制度是現(xiàn)代社會調(diào)節(jié)收入分配的最重要杠桿，公共稅收制度的運(yùn)作狀況自然會對社會、經(jīng)濟(jì)各個(gè)方面產(chǎn)生作用。我們這里所指的公共稅收對分配的作用，是指政府通過公共稅收參與國民收入分配產(chǎn)生的結(jié)果。由于稅收的種類、性質(zhì)及其征收方法不同，對國民收入分配會產(chǎn)生的影響也是不同的。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度人們的傾向性看法：就征稅方法而言，稅收制度中有累退稅、比例稅、累進(jìn)稅。累退稅操作不當(dāng)最具促進(jìn)國民收入分配不均的趨勢，比例稅及輕緩的累進(jìn)稅總的來說也具有促使國民收入分配不均的趨勢，只有較高的累進(jìn)稅才能抑制資本的積聚，有利于消除分配不均的現(xiàn)象。就計(jì)稅方式而言，對一般消費(fèi)品征稅，有從價(jià)征稅和從量征稅。納稅人在一般消費(fèi)品的消費(fèi)數(shù)量上差異不大，但在消費(fèi)品價(jià)格上相差較大。如果政府對消費(fèi)品從量征收，那么會加大國民收入分配的貧富差距。如果政府對消費(fèi)品的征稅從價(jià)計(jì)征，那么可以起到公平分配的作用。因?yàn)榧{稅人選擇消費(fèi)品的價(jià)格，某種程度上反映了納稅人收入上的差異。

公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度就稅收性質(zhì)而言，人頭稅最容易加大分配不公；消費(fèi)支出稅由于僅對消費(fèi)支出征稅，不能反映納稅人的負(fù)擔(dān)能力，也有可能造成分配不公；所得稅是對資本、勞動產(chǎn)生的所得征稅，所得額的大小征收上下不同的稅率，還可扣除費(fèi)用開支和給予最低生活費(fèi)免稅，理論上具有平等分配的可能；遺產(chǎn)稅那么是財(cái)產(chǎn)所有人死亡后遺留財(cái)產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)的征稅。遺產(chǎn)稅通常采用累進(jìn)稅率征收，在遺產(chǎn)分配上防止不勞而獲，可以相對減少分配不平等；一般財(cái)產(chǎn)稅由于分級累進(jìn)征收，也可以限制財(cái)富分配的不平等。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度四、公共稅收制度對消費(fèi)的作用影響私人儲蓄水平的因素很多，但最重要的是兩個(gè)因素：收入、利息率；收入是指納稅人稅后可支配的收入，而不是稅前總收入；利息率也是指稅后的利息率或?qū)嶋H收益率，而不是稅前的利息率。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度通過對稅收制度與私人儲蓄水平之間的關(guān)系所作出的實(shí)證分析可以得出兩點(diǎn)結(jié)論：由于高收入者的邊際儲蓄傾向較高，征自高收入者的稅比征自低收入者的稅，對私人儲蓄有更大的阻礙作用。由于邊際稅率與稅收的替代效應(yīng)存在正相關(guān)關(guān)系，所得稅累進(jìn)程度越高，對私人儲蓄的阻礙越大。返回公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度一、公共稅收形式的分類1.稅收分類

按稅率分類，可分為累進(jìn)稅與比例稅；按稅收的歸屬關(guān)系分類，可分為中央稅、地方稅及共享稅。商品稅與要素稅：商品稅，指在商品貨物市場上征收的稅收；要素稅，指在要素市場上征收的稅收。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度對人稅與對物稅這是按是否直接依納稅人的納稅能力征稅而劃分的。對人稅是根據(jù)人的納稅能力征稅，對物稅是根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動。直接稅與間接稅：直接稅指稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁的稅種，通常包括直接對納稅人(個(gè)人與家庭)征收的稅收，如個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等。間接稅是指稅負(fù)相比照較容易轉(zhuǎn)嫁的稅種，主要包括對商品或勞務(wù)的交易征收的稅。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度按稅收的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)可以分為從價(jià)稅和從量稅但凡以征稅對象的價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)，按一定比例計(jì)算征收的稅為從價(jià)稅；凡以課稅對象為重量、容積、面積、數(shù)量等為計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)的稅為從量稅。按稅收用途分類，可以劃分為一般稅和特定稅：一般稅，是指滿足一般性財(cái)政需要的稅收特定稅是指滿足特定財(cái)政需要的稅收，如社會福利稅。按稅收價(jià)格的關(guān)系分類，可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅：價(jià)內(nèi)稅的稅金是作為價(jià)格的組成局部；價(jià)外稅的稅金是作為價(jià)格以外的附加。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度二、公共稅收制度的結(jié)構(gòu)單一稅制：由一種稅構(gòu)成的稅收制度；復(fù)合稅制：是由多種稅構(gòu)成的稅收制度。稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)應(yīng)以稅收原那么為標(biāo)準(zhǔn)，要解決的問題主要有三個(gè)方面：稅源的選擇問題；稅種的配置問題；稅率的安排問題。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度稅源的選擇在稅源的選擇問題上，主要是考慮稅源與稅本的關(guān)系：稅本是指創(chuàng)造稅源的資本。稅源是否豐裕直接關(guān)系到稅收的規(guī)模稅本、稅源、稅收之間的關(guān)系：稅本是稅收來源的根本，稅源是由稅本產(chǎn)生的收益，稅收那么來自于稅源。顯然，有稅本才有稅源，有稅源才有稅收，所以稅源的選擇問題實(shí)際上研究的是如何選擇稅源，才能不使稅收侵蝕稅本。

返回公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度稅種的配置稅種的配置實(shí)際上研究的是各個(gè)稅種之間的相互配合問題西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家更為推崇對所得征稅。其原因在于：所得稅給納稅人帶來的額外負(fù)擔(dān)也就是對經(jīng)濟(jì)效率的損害程度較商品稅為輕，因?yàn)樗枚惒桓淖兩唐返南鄬r(jià)格，對消費(fèi)者的選擇和資源配置的干擾相對要?。凰枚愂且环N直接稅，一般不能像商品稅那樣可以通過調(diào)整價(jià)格的方法轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，因此政府可以比較有針對性地利用稅收手段調(diào)節(jié)收入分配；所得稅作為一種經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在穩(wěn)定器，可以起到較好的穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用。返回公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度稅率的選擇兩個(gè)方面的問題：一是一個(gè)國家總體稅率水平確實(shí)定；二是稅率形式確實(shí)定問題。稅率的形式主要有兩種：一是比例稅率，二是累進(jìn)稅率；比例稅率有利于調(diào)動人的積極性，提高經(jīng)濟(jì)開展的效率；累進(jìn)稅率有利于維護(hù)社會的公正。稅率形式的選擇也就是在效率與公平之間尋找某種均衡。返回公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度三、我國現(xiàn)行主要稅種形式介紹公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度1.流轉(zhuǎn)稅增值稅1、增值稅的定義及其特征：增值稅是以增值額為征稅對象的稅收。2、我國增值稅制的主要內(nèi)容：征稅范圍；納稅人；稅率；根本稅率為17%，低稅率為13%零稅率的適用范圍僅限于出口貨物。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第６章公共稅收制度關(guān)稅關(guān)稅是指對進(jìn)出口我國國境的貨物和物品征收的一種稅，它分為進(jìn)口稅和出口稅兩種，由海關(guān)負(fù)責(zé)征收。征稅對象和納稅人：關(guān)稅的征稅對象是進(jìn)出國境的貨物和物品，關(guān)稅的納稅人大體分兩類：進(jìn)出口貨物關(guān)稅納稅人是經(jīng)營進(jìn)出口業(yè)務(wù)的單位；進(jìn)出口物品關(guān)稅