填制和審核記賬憑證教學(xué)設(shè)計(jì)

PAGE17PAGE14第頁填制和審核記賬憑證教學(xué)設(shè)計(jì)教學(xué)目標(biāo)知識目標(biāo)：掌握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其對會計(jì)等式的影響；掌握記賬方法的種類、復(fù)式記賬法的特點(diǎn)；掌握借貸記賬法的基本原理和基本內(nèi)容；掌握不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)下的會計(jì)核算；掌握記賬憑證的概念、種類及填制要求。能力目標(biāo)：能對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按會計(jì)要素進(jìn)行分類，判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)要素的影響；會正確設(shè)置會計(jì)賬戶，尤其是“T”形賬戶的具體運(yùn)用；會正確運(yùn)用借貸記賬法；會根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)編制會計(jì)分錄；會根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)填制記賬憑證。教學(xué)重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及對會計(jì)等式的影響，借貸記賬法的內(nèi)容及會計(jì)分錄的編制，填制和審核記賬憑證教學(xué)難點(diǎn)判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響，填制和審核記賬憑證教學(xué)手段理實(shí)一體小組討論、協(xié)作教學(xué)學(xué)時(shí)教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)過程設(shè)計(jì)注釋項(xiàng)目填制和審核記賬憑證〖理論知識〗任務(wù)一分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其與會計(jì)等式的關(guān)系可以將四大類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)一步歸納為九種：（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目的同時(shí)等額增加。（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目內(nèi)部一個項(xiàng)目增加，一個項(xiàng)目減少。（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，只涉及負(fù)債項(xiàng)目內(nèi)部一個項(xiàng)目增加，一個項(xiàng)目減少，增減金額相等。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，只涉及股東權(quán)益內(nèi)部一個項(xiàng)目增加，一個項(xiàng)目減少，增減金額相等。（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目的同時(shí)等額減少。（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)與股東權(quán)益項(xiàng)目的同時(shí)等額增加。（7）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)與股東權(quán)益項(xiàng)目的同時(shí)等額減少。（8）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起負(fù)債與股東權(quán)益項(xiàng)目之間，負(fù)債項(xiàng)目增加，股東權(quán)益項(xiàng)目減少，增減金額相等。（9）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起負(fù)債與股東權(quán)益項(xiàng)目之間，股東權(quán)益項(xiàng)目增加，負(fù)債項(xiàng)目減少，增減金額相等。二、認(rèn)識記賬方法(一)記賬方法的含義從古代涵義上講，所謂記賬方法，就是將客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)登記入賬所采用的方法。會計(jì)科目和賬戶的設(shè)置，只是對會計(jì)內(nèi)容，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)預(yù)先做出了具體的分類，提供了核算和監(jiān)督的載體。為了具體地把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所引起的資金增減變動情況及其結(jié)果，既完整、準(zhǔn)確又相互聯(lián)系、簡明扼要地反映到賬戶之中，就必須解決記賬方法的問題。(二)記賬方法的種類 記賬方法隨著會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，經(jīng)歷了一個逐漸完善的過程。從歷史上看，記賬方法有單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種。(三)復(fù)式記賬法及原理1.復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的雙重性（即每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生，一定會引起資金的兩個或兩個以上項(xiàng)目的增減變動）這一事實(shí)，是復(fù)式記賬法的客觀基礎(chǔ)。當(dāng)人們按照這一客觀規(guī)律記賬后，發(fā)現(xiàn)其“結(jié)果”是：所有的財(cái)產(chǎn)物資與其相應(yīng)的權(quán)益之間存在著自然的平衡關(guān)系。于是人們將復(fù)式記賬的結(jié)果加以理論抽象,概括出了“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系式。這一平衡關(guān)系式反過來用以指導(dǎo)人們的會計(jì)實(shí)踐，便成為復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)2.復(fù)式記賬法的基本內(nèi)容作為科學(xué)的復(fù)式記賬法，其基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括科學(xué)明確的記賬符合、健全的賬戶體系及合理的賬戶結(jié)構(gòu)、科學(xué)的記賬規(guī)則和試算平衡方法等。(1)記賬符號。記賬符號是指明確記賬方向的標(biāo)號，記賬者或用賬者通過它標(biāo)明或辨別每筆會計(jì)記錄的方向。記賬符號也是同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)匯總的標(biāo)號。為了達(dá)到會計(jì)記錄既明確又一目了然，必須選擇兩個恰如其分的、既對立又統(tǒng)一的行為動詞作為記賬符號，這不僅是一個標(biāo)號的問題，而且是一個科學(xué)的記賬方法的問題。例如，借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號。作為記賬符號，應(yīng)當(dāng)有其固定的涵義。(2)賬戶的設(shè)置及結(jié)構(gòu)。會計(jì)的本質(zhì)是核算與監(jiān)督財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果，復(fù)式記賬則正是為了反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所引起的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化及其結(jié)果。因此，須設(shè)置能夠全面反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的科學(xué)的賬戶體系，否則便不可能做出相互關(guān)系的會計(jì)記錄。同時(shí)，每一賬戶必須設(shè)有兩個基本部分，以分別反映資金的增減變化。(3)記賬規(guī)則。記賬規(guī)則是指采用復(fù)式記賬法記賬時(shí)所應(yīng)遵守的法則。每一筆科學(xué)、正確的會計(jì)記錄，都必須有明確的記賬符號和會計(jì)內(nèi)容以及與內(nèi)容相一致的金額。這些也正是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所引起的資金變化的規(guī)律，將這一規(guī)律簡明扼要地概括為一句話即是記賬規(guī)則。以其作為約束記賬者進(jìn)行會計(jì)記錄時(shí)必須遵循的法則。如借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。(4)試算平衡。試算平衡是指利用資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系及平衡原理檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。采用復(fù)式記賬法并依據(jù)記賬規(guī)則進(jìn)行記賬，賬戶記錄應(yīng)自然形成一種平衡關(guān)系。利用這種平衡關(guān)系對賬戶記錄及其結(jié)果進(jìn)行自我檢驗(yàn)，如果不平衡，則說明賬戶記錄一定有記錄或計(jì)算錯誤。二、借貸記賬法借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號的一種科學(xué)的記賬方法。借貸復(fù)式記賬法之所以科學(xué)，是因?yàn)槠渚哂锌茖W(xué)明確的記賬符號、健全的賬戶體系及合理的賬戶結(jié)構(gòu)、科學(xué)的記賬規(guī)則和試算平衡方法等特點(diǎn)。其基本內(nèi)容分述如下：1.記賬符號借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號，最早的“借”、“貸”二字分別表示債權(quán)、債務(wù)的增減變化。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法得到廣泛的運(yùn)用，記賬對象不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，而是擴(kuò)大到記錄財(cái)產(chǎn)物資的增減變化和計(jì)算經(jīng)營損益?！敖琛薄ⅰ百J”二字僅限于記錄債權(quán)、債務(wù)已不能概括經(jīng)濟(jì)活動的全部內(nèi)容，它表示的內(nèi)容應(yīng)該包括全部會計(jì)要素的增減變化，因此，“借”、“貸”二字逐漸脫離了其自身的含義，轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號。2.賬戶設(shè)置和結(jié)構(gòu)借貸記賬法是以“借”、“貸”兩字作為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。賬戶左方為借方，賬戶右方為貸方。其中一方用來登記增加金額，而另一方用來登記減少的金額。那么，究竟哪一方用來登記增加額，哪一方用來登記減少額，要看賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即賬戶的性質(zhì)）。不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)也是不同的，現(xiàn)分述如下：（1）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)類賬戶，是用來反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)增減變化及結(jié)余情況的。資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額。在一定會計(jì)期間內(nèi)（月、季、年），借方登記的增加數(shù)額的合計(jì)數(shù)稱為借方發(fā)生額，貸方登記的減少數(shù)額的合計(jì)數(shù)稱為貸方發(fā)生額，在每一會計(jì)期末將借、貸方發(fā)生額相比較，其差額稱作期末余額，本期的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)到下期，即為下期的期初余額。資產(chǎn)類賬戶的余額一般在借方，其計(jì)算公式如下：資產(chǎn)類賬戶期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額（2）負(fù)債類及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)。反映各項(xiàng)負(fù)債的賬戶稱為負(fù)債類賬戶，反映各項(xiàng)所有者權(quán)益的賬戶稱為所有者權(quán)益類賬戶，負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶統(tǒng)稱為權(quán)益類賬戶，負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。即貸方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額。在一定會計(jì)期間內(nèi)（月、季、年），貸方登記的增加數(shù)額的合計(jì)數(shù)稱為貸方發(fā)生額，借方登記的減少數(shù)額的合計(jì)數(shù)稱為借方發(fā)生額，在每一會計(jì)期末將借、貸方發(fā)生額相比較，其差額稱作期末余額，本期的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)到下期，即為下期的期初余額。負(fù)債類及所有者權(quán)益類賬戶的余額一般在貸方，其計(jì)算公式如下：負(fù)債類及所有者權(quán)益類賬戶期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額（3）成本類賬戶的結(jié)構(gòu)。成本類賬戶，是指按照成本類會計(jì)科目開設(shè)的，用以具體核算和監(jiān)督生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的賬戶，如“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”賬戶等。（4）損益類賬戶的結(jié)構(gòu)。反映各項(xiàng)損益的賬戶稱損益類賬戶，損益類賬戶按反映的具體內(nèi)容不同，又可分為反映各項(xiàng)收入的賬戶和反映各項(xiàng)費(fèi)用支出的賬戶。損益類賬戶本質(zhì)上屬于所有者權(quán)益類賬戶，其中的收入類賬戶是核算所有者權(quán)益增加的賬戶，其結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益賬戶相同，費(fèi)用類賬戶是核算所有者權(quán)益減少的賬戶，其結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益賬戶相反。但是，由于損益類賬戶核算的內(nèi)容是企業(yè)一定會計(jì)期間所取得的收益和發(fā)生的費(fèi)用，為計(jì)算損益，期末需要將兩者配比，轉(zhuǎn)為利潤。因此，期末時(shí)，損益類賬戶一般沒有余額。3．記賬規(guī)則記賬規(guī)則是采用復(fù)式記賬法記賬時(shí)所應(yīng)遵循的法則。它應(yīng)結(jié)合具體的復(fù)式記賬方法，科學(xué)、準(zhǔn)確、高度地概括出資金變化的規(guī)律，以作為記賬者進(jìn)行會計(jì)記錄的準(zhǔn)則。由于借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，其用于相同性質(zhì)賬戶時(shí)涵義的對立性，用于不同性質(zhì)賬戶時(shí)涵義的統(tǒng)一性，決定了每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所引起的資金變化，必然是記入有關(guān)賬戶借方的同時(shí)，記入其他相關(guān)賬戶的貸方，而且金額相等。根據(jù)這一資金變化規(guī)律概括出的借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。（三）會計(jì)分錄和賬戶對應(yīng)關(guān)系1．會計(jì)分錄(1)會計(jì)分錄的概念。會計(jì)分錄簡稱分錄，是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，指明其應(yīng)記入的賬戶、方向和金額的記錄。它是記賬的直接依據(jù)。 一筆會計(jì)分錄應(yīng)包括三個要素，即賬戶名稱（會計(jì)科目）、記賬方向（借方或貸方）和金額。賬戶名稱用來反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容，記賬方向用以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)引起資金增減變動的方向，金額則反映資金變動的數(shù)額。會計(jì)分錄按其所涉及賬戶的多少，可分為簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄兩種。簡單會計(jì)分錄是只涉及兩個賬戶的會計(jì)分錄，又稱一借一貸的會計(jì)分錄。復(fù)合會計(jì)分錄是涉及兩個以上（不包括兩個）賬戶的會計(jì)分錄?？梢哉f復(fù)合會計(jì)分錄是由簡單會計(jì)分錄復(fù)合而成的會計(jì)分錄。但需要指出的是，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生，是編制簡單會計(jì)分錄還是編制復(fù)合會計(jì)分錄，應(yīng)以能否清楚地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)容和賬戶對應(yīng)關(guān)系，以及滿足會計(jì)核算要求為原則。不可將無關(guān)的簡單會計(jì)分錄合并為復(fù)合會計(jì)分錄。(2)會計(jì)分錄的編制。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生后，不能根據(jù)原始憑證直接記賬，而必須以原始憑證為依據(jù)，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行分析、判斷。斷定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的性質(zhì)、引起資金增減變動的方向及其數(shù)額，進(jìn)而在記賬憑證上作出指明其應(yīng)記入的賬戶、方向和金額的記錄，即會計(jì)分錄，以便據(jù)以記賬。2．賬戶對應(yīng)關(guān)系賬戶對應(yīng)關(guān)系是指采用借貸復(fù)式記賬法對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互對應(yīng)關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生以后，采用借貸復(fù)式記賬法對其所引起的資金增減變動，在兩個或兩個以上相關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行登記，這就使得相關(guān)的賬戶之間形成了應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系，即相關(guān)賬戶之間的增減變動關(guān)系，這種關(guān)系在會計(jì)上稱為賬戶對應(yīng)關(guān)系。賬戶對應(yīng)關(guān)系只能相對應(yīng)地形成于相關(guān)聯(lián)的賬戶之間，因此，形成對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱之為對應(yīng)賬戶。任務(wù)二填制記賬憑證一．認(rèn)識記賬憑證（一）記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證作為登記賬簿的依據(jù)，因其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同、各單位規(guī)模大小及其對會計(jì)核算繁簡程度的要求不同，其格式亦有所不同。但為了滿足記賬的基本要求，記賬憑證應(yīng)具備以下基本內(nèi)容或要素：（1）記賬憑證的名稱，如“收款憑證”、“付款憑證”、“轉(zhuǎn)賬憑證”；（2）填制記賬憑證的日期；（3）記賬憑證的編號；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計(jì)科目（包括一級科目、二級科目和明細(xì)科目）及其記賬方向；（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額；（7）記賬標(biāo)記；（8）所附原始憑證張數(shù)；（9）會計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。（二）記賬憑證的種類1.記賬憑證按其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同分類記賬憑證按其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。（1）收款憑證。收款憑證是指專門用來記載現(xiàn)金、銀行存款增加業(yè)務(wù)的記賬憑證。它既可以作為登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬及有關(guān)明細(xì)賬的依據(jù)，也是出納員收款的證明。（2）付款憑證。付款憑證是指專門用來記載銀行存款和現(xiàn)金減少業(yè)務(wù)的記賬憑證。它可以作為登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬及有關(guān)明細(xì)賬的依據(jù)，也是出納員付出款項(xiàng)的證明。（3）轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指專門用來記載不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的，是登記總分類賬和明細(xì)分類賬的依據(jù)。2.記賬憑證按其是否經(jīng)過匯總分類記賬憑證按其是否經(jīng)過匯總，可分為匯總記賬憑證和非匯總記賬憑證。（1）匯總記賬憑證是根據(jù)許多同類的單一記賬憑證定期加以匯總而重新編制的記賬憑證．目的是簡化登記總分類賬的手續(xù)。匯總記賬憑證，也可按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容分類，分為匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證和記賬憑證匯總表(科目匯總表)。（2）非匯總記賬憑證是根據(jù)原始憑證編制，只反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)分錄的記賬憑證。前面介紹的收、付、轉(zhuǎn)憑證，通用記賬憑證，均是非匯總記賬憑證。3.記賬憑證按其編制的方式不同分類記賬憑證按其編制的方式不同，可分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證兩種。1.復(fù)式記賬憑證。它是將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。它是實(shí)際工作中應(yīng)用最普遍的記賬憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，以及通用記賬憑證均為復(fù)式憑證。復(fù)式憑證全面反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系，有利于檢查會計(jì)分錄的正確性，但不便于會計(jì)崗位上的分工記賬。2.單式記賬憑證。它是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個會計(jì)科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項(xiàng)憑證，填列貸方科目的稱為貸項(xiàng)憑證。某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及幾個會計(jì)科目，就編制幾張單式記賬憑證。單式記賬憑證反映內(nèi)容單一，便于分工記賬，便于按會計(jì)科目匯總，但一張憑證不能反映每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢驗(yàn)會計(jì)分錄的正確性。（三）記賬憑證的填制1.記賬憑證的填制依據(jù)填制記賬憑證是會計(jì)核算工作的重要環(huán)節(jié)。記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證單獨(dú)地填列；也可以根據(jù)反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的若干張?jiān)紤{證匯總填列；或者直接根據(jù)匯總原始憑證填制，但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上；另外，用于調(diào)整、結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以根據(jù)有關(guān)賬簿記錄填制。無論是原始憑證、匯總原始憑證，還是賬簿記錄，都須經(jīng)事先審核無誤后，才能作為填制記賬憑證的依據(jù)，以免發(fā)生差錯。2.記賬憑證的填制方法（1）收款憑證的填制。收款憑證是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。凡是引起現(xiàn)金、銀行存款增加的業(yè)務(wù)（現(xiàn)金、銀行存款相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)除外），都要根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款增加的原始憑證，編制現(xiàn)金、銀行存款的收款憑證；出納人員對于已經(jīng)收款的收款憑證及其所附的各種原始憑證，都要加蓋“收訖”的戳記，以免重收。出納人員和有關(guān)記賬人員應(yīng)根據(jù)蓋有收訖戳記的收款憑證登記有關(guān)賬簿。收款憑證的“借方科目”應(yīng)該填制“現(xiàn)金”科目或“銀行存款”科目，收款憑證中的“貸方科目”則應(yīng)填制與收入現(xiàn)金或收入銀行存款相對應(yīng)的會計(jì)科目。（2）付款憑證的填制。付款憑證，是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。凡是引起現(xiàn)金、銀行存款減少的業(yè)務(wù)，都要根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款減少的原始憑證，編制現(xiàn)金、銀行存款的付款憑證。對于現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)，如從銀行提取現(xiàn)金或把現(xiàn)金送存銀行，為避免重復(fù)記賬，一般只編制付款憑證，而不再編制收款憑證；或既編收款憑證又同時(shí)編付款憑證，但都不記入對方賬戶。出納人員對于已經(jīng)付款的付款憑證及其所附的各種原始憑證，都要加蓋“付訖”的戳記，以免重付。出納人員和有關(guān)記賬人員應(yīng)根據(jù)蓋有付訖戳記的付款憑證登記有關(guān)賬簿。付款憑證的“貸方科目”，應(yīng)該填制“現(xiàn)金”科目或“銀行存款”科目，其“借方科目”，則應(yīng)填制與付出現(xiàn)金或付出銀行存款相對應(yīng)的會計(jì)科目。（3）轉(zhuǎn)賬憑證的填制。轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。它的格式與收、付款憑證的主要區(qū)別是：不設(shè)主體科目欄，填制轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)，某項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的會計(jì)科目全部登在會計(jì)科目欄內(nèi)，用借方金額和貸方金額來確定科目的借貸關(guān)系。因此在填寫金額時(shí)，注意借方科目的金額填入“借方金額”欄，貸方科目的金額填入“貸方金額”欄，其他內(nèi)容的填制與收、付款憑證相同。（4）通用記賬憑證的填制方法通用記賬憑證是用以記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證。采用通用記賬憑證的經(jīng)濟(jì)單位，不再根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容分別填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，而是將所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制在一種通用格式的記賬憑證中。通用記賬憑證也不設(shè)主體科目欄，其登記方法與轉(zhuǎn)賬憑證類似。（5）記賬憑證匯總表（科目匯總表）的填制記賬憑證匯總表又稱科目匯總表，它是根據(jù)一定期間全部記賬憑證匯總編制的，用來分別確定各會計(jì)科目的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，并據(jù)以登記總分類賬的一種匯總憑證?？颇繀R總表的編制時(shí)間應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量來確定，可以1天、5天、10天匯總一次，也可以按旬匯總。對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的企業(yè)，科目匯總表可以每月匯總一次，編制一張。3.記賬憑證填制的基本要求（1）審核無誤。即在對原始憑證審核無誤的基礎(chǔ)上填制記賬憑證。這是內(nèi)部牽制制度的一個重要環(huán)節(jié)。（2）內(nèi)容完整。即記賬憑證應(yīng)該包括的內(nèi)容都要具備。應(yīng)該注意的是：以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證使用的，也必須具備記賬憑證所應(yīng)有的內(nèi)容；記賬憑證的日期，一般為編制記賬憑證當(dāng)天的日期，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算收益、分配費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)成本利潤等調(diào)整分錄和結(jié)賬分錄的記賬憑證，雖然需要到下月才能編制，仍應(yīng)填寫當(dāng)月月末的日期，以便在當(dāng)月的賬內(nèi)進(jìn)行登記。（3）分類正確。即根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，正確區(qū)別不同類型的原始憑證，正確應(yīng)用會計(jì)科目。不得將不同內(nèi)容類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（4）連續(xù)編號。即記賬憑證應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號。這有利于分清會計(jì)事項(xiàng)處理的先后順序，便于記賬憑證與會計(jì)賬簿之間的核對，確保記賬憑證的完整。4.記賬憑證填制的具體要求（1）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù)。所附原始憑證張數(shù)的計(jì)算，一般以原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)。與記賬憑證中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記賬有關(guān)的每一張證據(jù)，都應(yīng)當(dāng)作為記賬憑證的附件。如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表，則應(yīng)該把所附的原始憑證和原始憑證匯總表的張數(shù)一起計(jì)入附件的張數(shù)之內(nèi)。但報(bào)銷差旅費(fèi)的零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張?jiān)紤{證。一張?jiān)紤{證如涉及到幾張記賬憑證，可以將該原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明該主要記賬憑證的編號或者附上該原始憑證的復(fù)印件。（2）一張?jiān)紤{證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)單位原始憑證分割單。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容，包括憑證的名稱、填制憑證的日期、填制憑證單位的名稱或填制人的名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額和費(fèi)用的分擔(dān)情況等。（3）記賬憑證編號的方法有多種，可以按現(xiàn)金收付、銀行存款收付和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)三類分別編號，也可以按現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉(zhuǎn)賬五類進(jìn)行編號，或者將轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)按照具體內(nèi)容再分成幾類編號。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)繁簡程序、人員多寡和分工情況來選擇便于記賬、查賬、內(nèi)部稽核、簡單嚴(yán)密的編號方法。無論采用哪種編號方法，都應(yīng)該按月順序編號，即每月都從l號編起，順序編至月末。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張或者兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號，如某會計(jì)事項(xiàng)屬于本月第12號經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，涉及的會計(jì)科目需要填制2張記賬憑證，就可以編成12EQ\F(1,2)、12EQ\F(2,2)號。（4）填制記賬憑證時(shí)如果發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤的，可以用紅字注銷法進(jìn)行更正。在會計(jì)科目應(yīng)用上沒有錯誤，只是金額錯誤的情況下，也可以按正確數(shù)字同錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整記賬憑證。發(fā)現(xiàn)以前年度的記賬憑證有錯誤時(shí)，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。（5）實(shí)行會計(jì)電算化的單位，其機(jī)制記賬憑證應(yīng)當(dāng)符合對記賬憑證的一般要求，并應(yīng)認(rèn)真審核，做到會計(jì)科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無誤。打印出來的機(jī)制記賬憑證上，要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員和會計(jì)主管人員印章或者簽字，以明確責(zé)任。（6）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)在金額欄自最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。（7）正確編制會計(jì)分錄并保證借貸平衡。必須根據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，正確使用會計(jì)科目和編制會計(jì)分錄，記賬憑證借方和貸方的金額必須相等，合計(jì)數(shù)必須計(jì)算正確。（8）摘要應(yīng)與原始憑證內(nèi)容一致，能正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和主要內(nèi)容，表述簡短精練應(yīng)能使閱讀的人通過摘要就能了解該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特征，判斷出會計(jì)分錄的正確與否，一般不必再去翻閱原始憑證或詢問有關(guān)人員。二、核算資金投入業(yè)務(wù)（一）實(shí)收資本（或股本）的核算1．實(shí)收資本（或股本）核算的賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶，用來核算企業(yè)投資者投入資本的增減變動及其結(jié)果。該賬戶屬于所有者權(quán)益類，其貸方登記企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本金；借方登記依法定程序減少的資本金數(shù)額；期末余額在貸方，反映企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額。本賬戶應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。股份有限公司則設(shè)置“股本”賬戶，核算投資者投入的資本。企業(yè)收到投資者投入的資本超過其在注冊資本所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，確認(rèn)為企業(yè)的資本公積，而不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的實(shí)收資本或股本。（二）短期借款的核算1．短期借款核算的賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款（借入的期限在1年以上的各種借款不在本賬戶核算）。該賬戶屬負(fù)債類賬戶，其貸方登記借入的各種短期借款；借方登記歸還的借款；期末余額在貸方，表示企業(yè)期末尚未歸還的短期借款的本金。該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。（三）長期借款的核算1．長期借款核算的賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。該賬戶屬負(fù)債類賬戶，其貸方登記借入的各種長期借款的本金和利息；借方登記歸還的借款本金和利息；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的本金和利息?！伴L期借款”賬戶應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、核算物資采購業(yè)務(wù)（一）材料采購業(yè)務(wù)1.采購成本的構(gòu)成材料采購，是指企業(yè)從外單位購入本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需要的各種材料的業(yè)務(wù)。按現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，材料在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬。企業(yè)購入材料的實(shí)際成本，即材料的采購成本，包括：（1）買價(jià)，即企業(yè)購入材料時(shí)，實(shí)際支付給銷貨方的商品價(jià)款。（2）采購費(fèi)用。主要由以下內(nèi)容構(gòu)成：①運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等；②運(yùn)輸途中的合理損耗；③入庫前的挑選整理費(fèi)，主要包括挑選整理過程中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價(jià)值；④存貨采購過程中應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用。⑤稅金。即企業(yè)在存貨采購過程中依法繳納的各種流轉(zhuǎn)稅，如增值稅、進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅等。2.材料采購核算的賬戶設(shè)置（1）“在途物資”賬戶。用來核算企業(yè)購入材料的采購成本，反映和監(jiān)督企業(yè)采購材料的結(jié)算和入庫情況。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票的所購材料的實(shí)際成本；貸方登記已驗(yàn)收入庫而轉(zhuǎn)入“原材料”等賬戶的實(shí)際成本；期末借方余額，反映已經(jīng)付款或者已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（2）“原材料”賬戶。用來核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本，反映和監(jiān)督企業(yè)各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記外購、自制、投資者投入等已驗(yàn)收入庫，或盤盈等原因而增加的原材料的實(shí)際成本；貸方登記企業(yè)領(lǐng)用、出售以及盤虧、毀損等原因而減少的原材料的實(shí)際成本；期末借方余額，反映企業(yè)庫存原材料的實(shí)際成本。該賬戶應(yīng)按材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等設(shè)置明細(xì)賬（或材料卡片）。（3）“應(yīng)付賬款”賬戶。用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付款項(xiàng)的增減變化和期末結(jié)存情況。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記因采購材料、接受勞務(wù)等而形成的應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)；借方登記企業(yè)已償還給供應(yīng)單位的款項(xiàng)；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。圖4-16應(yīng)付賬款賬戶（4）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，反映企業(yè)應(yīng)付票據(jù)的增減變化及結(jié)存情況。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記企業(yè)以承兌商業(yè)匯票抵付貨款或應(yīng)付賬款時(shí)開出、承兌商業(yè)匯票的面值，以及企業(yè)于期末計(jì)算的應(yīng)付利息；借方登記票據(jù)到期時(shí)支付的本息而減少的票據(jù)賬面數(shù)額；期末貸方余額，反映企業(yè)期末應(yīng)付而尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（5）“預(yù)付賬款”賬戶。用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，反映企業(yè)預(yù)付賬款的增減變化及結(jié)余情況。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)和補(bǔ)付的款項(xiàng)；貸方登記企業(yè)收到所購材料時(shí)的應(yīng)付金額以及退回多付的款項(xiàng)；期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（6）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。用來核算企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記企業(yè)按稅法規(guī)定預(yù)計(jì)應(yīng)繳的各種稅費(fèi)；借方登記企業(yè)實(shí)際繳納的稅費(fèi)款；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。該賬戶按企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（二）固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)1.固定資產(chǎn)的內(nèi)容固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等勞動資料。其特征：（1）持有目的：為了生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要。不是為了對外出售而持有的。（2）使用期限長。超過了一個會計(jì)年度，說明固定資產(chǎn)是能在一年以上的時(shí)間里為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。（3）是有形資產(chǎn)，在使用過程中不會改變其實(shí)物形體。2.固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置（1）“固定資產(chǎn)”賬戶。用來核算固定資產(chǎn)的原值的增減變動情況的賬戶。（2）“在建工程”賬戶。用來核算企業(yè)為固定資產(chǎn)建造、安裝等工程而發(fā)生的實(shí)際支出（包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值）。它是確定工程成本的賬戶。四．核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成企業(yè)一般設(shè)立以下三個成本項(xiàng)目：（1）直接材料。它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等；（2）直接人工。它是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資和一定比例計(jì)算提取的職工福利費(fèi)。（3）制造費(fèi)用。它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計(jì)入產(chǎn)品成本（如機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)用），以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種費(fèi)用（如機(jī)物料消耗、車間廠房折舊費(fèi)用等）。（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算賬戶的設(shè)置為正確核算企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，正確計(jì)算各種產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本，應(yīng)設(shè)置以下賬戶：1.“生產(chǎn)成本”賬戶。該賬戶屬于成本類賬戶，用于核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。其借方登記企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用；貸方登記企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品以及自制半成品的實(shí)際成本；期末余額在借方，反映企業(yè)尚未加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本?！吧a(chǎn)成本”賬戶下設(shè)“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”二級明細(xì)賬戶，按成本計(jì)算對象設(shè)置三級明細(xì)賬戶，并按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。2.“制造費(fèi)用”賬戶。該賬戶屬于成本類賬戶，用于核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資等職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、季節(jié)性和修理期間的停工損失等，不包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用。該賬戶的借方登記企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用；貸方登記分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對象的制造費(fèi)用；除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)以外，該賬戶期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。該賬戶按不同的車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。（三）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算1．材料費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用的各種材料，應(yīng)按照材料的具體用途，分別記入有關(guān)的成本類賬戶和費(fèi)用類賬戶。即按領(lǐng)用材料的實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶，貸記“原材料”等賬戶。2.發(fā)出原材料的計(jì)價(jià)方法（1）先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法是指依照“先入庫的存貨先發(fā)出”的成本流轉(zhuǎn)假設(shè)，對發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用該種方法將使存貨的期末結(jié)存成本比較接近現(xiàn)行市場價(jià)值，但核算的工作量較大，同時(shí)，在物價(jià)波動較大時(shí)，會高估或低估企業(yè)當(dāng)期利潤和期末存貨價(jià)值。（2）月末一次加權(quán)平均法。（3）移動加權(quán)平均法。它是指在每次進(jìn)貨以后，立即為存貨計(jì)算出新的平均單位成本，作為下次發(fā)貨計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的一種方法。公式為：加權(quán)平均單價(jià)＝（收入存貨前結(jié)存存貨實(shí)際成本＋本期收入存貨實(shí)際成本）/（收入存貨前結(jié)存存貨數(shù)量＋本期收入存貨數(shù)量）本期發(fā)出存貨實(shí)際成本＝本期發(fā)出存貨數(shù)量*加權(quán)平均單價(jià)采用移動加權(quán)平均法能夠使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，計(jì)算的平均單位成本及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。（4）個別計(jì)價(jià)法。個別計(jì)價(jià)法是假設(shè)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，以每一批次存貨的實(shí)際成本（采購成本或生產(chǎn)成本）作為該批發(fā)出存貨成本計(jì)算依據(jù)的計(jì)價(jià)方法。2．職工薪酬的核算（1）職工薪酬核算的賬戶設(shè)置。職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定支付給職工的各種薪酬，包括工資和職工福利等。其中，工資是企業(yè)根據(jù)一定的原則和方法，按照勞動的數(shù)量和勞動質(zhì)量支付給企業(yè)職工的勞動報(bào)酬。職工福利則是根據(jù)國家的規(guī)定，并按企業(yè)職工工資總額的一定比例（現(xiàn)行規(guī)定為14％）計(jì)算提取的，用于企業(yè)職工福利方面的資金。職工薪酬是企業(yè)生產(chǎn)成本和勞動成本的重要組成部分。為核算企業(yè)應(yīng)付給職工的薪酬，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶?！皯?yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用于核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括工資、職工福利、社會保險(xiǎn)費(fèi)等。該賬戶的貸方登記企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬總額；借方登記企業(yè)實(shí)際發(fā)放的職工薪酬總額；期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。（2）職工薪酬的核算。企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)區(qū)分人員的性質(zhì)分別計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用賬戶。具體說來，生產(chǎn)人員的職工薪酬，應(yīng)作為直接費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；車間管理人員的職工薪酬，應(yīng)作為間接費(fèi)用，先通過“制造費(fèi)用”賬戶歸集，然后分配計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，則直接計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。3．制造費(fèi)用的核算“累計(jì)折舊”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，反映企業(yè)固定資產(chǎn)因損耗而減少的價(jià)值。企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)，可以在較長的使用期限內(nèi)使用，并保持其原有的實(shí)物形態(tài)，而其價(jià)值卻隨著固定資產(chǎn)的損耗逐漸地轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或所提供的勞務(wù)成本中去。這部分分期轉(zhuǎn)移的價(jià)值，就是固定資產(chǎn)折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。該賬戶貸方登記計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額；借方登記企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)而相應(yīng)減少的固定資產(chǎn)折舊數(shù)額；期末余額在貸方，反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。該賬戶只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般程序一般地說，產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算和生產(chǎn)費(fèi)用的核算是同時(shí)進(jìn)行的，產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算過程，也就是生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配過程，這一過程，按以下基本程序進(jìn)行：1．確定成本計(jì)算對象成本計(jì)算對象是生產(chǎn)費(fèi)用的承擔(dān)者，即歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用的對象。產(chǎn)品成本計(jì)算的對象，包括產(chǎn)品品種、產(chǎn)品批別和產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，選擇合適的產(chǎn)品成本計(jì)算對象。2．確定成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目是生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途劃分的項(xiàng)目。通過成本項(xiàng)目，可以反映成本的經(jīng)濟(jì)構(gòu)成以及產(chǎn)品生產(chǎn)過程中不同的資產(chǎn)耗費(fèi)情況。3．確定成本計(jì)算期成本計(jì)算期是指成本計(jì)算的起止日期。成本計(jì)算期可以與會計(jì)報(bào)告期相同，也可以與產(chǎn)品生產(chǎn)周期相同。4．生產(chǎn)費(fèi)用的審核對生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行審核，主要是確定各項(xiàng)費(fèi)用是否應(yīng)該開支，開支的費(fèi)用是否應(yīng)該計(jì)入成本。5．生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配就是將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各種要素費(fèi)用在各有關(guān)產(chǎn)品之間，按照成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分配。對能夠直接確認(rèn)承擔(dān)對象的直接費(fèi)用，直接計(jì)入該對象，不能直接確認(rèn)承擔(dān)對象的間接費(fèi)用，分配計(jì)入各對象。間接費(fèi)用的分配方法有多種，主要有按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本和產(chǎn)品產(chǎn)量等進(jìn)行分配。企業(yè)應(yīng)恰當(dāng)選擇間接費(fèi)用的具體分配方法。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。下面以按生產(chǎn)工時(shí)分配法說明其計(jì)算原理：（1）計(jì)算分配率，即每一工時(shí)應(yīng)分配的費(fèi)用。分配率=費(fèi)用總額÷生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)（2）計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=該產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時(shí)數(shù)×分配率6．計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本對既有完工產(chǎn)品又有月末在產(chǎn)品的產(chǎn)品，應(yīng)將計(jì)入各該產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，在其完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間采用適當(dāng)方法進(jìn)行分配，求得完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。五、核算產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)銷售過程的主要核算業(yè)務(wù)包括銷售收入的核算和銷售成本的核算。具體包括：（一）售出產(chǎn)品確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售收入；與購貨單位辦理貨款結(jié)算。（2）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的銷售成本。（3）支付銷售費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)等）。（4）計(jì)算繳納銷售稅金等。（二）收入核算的賬戶設(shè)置為核算企業(yè)在日?；顒又兴〉玫母黜?xiàng)收入，企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下賬戶：1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。該賬戶用于核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。該賬戶屬于損益類賬戶，貸方登記企業(yè)本期主營業(yè)務(wù)發(fā)生的，按照收入確認(rèn)原則應(yīng)確認(rèn)的各項(xiàng)營業(yè)收入；借方登記企業(yè)本期發(fā)生的銷貨退回等應(yīng)沖減的營業(yè)收入，以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶貸方的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。該賬戶按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。該賬戶用于核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等所取得的收入。該賬戶屬于損益類賬戶，貸方登記企業(yè)本期其他業(yè)務(wù)發(fā)生的、按收入確認(rèn)原則應(yīng)確認(rèn)為本期的各項(xiàng)收入；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶貸方的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類，如“材料銷售”、“代購代銷”、“包裝物出租”等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。3.“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款的實(shí)際應(yīng)收金額；貸方登記企業(yè)應(yīng)收賬款的實(shí)際收回金額，以及按規(guī)定予以轉(zhuǎn)銷的確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款；期末若為借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末若為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。該賬戶按購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。4.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。該賬戶用于核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)收到已開出、承兌的商業(yè)匯票的面值，以及帶息應(yīng)收票據(jù)在期末應(yīng)計(jì)提的利息；貸方登記企業(yè)到期收回的應(yīng)收票據(jù)和企業(yè)向銀行辦理貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值及計(jì)提的利息，以及因到期未收回應(yīng)收票據(jù)而轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶的面值及計(jì)提的利息；期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息。5.“預(yù)收賬款”賬戶該賬戶用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記企業(yè)根據(jù)合同向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，以及購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)；借方登記銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，以及企業(yè)退回的購貨單位多付的款項(xiàng)；期末貸方余額，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)；期末若為借方余額，則反映企業(yè)應(yīng)由購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)。該賬戶按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（三）收入的核算1．產(chǎn)品銷售收入的核算對于符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)為本期實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款入賬，即企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等賬戶，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。企業(yè)若采用預(yù)收貨款銷售方式的，此時(shí)不能確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入，則應(yīng)在收到購貨單位預(yù)付的貨款時(shí)，按實(shí)收貨款，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶。待企業(yè)交付商品時(shí)，才能確認(rèn)營業(yè)收入，即按企業(yè)應(yīng)收的價(jià)款，借記“預(yù)收賬款”賬戶，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。2．產(chǎn)品銷售成本的核算“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等日?；顒佣l(fā)生的實(shí)際成本。該賬戶屬于損益類賬戶，借方登記企業(yè)已銷產(chǎn)品的實(shí)際成本；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。3．其他業(yè)務(wù)收入的核算其他業(yè)務(wù)收入的核算可概括為：企業(yè)按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶，按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶。4.材料銷售成本的核算其他業(yè)務(wù)成本，是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)稅金及附加等。為核算企業(yè)其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，借方登記企業(yè)其他銷售的實(shí)際成本，以及企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出；貸方登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶按其他業(yè)務(wù)成本的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（四）銷售費(fèi)用的核算1.銷售費(fèi)用的內(nèi)容及其賬戶設(shè)置銷售費(fèi)用，是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保管費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)，售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的銷售費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，并在利潤表中列示。2.銷售費(fèi)用的核算企業(yè)發(fā)生銷售費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額，借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶。六．資金退出業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)主要包括償還借款、上繳稅金及向投資者分利潤三部分。（一）償還借款業(yè)務(wù)1.財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌支出（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。企業(yè)為購建固定資產(chǎn)的專門貸款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分，不包括在財(cái)務(wù)費(fèi)用之中。2.財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”、“銀行存款”等賬戶。發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯總收益時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。（二）上繳稅金業(yè)務(wù)“營業(yè)稅金及附加”是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。為核算企業(yè)在日?；顒又袘?yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，借方登記企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。七．其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（一）其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置1.“其他應(yīng)收款”賬戶“其他應(yīng)收款”賬戶，用來核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。本賬戶是資產(chǎn)類，借方登記企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，貸方登記收回或轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)；期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和對方單位（或個人）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2.“其他應(yīng)付款”賬戶“其他應(yīng)付款”賬戶，用來核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)等經(jīng)營活動以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。本賬戶是負(fù)債類，貸方登記企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)；借方登記支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對方單位（或個人）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。3.“管理費(fèi)用”賬戶管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動保險(xiǎn)費(fèi)、董事會費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的存貨損失）、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。為了核算企業(yè)組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，借方登記發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。該賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。當(dāng)企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“累計(jì)折舊”等賬戶。4.“投資收益”賬戶投資收益，是企業(yè)對外投