投資業(yè)務(wù)核算教學(xué)設(shè)計(jì)14.9

PAGEPAGE1投資業(yè)務(wù)核算教學(xué)設(shè)計(jì)授課題目投資業(yè)務(wù)核算教學(xué)單元學(xué)時(shí)2［√］4［√］教學(xué)目標(biāo)［知識(shí)目標(biāo)］：1．理解固定資產(chǎn)的內(nèi)容、核算范圍、分類及初始計(jì)量；2．掌握固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、后續(xù)支出、處置、清查及減值的核算；3．理解無形資產(chǎn)的內(nèi)容、特征、分類及初始計(jì)量。［能力目標(biāo)］：1．會(huì)無形資產(chǎn)取得、攤銷、處置、減值的核算；2．會(huì)交易性金融資產(chǎn)取得、持有期間、期末計(jì)量、處置的核算；3．會(huì)持有至到期投資取得、持有期間及投資減值的核算；4．會(huì)可供出售金融資產(chǎn)取得、期末計(jì)量、出售的核算；5．會(huì)長期股權(quán)投資成本法、投資權(quán)益法的核算［素質(zhì)目標(biāo)］：1.樹立學(xué)生愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、客觀公正的職業(yè)道德；2.培養(yǎng)學(xué)生的業(yè)務(wù)處理能力；3.培養(yǎng)學(xué)生分析問題解決問題的能力。重點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資的核算難點(diǎn)：股權(quán)投資的權(quán)益法教學(xué)方法講授法、對(duì)比法、歸納法能力訓(xùn)練（作業(yè)）教學(xué)體會(huì)授課班級(jí)授課時(shí)間及地點(diǎn)年月日（星期）第節(jié)，樓室年月日（星期）第節(jié)，樓室教學(xué)環(huán)節(jié)教學(xué)內(nèi)容備注導(dǎo)入新課（10分鐘）講授新課（250分鐘）課堂小結(jié)（9分鐘）作業(yè)（1分鐘）長春百貨大樓公司是一家商業(yè)流通企業(yè)，原來租用一家公司的樓房進(jìn)行經(jīng)營。經(jīng)過幾年的發(fā)展，該公司的經(jīng)濟(jì)效益比較好，但由于司占地面積較小，難以將企業(yè)做大做強(qiáng)，所以該公司通過充分調(diào)研，準(zhǔn)備近期租入2萬平方米的土地使用權(quán)，用來建造一棟營業(yè)樓，擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模。那么，該公司如何對(duì)購入的土地使用權(quán)和建造的營業(yè)樓進(jìn)行核算呢？任務(wù)一核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)任務(wù)設(shè)定分別扮演下列會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)人員，對(duì)其發(fā)生的與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。業(yè)務(wù)1：吉林五金公司向海南叉車廠購進(jìn)叉車1輛，買價(jià)為90000元，增值稅稅額為15300元，運(yùn)輸費(fèi)及裝卸費(fèi)為300元。全部款項(xiàng)一并從銀行匯付給對(duì)方，叉車已運(yùn)到并驗(yàn)收使用。業(yè)務(wù)2：武寧商廈向東風(fēng)汽車公司購進(jìn)小汽車1輛，買價(jià)為175000元，增值稅稅額為29750元?？铐?xiàng)當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付，小汽車已驗(yàn)收使用。業(yè)務(wù)3：上海商廈向上海電梯廠購進(jìn)電梯1部，買價(jià)為100000元，增值稅稅額為17000元。該商廈簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付電梯買價(jià)和增值稅稅額，電梯已驗(yàn)收入庫。該商廈所屬的安裝公司領(lǐng)用電梯進(jìn)行安裝，耗用其他各種安裝材料共計(jì)1500元。安裝電梯應(yīng)分配安裝人員的工資1000元。電梯安裝調(diào)試完畢，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用。業(yè)務(wù)4：吉林東方商廈公司接受亞泰水泥廠投入舊倉庫1座，已驗(yàn)收使用。投資合同約定該倉庫按200000元計(jì)量。經(jīng)審核，固定資產(chǎn)交接清單無誤。業(yè)務(wù)5：2016年2月，上海百貨公司擁有固定資產(chǎn)的情況如下：（1）倉庫1座，原始價(jià)值為600000元，預(yù)計(jì)可使用32年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。試計(jì)算該倉庫年、月折舊率和月折舊額。（2）儀器1臺(tái)，原始價(jià)值為36000元，預(yù)計(jì)凈殘值800元，預(yù)計(jì)使用壽命5年。試用雙倍余額遞減法計(jì)算該儀器各年的折舊額。（3）儀器1臺(tái)，原始價(jià)值為36000元，預(yù)計(jì)凈殘值為1800元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年。試用年數(shù)總和法計(jì)算該儀器各年的折舊額。業(yè)務(wù)6：華夏商廈有商場1幢，原值為500000元，已提折舊200000元，已提減值準(zhǔn)備10000元。該商廈委托建筑公司對(duì)其進(jìn)行擴(kuò)建。（1）結(jié)轉(zhuǎn)擴(kuò)建商場的賬面價(jià)值。（2）簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付建筑公司擴(kuò)建商場費(fèi)用360000元。（3）該商場已擴(kuò)建完畢，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該商場預(yù)計(jì)可收回金額為650000元，予以轉(zhuǎn)賬。業(yè)務(wù)7：上海機(jī)械公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付行政管理部門使用的小汽車大修理費(fèi)用19500元。業(yè)務(wù)8：浦東商業(yè)集團(tuán)公司有不需要用的叉車1輛，原始價(jià)值為95000元，已提折舊41000元，已提減值準(zhǔn)備2000元。經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)決定出售并。該公司將出售叉車取得的收入51000元存入銀行。該公司結(jié)轉(zhuǎn)出售叉車凈損失。業(yè)務(wù)9：浦東商業(yè)集團(tuán)公司報(bào)廢倉庫1座，原值為360000元，已提折舊345000元，已提減值準(zhǔn)備3000元。該公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票，支付倉庫清理費(fèi)用3000元；出售殘料變價(jià)收入16000元；清理倉庫完畢,將清理凈收益轉(zhuǎn)賬。業(yè)務(wù)10：浦東商業(yè)集團(tuán)公司盤虧不需用叉車1輛，原值為93600元，已提折舊86000元，已提減值準(zhǔn)備2000元。業(yè)務(wù)11：黃浦商廈有計(jì)算機(jī)3臺(tái)，每臺(tái)原始價(jià)值為9000元，已提折舊2000元。現(xiàn)由于市價(jià)持續(xù)下跌，每臺(tái)可收回金額僅為5000元。計(jì)提其減值準(zhǔn)備。任務(wù)分析一、固定資產(chǎn)取得的核算（一）購建固定資產(chǎn)的核算企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)不需要安裝，如房屋運(yùn)輸設(shè)備等；有的需要安裝。它們的計(jì)量范圍和核算方法也各有所不同。購置不需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，其入賬的原始價(jià)值包括買價(jià)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)型固定資產(chǎn)，其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額也能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，對(duì)于生產(chǎn)型固定資產(chǎn)，相關(guān)稅費(fèi)不包括增值稅。企業(yè)在購置需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，其入賬價(jià)值除了包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)外，還包括安裝費(fèi)。屆時(shí)，企業(yè)應(yīng)通過“工程物資”賬戶和“在建工程”賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)也要通過“工程物資”賬戶和“在建工程”賬戶進(jìn)行核算核算方法與購置需要安裝的固定資產(chǎn)的核算方法基本相同。（二）投資者投入固定資產(chǎn)的核算投資者投入固定資產(chǎn)是指以投入資本形式進(jìn)入企業(yè)的固定資產(chǎn)。這類投資企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)交接清單等憑證入賬。企業(yè)在收到投資者投入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶“實(shí)收資本”賬戶。（三）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的核算企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按捐贈(zèng)者提供的發(fā)票、報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證入賬。如接受時(shí)沒有明確的價(jià)目賬單，則應(yīng)按照同類資產(chǎn)當(dāng)前的市場價(jià)格包括增值稅稅額入賬；在接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值；在收到捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)確定的入賬價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。二、固定資產(chǎn)折舊的核算企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的用途，分別計(jì)入相關(guān)的期間費(fèi)用。業(yè)務(wù)部門和儲(chǔ)運(yùn)部門使用的固定資產(chǎn)是為銷售商品提供服務(wù)的其計(jì)提的折舊應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”賬戶。行政管理部門的固定資產(chǎn)是為行政管理工作提供服務(wù)的，其計(jì)提的折舊應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶。三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算（一）資本化后續(xù)支出的核算企業(yè)通過對(duì)商場、倉庫、辦公樓等建筑物進(jìn)行改建、擴(kuò)建，使其更加堅(jiān)固耐用和美觀，延長了其使用壽命，擴(kuò)大了其使用面積，改善了服務(wù)環(huán)境；企業(yè)通過對(duì)營業(yè)設(shè)施的改建，提高了服務(wù)質(zhì)量，也提高了企業(yè)在市場上的競爭力。上述這些都表明后續(xù)支出提高了固定資產(chǎn)原定的創(chuàng)利能力，因此應(yīng)將后續(xù)支出予以資本化。在將后續(xù)支出予以資本化時(shí)，后續(xù)支出的計(jì)入不應(yīng)導(dǎo)致計(jì)入后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值超過其可收回的金額。企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建或者改良時(shí)，應(yīng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”賬戶，屆時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)凈額，借記“在建工程”賬戶；根據(jù)已提累計(jì)折舊額，借記“累計(jì)折舊”賬戶。企業(yè)如已計(jì)提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)根據(jù)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶；根據(jù)固定資產(chǎn)原值，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。在固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建或者改良時(shí)所發(fā)生的耗費(fèi)都應(yīng)列入“在建工程”賬戶。在改建或者改良工程竣工且達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，如果“在建工程”賬戶歸集的金額小于其可收回金額，就應(yīng)將其全部金額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。如果“在建工程”賬戶歸集的金額大于其可收回金額，就應(yīng)按其可收回金額借記“固定資產(chǎn)”賬戶，按“在建工程”賬戶歸集的金額與可收回金額的差額借記“營業(yè)外支出”賬戶，按“在建工程”賬戶歸集的金額貸記“在建工程”賬戶。（二）費(fèi)用化后續(xù)支出的核算固定資產(chǎn)在使用過程中會(huì)逐漸損耗，為了充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效能，企業(yè)需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行修理。固定資產(chǎn)修理按其規(guī)模不同，可分為大修理和小修理。固定資產(chǎn)大修理是指為恢復(fù)固定資產(chǎn)的使用價(jià)值，對(duì)其進(jìn)行大部或全部的修理。其一般是對(duì)固定資產(chǎn)的主要組成部分或大多數(shù)部件進(jìn)行修復(fù)和更換，具有修理范圍大、支出費(fèi)用多、修理間隔時(shí)間長、發(fā)生次數(shù)少的特點(diǎn)。固定資產(chǎn)小修理是指為保證固定資產(chǎn)的正常使用所進(jìn)行的小部分修繕和維護(hù)。固定資產(chǎn)小修理是為保持固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力，對(duì)它個(gè)別磨損部分所進(jìn)行的工作量較小的修理，具有修理范圍小修理間隔時(shí)間短、發(fā)生次數(shù)多的特點(diǎn)。由于固定資產(chǎn)修理而發(fā)生的后續(xù)支出并未提高固定資產(chǎn)原定的創(chuàng)利能力，因此應(yīng)予以費(fèi)用化，在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)服務(wù)的對(duì)象不同記入“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”賬戶。四、固定資產(chǎn)處置的核算（一）出售固定資產(chǎn)的核算企業(yè)為合理使用資金、充分發(fā)揮資金的效能，可以將閑置的不需用的固定資產(chǎn)出售。企業(yè)出售固定資產(chǎn)應(yīng)辦理嚴(yán)格的審批手續(xù)，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售時(shí)，按固定資產(chǎn)凈額借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，按已提累計(jì)折舊額借記“累計(jì)折舊”賬戶，按已提的減值準(zhǔn)備“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，按固定資產(chǎn)原值貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。企業(yè)在取得出售固定資產(chǎn)收入時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶；在發(fā)生出售固定資產(chǎn)支出時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶來核算固定資產(chǎn)出售的凈收益或凈損失。若企業(yè)有出售固定資產(chǎn)的凈損失，則借記“營業(yè)外支出”賬戶“固定資產(chǎn)清理”賬戶；若企業(yè)有為出售固定資產(chǎn)的凈收益，按凈收益額，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。（二）報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)由于長期使用而發(fā)生損耗，喪失了其原有的功能，不能繼續(xù)使用，或者由于社會(huì)技術(shù)進(jìn)步，必須以先進(jìn)的設(shè)備替代落后的設(shè)備，就需要將它們報(bào)廢。有的固定資產(chǎn)由于遭受意外災(zāi)害或非常事故，以致毀損。固定資產(chǎn)發(fā)生報(bào)廢、毀損都要報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，才能進(jìn)行清理。報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)即使折舊沒有提滿，也不需要補(bǔ)提足額。商品流通企業(yè)在固定資產(chǎn)報(bào)廢或毀損后，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)進(jìn)行清理時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈額借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，按已提折舊額借記“累計(jì)折舊”賬戶，按已提減值準(zhǔn)備借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，按固定資產(chǎn)的賬面原值貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。固定資產(chǎn)在清理過程中所發(fā)生的各種支出稱為清理費(fèi)用。例如，建筑物的拆除費(fèi)用，機(jī)器設(shè)備的拆卸費(fèi)用等。企業(yè)在清理固定資產(chǎn)的過程中所發(fā)生的各種收入稱為固定資產(chǎn)變價(jià)收入。例如，廢棄固定資產(chǎn)的變賣收入，回收殘料的變價(jià)或作價(jià)收入，遭受毀損固定資產(chǎn)取得的保險(xiǎn)賠償?shù)?。固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用和變價(jià)收入都應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行核算。如果固定資產(chǎn)凈額與清理費(fèi)用之和小于變價(jià)收入，那么其差額稱為固定資產(chǎn)清理凈收益，應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶；反之，如果固定資產(chǎn)凈額與清理費(fèi)用之和大于變價(jià)收入，那么其差額稱為固定資產(chǎn)清理凈損失，應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。五、固定資產(chǎn)清查的核算固定資產(chǎn)清查后，若發(fā)現(xiàn)盤虧，則應(yīng)按其凈額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶；按其已提折舊額，借記“累計(jì)折舊”賬戶；按已提減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶；按其賬面原值，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。若發(fā)現(xiàn)盤盈，則應(yīng)按同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶。如果固定資產(chǎn)發(fā)生盤虧或盤盈，那么企業(yè)應(yīng)及時(shí)查明原因，報(bào)經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)后再將其分別轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶或“營業(yè)外收入”賬戶。六、固定資產(chǎn)減值的核算企業(yè)在判斷固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，應(yīng)計(jì)算確定固定資產(chǎn)可收回金額，按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來期間對(duì)減值資產(chǎn)的折舊進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，是“固定資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。企業(yè)在計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶；企業(yè)在對(duì)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶；期末余額在貸方企業(yè)已提取但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。參考答案業(yè)務(wù)1的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)——經(jīng)營用固定資產(chǎn)90300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15300貸：銀行存款105600業(yè)務(wù)2的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 204750貸：銀行存款 204750業(yè)務(wù)3的賬務(wù)處理如下：（1）簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付電梯買價(jià)和增值稅稅額，電梯已驗(yàn)收入庫。借：工程物資100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）17000貸：銀行存款117000（2）商廈所屬的安裝公司領(lǐng)用電梯進(jìn)行安裝。借：在建工程一安裝工程（電梯） 100000貸：工程物資 100000（3）安裝電梯耗用其他各種安裝材料，共計(jì)1500元。借：在建工程——安裝工程（電梯） 1500貸：工程物資 1500（4）安裝電梯應(yīng)分配安裝人員的工資1000元。借：在建工程——安裝工程（電梯） 1000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 1000（5）電梯安裝調(diào)試完畢，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用。借：固定資產(chǎn)——經(jīng)營用固定資產(chǎn) 102500貸：在建工程——安裝工程——安裝電梯 102500業(yè)務(wù)4的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)——經(jīng)營用固定資產(chǎn)200000貸：實(shí)收資本——亞泰水泥廠200000業(yè)務(wù)5的賬務(wù)處理如下：（1）年折舊率==3%月折舊率==0.25%月折舊額=600000×0.25%=1500（元）（2）雙倍直線折舊率該儀器各年應(yīng)提折舊額如表7所示。表雙倍余額遞減法折舊計(jì)算表 單位：元年次年初固定資產(chǎn)凈值雙倍直線折舊率/%折舊額累計(jì)折舊額年末固定資產(chǎn)凈值――該儀器在第3年年末的凈值為7776元，扣除預(yù)計(jì)殘值1800元，第4年與第5年2年的平均折舊額為2988元。（3）年數(shù)總和=5+4+3+2+1=15（年）該儀器各年應(yīng)提折舊額如表7-2所示。表7-2年數(shù)總和法折舊計(jì)算表單位：元年次原始價(jià)值減預(yù)計(jì)凈殘值尚可使用年數(shù)/年折舊率折舊額累計(jì)折舊13420055/15114001140023420044/1591202052033420033/1568402736043420022/1545603192053420011務(wù)6的賬務(wù)處理如下：（1）結(jié)轉(zhuǎn)擴(kuò)建商場的賬面價(jià)值。借：在建工程——擴(kuò)建商場 290000累計(jì)折舊 200000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10000貸：固定資產(chǎn) 500000（2）簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付建筑公司擴(kuò)建商場費(fèi)用360000元。借：在建工程——擴(kuò)建商場 360000貸：銀行存款 360000（3）固定資產(chǎn)交付使用借：固定資產(chǎn)——經(jīng)營用固定資產(chǎn) 650000貸：在建工程——擴(kuò)建商場 650000業(yè)務(wù)7的賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用——修理費(fèi) 19500貸：銀行存款 19500業(yè)務(wù)8的賬務(wù)處理如下：經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)決定出售。借：固定資產(chǎn)清理52000累計(jì)折舊41000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000貸：固定資產(chǎn)95000（2）將出售叉車取得的收入51000元存入銀行。借：銀行存款51000貸：固定資產(chǎn)清理51000（3）將出售叉車凈損失轉(zhuǎn)賬。借：營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失1000貸：固定資產(chǎn)清理1000業(yè)務(wù)9的賬務(wù)處理如下：（1）經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)報(bào)廢清理時(shí)。借：固定資產(chǎn)清理12000累計(jì)折舊345000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3000貸：固定資產(chǎn)——經(jīng)營用固定資產(chǎn) 360000（2）支付倉庫清理費(fèi)用3000元。借：固定資產(chǎn)清理3000貸：銀行存款3000（3）出售殘料取得收入16000元，將其存入銀行。借：銀行存款16000貸：固定資產(chǎn)清理16000（4）清理倉庫完畢，將清理凈收益轉(zhuǎn)賬。借：固定資產(chǎn)清理1000貸：營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得1000業(yè)務(wù)10的賬務(wù)處理如下：（1）根據(jù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢5600累計(jì)折舊86000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000貸：固定資產(chǎn)——不需用固定資產(chǎn)93600（2）報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，予以核銷轉(zhuǎn)賬。借：營業(yè)外支出5600貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢5600業(yè)務(wù)11的賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失6000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6000任務(wù)二核算無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)設(shè)定任務(wù)業(yè)務(wù)1：歐亞商業(yè)集團(tuán)向國家土地管理局支付540000元，以取得土地的使用權(quán)30年。在洽購時(shí)，歐亞商業(yè)集團(tuán)支付咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)14400元，款項(xiàng)一并以轉(zhuǎn)賬支票支付。業(yè)務(wù)2：宏發(fā)公司2016年發(fā)生的與無形資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）3月31日，分配管理專有技術(shù)開發(fā)人員在研究階段的工資5000元。（2）3月31日，結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出。（3）4月5日，管理專有技術(shù)項(xiàng)目進(jìn)入開發(fā)階段，領(lǐng)用原材料4500元，使用設(shè)備計(jì)提折舊費(fèi)600元。（4）4月15日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付社會(huì)科學(xué)院有關(guān)開發(fā)管理專有技術(shù)的咨詢費(fèi)9000元。（5）4月日，分配管理專有技術(shù)項(xiàng)目開發(fā)人員在開發(fā)階段的工資35000元。（6）5月5日，管理專有技術(shù)項(xiàng)目開發(fā)成功，結(jié)轉(zhuǎn)其開發(fā)成本。業(yè)務(wù)3：龍達(dá)商業(yè)集團(tuán)與鼎豐真公司合資經(jīng)營。鼎豐真公司以其商標(biāo)權(quán)作為投資。按照合同約定的該商標(biāo)權(quán)的價(jià)值為200000元。業(yè)務(wù)4：龍達(dá)商業(yè)集團(tuán)有一項(xiàng)土地使用權(quán)，成本為360000元，預(yù)計(jì)使用壽命為30年，該公司對(duì)其采用直線法計(jì)提并攤銷折舊。業(yè)務(wù)5：龍達(dá)商業(yè)集團(tuán)將一塊土地使用權(quán)出售給華光實(shí)業(yè)公司。該土地使用權(quán)的賬面原值為600000元，已攤銷了200000元，取得出售收入450000元并存入銀行。業(yè)務(wù)6：龍達(dá)商業(yè)集團(tuán)將一項(xiàng)非專利技術(shù)的使用權(quán)出租給東方商廈：（1）收到東方商廈的非專利技術(shù)租金75000元的轉(zhuǎn)賬支票1張。（2）分配東方商廈指導(dǎo)出租的非專利技術(shù)運(yùn)用人員的工資5000元。龍達(dá)商業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的賬面原值為125000元，已攤銷了50000元。因有其他新商品出現(xiàn)，使該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的盈利能力大幅度下降，預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60000元。試根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。分析任務(wù)一、無形資產(chǎn)取得的核算（一）外購無形資產(chǎn)的核算外購無形資產(chǎn)是指以現(xiàn)款或負(fù)債購進(jìn)的無形資產(chǎn)。它主要有專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和土地使用權(quán)等。企業(yè)購入的無形資產(chǎn)應(yīng)按購入時(shí)支付的價(jià)款和發(fā)生的咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)之和計(jì)量入賬，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。（二）自行開發(fā)無形資產(chǎn)的核算“研發(fā)支出”賬戶是成本類賬戶，用以核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出。企業(yè)發(fā)生無形資產(chǎn)研究、開發(fā)支出時(shí)記入借方產(chǎn)研究期末余額在借方，表示企業(yè)正在開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本。（三）投資者投入無形資產(chǎn)的核算企業(yè)為自身發(fā)展引進(jìn)技術(shù)資金，往往會(huì)接受外單位或個(gè)人無形資產(chǎn)的投資。投資者投入無形資產(chǎn)的主要形式有專利權(quán)土地使用權(quán)等。企業(yè)取得投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，借記“無形資產(chǎn)”賬戶“實(shí)收資本”賬戶。二、無形資產(chǎn)攤銷的核算“無形資產(chǎn)”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)的成本。企業(yè)取得各種無形資產(chǎn)時(shí)，記入借方；企業(yè)在出售、對(duì)外投資無形資產(chǎn)時(shí)，記入貸方；期末余額在借方，表示企業(yè)無形資產(chǎn)的原始價(jià)值。無形資產(chǎn)應(yīng)按不同的類別設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！袄塾?jì)攤銷”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，是“無形資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶，用以核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷額。企業(yè)在計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷額時(shí)，記入貸方；企業(yè)在處置無形資產(chǎn)時(shí)，記入借方；期末余額在貸方，表示企業(yè)無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額?！盁o形資產(chǎn)”賬戶余額減去“累計(jì)攤銷”賬戶余額就是無形資產(chǎn)的凈值。三、無形資產(chǎn)處置的核算（一）無形資產(chǎn)出售的核算出售無形資產(chǎn)是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)。出售企業(yè)對(duì)售出的無形資產(chǎn)不再擁有占有、使用及處置的權(quán)利。企業(yè)將無形資產(chǎn)出售時(shí)，按實(shí)際收到出售收入，借記“銀行存款”賬戶；按已計(jì)提的累計(jì)攤銷額，借記“累計(jì)攤銷”賬戶；按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶；按出售無形資產(chǎn)的賬面原值，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶些賬戶相抵后的差額記入“營業(yè)外收入”賬戶或“營業(yè)外支出”賬戶。（二）無形資產(chǎn)出租的核算出租無形資產(chǎn)是指企業(yè)僅將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的部分使用權(quán)讓渡給其他企業(yè)，其仍保留對(duì)所出租的無形資產(chǎn)的所有權(quán)，并擁有占有、使用及處置該項(xiàng)無形資產(chǎn)的權(quán)利。在取得出租收入時(shí)，作為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入入賬，但仍應(yīng)保留該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，在出租過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)作為出租成本列入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。（三）無形資產(chǎn)對(duì)外投資的核算企業(yè)出于自身發(fā)展及減少投資風(fēng)險(xiǎn)、擴(kuò)大影響的目的，可以將自己的無形資產(chǎn)向外投資以獲取投資收益。此時(shí)應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，借記“長期股權(quán)投資”賬戶；按該項(xiàng)無形資產(chǎn)已計(jì)提的攤銷額，借記“累計(jì)攤銷”賬戶；按該項(xiàng)無形已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶；按無形資產(chǎn)的賬面原值，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶；借貸方相抵后如有差額，應(yīng)記入“營業(yè)外收入”賬戶或“營業(yè)外支出”賬戶。四、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算企業(yè)判斷無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，應(yīng)計(jì)算確定無形資產(chǎn)的可收回金額，按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在未來期間進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值。資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！盁o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，是“無形資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶算企業(yè)提取的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，記入貸方；企業(yè)處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)時(shí)，記入借方；期末余額在貸方，表示企業(yè)已提取的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。參考答案業(yè)務(wù)1的會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 554400貸：銀行存款 554400業(yè)務(wù)2的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 5000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 5000（2）借：管理費(fèi)用——研究費(fèi)用 5000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 5000（3）借：研發(fā)支出——資本化支出 5100貸：原材料4500累計(jì)折舊600（4）借：研發(fā)支出——資本化支出 9000貸：銀行存款 9000（5）借：研發(fā)支出——資本化支出 35000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 35000（6）借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)49100貸：研發(fā)支出——資本化支出49100業(yè)務(wù)3的會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 200000貸：實(shí)收資本 200000業(yè)務(wù)4的會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷 1000貸：累計(jì)攤銷 1000業(yè)務(wù)5的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 450000累計(jì)攤銷200000貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 600000營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得50000業(yè)務(wù)6的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）借：銀行存款 75000貸：其他業(yè)務(wù)收入——出租無形資產(chǎn) 75000（2）借：其他業(yè)務(wù)成本——出租無形資產(chǎn) 5000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 5000業(yè)務(wù)7的會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失無形資產(chǎn)減值損失 15000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 15000任務(wù)三核算債券投資業(yè)務(wù)任務(wù)設(shè)定業(yè)務(wù)1：2016年1月1日，吉林東方公司購入亞泰公司發(fā)行的公司債券。該筆債券于2013年7月1日發(fā)行，面值為250萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。吉林東方公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款260萬元（包含已宣告發(fā)放的債券利息5萬元），另支付交易費(fèi)用3萬元。2016年1月10日，吉林東方公司收到該筆債券利息5萬元。2016年6月30日，該筆債券的市場價(jià)值為258萬元。業(yè)務(wù)2：新光商廈2013年9月30日購進(jìn)新發(fā)行的廣廈公司3年期債券120張，每張面值為1000元，按面值購進(jìn)該債券8%，到期一次還本付息。該債券準(zhǔn)備持有至到期。2013年9月30日，新光商廈簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票120120元，支付120張債券的價(jià)款120000元，并按交易金額的1‰支付傭金。2013年10月31日，預(yù)計(jì)當(dāng)月該債券應(yīng)收利息入賬。2016年9月30日，3年期滿，收回本息。業(yè)務(wù)3：2013年3月31日購入華佳公司新發(fā)行的3年期債券200元，每張面值1000元，票面年利率9%，金融市場的實(shí)際利率為8%，購進(jìn)價(jià)格為1025.74。開出轉(zhuǎn)賬支票205353.15元，支付債券款及0.1%的傭金，作為持有至到期投資入賬。按實(shí)際利率法計(jì)提每月利息。3年期滿，收回本金及最后一年的利息。業(yè)務(wù)4：上海商廈于2015年6月30日購進(jìn)新發(fā)行的上海申花公司3年期的債券120張，每張面值1000元，購進(jìn)價(jià)格為971.20元。該債券的票面利率為7%，每年6月30日支付利息，準(zhǔn)備持有至到期。6月30日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票117020.90元，支付120張債券的價(jià)款116904元，并按交易金額的1‰支付傭金；7月31日，預(yù)計(jì)該債券本月的應(yīng)收利息入賬，并用直線法攤銷利息調(diào)整額；7月31日，預(yù)計(jì)該債券本月的應(yīng)收利息入賬，并用直線法攤銷利息調(diào)整額。業(yè)務(wù)5：2015年8月31日，浦江商廈持有泰興公司2014年8月8日溢價(jià)發(fā)行的3年期債券100張，每張面值1000元，于每年8月8日支付利息。其賬面價(jià)值為100102.57元，利息調(diào)整為借方余額1716元。因泰興公司發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，現(xiàn)1000元面值的債券市價(jià)僅1000元，其交易費(fèi)用為1‰計(jì)提其減值準(zhǔn)備。9月15日，浦江商廈出售泰興公司發(fā)行的3年期債券100張，每張面值為1000元，現(xiàn)按999.50元出售，按交易金額的1‰支付傭金。浦江商廈收到出售凈收入并存入銀行。業(yè)務(wù)6：2015年9月1日，上海服裝公司持有大隆公司按面值發(fā)行的3年期債券150000元，年利率為8%，到期一次還本付息，已按持有至到期投資入賬?，F(xiàn)決定將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。該債券的賬面價(jià)值成本為150150元，應(yīng)計(jì)利息為13200元，公允價(jià)值為165580元，予以轉(zhuǎn)賬。業(yè)務(wù)7：3月31日，上海百貨公司持有列入可供出售金融資產(chǎn)的華源公司股票15000股，因該公司股票公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降，每股市價(jià)下跌為6.50元。該股票的交易費(fèi)用為4‰。該股票的發(fā)行成本為102830元，公允價(jià)值變動(dòng)為貸方余額1750元，公允價(jià)值低于賬面余額的部分記入“資本公積——其他資本公積”賬戶的借方。上海百貨公司計(jì)提其減值準(zhǔn)備。業(yè)務(wù)8：2016年3月10日，上海服裝公司出售持有的安泰公司股票20000股，每股7.50元，按交易金額的3‰支付傭金，按1‰繳納印花稅。上海服裝公司收到出售凈收入，并將其存入銀行。該股票的發(fā)行成本為140560元，公允價(jià)值變動(dòng)為借方余額3780元，公允價(jià)值高于賬面余額的部分已記入“資本公積——其他資本公積”賬戶的貸方。試根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。一、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）交易性金融資產(chǎn)取得的核算交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。它包括支付的手續(xù)費(fèi)、傭金及其他必要支出。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)”賬戶；按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”賬戶；按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”賬戶。（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間取得利息和現(xiàn)金股利的核算交易性金融資產(chǎn)在持有期間，被投資單位在期末按分期付息次還本債券投資的票面利率計(jì)提利息時(shí)或宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”賬戶或“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。投資單位收到應(yīng)收利息或應(yīng)收股利時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收利息”賬戶或“應(yīng)收股利”賬戶。（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量是指期末交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值。交易性金融資產(chǎn)在取得時(shí)按公允價(jià)值計(jì)量，然而在交易市場上的價(jià)格會(huì)不斷地發(fā)生變化。在期末，當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)，將兩者之間的差額借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶；當(dāng)公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)，則將兩者之間的差額借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶，貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶。（四）交易性金融資產(chǎn)處置的核算企業(yè)在出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬價(jià)值金額的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)應(yīng)按出售交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的金額（出售價(jià)格減去其交易費(fèi)用后的出售凈收入），借記“銀行存款”賬戶；按其賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”賬戶，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶；將實(shí)際收到的金額與賬面余額的差額記入“投資收益”賬戶的貸方或借方。同時(shí)，企業(yè)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。二、持有至到期投資的核算（一）持有至到期投資取得的核算企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按該債券的面值，借記“持有至到期投資——成本”賬戶；按支付的價(jià)款中包含已到付息期但未領(lǐng)取的債券利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶；按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶；按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”賬戶。（二）持有至到期投資的利息核算1.持有至到期投資利息的計(jì)算計(jì)算公式表示如下：期末攤于成本=期初攤于成本+投資收益－應(yīng)收利息－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失投資收益（利息收入）=期初攤余成本實(shí)際利率期限應(yīng)收利息（票面利息）=債券面值票面利率期限2.持有至到期投資利息的賬務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收的利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶；按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”賬戶；按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”賬戶。持有至到期投資為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收的利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”賬戶；按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”賬戶；按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”賬戶。（三）持有至到期投資減值的核算企業(yè)在期末應(yīng)當(dāng)對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有發(fā)行方發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難等客觀證據(jù)表明該持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。屆時(shí)將持有至到期投資的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)時(shí)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失”賬戶。（三）持有至到期投資出售和重分類的核算持有至到期投資出售時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶；按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶；按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”賬戶；將其差額列入“投資收益”賬戶。企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額記入“資本公積”賬戶。三、可供出售金融資產(chǎn)的核算（一）可供出售金融資產(chǎn)取得的核算企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記本賬戶（成本）；按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”賬戶；按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶。企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券面值，借記本賬戶（成本）；按支付的價(jià)款中包含的已到期付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶；按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”賬戶；按差額，借記或貸記本賬戶（利息調(diào)整）。（二）可供出售金融資產(chǎn)期末計(jì)量的核算企業(yè)在期末應(yīng)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。如公允價(jià)值高于賬面余額的，則按其差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶“資本公積——其他資本公積”賬戶；如公允價(jià)值低于賬面余額的，則按其差額，借記“資本公積——其他資本公積”賬戶，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶。企業(yè)在期末如發(fā)現(xiàn)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度的下降，或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時(shí)性的，可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將其可收回金額低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為減值損失。此時(shí)，按減值的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶；按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶；將兩者之間的差額記入“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶的貸方。已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失”賬戶。但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶。（三）可供出售金融資產(chǎn)出售的核算企業(yè)在出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶；按可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶，將其差額列入“投資收益”賬戶，并將應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額（原記入“資本公積——其他資本公積”賬戶的金額）予以轉(zhuǎn)銷。參考答案業(yè)務(wù)1的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）取得債券時(shí)。借：交易性金融資產(chǎn)——成本2550000應(yīng)收利息50000投資收益30000貸：銀行存款2630000（2）收到該筆債券利息5萬元。借：銀行存款50000貸：應(yīng)收利息50000（3）該筆債券的市場價(jià)值為258萬元。借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)30000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益30000業(yè)務(wù)2的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票，支付債券的價(jià)款，并支付傭金。借：持有至到期投資——廣廈公司（成本） 120120貸：銀行存款 120120（2）預(yù)計(jì)本月該債券應(yīng)收利息入賬。借：持有至到期投資——廣廈公司（應(yīng)計(jì)利息）800貸：投資收益800（3）3年期滿，收到債券本息。借：銀行存款 148800貸：持有至到期投資——廣廈公司（成本）120120持有至到期投資——廣廈公司（應(yīng)計(jì)利息）28000投資收益680業(yè)務(wù)3的賬務(wù)處理如下：溢價(jià)購入債券時(shí)借：持有至到期投資—華佳公司（成本）200205.15--華佳公司（利息調(diào)整）5148貸：銀行存款205353.15（2）4月30日預(yù)計(jì)本月利息時(shí)借：應(yīng)收利息——華佳公司 1500貸：持有至到期投資——華佳公司（利息調(diào)整）132.35投資收益 1367.65按實(shí)際利率法計(jì)算調(diào)整的利息如表7-3所示。表7-3實(shí)際利率法利息調(diào)整表(借方余額）單位：元付息期數(shù)應(yīng)計(jì)利息收入實(shí)際利息收入本期利息調(diào)整額利息調(diào)整借方余額債券賬面價(jià)值(不含交易費(fèi)用）(1）(2)=面值票面利率(3)=上期(6）實(shí)際利率(4)=(2)-(3)(5)=上期利息調(diào)整余額-()(6)=面值+(5)購進(jìn)時(shí)8200000.00由于在計(jì)算上存在尾差，因此16155.37元是近似值。應(yīng)收利息為第一期的應(yīng)收利息除以12得到業(yè)務(wù)4的賬務(wù)處理如下：（1）6月30日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票，支付債券的價(jià)款，并支付傭金。借：持有至到期投資——上海申花公司（成本） 120116.90貸：持有至到期投資——上海申花公司（利息調(diào)整）3096.00銀行存款117020.90（2）7月31日，預(yù)計(jì)該債券本月份的應(yīng)收利息入賬，并用直線法攤銷利息調(diào)整額。借：應(yīng)收利息——上海申花公司 700持有至到期投資一上海申花公司（利息調(diào)整）86.00貸：投資收益786.00（3）7月31日，預(yù)計(jì)該債券本月份的應(yīng)收利息入賬，并用直線法攤銷利息調(diào)整額：借：銀行存款 8400持有至到期投資一上海申花公司（利息調(diào)整） 86貸：應(yīng)收利息一上海交電公司 7700投資收益 786業(yè)務(wù)5的賬務(wù)處理如下：持有至到期投資可收回金額=1000×100×（1－1‰）=99900(元)借：資產(chǎn)減值損失——持有至到期投資減值損失 1918.57貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備——泰興公司債券1918.57借：銀行存款 99850.05持有至到期投資減值準(zhǔn)備——泰興公司債券 1918.57投資收益49.95貸：持有至到期投資——泰興公司債券（成本）100102.57持有至到期投資——（泰興公司）利息調(diào)整 1716業(yè)務(wù)6的賬務(wù)處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——大隆公司(成本) 165580貸：持有至到期投資——大隆公司(成本) 150150持有至到期投資——大隆公司(應(yīng)計(jì)利息) 13200資本公積——其他資本公積 2230業(yè)務(wù)7的賬務(wù)處理如下：可供出售金融資產(chǎn)可收回金額=6.5×15000×（1－4‰）=97110（元）借：資產(chǎn)減值損失——可供出售金融資產(chǎn)損失 5720貸：資本公積——其他資本公積 1750可供出售金融資產(chǎn)——華源公司（公允價(jià)值變動(dòng)）3970 業(yè)務(wù)8的賬務(wù)處理如下：（1）將出售凈收入存入銀行。借：銀行存款149400貸：可供出售金融資產(chǎn)——安泰公司（成本）140560可供出售金融資產(chǎn)——安泰公司（公允價(jià)值變動(dòng)）3780投資收益5060（2）轉(zhuǎn)銷列入資本公積的金額。借：資本公積——其他資本公積3780貸：投資收益3780任務(wù)四核算長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)任務(wù)設(shè)定業(yè)務(wù)1：2016年2月1日，靜安商廈購進(jìn)東海公司股票20000股，每股7.50元，另以交易金額的3‰支付傭金，以交易金額的1‰繳納印花稅，款項(xiàng)一并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。該股票準(zhǔn)備日后出售。2016年2月24日，靜安商廈收到東海公司發(fā)放的現(xiàn)金股利，每股15元，共計(jì)3000元，存入銀行。上海金屬公司2016年2月6日購進(jìn)錦江公司股票10000股，每股780元，另以交易金額的3‰支付傭金，以交易金額的1‰，款項(xiàng)一并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。該股票為交易目的而持有。上海金屬公司于2016年3月6日購進(jìn)天華公司股票20000股，每股480元，另以交易金額的3‰支付傭金，以交易金額的1‰，款項(xiàng)一并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。該股票為交易目的而持有。天華公司已于3月1日宣告將于3月15日分派現(xiàn)金股利，每股0.15元。業(yè)務(wù)4：上海金屬公司為交易目的持有錦江公司股票10000股，賬面價(jià)值為78000元。（1）2月28日7.98元，予以轉(zhuǎn)賬。（2）3月20日，出售錦江公司股票10000股。出售價(jià)為每股8.10元，按交易金額的3‰支付傭金，按交易金額的1‰繳納印花稅，收到出售凈收入，存入銀行。該股票明細(xì)賬戶余額為78000元，公允價(jià)值變動(dòng)為借方余額1800元。業(yè)務(wù)5：2015年1月1日，靜安商廈以銀行存款購入寶安商廈股票800000股作為長期投資，占寶安商廈10%的股份。每股買入價(jià)為7元，靜安商廈另支付相關(guān)稅費(fèi)15000元?？铐?xiàng)已由銀行存款支付，并準(zhǔn)備長期持有。假定靜安商廈在取得寶安商廈股權(quán)后，對(duì)公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場、公允價(jià)值無法可靠取得。業(yè)務(wù)6：2015年4月1日，寶安商廈宣告分配2014年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，分配現(xiàn)金股利200000元。2015年4月20日，靜安商廈收到現(xiàn)金股利。2015年度，寶安商廈發(fā)生虧損200000元。2015年度，寶安發(fā)生巨額虧損。2015年12月31日，靜安商廈對(duì)寶安商廈的投資的可收回金額為4800000元。2016年1月5日，靜安商廈將持有的寶安商廈的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給白云公司，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款5000000元。業(yè)務(wù)7：上海服裝公司于2014年1月5日向天成公司投資6800000元，獲得天成公司30%的股份，具有重大影響。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。2014年，天成公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤4000000元。2015年2月1日，上海服裝公司宣告分派現(xiàn)金股利3000000元。2015年6月15日，上海服裝公司確認(rèn)天成公司資本公積增加800000元。2015年天成公司全年虧損5000000元。假定上海服裝公司沒有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目。投資協(xié)議規(guī)定，按照所持股份分享收益、承擔(dān)虧損。試根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。任務(wù)分析一、采用成本法核算的長期股權(quán)投資投資企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的價(jià)款及與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。如果實(shí)際支付的價(jià)款包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，那么借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“長期股權(quán)投資”賬戶。二、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資（一）長期股權(quán)投資權(quán)益法的初始計(jì)量1．初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額從本質(zhì)上是投資企業(yè)在取得投資的過程中通過購買作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)及不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)價(jià)值。因此，企業(yè)不應(yīng)對(duì)長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)按初始投資成本計(jì)價(jià)入賬，借記“長期股權(quán)投資——成本”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。2．初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步。該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)作為收益處理，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記“長期股權(quán)投資——成本”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶，按其差額“營業(yè)外收入”賬戶。（二）長期股權(quán)投資權(quán)益法的后續(xù)計(jì)量1.持有期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)凈損益的除外），調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)當(dāng)期投資損益。投資企業(yè)根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。被投資單位發(fā)生凈虧損的，做相反的賬務(wù)處理，但以“長期股權(quán)投資”賬戶的賬面價(jià)值減記至零為限。如果還存在未確認(rèn)的虧損，則應(yīng)在備查簿中登記。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，投資企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”賬戶。2.持有期間被投資單位除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，對(duì)被投資單位除凈損益以外其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額或應(yīng)分擔(dān)的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為資本公積（其他資本公積），即借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”賬戶，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”賬戶。三、長期股權(quán)投資減值的核算為了核算和監(jiān)督長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)銷等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶。該賬戶是“長期股權(quán)投資”賬戶的備抵賬戶，借方登記轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，期末貸方余額反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。該賬戶按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)在計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)按長期股權(quán)投資可收回金額小于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶。四、長期股權(quán)投資處置的核算企業(yè)在處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與