一例稅務(wù)違法案件公告的N個問題的學(xué)習【經(jīng)驗】

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（1）沒收的車輛租賃保證金未全額計提銷項稅金

該公司2014年度收回終止車輛租賃人員車輛保證金1,004,702.16元（含稅），其中930,202.16元（含稅）已在賬面確認為其他業(yè)務(wù)收入，但未計提增值稅銷項稅金，該公司于2015年5月經(jīng)哈密地區(qū)國稅局納稅評估二組評估后，補繳相應(yīng)增值稅135,157.60元；剩余74,500.00元（含稅）掛入往來科目“其他應(yīng)付款-代收代支款-款項”、未確認收入，應(yīng)計提增值稅銷項稅額10,824.79元。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件：“營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法”第三十三條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條之規(guī)定，該公司應(yīng)補繳2014年增值稅10,824.79元。

點評：保證金正常應(yīng)該退還，但沒收的車輛租賃保證金屬于增值稅的價外費用應(yīng)計入收入并計征增值稅。

（2）自有車輛租賃給外部公司未全額計提銷項稅金

①該公司2014年12月將車輛租賃給南通崇啟物流有限公司使用，檢查期內(nèi)未確認租賃收入，應(yīng)確認收入119,735.48元，申報增值稅銷項稅額20,355.03元。其中：2014年應(yīng)確認租賃收入31,217.21元，申報增值稅銷項稅額5,306.92元；2015年1至5月應(yīng)確認租賃收入88,518.27元，申報增值稅銷項稅額15,048.11元。

點評：提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)應(yīng)繳納增值稅。

②該公司2014年10月起將車輛租賃給哈密市萬聯(lián)物流有限公司使用，未簽訂租賃合同，實際車輛承租方為新疆遠行物流有限公司，并以應(yīng)收租金抵付預(yù)付運費，車輛于2015年1月收回。2014年10月至2015年1月該公司已確認租賃收入217,948.72元，應(yīng)確認收入539,263.41元，少確認收入321,314.69元，應(yīng)補申報增值稅銷項稅額54,623.49元。其中：2014年應(yīng)確認租賃收入186,498.84元，申報增值稅銷項稅額31,704.80元；2015年1月應(yīng)確認租賃收入134,815.85元，申報增值稅銷項稅額22,918.69元。

點評：提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)應(yīng)確認收入，繳納增值稅。支付的運費應(yīng)確認為成本支出，收入是收入，成本是成本。

③該公司與伊吾盈潤物流有限責任公司簽訂車輛租賃合同，租賃期為2014年10月1日至2017年9月30日，后因運量下降等原因租賃協(xié)議終止，車輛已于2014年12月收回。2014年10月至12月該企業(yè)應(yīng)確認租金147,297.51元，賬面已確認收入64,102.56元，少確認收入83,194.95元，應(yīng)補申報增值稅銷項稅額14,143.14元。另該公司于2015年退還押金時收取伊吾盈潤物流有限責任公司違約金100,000.00元，應(yīng)作為租金收入價外收入收取增值稅，故2015年應(yīng)確認租賃收入85,470.09元，申報增值稅銷項稅額14,529.91元。該公司合計應(yīng)補確認租賃收入168,665.04元，補繳增值稅28,673.05元。

點評：銷售方收取的違約金屬于價外費用。對于那些違約金該繳增值稅那些不該繳納，舉幾個例子：

1.A公司與B公司簽訂了產(chǎn)品銷售合同，并預(yù)收B公司貨款5萬元，但由于B公司解除合同的原因，合同沒有履行，經(jīng)協(xié)商B公司將5萬元預(yù)付款作為了違約金，A公司收到的5萬元違約金是否繳納增值稅？

不用繳納，A公司只計入營業(yè)外收入計算繳納所得稅即可，并且A公司不得開具增值稅專用發(fā)票，開具收據(jù)即可。因為A公司與B公司之間的合同沒有履行，購銷行為沒有發(fā)生，不交增值稅。

2.A公司與B公司簽訂了產(chǎn)品銷售合同，合同已經(jīng)履行，由于A公司未能按期交貨，因此支付給B公司5萬元違約金，B公司收到這筆違約金是否繳納增值稅？

不用繳納，B公司只是計入營業(yè)外收入計算繳納所得稅即可，同樣B公司不得開具增值稅專用發(fā)票，開具收據(jù)即可。A、B公司合同雖然履行，購銷行為也發(fā)生了，但是違約金是購貨方B向銷售方A收取的，因此不繳納增值稅。

3.A公司與B公司簽訂了產(chǎn)品銷售合同，合同已經(jīng)履行，由于A公司產(chǎn)品質(zhì)量問題，因此支付給B公司5萬元違約金，B公司收到這筆違約金是否繳納增值稅？

不用繳納，B公司只是計入營業(yè)外收入計算繳納所得稅即可，同樣B公司不得開具增值稅專用發(fā)票，開具收據(jù)即可。A、B公司合同雖然履行，購銷行為也發(fā)生了，但是違約金是購貨方B向銷售方A收取的，因此不繳納增值稅。

4.A公司與B公司簽訂了產(chǎn)品銷售合同，合同已經(jīng)履行，由于B公司違約，因此支付給A公司5萬元違約金，A公司收到這筆違約金是否繳納增值稅？

A公司作為價外費用繳納增值稅，并開具價外費用的增值稅專用發(fā)票。A公司收取的違約金符合價外費用的一切條件。

總結(jié)：價外費是依“價”而生，才叫價外費。即：價外費用是依據(jù)購銷業(yè)務(wù)的完成而存在，并且增值稅以及價外費用是銷售方向購貨方收取的。

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條、第八條、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條第一款，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條第一款之規(guī)定，該公司將車輛提供給第三方使用的行為屬于增值稅有形動產(chǎn)租賃行為，應(yīng)確認增值稅應(yīng)稅收入并計提銷項稅額。該公司2014年度應(yīng)補繳增值稅51,154.86元，2015年度應(yīng)補繳增值稅52,496.71元。

（3）取得運輸單位和個人開具的增值稅專用發(fā)票不得抵扣進項稅額

該公司代煤炭銷售單位向運輸單位和個人收取的煤損款，不屬于銷售收入或價外費用，不計算繳納增值稅，相應(yīng)的該公司取得的增值稅專用發(fā)票不得抵扣進項稅額，應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅進項稅額24248.44元，因該公司已將2015年抵扣的進項稅額21183.16元做轉(zhuǎn)出處理，現(xiàn)應(yīng)轉(zhuǎn)出2014年抵扣的進項稅額3065.28元。

點評：運輸單位運煤過程中出現(xiàn)的由于風力等原因會造成煤炭隨風流失、拋灑揚塵的等情況，屬于煤損。該公司收取的煤損款屬于代收代付性質(zhì)，不應(yīng)計征增值稅，所以對應(yīng)的進項稅額不得抵扣。按國家規(guī)定煤炭運輸每次換裝合理損耗不超過1%，但我想不出煤損對應(yīng)的能取得何種增值稅專用發(fā)票，難道按比例？

（4）該公司2014年12月將自有配件提供給哈密市萬聯(lián)物流有限公司和肅北廣匯能源物流有限公司使用，未確認收入。該公司2014年應(yīng)確認原材料銷售收入16,715.38元，申報增值稅銷項稅額2,841.62元。

點評：提供自有配件應(yīng)屬于視同銷售。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三條之規(guī)定，該公司2014年度應(yīng)補繳增值稅2,841.62元。

（5）取得不符合規(guī)定的增值稅抵扣憑證未作進項轉(zhuǎn)出

該公司在2014年-2015年期間將自有車輛租賃給哈密市萬聯(lián)物流有限公司，并雇傭該公司為其進行倒短運輸。但該項由萬聯(lián)公司承接的倒短運輸業(yè)務(wù)，對應(yīng)的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票卻由新疆遠行物流有限公司（萬聯(lián)公司的關(guān)聯(lián)單位）開具，涉及發(fā)票總金額為394,848.81元，稅額43,433.37元，該發(fā)票已于2015年4月認證并申報抵扣。經(jīng)核實該公司取得該發(fā)票流向與實際業(yè)務(wù)流向不一致。應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅進項稅金43,433.37元。

點評：將車輛租賃給萬聯(lián)物流，實際業(yè)務(wù)也是由萬聯(lián)物流來承接，但發(fā)票是由萬聯(lián)物流的關(guān)聯(lián)方遠行物流開具，這是典型的“三流不一致”的情況，故應(yīng)轉(zhuǎn)出。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）第一條第三款之規(guī)定，該公司2015年應(yīng)補繳增值稅43,433.37元。

二、處理處罰決定

（1）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款之規(guī)定，追繳該公司少繳增值稅163816.63元，其中2014年度少繳增值稅67886.55元，2015年度少繳增值稅95930.08元。

（2）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》