會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：如何填寫(xiě)《廣告費(fèi)支出明細(xì)表》(附表十一)

如何填寫(xiě)《廣告費(fèi)支出明細(xì)表》（附表十一）一、稅收政策規(guī)定

（一）納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

（二）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國(guó)稅發(fā)［[2001]第089號(hào)）規(guī)定：

1．自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過(guò)比例部分的廣告支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

2．從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。超過(guò)5年的，按8％的比例扣除。

3．根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。

（三）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于糧食類(lèi)白酒廣告宣傳費(fèi)不予在稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字［[1998］第045號(hào)）規(guī)定：

自1998年1月1日起，對(duì)糧食類(lèi)白酒（含薯類(lèi)白酒）的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除。（四）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整制藥企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知（國(guó)稅發(fā)[2005]第021號(hào)）規(guī)定：

自2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入25％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出，超過(guò)比例部分的廣告費(fèi)支出可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

二、如何填報(bào)

（一）報(bào)表概述

廣告費(fèi)用是企業(yè)為銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而進(jìn)行的宣傳推銷(xiāo)費(fèi)用，會(huì)計(jì)核算上根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則直按計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的銷(xiāo)售費(fèi)用中。

本表填報(bào)納稅人本年度發(fā)生的全部廣告費(fèi)支出、依照稅收政策規(guī)定計(jì)算出當(dāng)年度可扣除額（或本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額）及以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額等，為附表四《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》第9行廣告費(fèi)支出的“本期發(fā)生數(shù)”、“稅前扣除限額”、“納稅調(diào)增金額”及附表五《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》第2行“以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度扣除的廣告費(fèi)支出”提供數(shù)據(jù)。

1．與附表四《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》的關(guān)系

附表四第9行第1列＝本表第4行。

附表四第9行第2列＝本表第8行。

附表四第9行第3列＝本表第9行。

2．與附表五《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》的關(guān)系

附表五第2行＝本表第12行

（二）報(bào)表欄目說(shuō)明

1．第1行至第4行：填報(bào)納稅人本期實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)用，并按支出類(lèi)型分為廣播電視廣告、報(bào)刊雜志廣告和其他媒體廣告等。

納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出主要來(lái)自于納稅人的會(huì)計(jì)核算的“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”（或“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”）科目中的“廣告費(fèi)”明細(xì)科目。

納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分。在該表中申報(bào)的廣告費(fèi)支出，必須符合以下條件：

（1）廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批堆的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；

（2）已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得發(fā)票；

（3）通過(guò)一定媒體傳播（媒體的范圍包括報(bào)紙、期刊、路牌、燈箱、櫥窗、互聯(lián)網(wǎng)、通訊設(shè)備及廣播電影電視等）。

對(duì)不符合上述條件而計(jì)入廣告費(fèi)的支出，應(yīng)首先作會(huì)計(jì)賬務(wù)調(diào)整后再填寫(xiě)本表第1行至第4行。

2．第5行：“其中：不符合條件的廣告費(fèi)支出”：填報(bào)不符合稅收規(guī)定條件的廣告費(fèi)支出，包括糧食白酒的廣告費(fèi)支出、按法律法規(guī)規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品的廣告費(fèi)支出和其他不得在稅前扣除的廣告費(fèi)支出。

3．第6行“本年計(jì)算廣告費(fèi)扣除限額的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入”：填報(bào)附表一第1行的“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”數(shù)額。

4．第7行“稅收規(guī)定的扣除率”：按照納稅人所從事的業(yè)務(wù)或行業(yè)不同，分別填列稅收規(guī)定的扣除率；高新技術(shù)企業(yè)等特殊企業(yè)的廣告費(fèi)支出允許全額扣除的，此行填寫(xiě)100%.

5．第8行“本年廣告費(fèi)扣除限額”指按照稅收政策規(guī)定當(dāng)年度可以在所得稅前扣除的廣告費(fèi)最高限額。

第8行＝第6行×第7行。

6．第9行“本年廣告費(fèi)支出納稅調(diào)整額”指當(dāng)年度企業(yè)已經(jīng)支出的廣告費(fèi)而按照稅收政策規(guī)定不允許在稅前扣除的部分。

(1)當(dāng)（第4行一第5行）≤第8行時(shí)，第9行＝第5行。

(2）當(dāng)（第4行一第5行）＞第8行時(shí)，第9行二第4行一第8行。

7．第10行“本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”指按照稅收政策規(guī)定當(dāng)年廣告費(fèi)支出超過(guò)扣除比例未能在當(dāng)年扣除而結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的部分。

(1)當(dāng)（第4行一第5行）＞第8行時(shí)，第10行=（第4行一第5行）一第8行。

(2）當(dāng)（第4行一第5行）≤第8行時(shí)，第10行＝0。

8.第11行“加：以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”指以前年度廣告費(fèi)支出超過(guò)扣除限額未能以前年度扣除，并在本年度之前結(jié)轉(zhuǎn)扣除后剩余未扣除完的部分。

9．第12行“本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額”：當(dāng)本年允許稅前扣除的廣告費(fèi)實(shí)際發(fā)生額大于或等于本年扣除限額時(shí)，本行填0；當(dāng)本年允許稅前扣除的廣告費(fèi)實(shí)際發(fā)生額小于本年扣除限額時(shí)，其差額如果小于或者等于第11行“以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”，直接將差額填入本行；其差額如果大于第11行“以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”，則本行等于第11行。

(1)當(dāng)（第4行－第5行）＞第8行時(shí)，第12行＝0。

(2)當(dāng)（第4行一第5行）≤第8行，且第8行－（第4行一第5行）≤第11行時(shí)，第12行＝第8行一（第4行一第5行）。

(3)當(dāng)（第4行一第5行）≤第8行，且第8行－（第4行一第5行）＞第11行時(shí)，第12行＝第11行。

10．第13行“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”指累計(jì)至當(dāng)年未能在稅前扣除而應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費(fèi)支出部分。

第13行＝第10＋第11行一第12行。四、舉例說(shuō)明

某日化廠(chǎng)2005年為宣傳推廣新產(chǎn)品，作了大量的廣告策劃，發(fā)生以下費(fèi)用：

1．在某電視臺(tái)連續(xù)播放廣告，支付廣告費(fèi)用500萬(wàn)元，年底已取得廣告業(yè)專(zhuān)用發(fā)票，日化廠(chǎng)賬務(wù)記載為：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用一廣告費(fèi)5000000.00

貸：銀行存款3000000.00

應(yīng)付賬款2000000.00

制作廣告衫10000件，單位成本10元，款項(xiàng)已結(jié)付，賬務(wù)記載為：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用一廣告費(fèi)100000.00

貸：銀行存款100000.00

本年的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入為3000萬(wàn)元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的廣告費(fèi)為100萬(wàn)元。

填表步驟：

第1步：首先判斷以上兩筆業(yè)務(wù)是否屬于廣告性支出，可以作為當(dāng)年度廣告性支出的金額是多少。

對(duì)于在某電視臺(tái)連續(xù)播放廣告支付廣告費(fèi)用屬于專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作并通過(guò)電視媒體傳播的廣告，并且己取得相應(yīng)發(fā)票，可以判定該支出屬于廣告性支出，但從納稅人賬簿記載顯示只支付了300萬(wàn)元，另外200萬(wàn)元未支付，因此，按照稅收政策規(guī)定該筆業(yè)務(wù)可以計(jì)入當(dāng)年廣告費(fèi)支出的只有300萬(wàn)元。

對(duì)于制作廣告衫支出，由于不是通過(guò)一定媒體傳播的廣告，不屬于廣告費(fèi)用支出，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，便于納稅人正確申報(bào)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用一業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)100000.00

貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用一廣告費(fèi)100000.00

根據(jù)以上分析，能計(jì)入當(dāng)年廣告費(fèi)的金額為300萬(wàn)元。

根據(jù)本表分項(xiàng)，第1行填寫(xiě)3000000-00，第2行、第3行填寫(xiě)0，第4行填寫(xiě)300000.00

第2步：第4行中未包含按政策規(guī)定不允許扣除的廣告費(fèi)，第5行填寫(xiě)0.

第3步：第6行填寫(xiě)30000000.00.

第4步：第7行根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定填寫(xiě)8%。

第5步：第8行＝第6行×第7行＝30000000.00×8%=2400000.000

第6步：第9行填寫(xiě)600000.00.

計(jì)算過(guò)程：

(1）比較第4行一第5行與第8行大小，第4行一第5行＝3000000.00，第8行＝2400000.00‚第4行一第5行＞第8行；

(2)當(dāng)（第4行一第5行）＞第8行時(shí)，第9行＝第4行一第8行＝3000000.00－2400000.00=600000.000

第7步：第10行填寫(xiě)600000.000

計(jì)算過(guò)程：

當(dāng)（第4行一第5行）＞第8行時(shí)，第10行＝（第4行一第5行）一第8行＝3000000.00一2400000.00=600000.00。

第8步：第11行填寫(xiě)1000000.00（以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的為100萬(wàn)元）。

第9步：第12行填寫(xiě)0‚（當(dāng)?shù)?行一第5行＞第8行時(shí)，第12行＝0，即當(dāng)年度實(shí)際廣告費(fèi)支出超出了法定限額，本年度尚有不能在稅前扣除的部分，更無(wú)法扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)下來(lái)的余額）。

第10步：第13行＝第10行＋第11行一第12行＝600000.00+1000000.00－0=1600000.000

第11步：根據(jù)本表填寫(xiě)附表四《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》數(shù)據(jù)：

附表四第9行第1列＝本表第4行＝3000000.00

附表四第9行第2列＝本表第8行＝2400000.00

附表四第9行第3列＝本表第9行＝60