會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：某食品廠應(yīng)納增值稅額計(jì)算題

某食品廠應(yīng)納增值稅額計(jì)算題某食品廠（增值稅一般納稅人），主要生產(chǎn)各類食品，２０００年９月發(fā)生如下涉稅業(yè)務(wù)：

１．本月銷售食品共取得不含稅收入３０００００元。２．本月收回上月委托外單位加工的食品一批，應(yīng)支付加工費(fèi)４０００元（不含稅），加工食品已驗(yàn)收入庫(kù)，并收到受托方開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票。加工費(fèi)尚未支付。３．從某糧油經(jīng)營(yíng)部（增值稅一般納稅人）購(gòu)進(jìn)面粉一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為１２００００元，稅額為２０４００元，面粉已驗(yàn)收入庫(kù)，另支付裝卸費(fèi)８００元。

４．因倉(cāng)庫(kù)管理不善，部分庫(kù)存面粉霉?fàn)€，經(jīng)盤點(diǎn)損失面粉１１０００元。５．因管理不善，部分產(chǎn)成品被盜，經(jīng)盤點(diǎn)損失食品２００００元。經(jīng)查，該企業(yè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的有關(guān)數(shù)據(jù)，測(cè)算出生產(chǎn)成本中已抵扣的外購(gòu)項(xiàng)目（主要是面粉）金額占生產(chǎn)成本的比例為４０％。６．本月將企業(yè)已使用過(guò)的下列固定資產(chǎn)對(duì)外出售。（１）送貨用摩托車一輛，原價(jià)８０００元，售價(jià)５０００元（含稅）；（２）卡車一輛，原價(jià)８００００元，售價(jià)５００００元（含稅）；（３）舊設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)３００００元，售價(jià)４００００元（含稅）。

要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料，計(jì)算本月份應(yīng)納增值稅額。

答案：

１．應(yīng)納銷項(xiàng)稅額＝３０００００×１７％＝５１０００元。２．稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)（修理修配勞務(wù)、加工勞務(wù)），必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。該筆進(jìn)項(xiàng)稅額因加工費(fèi)尚未支付，故暫時(shí)不得抵扣。

３．該筆進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定允許抵扣。４．稅法規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生非正常損失等稅法不允許抵扣情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。由于原材料每次購(gòu)進(jìn)的價(jià)格可能不等，特別是工業(yè)企業(yè)的材料成本中除進(jìn)價(jià)外還包含運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選費(fèi)等其他費(fèi)用，加之會(huì)計(jì)核算方法的多樣性（如先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等），很難準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，稅法明確：無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)稅額的，一律按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。按實(shí)際成本（指賬面成本，具體包括進(jìn)價(jià)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他有關(guān)費(fèi)用）乘以征稅時(shí)該貨物（不再劃分，也無(wú)法準(zhǔn)確劃分運(yùn)費(fèi)金額）或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝１１０００×１３％＝１４３０（元）。５．由于工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品成本中包含直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，其中已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅只有外購(gòu)原材料、低值易耗品和水電費(fèi)等，而生產(chǎn)工人的工資及車間、設(shè)備的折舊費(fèi)則未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，對(duì)產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，只能轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品制造成本中外購(gòu)項(xiàng)目已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝２００００×４０％×１３％＝１０４０（元）。應(yīng)當(dāng)指出：產(chǎn)成品中的外購(gòu)項(xiàng)目的扣除率在通常情況下是不一致的，從理論上講，應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)成品成本中各扣除率不同的外購(gòu)項(xiàng)目的比例分別計(jì)算，或者針對(duì)各個(gè)企業(yè)的不同情況測(cè)算出一個(gè)綜合稅金扣除率直接計(jì)算。但在實(shí)際操作中，一般是根據(jù)成本扣除率確定外購(gòu)項(xiàng)目的金額，然后再依照上述材料損失的轉(zhuǎn)出辦法進(jìn)行。６．稅法規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無(wú)論銷售者是否屬于增值稅一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照６％的征收率計(jì)算繳納增值稅，不得開(kāi)具專用發(fā)票。另外，銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。暫免征收增值稅的固定資產(chǎn)必須同時(shí)符合下列三個(gè)條件：（１）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（２）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；（３）銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。對(duì)不符合上述條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。從１９９８年８月１日起，征收率由６％一律調(diào)減為４％。

該企業(yè)銷售摩托車應(yīng)征稅；卡車不屬應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，因其已具備上述三個(gè)條件故不征稅；舊設(shè)備因其售價(jià)超過(guò)了原值應(yīng)征稅。應(yīng)納稅額＝（５０００＋４００００）÷（１＋４％）×４％＝１７３０．７７（元）。綜上，本月應(yīng)納增值稅額＝銷項(xiàng)稅額＋按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算的應(yīng)征稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝（５１０００＋１７３０．７７－２０４００－１４３０－１０４０＝５２７３０．７７－１７９３０＝３４８００．７７元。提示：根據(jù)國(guó)稅發(fā)[１９９８]１２２號(hào)文件規(guī)定，從１９９８年８月１日起，寄售商店代銷的寄售物品，典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，以及納稅人（無(wú)論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，也無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人）經(jīng)營(yíng)舊貨，征收率由一律由６％調(diào)減為４％。這里的“舊貨”是指，進(jìn)入二次流通，具有部分使用價(jià)值的舊生產(chǎn)資料和舊生活資料。舊生產(chǎn)資料包括使用過(guò)的固定資產(chǎn)。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可