會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：怎么判斷是勞務(wù)報(bào)酬還是工資薪金-發(fā)票如何解決-

怎么判斷是勞務(wù)報(bào)酬還是工資薪金?發(fā)票如何解決?21世紀(jì)什么最貴？朋友們。

人才，我們經(jīng)常會(huì)感慨現(xiàn)在人工成本很高，自家裝修房子最貴的是人工費(fèi)，農(nóng)忙時(shí)候找人收麥子，插秧，人工費(fèi)也攤的也很高。

而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，人工成本更是一項(xiàng)最重要的成本支出。

活始終得由人來(lái)干嘛，用人就要發(fā)工資，怎么發(fā)，那是人家企業(yè)的事情，是人力資源部門(mén)的事情，會(huì)計(jì)就別瞎操心。

會(huì)計(jì)要操心的是，企業(yè)支出成本我怎么入賬？需要取得什么樣的憑證進(jìn)行稅前列支?

職工需要操心的是，我從企業(yè)取得了收入交不交稅？交什么稅？

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職工向企業(yè)提供了勞務(wù)服務(wù)，那交不交增值稅呢？

不交！這個(gè)每個(gè)拿工資的人都很清楚，企業(yè)在發(fā)放你工資時(shí)候扣除了個(gè)人所得稅，并沒(méi)有扣你增值稅。

原因嘛，是因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅范圍。

不交增值稅當(dāng)然就沒(méi)有增值稅發(fā)票提供給企業(yè)，那企業(yè)怎么入賬，怎么稅前扣除呢？這個(gè)也簡(jiǎn)單，企業(yè)所得稅法說(shuō)了，你只要合理我就認(rèn)可。

什么是合理？

有規(guī)范的薪酬制度，制度要符合行業(yè)、地區(qū)水平，薪酬發(fā)放是相對(duì)固定，平穩(wěn)的，還必須履行了代扣個(gè)稅的義務(wù)等，簡(jiǎn)而言之就是合理！

好了，企業(yè)要證明合理，能稅前扣除，一般工資表、考勤表、發(fā)放流水、個(gè)稅申報(bào)記錄準(zhǔn)備詳細(xì)就行了，這就是扣除憑證中的內(nèi)部憑證，是合法有效的。

看似一切都是挺容易，也挺熟悉的，但是總有些會(huì)計(jì)朋友要跳出來(lái)問(wèn)二哥。

二哥，我們單位不想給員工交個(gè)稅，我們把工資都做到3500以下，你說(shuō)有沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)？

二哥，我們因?yàn)楦鞣N亂七八糟的原因，反正就是有些職工沒(méi)買(mǎi)社保？你說(shuō)有沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)？

二哥，能不能給我支個(gè)招，我們單位不想交個(gè)稅，不想交社保，怎么讓稅務(wù)局不查到？

你說(shuō)有沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)？你問(wèn)二哥，二哥能怎么辦？二哥也很絕望啊。

會(huì)計(jì)朋友們，請(qǐng)問(wèn)這個(gè)老板不給交社保的人是你嗎？真是你，你干嘛這么賣(mài)命啊，社保都不給你買(mǎi)了，你倒貼么。

你問(wèn)二哥這樣的問(wèn)題，就等于問(wèn)二哥，有沒(méi)有不干活還能領(lǐng)高工資的工作一樣，等于白問(wèn)。

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好了，上面說(shuō)了一大堆，你會(huì)發(fā)現(xiàn)，我們一直都在提的就是職工、工資薪金。

但是我們企業(yè)在日常中還存在一種用工，那就是偶發(fā)性的，我們通常會(huì)說(shuō)他是勞務(wù)用工。

我舉個(gè)例

公司今天搬家，當(dāng)然不可能把讓會(huì)計(jì)去搬，會(huì)計(jì)平時(shí)夠做牛做馬的了，那里有那么狠心的老板？好了，外面勞務(wù)市場(chǎng)找?guī)讉€(gè)力工，扛桌子搬板凳。

再比如，公司要有大型宣傳，需要做個(gè)PPT，你知道，現(xiàn)在個(gè)人IP時(shí)代，比如像二哥這樣的，有人找去講個(gè)課什么的都可能，公司就找了個(gè)個(gè)人做了個(gè)精美PPT。

事情結(jié)束，要付錢(qián)啊，公司的錢(qián)怎能輕易說(shuō)支出就支出，都是公司資產(chǎn)，你以為你是兩套賬「不允許」，老板私人就給了，正規(guī)公司都得有名目。

好了，力工一人一天300百，PPT一共1萬(wàn)，財(cái)務(wù)說(shuō)拿發(fā)票來(lái)，乖乖！PPT那家伙錢(qián)多可能還會(huì)去稅務(wù)局代開(kāi)張發(fā)票給你，幾個(gè)力工，估計(jì)你這輩子都要不到發(fā)票。

那這種支出到底要不要發(fā)票？

要不要發(fā)票要看這些行為是不是增值稅應(yīng)稅范圍。

力工、做ppt的不同于職工，他們和公司沒(méi)有雇傭關(guān)系，都是獨(dú)立提供勞務(wù)，所以他們對(duì)外提供的勞務(wù)、服務(wù)就屬于增值稅應(yīng)稅范圍。

按照國(guó)家稅務(wù)總局2018年第28號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證，也就是說(shuō)按規(guī)定你得有發(fā)票，才能扣除。

但是問(wèn)題是，如何解決這種實(shí)際發(fā)生，真實(shí)業(yè)務(wù)，確實(shí)沒(méi)法取得或者不好取得發(fā)票的列支問(wèn)題呢？

28號(hào)文又說(shuō)了，對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

增值稅起征點(diǎn)是按次（日）300-500（含本數(shù)）；按期的是月銷售額5000-20000（含本數(shù)）

好了，按照這個(gè)規(guī)定，這種情況有了解決之道，也就是說(shuō)，你這種情況能取得發(fā)票最好，不能呢，如果符合文件規(guī)定的條件也可以用內(nèi)部憑證做扣除憑證。

自己做一個(gè)，大概就是下面這個(gè)樣子。

當(dāng)然這政策執(zhí)行中肯定會(huì)存在爭(zhēng)議，但是我個(gè)人覺(jué)得我們還是要從合理性角度來(lái)判斷，比如我舉例的這兩種就是合理的，也就是說(shuō)你到底是利用這個(gè)政策解決了業(yè)務(wù)真實(shí)性前提下的扣除憑證問(wèn)題，還是利用這個(gè)政策來(lái)逃避稅款，這個(gè)大家都心中有數(shù)，

在操作中我們也要把握這個(gè)原則，不要偏離業(yè)務(wù)真實(shí)性。其實(shí)到底是按次還是按期，這個(gè)都可以博弈。

當(dāng)然，個(gè)人所得稅該代扣還得代扣，勞務(wù)報(bào)酬支付方也有代扣代繳的義務(wù)。28號(hào)文并沒(méi)有免除你代扣個(gè)稅的義務(wù)。

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好了，上面兩種情況，如果說(shuō)是兩個(gè)極端，一個(gè)明確是雇傭關(guān)系，企業(yè)按照工資薪金核算，一個(gè)明確是非雇傭關(guān)系，是獨(dú)立勞務(wù)行為，企業(yè)按照勞務(wù)費(fèi)核算，那么這個(gè)之間還有一種有爭(zhēng)議的用工。

那就是我們所謂的臨時(shí)工，什么意思呢？

大家都是有工作的人，每個(gè)單位都有臨時(shí)工，臨時(shí)工大部分就是同工不同酬的那部分人，收入低，基本不會(huì)買(mǎi)社保，但是他也不是獨(dú)立勞務(wù)，他也是連續(xù)的、固定的在企業(yè)領(lǐng)取收入，也要被企業(yè)管理。

我舉個(gè)例你可能更明白。

比如你單位清潔阿姨，每個(gè)月3000塊錢(qián)，沒(méi)有社保，也得按時(shí)上下班，固定領(lǐng)取收入。

比如你兼職到一家企業(yè)干會(huì)計(jì)，也算他們的臨時(shí)工，不給你買(mǎi)社保，每個(gè)月給你1500塊，固定拿錢(qián)。

這種有些企業(yè)直接作為工資薪金核算了，有些企業(yè)又放到勞務(wù)費(fèi)核算，有些稅務(wù)局認(rèn)可工資薪金，有些又覺(jué)得是勞務(wù)，需要開(kāi)發(fā)票入賬。

是否存在雇傭關(guān)系就成了關(guān)鍵點(diǎn)。被認(rèn)定為勞務(wù)報(bào)酬覺(jué)得你這些人又不買(mǎi)社保，又沒(méi)有正規(guī)勞動(dòng)合同，就不是雇傭關(guān)系。

其實(shí)這都是不妥的，實(shí)質(zhì)重于形式，如果僅僅以社保、勞動(dòng)合同來(lái)判斷是否是雇傭關(guān)系，實(shí)際是偏離了實(shí)質(zhì)。實(shí)際上這種連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，勞動(dòng)者適用用人單位的勞動(dòng)紀(jì)律規(guī)則，崗位固定，勞動(dòng)者提供勞動(dòng)是用人單位業(yè)務(wù)組成，這些都可以做為判斷是否是雇傭關(guān)系的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。

所以，臨時(shí)工這種完全可以作為工資薪金核算，以工資表作為扣除憑證。

當(dāng)然，這個(gè)存在的社保風(fēng)險(xiǎn)不是稅務(wù)討論的范圍。

如果擔(dān)心，其實(shí)也有解決方法。設(shè)置企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防火墻，將這部分勞務(wù)外包，通過(guò)勞務(wù)派遣方式，從勞務(wù)派遣公司取得發(fā)票來(lái)列支，這也是目前很多企業(yè)流行的做法，一個(gè)是不用操心社保，個(gè)稅，更為關(guān)鍵的是可以不計(jì)入企業(yè)工資總額，特別是對(duì)于國(guó)有企業(yè)，工資總額也是必須考慮的因素。

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