《企業(yè)內(nèi)部控制與制度設(shè)計（第3版）》課件 項目8、9 擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度設(shè)計；成本費用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度設(shè)計

項目八擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度設(shè)計學(xué)習(xí)目標(biāo)知識點技能點1.了解擔(dān)保業(yè)務(wù)的特點，理解擔(dān)保業(yè)務(wù)管控面臨的風(fēng)險；2.熟悉擔(dān)保業(yè)務(wù)控制內(nèi)容3.熟悉擔(dān)保業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險控制點；4.熟悉擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)項目；5.能夠根據(jù)擔(dān)保業(yè)務(wù)的特點和要求，提出相應(yīng)的制度建設(shè)方案。1.擔(dān)保業(yè)務(wù)控制內(nèi)容與要求2.擔(dān)保業(yè)務(wù)控制流程與風(fēng)險分析1.能找出擔(dān)保業(yè)務(wù)控制關(guān)鍵點2.能制訂擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險管控措施項目八

擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度設(shè)計案例

擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

與

制度設(shè)計案例導(dǎo)入:誰制造了杭州擔(dān)保圈危機(jī)？問題探討：（1）杭州“擔(dān)保怪圈”說明了什么？（2）你對擔(dān)保事項的法律認(rèn)識如何？誰制造了杭州擔(dān)保圈危機(jī)案例（一）基本案情在經(jīng)濟(jì)增速下行時，隱藏的潛在矛盾或問題往往會逐漸浮出水面。2011年，我國經(jīng)濟(jì)問題中比較突出的是小微企業(yè)和民間借貸；而僅僅在一年之后的2012年，又一個牽涉面廣的問題——“擔(dān)保圈危機(jī)”正愈演愈烈，這場“擔(dān)保圈危機(jī)”的中心在杭州。浙江信貸市場曾經(jīng)堅不可摧的互保、聯(lián)保網(wǎng)絡(luò)，正遭受巨大的考驗，因互保、聯(lián)保鏈上的個別企業(yè)資產(chǎn)被凍結(jié)或現(xiàn)金不流暢，致使眾多企業(yè)受到拖累。杭州市家具商會一份統(tǒng)計資料顯示，僅僅是在家具行業(yè)，擔(dān)保圈所涉及的企業(yè)就有100多家，債務(wù)金額超過100億元。而把眾多企業(yè)捆綁在一起的，正是互保、聯(lián)保等擔(dān)保貸款方式。有媒體報道，杭州某銀行繪制了一張互保圈信貸關(guān)系圖，通過43家集團(tuán)公司，將包括天煜建設(shè)、浙江中江等幾家“出事”的企業(yè)串聯(lián)了起來，“約涉及法人單位600-700家，資金數(shù)百億元”。不過，如果是正常情況下的擔(dān)保，“擔(dān)保圈危機(jī)”也不會如此之大。當(dāng)互保、聯(lián)保成為一種創(chuàng)新的貸款方式時，不少企業(yè)開始極盡可能地利用這一“創(chuàng)新”，放大自身信用倍數(shù)，并由此形成環(huán)環(huán)相扣的“擔(dān)保圈”。比如有企業(yè)主就說，一家資產(chǎn)上5000萬元的企業(yè)，至少有3家誰制造了杭州擔(dān)保圈危機(jī)案例（一）基本案情以上的擔(dān)保企業(yè)，多的甚至超過10家。這樣的“放大”沖動，在上市公司的公開資料中可見一斑。比如，早在2002年就曾發(fā)生問題的“深圳擔(dān)保圈”，涉及金額超過20億元；“浙江擔(dān)保圈”中有12家上市公司，涉及50多筆擔(dān)保。從單家公司看，2011年9月初，上市公司ST海龍對外擔(dān)保額高達(dá)31億元，是其凈資產(chǎn)的3倍多。那么，究竟是什么導(dǎo)致了這樣的一個“擔(dān)保怪圈”？是互保？是聯(lián)保？還是擔(dān)保本身？其實這些都不是主要問題，問題的關(guān)鍵在于過度擔(dān)保，在于超過自身能力的擔(dān)保。財務(wù)上有個專業(yè)術(shù)語叫做“或有負(fù)債”，指的是企業(yè)在過去的交易中，由于約定或承諾而形成的潛在負(fù)債，發(fā)生不發(fā)生要看未來事情的進(jìn)展。對外擔(dān)保就是企業(yè)中比較常見的或有負(fù)債，承擔(dān)這樣的或有負(fù)債需要與企業(yè)的自身實力相匹配，否則，就意味著較大的財務(wù)風(fēng)險。（二）問題探討1.杭州“擔(dān)保怪圈”說明了什么？2.企業(yè)對外擔(dān)保需要注意哪些問題？擔(dān)保業(yè)務(wù)控制的內(nèi)容和要求、控制制度建設(shè)項目八擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度設(shè)計任務(wù)一把握擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容和要求任務(wù)二擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)任務(wù)三項目實訓(xùn)——擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度設(shè)計任務(wù)一把握擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容和要求項目八

擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度設(shè)計（一）擔(dān)保業(yè)務(wù)的分類擔(dān)保業(yè)務(wù)的分類、特點及其管控風(fēng)險一、擔(dān)保是按法律規(guī)定或當(dāng)事人的約定，為確保合同履行，保障債權(quán)人利益實現(xiàn)的一種法律行為。是否基于當(dāng)事人的意愿法定擔(dān)保約定擔(dān)保擔(dān)保標(biāo)的人的擔(dān)保物的擔(dān)保擔(dān)保設(shè)定目的本擔(dān)保反擔(dān)保（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)的特點擔(dān)保業(yè)務(wù)的分類、特點及其管控風(fēng)險一、風(fēng)險性被動性合法性在期末會計處理中，企業(yè)因擔(dān)保可能會形成什么負(fù)債？有相應(yīng)的賬務(wù)處理嗎？思考（三）

擔(dān)保業(yè)務(wù)管控中常見的風(fēng)險擔(dān)保業(yè)務(wù)的分類、特點及其管控風(fēng)險一、（1）如果擔(dān)保違反了國家的法律、法規(guī)，可能使企業(yè)遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失；（2）如果擔(dān)保業(yè)務(wù)未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，由此會產(chǎn)生重大差錯或舞弊、欺詐行為而導(dǎo)致?lián)p失，或因擔(dān)保執(zhí)行監(jiān)控不當(dāng)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營效率低下或資產(chǎn)遭受損失；（3）如果企業(yè)對擔(dān)保申請人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能會產(chǎn)生重大差錯、舞弊或欺詐行為而使企業(yè)遭受損失；（4）如果被擔(dān)保人和提供擔(dān)保人在擔(dān)保中存在舞弊行為，則會導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損；（5）如果企業(yè)不能及時了解被擔(dān)保企業(yè)擔(dān)保項目的執(zhí)行、資金使用情況、貸款的歸還情況、財務(wù)運行及風(fēng)險情況，可能會導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保風(fēng)險增加；（6）如果對被擔(dān)保人在擔(dān)保期內(nèi)出現(xiàn)財務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對措施不當(dāng)，可能會導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)不必要的代償責(zé)任。擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)二、保證擔(dān)保業(yè)務(wù)的合法性保證降低擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險（一）

擔(dān)保業(yè)務(wù)受理控制擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、在受理擔(dān)保業(yè)務(wù)時，必須要求被擔(dān)保單位提供以下資料：（1）被擔(dān)保單位出具的擔(dān)保申請書；（2）擔(dān)保事項的經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議及相關(guān)文件資料；（3）有關(guān)反擔(dān)保的資料。被擔(dān)保單位提供的資料是否完整、合法是受理擔(dān)保的依據(jù)，只有被擔(dān)保單位符合擔(dān)保單位規(guī)定的擔(dān)保原則、標(biāo)準(zhǔn)和條件時，才能考慮提供擔(dān)保。（二）擔(dān)保前的調(diào)查控制擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、（1）被擔(dān)保單位的性質(zhì)、所屬行業(yè)、主管部門、注冊實收資本、經(jīng)營期限、經(jīng)營范圍及主營業(yè)務(wù)；（2）被擔(dān)保單位的資金運作如何，資金流量有多大；（3）被擔(dān)保單位有哪些負(fù)債?向哪些銀行借款?是否發(fā)行債券?有哪些或有負(fù)債；（4）被擔(dān)保單位主要的產(chǎn)品或服務(wù)有哪些?競爭的主要方式是什么?價格、產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)或原材料來源是什么；（5）被擔(dān)保單位對本年銷售額和利潤的預(yù)測值是多少；（6）被擔(dān)保單位的一貫資信程度。根據(jù)調(diào)查了解的情況，對比擔(dān)保政策，對擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)、合理的評估，撰寫調(diào)查評估報告。調(diào)查評估報告是擔(dān)保業(yè)務(wù)審批的主要依據(jù)。（三）

擔(dān)保業(yè)務(wù)審批控制擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、擔(dān)保業(yè)務(wù)審查人員通過對調(diào)查評估報告及相關(guān)材料的審查，分析被擔(dān)保單位的履約能力、反擔(dān)保情況及本單位相關(guān)效益，對照本單位的擔(dān)保責(zé)任、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和條件等政策規(guī)定，決定是否辦理該擔(dān)保業(yè)務(wù)。企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動擔(dān)保由財務(wù)部門、法務(wù)部門統(tǒng)一辦理，報單位分管領(lǐng)導(dǎo)審核，再由單位領(lǐng)導(dǎo)集體決策審批。單位任何個人都不能單獨批準(zhǔn)、辦理對外擔(dān)保事項。對越權(quán)辦理的，無論該擔(dān)保行為是否給單位造成經(jīng)濟(jì)損失，都應(yīng)追究責(zé)任。（四）

擔(dān)保合同控制擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、擔(dān)保事項經(jīng)審批后，就可以與被擔(dān)保單位簽訂擔(dān)保合同。擔(dān)保合同一式三份，一份交受益人；一份由會計部門作為登記的附件；一份由經(jīng)辦部門存查。擔(dān)保合同簽訂后，擔(dān)保經(jīng)辦人員應(yīng)及時登記擔(dān)保業(yè)務(wù)臺賬。擔(dān)保合同內(nèi)容：（1）被擔(dān)保的主債權(quán)種類、數(shù)額；（2）債務(wù)人履行債務(wù)的期限；（3）擔(dān)保的方式；（4）擔(dān)保的范圍；（5）擔(dān)保的期間；（6）雙方認(rèn)為需要約定的其他事項。擔(dān)保單位要十分注意合同中的各種“陷阱”，對擔(dān)保合同的每一條款和細(xì)節(jié)應(yīng)反復(fù)研究，防止陷入被動。對模糊不清、似是而非的條款，應(yīng)要求對方澄清并予明確化。必要時，擔(dān)保單位應(yīng)要求被擔(dān)保單位提供以財產(chǎn)物資為抵押的反擔(dān)保協(xié)議書或保證書。（五）

擔(dān)保有效期控制擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、擔(dān)保形成了或有負(fù)債，給企業(yè)增加了風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)在擔(dān)保有效期內(nèi)對擔(dān)保風(fēng)險進(jìn)行實時監(jiān)控。包括對被擔(dān)保項目資金流向的日常監(jiān)控，要定期了解被擔(dān)保單位的經(jīng)營管理情況，了解擔(dān)保事項的進(jìn)展情況，促使被擔(dān)保單位按時履約。應(yīng)要求被擔(dān)保單位定期提供擔(dān)保期間財務(wù)會計報告，必要時參加被擔(dān)保單位相關(guān)的會議，對被擔(dān)保工程項目的施工進(jìn)度和財務(wù)狀況進(jìn)行審核，也可派員進(jìn)駐被擔(dān)保單位工作，被擔(dān)保單位應(yīng)提供方便和支持。對異常情況應(yīng)及時要求被擔(dān)保單位采取有效措施化解風(fēng)險。（六）擔(dān)保合同履行控制擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、擔(dān)保合同的履行，是指擔(dān)保合同簽訂后，單位應(yīng)被擔(dān)保單位和受益人要求對擔(dān)保合同進(jìn)行修改或應(yīng)受益人要求履行擔(dān)保責(zé)任，或在擔(dān)保期滿擔(dān)保合同注銷的過程。擔(dān)保合同的修改擔(dān)保期間因主合同條款發(fā)生變更，被擔(dān)保人和受益人需要變更擔(dān)保合同內(nèi)容，應(yīng)按要求辦理。經(jīng)辦部門應(yīng)就擔(dān)保合同的變更內(nèi)容進(jìn)行審查后，形成調(diào)查報告，同時要求被擔(dān)保單位提出修改擔(dān)保合同的意向文件。經(jīng)批準(zhǔn)后，經(jīng)辦部門再重新與被擔(dān)保單位簽訂擔(dān)保合同。擔(dān)保合同的展期擔(dān)保合同的展期應(yīng)視同新?lián)I(yè)務(wù)進(jìn)行處理，重新簽訂擔(dān)保合同。（六）擔(dān)保合同履行控制擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、擔(dān)保合同的終止和注銷當(dāng)出現(xiàn)以下情況時，擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門要及時通知被擔(dān)保單位，擔(dān)保合同終止：(1)擔(dān)保有效期屆滿；(2)修改擔(dān)保合同；(3)本單位替被擔(dān)保單位墊付款項；(4)被擔(dān)保單位和受益人要求終止擔(dān)保合同的。單位已經(jīng)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的，雖然合同已終止，但在墊付款項未獲得全部清償前，經(jīng)辦部門不得注銷擔(dān)保合同，并要向被擔(dān)保單位和反擔(dān)保單位發(fā)送催收通知書，通知被擔(dān)保單位還款。（七）墊付款項及其催收的控制擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、墊付款項擔(dān)保期間，擔(dān)保業(yè)務(wù)執(zhí)行部門收到擔(dān)保受益人的書面索賠通知后，應(yīng)核對書面索賠通知是否有有效簽字、蓋章，索賠是否在擔(dān)保的有效期內(nèi)，索賠的金額、索賠證據(jù)是否與擔(dān)保合同的規(guī)定一致等內(nèi)容。核對無誤后，經(jīng)有權(quán)簽字人同意后對外支付墊付款項。支付墊付款項應(yīng)依照以下順序：被擔(dān)保單位與本單位有往來款項的，先以往來款項支付墊付款項；沒有往來款項或往來款項不足支付剩下的，由本單位替被擔(dān)保單位墊付款項，并向被擔(dān)保單位和反擔(dān)保單位催收墊付款項。擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門填寫的墊款通知單，除向被擔(dān)保單位及反擔(dān)保單位索要回執(zhí)外，還要將復(fù)印件送會計核算部門留存，但回執(zhí)原件必須由擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門保存。（七）墊付款項及其催收的控制擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、墊付款項的催收和處理擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員要在墊款當(dāng)日或第二個工作日內(nèi)，向被擔(dān)保單位發(fā)出墊款通知書，向反擔(dān)保單位發(fā)送《履行擔(dān)保責(zé)任通知書》，并加強(qiáng)檢查的力度，及時、全額收回墊付款項。企業(yè)因擔(dān)保而墊付的款項，怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理？思考任務(wù)二擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)項目九擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理（一）擔(dān)保業(yè)務(wù)管理流程與風(fēng)險分析擔(dān)保業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、擔(dān)保業(yè)務(wù)管理流程與風(fēng)險分析圖中淮公司擔(dān)保業(yè)務(wù)管理流程與風(fēng)險分析圖（一）擔(dān)保業(yè)務(wù)管理流程與風(fēng)險分析擔(dān)保業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、擔(dān)保業(yè)務(wù)管理流程描述及說明（1）公司為了防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險，確保擔(dān)保業(yè)務(wù)符合國家相關(guān)法律、法規(guī)，需制定擔(dān)保業(yè)務(wù)管理制度對擔(dān)保業(yè)務(wù)的開展進(jìn)行規(guī)范；（2）公司各項擔(dān)保業(yè)務(wù)必須經(jīng)過董事會或股東大會批準(zhǔn)，公司任何部門或個人均無權(quán)代表企業(yè)提供擔(dān)保服務(wù)；（3）審查擔(dān)保業(yè)務(wù)是否符合國家有關(guān)法律、法規(guī)及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營的需要。（4）審計及法務(wù)部門相關(guān)人員參與對擔(dān)保業(yè)務(wù)的審查；（5）《擔(dān)保風(fēng)險評估報告》的主要內(nèi)容包括擔(dān)保申請人提出擔(dān)保的經(jīng)濟(jì)背景、接受擔(dān)保業(yè)務(wù)的利弊分析、拒絕擔(dān)保業(yè)務(wù)的利弊分析、擔(dān)保業(yè)務(wù)的評估結(jié)論及建議等。（6）財務(wù)部負(fù)責(zé)設(shè)定擔(dān)保業(yè)務(wù)限額。（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險評估流程與風(fēng)險分析擔(dān)保業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險評估流程與風(fēng)險分析圖中淮公司擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險評估流程與風(fēng)險分析圖（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險評估流程與風(fēng)險分析擔(dān)保業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險評估流程描述及說明（1）公司各項擔(dān)保業(yè)務(wù)必須經(jīng)董事會或股東大會批準(zhǔn)，公司任何其他部門或個人均無權(quán)代表企業(yè)提供擔(dān)保業(yè)務(wù)；（2）對擔(dān)保風(fēng)險進(jìn)行評估時，要成立風(fēng)險評估小組，小組成員主要包括財務(wù)部相關(guān)負(fù)責(zé)人、審計及法務(wù)部門相關(guān)人員，需要收集的相關(guān)資料主要包括以下六個方面：①申請擔(dān)保人的營業(yè)執(zhí)照、公司章程復(fù)印件、法定代表人身份證明、反映與本公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系的資料等基礎(chǔ)性資料；②擔(dān)保申請書、擔(dān)保業(yè)務(wù)的資金使用計劃或項目資料；③近3年經(jīng)審計的財務(wù)報告等財務(wù)資料；④申請擔(dān)保人的資信等級評估報告及還款能力分析報告等資料；⑤申請擔(dān)保人與債權(quán)人簽訂的主合同復(fù)印件；⑥申請擔(dān)保人提供反擔(dān)保的條件和相關(guān)資料。（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險評估流程與風(fēng)險分析擔(dān)保業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險評估流程描述及說明（3）評估申請擔(dān)保人的資信狀況，評估內(nèi)容一般包括申請人的基本情況、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營情況、行業(yè)前景、償債能力、信用狀況以及用于擔(dān)保和第三方擔(dān)保的資產(chǎn)及其權(quán)利歸屬情況等；（4）擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險評估完成之后，由評估小組負(fù)責(zé)人撰寫《擔(dān)保風(fēng)險評估報告》。（三）擔(dān)保項目跟蹤監(jiān)督流程與風(fēng)險分析擔(dān)保業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、擔(dān)保項目跟蹤監(jiān)督流程與風(fēng)險分析圖中淮公司擔(dān)保項目跟蹤監(jiān)督流程與風(fēng)險分析圖（三）擔(dān)保項目跟蹤監(jiān)督流程與風(fēng)險分析擔(dān)保業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、擔(dān)保項目跟蹤監(jiān)督流程描述及說明（1）防止擔(dān)保合同中某些項目不符合國家法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，公司擬定的《擔(dān)保合同》應(yīng)首先由公司的法律顧問審核；（2）公司應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保事項臺賬，詳細(xì)記錄擔(dān)保對象、金額、期限、用于抵押和質(zhì)押的物品、權(quán)利和其他有關(guān)事項；（3）擔(dān)保經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)對擔(dān)保項目的執(zhí)行狀況進(jìn)行定期或不定期的跟蹤和監(jiān)督，主要包括監(jiān)督檢查時限和檢查監(jiān)督項目兩個方面的內(nèi)容，一般來說，監(jiān)督檢查時限的規(guī)定如下：①擔(dān)保期限在2年以內(nèi)的，擔(dān)保風(fēng)險在關(guān)注級以上的擔(dān)保項目，擔(dān)保經(jīng)辦人員需每個月進(jìn)行一次跟蹤檢查；②擔(dān)保期限在2年以上的擔(dān)保項目，擔(dān)保經(jīng)辦人員至少每季度進(jìn)行一次監(jiān)督檢查，檢查監(jiān)督的內(nèi)容包括擔(dān)保項目進(jìn)度是否按照計劃進(jìn)行、被擔(dān)保人的經(jīng)營狀況及財務(wù)狀況是否正常、被擔(dān)保人的資金是否按照《擔(dān)保合同》的規(guī)定使用及有無挪用現(xiàn)象、被擔(dān)保人的資金周轉(zhuǎn)是否正常等。4．擔(dān)保合同到期時，財務(wù)部門要提供有關(guān)被擔(dān)保單位的財務(wù)狀況的資料。（四）擔(dān)保項目信息披露流程與風(fēng)險分析擔(dān)保業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、擔(dān)保項目信息披露流程與風(fēng)險分析圖中淮公司擔(dān)保項目信息披露流程與風(fēng)險分析圖（四）擔(dān)保項目信息披露流程與風(fēng)險分析擔(dān)保業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、擔(dān)保項目信息披露流程描述及說明（1）公司應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保事項臺賬，詳細(xì)記錄擔(dān)保對象、金額、期限、用于抵押和質(zhì)押的物品、權(quán)利和其他有關(guān)事項；（2）公司董事會秘書負(fù)責(zé)整理匯總需要披露的信息；（3）根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)的要求和定期的財務(wù)報告，董事會秘書編寫《披露信息報告初稿》，經(jīng)過董事會審議之后，編制《董事會決議公告》，并把相關(guān)材料報送主管機(jī)構(gòu)審核。（一）

擔(dān)保業(yè)務(wù)崗位分工制度擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項目二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)對擔(dān)保業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制，擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容崗位包括：（1）擔(dān)保業(yè)務(wù)的評估與審批；（2）擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批與執(zhí)行；（3）擔(dān)保業(yè)務(wù)的執(zhí)行和擔(dān)保業(yè)務(wù)的監(jiān)督；（4）擬訂擔(dān)保合同和復(fù)核擔(dān)保合同；（5）擔(dān)保業(yè)務(wù)的記賬和擔(dān)保業(yè)務(wù)的核實；（6）擔(dān)保合同的訂立和擔(dān)保責(zé)任墊付款項的支付；（7）擔(dān)保責(zé)任墊付款項的審核和付款；（8）審核履行擔(dān)保責(zé)任、支付墊付款項和從被擔(dān)保單位收回墊付款項；企業(yè)不得由同一部門或個人辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的全過程。企業(yè)辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德，了解擔(dān)保法等相關(guān)法律法規(guī)，熟悉擔(dān)保業(yè)務(wù)流程，掌握擔(dān)保專業(yè)知識。（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項目二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)對擔(dān)保業(yè)務(wù)建立授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)。對于審批人超越權(quán)限審批的擔(dān)保業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度，對在擔(dān)保中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行擔(dān)保業(yè)務(wù)的部門及人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。（三）擔(dān)保業(yè)務(wù)審批控制制度擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項目二、對于擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批，主要包括以下五個審批要點：（1）擔(dān)保業(yè)務(wù)的受理；（2）非經(jīng)正當(dāng)審批，不得簽訂擔(dān)保合同；（3）擔(dān)保責(zé)任、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和擔(dān)保條件等必須經(jīng)過審核批準(zhǔn)；（4）為被擔(dān)保單位履行債務(wù)支付墊付款項必須經(jīng)過審批；（5）單位應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批制度。企業(yè)向關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在審批環(huán)節(jié)應(yīng)予回避。（四）擔(dān)保政策制度擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)控制制度建設(shè)項目二、為規(guī)范擔(dān)保業(yè)務(wù)，防范風(fēng)險，避免和減少因擔(dān)保可能發(fā)生的損失，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際情況，制定相應(yīng)的擔(dān)保政策，包括擔(dān)保原則、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和條件等制度，如被擔(dān)保單位應(yīng)是經(jīng)營正常、經(jīng)濟(jì)效益較好、財務(wù)制度健全、營運資金合理等。2.2擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險管理制度擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項目02擔(dān)保評估制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)對擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險評估，確保擔(dān)保業(yè)務(wù)符合國家法律法規(guī)和本單位的擔(dān)保政策，防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險。企業(yè)提供擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)由相關(guān)部門或人員對申請擔(dān)保人是否符合擔(dān)保政策進(jìn)行審查；對符合單位擔(dān)保政策的申請擔(dān)保人，單位可自行或委托中介機(jī)構(gòu)對其資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、財務(wù)信用及申請擔(dān)保事項的合法性進(jìn)行評估，形成書面評估報告；評估報告應(yīng)當(dāng)全面反映評估人員的意見，并經(jīng)評估人員簽章。企業(yè)要求申請擔(dān)保人提供反擔(dān)保的，還應(yīng)對與反擔(dān)保有關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行評估。被擔(dān)保人要求變更擔(dān)保事項的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行評估與審批程序。2.2擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險管理制度擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項目02擔(dān)保合同制度企業(yè)有關(guān)部門或人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)集體審批意見，按規(guī)定的程序訂立擔(dān)保合同。訂立擔(dān)保合同前，應(yīng)當(dāng)征詢法律顧問或?qū)＜业囊庖?，確保合同條款符合《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國擔(dān)保法》和單位擔(dān)保政策的規(guī)定。申請擔(dān)保人同時向多方申請擔(dān)保的，單位應(yīng)與其在擔(dān)保合同中明確約定本單位的擔(dān)保份額，并落實擔(dān)保責(zé)任。單位應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同中明確要求被擔(dān)保人定期提供財務(wù)會計報告，并及時報告擔(dān)保事項的實施情況。單位應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同到期時全面清理用于擔(dān)保的財產(chǎn)、權(quán)利憑證，按照合同約定及時終止擔(dān)保關(guān)系。2.2擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險管理制度擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項目02擔(dān)保記錄制度憑證和記錄需連續(xù)編號，并檢查全部有編號憑證和記錄是否按規(guī)定處理，這是保證完整性的重要控制措施，可以有效地防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的遺漏和重復(fù)，并根據(jù)完整性檢查發(fā)現(xiàn)是否存在舞弊現(xiàn)象。單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度關(guān)于擔(dān)保業(yè)務(wù)的處理規(guī)定，對擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和披露。（八）擔(dān)保監(jiān)測報告制度（九）反擔(dān)保制度擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項目二、擔(dān)保監(jiān)測報告制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的監(jiān)測報告制度，加強(qiáng)對被擔(dān)保人財務(wù)風(fēng)險及擔(dān)保事項實施情況的監(jiān)測，定期形成書面報告，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)及時采取有效措施化解風(fēng)險。反擔(dān)保制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對反擔(dān)保財產(chǎn)的管理，妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的財產(chǎn)和權(quán)利憑證，定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值，確保反擔(dān)保財產(chǎn)安全、完整。（十）擔(dān)保業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查制度擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項目二、擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：（1）擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，重點檢查是否存在擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（2）擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點檢查擔(dān)保對象是否符合規(guī)定，擔(dān)保業(yè)務(wù)評估是否科學(xué)合理，擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批手續(xù)是否符合規(guī)定，是否存在越權(quán)審批的行為。（3）擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批情況，重點檢查擔(dān)保業(yè)務(wù)審批過程是否符合規(guī)定的程序。（4）擔(dān)保業(yè)務(wù)監(jiān)測報告制度的落實情況，重點檢查對被擔(dān)保人財務(wù)風(fēng)險及被擔(dān)保事項的實施情況是否定期提交監(jiān)測報告，以及反擔(dān)保財產(chǎn)的安全、完整是否得到保證。（5）擔(dān)保合同到期是否及時辦理終結(jié)手續(xù)。擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度范例擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度范例三、擔(dān)保業(yè)務(wù)執(zhí)行管理制度表8-1中淮公司擔(dān)保業(yè)務(wù)執(zhí)行管理制度項目實訓(xùn)——擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計任務(wù)三實訓(xùn)目標(biāo)與能力要求1.掌握企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容與制度建設(shè)的要求。2．能根據(jù)模擬公司擔(dān)保業(yè)務(wù)流程并結(jié)合公司內(nèi)部控制環(huán)境，進(jìn)行相關(guān)制度設(shè)計。實訓(xùn)方式按照項目一實訓(xùn)分組的安排，以小組為單位完成案例分析任務(wù)，并形成案例分析報告（電子文檔，格式要求同項目一實訓(xùn)），參加講評和討論。

項目實訓(xùn)——擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計任務(wù)三實訓(xùn)資料江淮公司作為一家民營企業(yè)，常常會有同為民營企業(yè)的客戶上門請求融資擔(dān)保。但由于沒有一個完整的擔(dān)保控制系統(tǒng)，也沒有健全的擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度，董事長、總經(jīng)理都曾經(jīng)私下為其他公司提供過融資擔(dān)保，使公司幾次陷入困境。對此，公司董事會于2011年12月集體討論決定，從2012年起，任何擔(dān)保都必須按照如圖8-5所示江淮公司擔(dān)保業(yè)務(wù)流程進(jìn)行辦理。圖8-5江淮公司擔(dān)保業(yè)務(wù)流程圖江淮公司其他基礎(chǔ)性資料見項目一實訓(xùn)資料。項目實訓(xùn)——擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計任務(wù)三實訓(xùn)任務(wù)如果你是該公司主管會計，請為公司設(shè)計以下?lián)I(yè)務(wù)控制制度（每個小組完成一項制度設(shè)計）：1．擔(dān)保授權(quán)審批制度2．擔(dān)保風(fēng)險評估制度3.擔(dān)保執(zhí)行管理制度4．擔(dān)保墊付款管理制度項目實訓(xùn)——擔(dān)保資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計任務(wù)三實訓(xùn)步驟（1）由任課教師課教師引導(dǎo)學(xué)生解讀實訓(xùn)案例資料，提示學(xué)生應(yīng)注意哪些問題，并布置具體實訓(xùn)任務(wù)和時間要求；（2）各實訓(xùn)小組根據(jù)組內(nèi)分工，通過擬定案例分析方案、查找與案例相關(guān)的背景資料、對案例事項進(jìn)行分析并得出結(jié)論、根據(jù)分析結(jié)論提出對應(yīng)措施四個環(huán)節(jié)，進(jìn)行案例分析。在分析過程中，小組內(nèi)對案例初步分析要進(jìn)行討論、修改、形成共識，最后按照要求形成案例分析報告；（3）實訓(xùn)小組組長將查找收集的資料和形成的案例分析報告（電子稿）打包上傳，由指導(dǎo)老師組織互評。（4）指導(dǎo)老師根據(jù)實訓(xùn)成果互評結(jié)果和課堂講評、討論情況確定實訓(xùn)成績。項目實訓(xùn)——擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計任務(wù)三實訓(xùn)考核根據(jù)各實訓(xùn)小組提交成果（案例分析報告）的質(zhì)量和參與討論的情況進(jìn)行評分。項目實訓(xùn)成績按百分制評定。小組項目實訓(xùn)成績=實訓(xùn)準(zhǔn)備（滿分10）+實訓(xùn)成果（滿分80）+小組協(xié)作（滿分10）。個人項目實訓(xùn)成績=小組項目實訓(xùn)成績×個人貢獻(xiàn)系數(shù)（個人貢獻(xiàn)系數(shù)由組長根據(jù)其在實訓(xùn)中的貢獻(xiàn)大小決定）小結(jié)項目八擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度建設(shè)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引第12號——擔(dān)保業(yè)務(wù)》》《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》《中華人民共和國民典法》《中華人民共和國公司法》【本項目結(jié)構(gòu)框架圖】（見P198頁）【本項目參照規(guī)范】謝謝！項目九成本費用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度設(shè)計學(xué)習(xí)目標(biāo)知識點技能點1.了解成本費用的特點，理解成本費用管控面臨的風(fēng)險；2.熟悉成本費用控制內(nèi)容3.熟悉成本費用流程和風(fēng)險控制點；4.熟悉成本費用內(nèi)部控制制度建設(shè)項目；6.能夠根成本費用的特點和要求，提出相應(yīng)的制度建設(shè)方案。1.成本費用控制內(nèi)容與要求2.成本費用控制流程與風(fēng)險分析1.能找出成本費用控制關(guān)鍵點2.能制訂成本費用風(fēng)險管控措施項目九

成本費用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度設(shè)計案例

成本費用內(nèi)部控制

與

制度設(shè)計案例導(dǎo)入:降本增效結(jié)碩果——中南裝備公司推行低成本競爭戰(zhàn)略紀(jì)實問題探討：1.中南裝備公司降本增效給我們什么啟示？2.企業(yè)成本控制的關(guān)鍵點有哪些？成本費用業(yè)務(wù)控制的內(nèi)容和要求、控制制度建設(shè)項目九成本費用業(yè)務(wù)控制與制度設(shè)計任務(wù)一把握成本費用業(yè)務(wù)控制的內(nèi)容和要求任務(wù)二成本費用業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)任務(wù)三項目實訓(xùn)——成本費用業(yè)務(wù)控制制度設(shè)計任務(wù)一把握籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容和要求項目九

成本費用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度設(shè)計（一）成本費用的特點成本費用范圍廣泛，項目繁多成本費用業(yè)務(wù)及其管控風(fēng)險一、成本費用最終會減少企業(yè)的利潤成本費用最終會減少企業(yè)所有者權(quán)益（二）成本費用管控中常見的風(fēng)險成本費用的特點及其業(yè)務(wù)管控風(fēng)險一、（1）如果成本費用的確認(rèn)和計量不符合國家會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，可能使企業(yè)遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失；（2）如果成本費用預(yù)算不符合實際或預(yù)算編制基礎(chǔ)不準(zhǔn)確，可能因成本費用支出超預(yù)算而受企業(yè)權(quán)益受損；（3）如果成本費用支出未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能會產(chǎn)生重大差錯或舞弊、欺詐行為，導(dǎo)致企業(yè)資源浪費或資產(chǎn)流失（4）如果成本費用的核算和相關(guān)會計信息不合法、不真實，可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)報告失真并帶來風(fēng)險。

成本費用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)成本費用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)二、保證各項成本費用的合法性保證各項成本費用開支的合理性保證成本費用正確核算，及時提供真實、可靠的成本費用信息資料加強(qiáng)成本費用管理，提高經(jīng)濟(jì)效益成本費用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、成本費用控制是按照既定的成本費用控制目標(biāo)，對成本費用形成過程中的一切耗費進(jìn)行嚴(yán)格的計算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督，從而保證成本費用控制目標(biāo)實現(xiàn)的過程。（一）事前控制編制成本費用預(yù)算成本費用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、成本費用預(yù)算以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，由成本費用消耗部門，根據(jù)成本費用預(yù)測結(jié)果進(jìn)行編制。成本費用預(yù)測是根據(jù)單位的經(jīng)營總目標(biāo)和預(yù)測期可能發(fā)生的各個影響因素，采用定量和定性的分析方法，確定標(biāo)準(zhǔn)成本和費用、預(yù)計成本和費用水平的一種管理活動，是成本費用預(yù)算的核心。

(1)預(yù)測必須建立在充分的歷史成本資料基礎(chǔ)上，會計人員應(yīng)為此提供真實、完整的資料；(2)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位的實際情況，選擇適合本單位的成本費用預(yù)測方法；(3)要避免直接把過去的成本費用水平略加修改就形成預(yù)測；(4)要結(jié)合市場，結(jié)合單位成本費用控制水平，預(yù)測必須切合實際。在管理會計中，有關(guān)成本預(yù)測需要經(jīng)過哪些程序？成本預(yù)測的方法有哪些？思考（一）事前控制劃分責(zé)任中心，明確責(zé)任目標(biāo)成本費用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、責(zé)任中心是企業(yè)內(nèi)部在一定范圍內(nèi)控制成本發(fā)生、收益實現(xiàn)和資金使用的組織單位，是全面預(yù)算的執(zhí)行主體。按責(zé)任和控制范圍的大小，這些責(zé)任單位可以分為成本中心、利潤中心和投資中心。(1)責(zé)任中心的劃分必須建立在廣泛細(xì)致的調(diào)查基礎(chǔ)上，深入分析單位成本費用的開支狀況以及部門的設(shè)置特點。(2)必須有明確的責(zé)任中心劃分依據(jù)、劃分原則。(3)責(zé)任預(yù)算作為責(zé)任的領(lǐng)受和落實，應(yīng)該在單位總體經(jīng)營目標(biāo)的指導(dǎo)下，體現(xiàn)以人為本的思想，由各責(zé)任中心自行編制，然后層層上報、審批，避免上級部門強(qiáng)行攤派。在管理會計中，責(zé)任會計中成本中心是如何確定的？成本中心的考核指標(biāo)有哪些？思考（一）事前控制制定成本費用的控制標(biāo)準(zhǔn)，明確控制目標(biāo)成本費用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)定的目標(biāo)在生產(chǎn)前預(yù)先制定成本費用控制標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)計成本與目標(biāo)管理方法的結(jié)合是有效進(jìn)行成本比較的手段，也是評價考核單位及責(zé)任中心成本業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)尺度。(1)成本控制目標(biāo)，應(yīng)服從企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)，避免成本控制目標(biāo)與經(jīng)營目標(biāo)的矛盾，并要切合實際，避免不切實際的高目標(biāo)。(2)各部門的成本控制目標(biāo)應(yīng)總體平衡，盡量避免部門之間的松緊不一。(3)會計部門應(yīng)參與目標(biāo)制定的全過程。期間費用由于其與產(chǎn)品生產(chǎn)不是直接相關(guān)，其控制標(biāo)準(zhǔn)可參照費用開支范圍、費用額度手冊，以及上期實際發(fā)生的費用來制定。（二）事中控制生產(chǎn)成本發(fā)生控制成本費用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、(1)生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)應(yīng)符合授權(quán)要求，以保證生產(chǎn)費用支出經(jīng)濟(jì)合理。(2)生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)應(yīng)合法合規(guī)，以保證生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)確。(3)生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)應(yīng)記錄有效，以保證生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)確。(4)應(yīng)做到證證、證表相符，以保證生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)記錄完整及賬務(wù)處理正確。(5)生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)應(yīng)有據(jù)可查，以保證生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)賬簿之間相互制約，及時提供準(zhǔn)確的生產(chǎn)成本核算信息。(6)應(yīng)做到賬賬相符，以保證生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理正確及會計資料準(zhǔn)確。2.2

事中控制產(chǎn)品成本核算控制明確成本費用內(nèi)部控制的內(nèi)容和要求02(1)確定成本計算對象。確定成本計算對象時，應(yīng)考慮生產(chǎn)類型的特點和成本管理要求。(2)設(shè)置成本核算項目。產(chǎn)品成本核算項目一般包括直接材料、直接人工和制造費用。單位也可根據(jù)自身情況做一個調(diào)整，增減一些項目。(3)確定成本計算方法。成本計算方法要根據(jù)成本計算對象、成本計算期間和生產(chǎn)費用在完工和在產(chǎn)品之間分配的特點加以選擇。常用的成本計算方法主要有品種法、分批法和分步法。(4)確定生產(chǎn)費用的分配標(biāo)準(zhǔn)。生產(chǎn)費用歸集后要進(jìn)行分配，合理的分配生產(chǎn)費用是正確計算產(chǎn)成品成本的必要條件。在成本會計中，產(chǎn)品成本核算的基本程序包括哪些？與產(chǎn)品成本核算控制的內(nèi)容有什么區(qū)別？思考（二）事中控制期間費用發(fā)生控制成本費用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、(1)期間費用的預(yù)算控制。(2)期間費用的定額控制。(3)期間費用的審批控制。(4)期間費用的歸口分級控制：歸口管理、分級管理、財務(wù)部門對期間費用實行統(tǒng)一管理。（三）事后控制成本費用分析成本費用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、企業(yè)會計部門按照成本費用歸口、分級管理的原則，運用專門的方法，進(jìn)行成本費用分析，通過分析，及時掌握成本費用升降的原因，采取糾正措施，或修訂成本費用標(biāo)準(zhǔn)，以使今后的成本費用內(nèi)部控制工作可以更好地進(jìn)行。

(1)成本分析應(yīng)當(dāng)結(jié)合成本標(biāo)準(zhǔn)和成本控制目標(biāo)，聯(lián)系實際情況，分析其深層次的原因，是內(nèi)因還是外因，是人為可控的還是不可控的。(2)通過分析，要找出差距，提出改進(jìn)措施?？己嗽u價企業(yè)必須建立一套完善的成本費用考核評價制度，使成本費用控制系統(tǒng)發(fā)揮積極作用，維持系統(tǒng)長期有效運行。通過定期比較成本費用實際執(zhí)行情況與成本費用標(biāo)準(zhǔn)，從而對目標(biāo)成本的實現(xiàn)情況和成本計劃指標(biāo)的完成結(jié)果進(jìn)行全面的審核和評價，并把考核評價結(jié)果同利益獎懲相結(jié)合，利用利益機(jī)制來激發(fā)成本中心完成目標(biāo)的積極性。任務(wù)二成本費用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)項目九成本費用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度設(shè)計成本費用業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析（圖9-2投資業(yè)務(wù)流程圖）成本費用業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、（一）成本費用目標(biāo)確定流程與風(fēng)險分析成本費用業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、成本費用目標(biāo)確定流程與風(fēng)險分析圖

中淮公司成本費用目標(biāo)確定流程與風(fēng)險分析圖（一）成本費用目標(biāo)確定流程與風(fēng)險分析成本費用業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、成本費用目標(biāo)確定流程描述及說明（1）總經(jīng)理依據(jù)公司目標(biāo)利潤，結(jié)合未來可能出現(xiàn)的變化因素，測算公司在現(xiàn)有條件下的成本費用目標(biāo)；（2）各部門根據(jù)成本費用預(yù)測的目標(biāo)召開部門成本費用預(yù)算會；（3）財務(wù)部匯總各部門的“成本費用預(yù)算計劃”；（4）財務(wù)部負(fù)責(zé)收集以往的成本費用資料和公司外部的成本費用資料；（5）財務(wù)部根據(jù)預(yù)測目標(biāo)、內(nèi)容、要求和所掌握的資料選擇相應(yīng)的預(yù)測方法，分別對數(shù)據(jù)進(jìn)行定量和定性分析，并確定最佳的預(yù)測值，報送財務(wù)部經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理進(jìn)行審核、審批；（6）財務(wù)部根據(jù)財務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理的審議意見，將推算的目標(biāo)成本費用和按指標(biāo)數(shù)據(jù)測算的成本費用目標(biāo)進(jìn)行比較和分析，確定最為合理的預(yù)測值；（7）財務(wù)部根據(jù)調(diào)整后的預(yù)測值，編制“成本費用目標(biāo)實施表”。（二）成本費用預(yù)測方案制定流程與風(fēng)險分析成本費用業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、成本費用預(yù)測方案制定流程與風(fēng)險分析圖中淮公司成本費用預(yù)測方案制定流程與風(fēng)險分析圖（二）成本費用預(yù)測方案制定流程與風(fēng)險分析成本費用業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、成本費用預(yù)測方案制定流程描述及說明（1）總經(jīng)理根據(jù)上一年度經(jīng)營情況及本年度市場環(huán)境發(fā)展趨勢確定本年度的經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)；（2）總經(jīng)理將財務(wù)預(yù)算目標(biāo)及成本費用預(yù)算編制的政策下達(dá)到各部門；（3）各部門按照公司下達(dá)的財務(wù)預(yù)算目標(biāo)和政策，編制本部門詳細(xì)的成本費用預(yù)算方案，并上報公司財務(wù)部；（4）財務(wù)部對各部門上報的成本費用預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總和平衡；（5）審查過程中，財務(wù)部門對發(fā)現(xiàn)的問題提出調(diào)整意見，如果需要調(diào)整，則反饋給相應(yīng)部門進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；（6）財務(wù)部在各部門修正調(diào)整的基礎(chǔ)上重新匯總，編制公司的成本費用預(yù)算方案，上報公司總經(jīng)理審核；（7）財務(wù)部根據(jù)總經(jīng)理審批的意見調(diào)整成本費用預(yù)算；（8）財務(wù)部正式編制成本費用預(yù)算方案，提交總經(jīng)理審批；（9）財務(wù)部將總經(jīng)理批準(zhǔn)的成本費用預(yù)算下達(dá)到各部門執(zhí)行。（三）成本費用控制流程與風(fēng)險分析成本費用業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、成本費用控制流程與風(fēng)險分析圖中淮公司成本費用控制流程與風(fēng)險分析圖（三）成本費用控制流程與風(fēng)險分析成本費用業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、成本費用控制流程描述及說明（1）各個部門編制“部門預(yù)算表”，報送給財務(wù)部相關(guān)人員進(jìn)行審核；（2）財務(wù)部根據(jù)各個部門提供的資料和各類數(shù)據(jù)，匯總編制總體的費用預(yù)算表，報送總經(jīng)理審批；（3）公司“總體費用預(yù)算表”得到總經(jīng)理審批后，財務(wù)部負(fù)責(zé)分解各部門任務(wù)指標(biāo)；（4）人力資源部根據(jù)公司“總體費用預(yù)算表”制定獎懲措施；（5）財務(wù)部比較各部門經(jīng)營成果和各部門任務(wù)指標(biāo)，制定各部門“績效考核表”；（6）財務(wù)部下達(dá)各部門的任務(wù)指標(biāo)；（7）相關(guān)部門按成本費用預(yù)算安排費用支出，人力資源部組織實施各項考核工作；（8）相關(guān)部門填寫報銷單和上報原始憑證；（9）申請得到審批以后，財務(wù)部審核原始憑證和報銷單；（10）財務(wù)部對原始憑證和報銷單進(jìn)行審核，如果合格，財務(wù)部按規(guī)定辦理報銷事宜；如果不合格，則將報銷申請單和原始憑證返還給相關(guān)部門，讓相關(guān)部門重新補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)和遞交相關(guān)憑證。（四）成本費用核算流程與風(fēng)險分析成本費用業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、成本費用核算流程與風(fēng)險分析圖中淮公司成本費用核算流程與風(fēng)險分析圖（四）成本費用核算流程與風(fēng)險分析成本費用業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險分析一、成本費用核算流程描述及說明（1）財務(wù)部經(jīng)理制定成本費用核算制度，報財務(wù)總監(jiān)審核、總經(jīng)理審批；（2）成本費用核算制度得到總經(jīng)理審批后，各相關(guān)部門依照成本費用核算制度嚴(yán)格執(zhí)行；（3）各成本費用產(chǎn)生部門對成本費用產(chǎn)生的原始憑證進(jìn)行收集、分類、整理并匯總；（4）會計審核成本費用產(chǎn)生部門上報的原始憑證；（5）會計審核原始憑證無誤后編制記賬憑證，并報財務(wù)部經(jīng)理進(jìn)行審核；（6）記賬憑證得到財務(wù)部經(jīng)理審核通過后，會計進(jìn)行成本費用項目的歸集和分配；（7）財務(wù)部會計定期編制“成本費用報表”，并報財務(wù)部經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)審核、總經(jīng)理審批；（8）會計對成本費用核算中各類文件進(jìn)行整理、歸檔。（一）成本費用業(yè)務(wù)崗位分工制度成本費用業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項目二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本費用業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理成本費用業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（1）崗位設(shè)置要體現(xiàn)不相容崗位相分離。成本費用支出需要分離的不相容崗位包括：成本費用預(yù)算編制與審批；成本費用支出審批與執(zhí)行；成本費用支出執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。（2）應(yīng)配備合格的人員辦理成本費用業(yè)務(wù)。辦理成本費用業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。（二）成本費用業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度成本費用業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項目二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)對成本費用業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對成本費用的授權(quán)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理成本費用業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本費用業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理成本費用業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的成本費用業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。（三）成本費用支出控制制度成本費用業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項目二、成本費用控制主要是開支控制。根據(jù)財政部《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的單位應(yīng)當(dāng)采用標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本或作業(yè)成本等成本控制方法，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，結(jié)合生產(chǎn)工藝特點，實施對成本的控制。具體要求包括：(1)建立成本費用預(yù)算制度。(2)建立材料成本控制制度。(3)建立人工成本控制制度。(4)制造費用控制制度。(5)其他費用控制制度。（四）成本費用核算與報告制度成本費用業(yè)務(wù)風(fēng)險管理二、企業(yè)應(yīng)建立成本費用支出核算和報告制度，及時對各項成本費用支出進(jìn)行核算與披露