深交所會(huì)計(jì)監(jiān)管動(dòng)態(tài)2023年第3期總第5期2023.9.21

深圳證券交易所會(huì)計(jì)監(jiān)管動(dòng)態(tài)（2023年）（2023年第3期（總第5期））（2023年9月21日）編者按：年度報(bào)告是上市公司最重要的信息披露文件，集中反映了上市公司的總體情況和風(fēng)險(xiǎn)特征。深市上市公司披露2022年年報(bào)后，深交所著力開展年報(bào)監(jiān)管工作。本期《深圳證券交易所會(huì)計(jì)監(jiān)管動(dòng)態(tài)》聚焦年報(bào)監(jiān)管，主要介紹了年報(bào)審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題、典型會(huì)計(jì)問(wèn)題，以及相關(guān)政策資訊。監(jiān)管通報(bào)方面，重點(diǎn)介紹了2022年度深市上市公司年報(bào)審計(jì)概況，審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題，以及近期證監(jiān)會(huì)和我所對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)人員采取監(jiān)管措施的情況。相關(guān)行政處罰和紀(jì)律處分主要涉及年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)存在的違法違規(guī)行為。會(huì)計(jì)案例方面，本期重點(diǎn)聚焦資產(chǎn)減值領(lǐng)域，通過(guò)五個(gè)案例介紹存貨、商譽(yù)、金融資產(chǎn)等三類資產(chǎn)在減值計(jì)提時(shí)點(diǎn)、計(jì)提方法、計(jì)量金額等方面存在的常見問(wèn)題和關(guān)注事項(xiàng)。會(huì)計(jì)資訊方面，本期收錄了證監(jiān)會(huì)發(fā)布《2022年度證券審計(jì)市場(chǎng)分析報(bào)告》《上市公司2022年年度財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)合規(guī)手冊(cè)（2023年）》等通知簡(jiǎn)訊，以及其他重要資訊?！渡钲谧C券交易所會(huì)計(jì)監(jiān)管動(dòng)態(tài)》不構(gòu)成對(duì)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的解釋，僅供會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部交流使用，請(qǐng)勿外傳。如有任何意見或建議，歡迎掃描封底二維碼反饋給我所會(huì)計(jì)監(jiān)管部。一、深市會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)管通訊（一）2022年度深市上市公司年報(bào)審計(jì)情況截至2023年4月底，深市共有2,765家公司披露了2022年年報(bào)，2,020家公司披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告。審計(jì)意見方面，92家公司財(cái)務(wù)報(bào)表被出具非無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，占深市公司的比例約為3.13%，非無(wú)保留意見數(shù)量和比例均有所下降；36家公司內(nèi)部控制被出具非無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告。審計(jì)機(jī)構(gòu)方面，共有55家會(huì)計(jì)師事務(wù)所為深市上市公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表提供年審服務(wù)，市場(chǎng)集中度與上年基本持平。有229家深市上市公司變更2022年年審機(jī)構(gòu)，較上年有所減少。監(jiān)管發(fā)現(xiàn)，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)存在以下執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題：一是業(yè)務(wù)承接階段風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，例如臨近法定披露日承接業(yè)務(wù)時(shí)未審慎評(píng)估擬承接業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)和工作量；二是審計(jì)程序有效性存疑，例如未充分評(píng)估控制的判斷依據(jù)是否充分、合并報(bào)表范圍是否恰當(dāng)，未充分評(píng)估收入確認(rèn)政策是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定等；三是出具的審計(jì)意見恰當(dāng)性存疑，例如認(rèn)定部分錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不具有廣泛性的依據(jù)不充分，對(duì)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正可能未獲取充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；四是非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的信息披露不規(guī)范，例如未按照《監(jiān)管規(guī)則適用指引－審計(jì)類第1號(hào)》的要求披露非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見專項(xiàng)說(shuō)明等。（二）審計(jì)評(píng)估機(jī)構(gòu)自律監(jiān)管措施和紀(jì)律處分情況我所圍繞推動(dòng)提高上市公司質(zhì)量、嚴(yán)把發(fā)行上市“入口關(guān)”，按照“零容忍”的工作方針，依法依規(guī)查處審計(jì)評(píng)估機(jī)構(gòu)各類違規(guī)行為。2023年6月至9月，我所共對(duì)審計(jì)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員作出通報(bào)批評(píng)3例，涉及2家次審計(jì)機(jī)構(gòu)及6人次從業(yè)人員；作出書面警示4例，涉及2家次審計(jì)評(píng)估機(jī)構(gòu)及6人次從業(yè)人員。其中，3例通報(bào)批評(píng)和2例書面警示涉及上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)，違規(guī)行為主要表現(xiàn)為：1．審計(jì)報(bào)告存在虛假記載對(duì)上市公司存在虛假記載的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。2．年報(bào)審計(jì)過(guò)程中未勤勉盡責(zé)（1）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估審計(jì)程序存在缺陷。對(duì)期末“存貸雙高”特征明顯、控股股東股權(quán)質(zhì)押率高、主要銀行賬戶交易異常等情況可能引起的風(fēng)險(xiǎn)因素考慮不充分；對(duì)保理業(yè)務(wù)收入相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估程序不到位。（2）實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序執(zhí)行不到位。對(duì)貨幣資金、存貨、成本結(jié)轉(zhuǎn)等實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位；對(duì)保理業(yè)務(wù)收入及應(yīng)收保理款的基礎(chǔ)資料核查不充分；未對(duì)公司一次性大額確認(rèn)開發(fā)服務(wù)收入保持合理關(guān)注，對(duì)于該項(xiàng)收入確認(rèn)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，既未就合同執(zhí)行情況采取進(jìn)一步審計(jì)程序，也未增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性。（三）審計(jì)評(píng)估機(jī)構(gòu)行政處罰情況公開信息顯示，2023年6月至9月，證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)共查處審計(jì)機(jī)構(gòu)違法案件4起，其中有2起涉及深市上市公司年審項(xiàng)目。相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題主要表現(xiàn)為：1．實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不充分（1）收入核查程序執(zhí)行不恰當(dāng)。未發(fā)現(xiàn)部分合同存在客戶與供應(yīng)商地址一致的異常情形,未對(duì)上述異常和有關(guān)業(yè)務(wù)的商業(yè)合理性保持關(guān)注。（2）函證程序不規(guī)范。未對(duì)詢證函保持控制，對(duì)應(yīng)收賬款執(zhí)行函證程序時(shí)，函證記錄存在不同客戶由同一人員回函、回函地址或聯(lián)絡(luò)人與登記信息不符、客戶回函地址為供應(yīng)商的實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址等異常情況；未充分關(guān)注第三方貿(mào)易倉(cāng)函證地址、寄件人信息等異常情形；在對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款實(shí)施函證程序時(shí)，對(duì)函證地址、聯(lián)系人信息等異常情況未保持職業(yè)懷疑并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。（3）監(jiān)盤程序執(zhí)行不到位。未按存貨監(jiān)盤計(jì)劃充分核查物流單據(jù)；未對(duì)監(jiān)盤替代程序異常情況保持職業(yè)懷疑，未恰當(dāng)實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。（4）會(huì)計(jì)分錄審計(jì)程序執(zhí)行不到位。未審慎檢查憑證的支持性資料，憑證記賬內(nèi)容與訪談情況矛盾，未對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的真實(shí)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（5）應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等往來(lái)科目的審計(jì)程序執(zhí)行不到位。未對(duì)往來(lái)科目中不同客商之間的對(duì)沖憑證保持職業(yè)懷疑；未對(duì)重要供應(yīng)商預(yù)付賬款異常情況保持職業(yè)懷疑并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；未對(duì)大量非經(jīng)營(yíng)性資金往來(lái)等異常情況保持足夠的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎并實(shí)施必要的審計(jì)程序。（6）訴訟與索賠事項(xiàng)的審計(jì)程序執(zhí)行不到位。未獲取重大訴訟事項(xiàng)的判決書等資料，未發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制失效，未對(duì)重大訴訟事項(xiàng)是否需計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債及計(jì)提金額作出評(píng)估。2．內(nèi)部控制測(cè)試存在缺陷部分審計(jì)機(jī)構(gòu)未有效執(zhí)行內(nèi)部控制測(cè)試。例如，在所選取樣本不符合控制活動(dòng)要求的情況下，仍得出相關(guān)控制運(yùn)行有效的結(jié)論；在抽樣樣本規(guī)模不足或未抽取盤點(diǎn)記錄樣本、所選取樣本簽字等載明信息不符合控制活動(dòng)要求的情況下，仍得出相關(guān)控制運(yùn)行有效的結(jié)論。3．發(fā)表的審計(jì)意見類型不當(dāng)部分審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)表的審計(jì)意見類型不恰當(dāng)。例如，審計(jì)報(bào)告所述形成保留意見的基礎(chǔ)部分涉及事項(xiàng)對(duì)公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，在對(duì)多個(gè)業(yè)務(wù)的商業(yè)合理性、會(huì)計(jì)處理的恰當(dāng)性及其可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響無(wú)法判斷,以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的情況下，審計(jì)機(jī)構(gòu)僅發(fā)表保留意見而非無(wú)法表示意見。二、典型案例研究案例一：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的影響1．案例及相關(guān)問(wèn)題A公司從事石油衍生品貿(mào)易業(yè)務(wù)，截至20X1年12月31日，擁有庫(kù)存商品10萬(wàn)噸用于銷售，相關(guān)存貨無(wú)在手訂單，預(yù)計(jì)未來(lái)1-2個(gè)月消化庫(kù)存，銷售價(jià)格隨行就市，與國(guó)際石油現(xiàn)貨價(jià)格掛鉤。20X1年第四季度以來(lái)，國(guó)際石油現(xiàn)貨指數(shù)和期貨指數(shù)均高位波動(dòng)，市場(chǎng)分析師普遍認(rèn)為國(guó)際石油價(jià)格將在一段時(shí)間內(nèi)保持堅(jiān)挺。20X2年3月至4月，受替代能源技術(shù)突破及國(guó)際地緣政治等因素影響，國(guó)際石油現(xiàn)貨和期貨價(jià)格出現(xiàn)暴跌，A公司根據(jù)這一情況，對(duì)20X1年年末庫(kù)存商品進(jìn)行減值測(cè)試，認(rèn)為已存在跌價(jià)跡象，計(jì)提大額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。問(wèn)題：A公司對(duì)20X1年年末庫(kù)存石油衍生品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法是否正確?2．參考意見根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)－存貨》規(guī)定，存貨可變現(xiàn)凈值是按存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》進(jìn)一步對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素作出了講解，即企業(yè)在確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。A公司持有存貨的目的是用于銷售，在確定20X1年末存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日取得最可靠的證據(jù)估計(jì)的售價(jià)為基礎(chǔ)，并考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。A公司存貨銷售價(jià)格隨行就市，與國(guó)際石油價(jià)格掛鉤，預(yù)計(jì)未來(lái)1-2個(gè)月消化庫(kù)存。因此，A公司應(yīng)當(dāng)參考權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)布的預(yù)測(cè)價(jià)格信息，結(jié)合存貨去化時(shí)間，估計(jì)預(yù)計(jì)存貨銷售數(shù)量和預(yù)計(jì)銷售價(jià)格，測(cè)算其估計(jì)售價(jià)，再減去預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)后，得出可變現(xiàn)凈值。在考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)影響時(shí)，A公司應(yīng)當(dāng)考慮日后事項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)。對(duì)于非調(diào)整事項(xiàng)，在測(cè)算期末可變現(xiàn)凈值時(shí)不應(yīng)考慮。根據(jù)案例信息，存貨掛鉤的石油價(jià)格在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前保持高位波動(dòng)且預(yù)計(jì)不會(huì)下降，3-4月價(jià)格下跌主要是由資產(chǎn)負(fù)債表日后出現(xiàn)的替代能源技術(shù)突破及國(guó)際地緣政治等因素的影響，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在情形的新的或進(jìn)一步的證據(jù)，故可以合理推斷該案例中石油價(jià)格暴跌屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，在確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)不應(yīng)予以考慮。3．相關(guān)規(guī)則（1）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)－存貨（2006年）》第十五條資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。第十六條企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。（2）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日取得最可靠的證據(jù)估計(jì)的售價(jià)為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的，資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存貨售價(jià)發(fā)生波動(dòng)的，如有確鑿證據(jù)表明其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)當(dāng)予以考慮，否則，不應(yīng)予以考慮。（3）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)－資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（2006年）》第五條企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。第七條企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。（五）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。（六）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。（七）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。案例二：可收回金額的計(jì)量方法1．案例及相關(guān)問(wèn)題B公司于20X1年通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并購(gòu)買某標(biāo)的公司100%股權(quán)，形成商譽(yù)1億元。20X2年，因下游需求變化，標(biāo)的公司業(yè)務(wù)大量萎縮，業(yè)績(jī)大幅下滑。假設(shè)標(biāo)的公司所有業(yè)務(wù)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù)，因此，B公司自20X1年起每年年末對(duì)該資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。在估計(jì)可收回金額時(shí)，20X1年末及20X2年末采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法；20X3年末，因標(biāo)的公司業(yè)務(wù)大幅萎縮，管理層認(rèn)為無(wú)法合理判斷標(biāo)的公司能否持續(xù)運(yùn)營(yíng)，無(wú)法合理預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流，因此20X3年末采用公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額估計(jì)可收回金額。采用公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額估計(jì)可收回金額時(shí)，B公司對(duì)資產(chǎn)組內(nèi)不同單項(xiàng)資產(chǎn)采用不同方法進(jìn)行評(píng)估。其中，對(duì)于收購(gòu)時(shí)資產(chǎn)組包含的專利、軟件著作權(quán)，采用收益法評(píng)估，即假設(shè)相關(guān)資產(chǎn)持續(xù)運(yùn)營(yíng)并給企業(yè)帶來(lái)收益，對(duì)企業(yè)未來(lái)銷售的收益進(jìn)行預(yù)測(cè)，并按該無(wú)形資產(chǎn)在未來(lái)年份收入提成率，確定該無(wú)形資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的收益，然后用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)、加總即為評(píng)估值。問(wèn)題：B公司對(duì)資產(chǎn)組可收回金額進(jìn)行計(jì)量的方法是否正確?2．參考意見根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，商譽(yù)應(yīng)當(dāng)包含在與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中進(jìn)行減值測(cè)試。資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。本案例中，B公司在20X1年末及20X2年末采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法估計(jì)可收回金額，未明確采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法估計(jì)的金額是否為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者，亦未明確采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法估計(jì)的可收回金額是否高于資產(chǎn)賬面價(jià)值。如果按照B公司在20X3年測(cè)試商譽(yù)減值的邏輯，即公允價(jià)值減處置費(fèi)用的凈額能夠可靠計(jì)量，除非B公司認(rèn)為測(cè)試20X1年與20X2年未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值更加可靠且測(cè)試的結(jié)果表明未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值已經(jīng)高于其賬面價(jià)值。否則，B公司在20X1年與20X2年應(yīng)根據(jù)其在20X3年一致的考慮測(cè)試包括該商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值減處置費(fèi)用的凈額，并取兩者之間較高者確定其可收回金額。20X3年末管理層因無(wú)法合理預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流，采用公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額估計(jì)可收回金額。該方法與之前兩年估計(jì)可收回金額的方法不一致。通常，商譽(yù)減值測(cè)試評(píng)估方法應(yīng)當(dāng)與以前會(huì)計(jì)期間商譽(yù)減值測(cè)試采用的評(píng)估方法保持一致，除非有證據(jù)顯示變更后的評(píng)估方法得出的評(píng)估結(jié)論更具合理性，或者因以前會(huì)計(jì)期間采用評(píng)估方法依據(jù)的市場(chǎng)數(shù)據(jù)發(fā)生重大變化而不再適用。案例中，因標(biāo)的公司業(yè)務(wù)大幅萎縮，管理層認(rèn)為無(wú)法合理判斷標(biāo)的公司能否持續(xù)運(yùn)營(yíng)，因此采用公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額作為資產(chǎn)組的可收回金額，可能導(dǎo)致無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算商譽(yù)減值金額。但在評(píng)估資產(chǎn)組公允價(jià)值時(shí)，B公司又假設(shè)資產(chǎn)組中部分資產(chǎn)持續(xù)運(yùn)營(yíng)并給企業(yè)帶來(lái)收益，采用收益法確定部分資產(chǎn)的公允價(jià)值，與對(duì)商譽(yù)所在資產(chǎn)組運(yùn)營(yíng)情況的判斷存在矛盾。B公司在運(yùn)用估值技術(shù)對(duì)資產(chǎn)組可收回金額進(jìn)行估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，對(duì)資產(chǎn)組及其單項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行估計(jì)的假設(shè)條件不應(yīng)存在相互矛盾。3．相關(guān)規(guī)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)－資產(chǎn)減值（2006年）》第六條資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。第七條資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。第八條資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價(jià)確定。在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。第十九條資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無(wú)法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。案例三：商譽(yù)減值涉及少數(shù)股東時(shí)部分商譽(yù)的還原及減值分?jǐn)傢樞?．案例及相關(guān)問(wèn)題20X2年2月，C公司收購(gòu)P公司80%股權(quán)，由此形成并確認(rèn)商譽(yù)500萬(wàn)元。在購(gòu)買日，C公司將P公司整體作為一個(gè)與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組。20X2年末，C公司認(rèn)為資產(chǎn)組存在減值跡象，對(duì)收購(gòu)P公司形成的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。假定并購(gòu)業(yè)務(wù)一直保持穩(wěn)定，資產(chǎn)組范圍未發(fā)生變化。在商譽(yù)減值測(cè)試中，C公司將500萬(wàn)元商譽(yù)加回資產(chǎn)組賬面價(jià)值，與包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的可收回金額進(jìn)行比較，對(duì)賬面價(jià)值高于可收回金額的部分計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備。除商譽(yù)減值外，C公司未對(duì)資產(chǎn)組中的其他資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。問(wèn)題：C公司對(duì)于商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理方式是否正確？2．參考意見根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)－資產(chǎn)減值》的規(guī)定，商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組存在減值跡象的，首先應(yīng)對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，就不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值與其可收回金額的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，就分?jǐn)偵套u(yù)后資產(chǎn)組的可收回金額低于包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值的差額計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備。案例中，C公司認(rèn)為資產(chǎn)組存在減值跡象，但未按照準(zhǔn)則規(guī)定的步驟，先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，而是直接就可收回金額低于包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面金額的差額計(jì)提商譽(yù)減值損失，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，可能存在少確認(rèn)可辨認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)。另外，C公司收購(gòu)的是P公司80%股權(quán)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南，合并時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)不包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)，但是在對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組預(yù)測(cè)其可收回金額時(shí)包含歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)部分。因此，為了使減值測(cè)試口徑一致，C公司在計(jì)算包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值時(shí)，不應(yīng)僅將500萬(wàn)元商譽(yù)加回資產(chǎn)組賬面價(jià)值，而是應(yīng)當(dāng)將部分商譽(yù)還原為全商譽(yù)，即加回歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)，按625萬(wàn)元（即500/80%）計(jì)算包括商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值，然后與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定商譽(yù)是否發(fā)生了減值。3．相關(guān)規(guī)則（1）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)－資產(chǎn)減值（2006年）》第二十三條企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當(dāng)大于按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)－分部報(bào)告》所確定的報(bào)告分部。第二十五條在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù)的減值損失，按照本準(zhǔn)則第二十二條的規(guī)定處理。（2）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)－資產(chǎn)減值》應(yīng)用指南五、存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽(yù)減值測(cè)試根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)－企業(yè)合并》的規(guī)定，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的商譽(yù)，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)。但對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)組(或者資產(chǎn)組組合，下同)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組(包括商譽(yù))是否發(fā)生了減值上述資產(chǎn)組發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定進(jìn)行處理，但由于根據(jù)上述步驟計(jì)算的商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，應(yīng)當(dāng)將該損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。案例四：分期收款訂單預(yù)期信用損失的確認(rèn)1．案例及相關(guān)問(wèn)題D公司從事汽車生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，20X2年年初，與客戶X簽訂合同，向其銷售一批汽車。合同約定，合同簽訂后即可交付客車，商品控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移；客戶X可以選擇在交付客車時(shí)一次性支付1,100萬(wàn)元，也可以分三年支付，每年年末支付400萬(wàn)元?？蛻鬤選擇分期三年支付購(gòu)車款，合同交易價(jià)格定為1,200萬(wàn)元。在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，D公司按照合同名義對(duì)價(jià)1,200萬(wàn)元確認(rèn)收入和應(yīng)收賬款，并將應(yīng)收賬款與合同名義對(duì)價(jià)對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量按實(shí)際利率折現(xiàn)后的差額，確認(rèn)為預(yù)期信用損失。問(wèn)題：D公司對(duì)客戶X分期付款合同對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款計(jì)提預(yù)期信用損失的方法是否正確?2．參考意見根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，收入合同中包含重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額（即現(xiàn)銷價(jià)格）確定交易價(jià)格，現(xiàn)銷金額與合同對(duì)價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。本案例中，D公司給予客戶三年分期付款安排，且分期付款導(dǎo)致銷售價(jià)格與現(xiàn)銷價(jià)格有所差別。按兩種付款方式計(jì)算的內(nèi)含利率為約4%，考慮付款時(shí)間間隔和案例當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率水平，可以合理確定該合同包含重大融資成分。D公司在確定合同收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)銷價(jià)格確認(rèn)收入1,100萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益100萬(wàn)元，以反映該重大融資成分的影響，并按應(yīng)收各期現(xiàn)金流之和確認(rèn)應(yīng)收賬款或長(zhǎng)期應(yīng)收款1,200萬(wàn)元。應(yīng)收賬款屬于一項(xiàng)金融資產(chǎn)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，信用損失為企業(yè)依照合同應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與企業(yè)預(yù)期能收到的現(xiàn)金流量差額的現(xiàn)值。本案例中，D公司不應(yīng)將應(yīng)收賬款與合同名義對(duì)價(jià)對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量的差額折現(xiàn)來(lái)確定預(yù)期信用損失，而是應(yīng)當(dāng)基于客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)，判斷預(yù)期收取的現(xiàn)金流量，將應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額，按照實(shí)際利率折現(xiàn)后確定預(yù)期信用損失。3．相關(guān)規(guī)則（1）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入（2017年修訂）》第十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格。在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響。第十七條合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格。該交易價(jià)格與合同對(duì)價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。合同開始日，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔不超過(guò)一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。（2）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)－金融工具確認(rèn)和計(jì)量（2017年修訂）》第五十九條對(duì)于適用本準(zhǔn)則有關(guān)金融工具減值規(guī)定的各類金融工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定其信用損失：（一）對(duì)于金融資產(chǎn)，信用損失應(yīng)為企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值。（二）對(duì)于租賃應(yīng)收款項(xiàng)，信用損失應(yīng)為企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值。其中，用于確定預(yù)期信用損失的現(xiàn)金流量，應(yīng)與按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)－租賃》用于計(jì)量租賃應(yīng)收款項(xiàng)的現(xiàn)金流量保持一致。（三）對(duì)于未提用的貸款承諾，信用損失應(yīng)為在貸款承諾持有人提用相應(yīng)貸款的情況下，企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值。企業(yè)對(duì)貸款承諾預(yù)期信用損失的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)與其對(duì)該貸款承諾提用情況的預(yù)期保持一致。（四）對(duì)于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，信用損失應(yīng)為企業(yè)就該合同持有人發(fā)生的信用損失向其做出賠付的預(yù)計(jì)付款額，減去企業(yè)預(yù)期向該合同持有人、債務(wù)人或任何其他方收取的金額之間差額的現(xiàn)值。（五）對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生信用減值但并非購(gòu)買或源生已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，信用損失應(yīng)為該金融資產(chǎn)賬面余額與按原實(shí)際利率折現(xiàn)的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的差額。第六十三條對(duì)于下列各項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)始終按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備：（一）由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入》規(guī)范的交易形成的應(yīng)收款項(xiàng)或合同資產(chǎn)，且符合下列條件之一：1．該項(xiàng)目未包含《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入》所定義的重大融資成分，或企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入》規(guī)定不考慮不超過(guò)一年的合同中的融資成分。2．該項(xiàng)目包含《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入》所定義的重大融資成分，同時(shí)企業(yè)做出會(huì)計(jì)政策選擇，按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該會(huì)計(jì)政策選擇適用于所有此類應(yīng)收款項(xiàng)和合同資產(chǎn)，但可對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)類和合同資產(chǎn)類分別做出會(huì)計(jì)政策選擇。（二）由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)－租賃》規(guī)范的交易形成的租賃應(yīng)收款，同時(shí)企業(yè)做出會(huì)計(jì)政策選擇，按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該會(huì)計(jì)政策選擇適用于所有租賃應(yīng)收款，但可對(duì)應(yīng)收融資租賃款和應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款分別做出會(huì)計(jì)政策選擇。在適用本條規(guī)定時(shí)，企業(yè)可對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、合同資產(chǎn)和租賃應(yīng)收款分別選擇減值會(huì)計(jì)政策。案例五：財(cái)務(wù)擔(dān)保合同預(yù)期信用損失的計(jì)提時(shí)點(diǎn)1．案例及相關(guān)問(wèn)題E公司從事汽車生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)。為加快銷售資金結(jié)算速度，E公司與某銀行開展汽車信貸業(yè)務(wù)合作，由銀行為客戶提供按揭貸款服務(wù)，用于向E公司支付購(gòu)車款。具體安排為，購(gòu)車客戶向銀行申請(qǐng)辦理按揭貸款，E公司在銀行給予的授信額度內(nèi)為客戶提供擔(dān)保。若客戶貸款逾期，E公司應(yīng)于收到銀行通知書的五個(gè)工作日內(nèi)代為清償客戶全部剩余貸款本息及相關(guān)合理費(fèi)用。E公司未將此類財(cái)務(wù)擔(dān)保合同視為保險(xiǎn)合同或指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，且該類擔(dān)保不涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。假設(shè)商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)已滿足收入確認(rèn)條件，本案例不涉及金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的分析。20X0年年初，E公司向客戶Y銷售汽車5,000萬(wàn)元，客戶Y向銀行申請(qǐng)按揭貸款支付購(gòu)車款，并由E公司提供擔(dān)保。20X2年年底，客戶Y貸款出現(xiàn)逾期，銀行要求E公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任，E公司開始對(duì)該項(xiàng)財(cái)務(wù)擔(dān)保合同計(jì)提預(yù)期信用損失。問(wèn)題：E公司對(duì)客戶Y提供的財(cái)務(wù)擔(dān)保計(jì)提預(yù)期信用損失的時(shí)點(diǎn)是否正確?2．參考意見根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，是指當(dāng)特定債務(wù)人到期不能按照最初或修改后的債務(wù)工具條款償付債務(wù)時(shí)，要求發(fā)行方向蒙受損失的合同持有人賠付特定金額的合同。本案例中，當(dāng)客戶的銀行貸款逾期時(shí)，銀行有權(quán)要求E公司向銀行支付全部剩余貸款本息及費(fèi)用，E公司簽訂的擔(dān)保合同符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的定義。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)－金融工具確認(rèn)和計(jì)量（2017年修訂）》第二十一條的規(guī)定，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)后按照依據(jù)本準(zhǔn)則第八章所確定的損失準(zhǔn)備金額以及初始確認(rèn)金額扣除依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入》相關(guān)規(guī)定所確定的累計(jì)攤銷額后的余額孰高進(jìn)行計(jì)量。由此可以看出，新準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的預(yù)期信用損失在合同發(fā)行后就需要確認(rèn)。本案例中，E公司不應(yīng)在客戶Y發(fā)生貸款逾期后才開始計(jì)提預(yù)期信用損失，而是應(yīng)當(dāng)在簽訂擔(dān)保合同后的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，結(jié)合客戶Y的信用風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的預(yù)期信用損失進(jìn)行合理估計(jì)，并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。3．相關(guān)規(guī)則（1）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)－金融工具確認(rèn)和計(jì)量（2017年修訂）》第六條除下列各項(xiàng)外，本準(zhǔn)則適用于所有企業(yè)各種類型的金融工具：對(duì)于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，發(fā)行方之前明確表明將此類合同視作保險(xiǎn)合同，并且已按照保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，可以選擇適用本準(zhǔn)則或保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該選擇可以基于單項(xiàng)合同，但選擇一經(jīng)做出，不得撤銷。否則，相關(guān)財(cái)務(wù)擔(dān)保合同適用本準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，是指當(dāng)特定債務(wù)人到期不能按照最初或修改后的債務(wù)工具條款償付債務(wù)時(shí)，要求發(fā)行方向蒙受損失的合同持有人賠付特定金額的合同。第二十一條除下列各項(xiàng)外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融負(fù)債分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債：（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債（含屬于金融負(fù)債的衍生工具）和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。（二）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債。對(duì)此類金融負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)－金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)量。（三）不屬于本條（一）或（二）情形的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，以及不屬于本條（一）情形的以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾。企業(yè)作為此類金融負(fù)債發(fā)行方的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)后按照依據(jù)本準(zhǔn)則第八章所確定的損失準(zhǔn)備金額以及初始確認(rèn)金額扣除依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入》相關(guān)規(guī)定所確定的累計(jì)攤銷額后的余額孰高進(jìn)行計(jì)量。第四十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)下列項(xiàng)目進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備：（四）企業(yè)發(fā)行的分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以外的貸款承諾和適用本準(zhǔn)則第二十一條（三）規(guī)定的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同。損失準(zhǔn)備，是指針對(duì)按照本準(zhǔn)則第十七條計(jì)量的金融資產(chǎn)、租賃應(yīng)收款和合同資產(chǎn)的預(yù)期信用損失計(jì)提的準(zhǔn)備，按照本準(zhǔn)則第十八條計(jì)量的金融資產(chǎn)的累計(jì)減值金額以及針對(duì)貸款承諾和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的預(yù)期信用損失計(jì)提的準(zhǔn)備。第五十九條對(duì)于適用本準(zhǔn)則有關(guān)金融工具減值規(guī)定的各類金融工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定其信用損失：（四）對(duì)于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，信用損失應(yīng)為企業(yè)就該合同持有人發(fā)生的信用損失向其做出賠付的預(yù)計(jì)付款額，減去企業(yè)預(yù)期向該合同持有人、債務(wù)人或任何其他方收取的金額之間差額的現(xiàn)值。小結(jié)實(shí)務(wù)中，企業(yè)持有的資產(chǎn)種類較為多樣，不同類型資產(chǎn)的減值適用不同準(zhǔn)則。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值大體上分為三類：存貨減值適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)－存貨》；固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等長(zhǎng)期資產(chǎn)，由多項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合以及商譽(yù)減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)－資產(chǎn)減值》；應(yīng)收賬款、財(cái)務(wù)擔(dān)保合同等金融資產(chǎn)等減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)－金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。除此之外，還有消耗性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等少數(shù)特殊資產(chǎn)的減值適用其他具體準(zhǔn)則。本期五個(gè)案例涉及存貨、商譽(yù)、金融資產(chǎn)的減值，對(duì)應(yīng)上述三大類資產(chǎn)減值。在減值計(jì)提時(shí)點(diǎn)方面，存在未及時(shí)計(jì)提預(yù)期信用損失的問(wèn)題；在減值計(jì)提方法方面，存在未還原歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)并計(jì)入資產(chǎn)組賬面價(jià)值、未按準(zhǔn)則規(guī)定步驟進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試的問(wèn)題；在減值計(jì)量金額方面，存在未恰當(dāng)判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響、未恰當(dāng)選擇公允價(jià)值估計(jì)方法等問(wèn)題。對(duì)于存貨、商譽(yù)等資產(chǎn)減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)－存貨》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)－資產(chǎn)減值》等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)具體情況對(duì)存貨、商譽(yù)等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行專業(yè)判斷和會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)合理確定關(guān)鍵參數(shù)，估計(jì)可收回金額，充分、及時(shí)計(jì)提減值并披露與減值相關(guān)的重要信息。對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核企業(yè)資產(chǎn)減值的測(cè)試過(guò)程和結(jié)果，評(píng)價(jià)管理層作出的與資產(chǎn)減值相關(guān)的重大判斷和估計(jì)，必要時(shí)利用專家工作。對(duì)于持續(xù)存在減值跡象的資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注一次性大額計(jì)提減值的合理性，以及是否存在以前年度未予充分計(jì)提減值的情況。對(duì)于金融資產(chǎn)減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)－金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)對(duì)以攤余成本計(jì)量的應(yīng)收賬款、符合條件的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同等進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備，不得以被擔(dān)保主體尚未違約等為由不對(duì)其確認(rèn)損失準(zhǔn)備。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的相關(guān)考慮和客觀證據(jù)，評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)識(shí)別各項(xiàng)應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)特征，是否準(zhǔn)確合理計(jì)提預(yù)期信用損失。三、會(huì)計(jì)審計(jì)政策資訊（一）證監(jiān)會(huì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)審計(jì)評(píng)估政策資訊1．證監(jiān)會(huì)發(fā)布《上市公司獨(dú)立董事管理辦法》，深交所發(fā)布新修訂的獨(dú)立董事改革配套自律監(jiān)管規(guī)則為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于上市公司獨(dú)立董事制度改革的意見》，優(yōu)化上市公司獨(dú)立董事制度，2023年8月4日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《上市公司獨(dú)立董事管理辦法》，深交所同日發(fā)布新修訂的獨(dú)立董事改革配套自律監(jiān)管規(guī)則，均自2023年9月4日起施行?！渡鲜泄惊?dú)立董事管理辦法》共六章四十八條，主要內(nèi)容包括：一是明確獨(dú)立董事的任職資格與任免程序；二是明確獨(dú)立董事的職責(zé)及履職方式；三是明確履職保障；四是明確法律責(zé)任；五是明確過(guò)渡期安排。深交所同步修訂股票上市規(guī)則、自律監(jiān)管指引、自律監(jiān)管指南等配套規(guī)則，一是明晰獨(dú)立董事的作用和定位，二是全鏈條優(yōu)化獨(dú)立董事選任制度，三是強(qiáng)化獨(dú)立董事任職管理，四是調(diào)整獨(dú)立董事履職方式和履職要求，五是強(qiáng)化獨(dú)立董事履職保障。2．證監(jiān)會(huì)發(fā)布《監(jiān)管規(guī)則適用指引－審計(jì)類第2號(hào)》為指導(dǎo)開展證券業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在收入審計(jì)中更好地保持職業(yè)懷疑，識(shí)別和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)特別是舞弊風(fēng)險(xiǎn)，2023年8月23日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《監(jiān)管規(guī)則適用指引－審計(jì)類第2號(hào)》，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在收入審計(jì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序中保持職業(yè)懷疑進(jìn)行規(guī)范指導(dǎo)，并進(jìn)一步對(duì)函證、分析程序、存貨審計(jì)、檢查、期后事項(xiàng)、延伸檢查等6個(gè)實(shí)質(zhì)性程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)化規(guī)定。3．證監(jiān)會(huì)發(fā)布《2022年度證券審計(jì)市場(chǎng)分析報(bào)告》2023年9月5日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《2022年度證券審計(jì)市場(chǎng)分析報(bào)告》，旨在幫助市場(chǎng)各方了解證券審計(jì)市場(chǎng)情況，引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范執(zhí)業(yè)。報(bào)告內(nèi)容主要包括從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本情況，2022年度證券審計(jì)市場(chǎng)情況，2022年度審計(jì)報(bào)告分析以及證券市場(chǎng)審計(jì)執(zhí)業(yè)問(wèn)題等。4．證監(jiān)會(huì)發(fā)布《2022年度證券資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)分析報(bào)告》2023年9月5日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《2022年度證券資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)分析報(bào)告》，旨在幫助市場(chǎng)各方了解證券資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)情況，引導(dǎo)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)規(guī)范執(zhí)業(yè)。報(bào)告內(nèi)容主要包括從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)基本情況、證券資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)情況、重大資產(chǎn)重組評(píng)估、基礎(chǔ)設(shè)施公募REITs資產(chǎn)評(píng)估、證券資產(chǎn)評(píng)估折現(xiàn)率、監(jiān)管關(guān)注重點(diǎn)及證券評(píng)估機(jī)構(gòu)主要執(zhí)業(yè)問(wèn)題等。5．證監(jiān)會(huì)發(fā)布《上市公司2022年年度財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》2023年9月8日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《上市公司2022年年度財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》。報(bào)告總結(jié)了2022年度財(cái)務(wù)報(bào)告中上市公司在收入、長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并、金融工具、資產(chǎn)減值、非經(jīng)常性損益等方面存在的會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤或財(cái)務(wù)信息披露問(wèn)題。6．證監(jiān)會(huì)發(fā)布《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)合規(guī)手冊(cè)（2023年）》為進(jìn)一步引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)合規(guī)意識(shí)，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，2023年9月15日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)合規(guī)手冊(cè)（2023年）》?！逗弦?guī)手冊(cè)》介紹了證券市場(chǎng)監(jiān)管總體原則、證券審計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管框架、從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的特別規(guī)定、從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)對(duì)質(zhì)量管理體系建設(shè)的特殊要求、會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律責(zé)任，以及相關(guān)監(jiān)管案例。（二）財(cái)政部、中注協(xié)、中評(píng)協(xié)會(huì)計(jì)審計(jì)評(píng)估政策資訊1．財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)發(fā)布《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)信息披露規(guī)定》為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》精神，適應(yīng)股票發(fā)行注冊(cè)制改革后市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息和審計(jì)執(zhí)業(yè)水平的需求，強(qiáng)化以信息披露為核心的監(jiān)管理念，健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息披露相關(guān)規(guī)則，提高證券審計(jì)市場(chǎng)透明度，2023年6月19日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)發(fā)布《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)信息披露規(guī)定》，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所披露證券服務(wù)業(yè)務(wù)信息的業(yè)務(wù)范疇、主要內(nèi)容、披露渠道、披露時(shí)間、相關(guān)責(zé)任人等進(jìn)行規(guī)范。2．財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答2023年6月21日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布4個(gè)金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答，涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)－套期會(huì)計(jì)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)－金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。主要內(nèi)容包括：如何認(rèn)定套期關(guān)系符合套期有效性要求；通過(guò)簽訂衍生金融工具對(duì)特定合同公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期的會(huì)計(jì)處理；商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)如何確定一項(xiàng)主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的支出屬于金融工具的交易費(fèi)用、“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”或“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目的核算范圍；企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何判定權(quán)益工具投資為“非交易性”，從而符合指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益金融資產(chǎn)的條件。3．財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布資產(chǎn)減值相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答2023年7月6日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布2個(gè)資產(chǎn)減值相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答，主要內(nèi)容包括：采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值跡象的判斷和可收回金額的計(jì)量；商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)被分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)符合的基本條件。4．財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布預(yù)期信用損失法應(yīng)用案例和金融相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答2023年7月17日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布2項(xiàng)預(yù)期信用損失法應(yīng)用案例，分別講解以內(nèi)部評(píng)級(jí)體系為基礎(chǔ)和不以內(nèi)部評(píng)級(jí)體系為基礎(chǔ)的情況下，如何確定預(yù)期信用損失。同日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布3項(xiàng)金融相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答。主要內(nèi)容包括：在計(jì)量金融工具的預(yù)期信用損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何考慮財(cái)務(wù)擔(dān)保合同等信用增級(jí)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；結(jié)構(gòu)化主體的基礎(chǔ)資產(chǎn)為一組符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征的貸款，持有的特定結(jié)構(gòu)化主體份額是否符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征；在等待期內(nèi)，已參加該激勵(lì)計(jì)劃的職工退出該計(jì)劃，原已確認(rèn)的與該名職工相關(guān)的股份支付費(fèi)用能否沖回。5．財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》為規(guī)范企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理，強(qiáng)化相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露，2023年8月1日，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，規(guī)定了數(shù)據(jù)資源會(huì)計(jì)處理的適用范圍、適用準(zhǔn)則、列示及披露要求。該規(guī)定自2024年1月1日起施行，采用未來(lái)適用法。6．中評(píng)協(xié)發(fā)布《資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則－知識(shí)產(chǎn)權(quán)》2023年8月22日，在財(cái)政部指導(dǎo)下，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)制定發(fā)布《資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則－知識(shí)產(chǎn)權(quán)》，旨在貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)資產(chǎn)評(píng)估法》，規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)行為，保證資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)評(píng)估當(dāng)事人合法權(quán)益和