個(gè)人所得稅概述

個(gè)人所得稅概述內(nèi)容提要一、個(gè)人所得稅概述二、個(gè)人所得稅稅制要素三、個(gè)人所得稅得計(jì)算五、個(gè)人所得稅得優(yōu)惠政策六、個(gè)人所得稅得申報(bào)繳納第一節(jié)個(gè)人所得稅概述一、概念:以個(gè)人(自然人)取得得各項(xiàng)應(yīng)稅所得為課稅對(duì)象征收得一種所得稅。個(gè)人所得稅于1799年誕生于英國(guó)。我國(guó)個(gè)人所得稅得建立和發(fā)展:1980年《個(gè)人所得稅法》1986年《個(gè)體工商戶所得稅暫行條例》1987年《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》1994年《個(gè)人所得稅法》,三稅合一,之后不斷修訂。二、類型個(gè)人所得稅可以分為三種類型:綜合所得稅制:美國(guó)、德國(guó)、法國(guó)分類所得稅制:中國(guó)混合所得稅制:英國(guó)、日本、韓國(guó)三、我國(guó)個(gè)人所得稅得特點(diǎn)1、實(shí)行分類征收2、累進(jìn)稅率與比例稅率并用3、采用定額和定率兩種方法減除費(fèi)用4、計(jì)算簡(jiǎn)便5、采取課源制與申報(bào)制兩種征納方法支付單位或個(gè)人源泉扣繳納稅人自行申報(bào)三、我國(guó)個(gè)人所得稅得特點(diǎn)應(yīng)自行申報(bào)納稅得所得項(xiàng)目:1、年所得12萬(wàn)元以上得;2、在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得得;3、從中國(guó)境外取得所得得;4、取得應(yīng)納稅所得,沒(méi)有扣繳義務(wù)人得,如個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)得所得;5、國(guó)務(wù)院規(guī)定得其她情形。7

四、我國(guó)個(gè)人所得稅存在得主要問(wèn)題

1、稅制類型:分項(xiàng)征收甲:工資2000元乙:工資3600元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)800元房租收入800元總收入3600元3600元納稅0元135元稅后收入3600元3465元

改革方向:混合征收喪失了稅收得橫向公平橫向公平就是指稅收要同等地對(duì)待同樣得人,即經(jīng)濟(jì)能力相同得人應(yīng)繳納相同稅收。8

2、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)丙:工資2200元丁:工資2200元贍養(yǎng)人口

支付教育費(fèi)600元生活費(fèi)600元納稅10元納稅10元

喪失了稅收得縱向公平縱向公平就是指稅收要區(qū)別對(duì)待福利水平不同得人。

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納稅人身份狀況扣除標(biāo)準(zhǔn)

已婚聯(lián)合填報(bào)

$5450

已婚分別填報(bào)

$2700

戶主

$4750

單身

$3250美國(guó)聯(lián)邦稅制FederalTaxation老人、盲人個(gè)人寬免物價(jià)指數(shù)10

一、納稅人

(一)居民(Resident)1、在境內(nèi)有住所2、居住時(shí)間≥1年居民:無(wú)限納稅義務(wù)境內(nèi)、境外所得非居民:有限納稅義務(wù)境內(nèi)所得

按住所、居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)第二節(jié)個(gè)人所得稅得稅制要素大家學(xué)習(xí)辛苦了，還是要堅(jiān)持繼續(xù)保持安靜12

什么叫“住所”？工作地點(diǎn)別墅居住地習(xí)慣性居住13

1、17、112、2412、316、30臨時(shí)離境:一次離境＜30天或累計(jì)離境＜90天,不扣減其在華天數(shù)1、1~12、24Jerry中國(guó)分公司:5萬(wàn)￥/月納稅美國(guó)總公司:5千＄/月納稅7、1~6、30Tom中國(guó)分公司:8萬(wàn)￥/月納稅美國(guó)總公司:6千＄/月不納稅？？居民非居民1年:一個(gè)納稅年度一、納稅人14

(二)非居民(Non-resident)

1、在境內(nèi)無(wú)住所又不居住;2、居住時(shí)間＜1年

一、納稅人15

納稅

義務(wù)人住所居住時(shí)間納稅義務(wù)征稅對(duì)象居民在境內(nèi)有住所≥1年無(wú)限境內(nèi)、境外所得非居民在境內(nèi)無(wú)住所又不居住＜1年有限境內(nèi)所得一、納稅人16

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)得投資者應(yīng)繳納企業(yè)所得稅還就是個(gè)人所得稅？個(gè)人所得稅一、納稅人二、征稅對(duì)象個(gè)人取得得應(yīng)稅所得(11項(xiàng))1、工資、薪金所得2、個(gè)體工商戶得生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得3、對(duì)企事業(yè)單位得承包、承租經(jīng)營(yíng)得所得4、勞務(wù)報(bào)酬所得5、稿酬所得二、征稅對(duì)象6、特許權(quán)使用費(fèi)所得7、利息、股息、紅利所得8、財(cái)產(chǎn)租賃所得9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10、偶然所得11、其她所得三、稅率1、超額累進(jìn)稅率工資、薪金所得

5％—45％九級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也適用)5％－35％五級(jí)超額累進(jìn)稅率工資、薪金所得適用稅率個(gè)體工商戶等適用稅率個(gè)體工商戶等經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得適用稅率三、稅率2、比例稅率對(duì)其余8項(xiàng)所得,適用20％得比例稅率。但就是:對(duì)稿酬所得,按計(jì)算得應(yīng)納稅額減征30％得稅款,實(shí)際執(zhí)行稅率為14%。對(duì)個(gè)人一次勞務(wù)報(bào)酬得應(yīng)稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元得部分加征五成,超過(guò)5萬(wàn)元得部分,加征十成。這等價(jià)于三級(jí)超額累進(jìn)稅率,見(jiàn)下表。勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表第三節(jié)個(gè)人所得稅得計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù):應(yīng)納稅所得額＝各項(xiàng)收入－法定扣除項(xiàng)目法定扣除得方法:1、定額扣除:工資薪金所得;2、會(huì)計(jì)核算:個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得;對(duì)企事業(yè)單位得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;3、定額和定率扣除:勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得;4、無(wú)費(fèi)用扣除:利息、股息、紅利所得,偶然所得,其她所得。第三節(jié)個(gè)人所得稅得計(jì)算計(jì)稅依據(jù)得特殊規(guī)定:個(gè)人得公益性捐贈(zèng),捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)得應(yīng)納稅所得額30%得部分,可以從應(yīng)納稅所得額中扣除,超過(guò)部分不得扣除。

個(gè)人得以下四項(xiàng)公益性捐贈(zèng),準(zhǔn)予在稅前得所得額中全額扣除:1、紅十字事業(yè);2、農(nóng)村義務(wù)教育;3、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所;4、個(gè)人對(duì)汶川大地震受災(zāi)地區(qū)得公益性捐贈(zèng)。

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應(yīng)稅所得項(xiàng)目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)稅率1、工資、薪金所得

2000元/月附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn):4800元/月9級(jí)超額累進(jìn)稅率鏈接應(yīng)納稅所得額＝收入－法定扣除項(xiàng)目適用范圍:在境內(nèi)工作得外籍個(gè)人在境外工作得中國(guó)個(gè)人二、個(gè)人所得稅得計(jì)算27

應(yīng)納稅所得項(xiàng)目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)稅率2、個(gè)體工商戶得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)成本、費(fèi)用、稅金、損失5級(jí)超額累進(jìn)稅率3、對(duì)企事業(yè)單位得承包承租經(jīng)營(yíng)所得

減除必要費(fèi)用:按月減除2000元5級(jí)超額累進(jìn)稅率二、個(gè)人所得稅得計(jì)算28

個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后,工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶得,不再征收企業(yè)所得稅,應(yīng)征收個(gè)人所得稅;工商登記仍為企業(yè)得,應(yīng)先征收企業(yè)所得稅,再征收個(gè)人所得稅。承包承租經(jīng)營(yíng)所得=收入總額－必要費(fèi)用分得得經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)＋工資薪金企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)－企業(yè)所得稅－上交費(fèi)用2000×經(jīng)營(yíng)月份二、個(gè)人所得稅得計(jì)算29

應(yīng)納稅所得項(xiàng)目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)稅率4、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用

20%股票轉(zhuǎn)讓所得:暫不征收個(gè)人所得稅個(gè)人出售自有住房:轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且就是家庭惟一生活用房免征個(gè)人所得稅二、個(gè)人所得稅得計(jì)算30

例:某人購(gòu)買(mǎi)商品房一套,買(mǎi)價(jià)10萬(wàn)元,支付費(fèi)用2000元。兩年后,該人將房屋轉(zhuǎn)讓,賣價(jià)15萬(wàn)元,在賣房過(guò)程中按規(guī)定支付交易費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用3000元,請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅？解:應(yīng)稅所得=150,000-(100,000+2000)-3000=45,000元

應(yīng)納個(gè)稅=45,000×20%=9000元二、個(gè)人所得稅得計(jì)算31

征稅對(duì)象費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)稅率5、勞務(wù)報(bào)酬所得6、稿酬所得7、特許權(quán)使用費(fèi)所得8、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入≤4000元,減除800元每次收入＞4000元,減除20%每次收入得確定公益性捐贈(zèng)多人共同取得一項(xiàng)收入20%勞務(wù)報(bào)酬:3級(jí)超額累進(jìn)稅率稿酬:減征30%,實(shí)際稅率14%20％×(1－30％)＝14％32

征稅對(duì)象費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)稅率9、利息、股息、紅利所得10、偶然所得11、其她所得以每次收入為應(yīng)納稅所得,扣除費(fèi)用為020%二、個(gè)人所得稅得計(jì)算33

例1:某中國(guó)居民2009年月工資4200元,請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅？

解:應(yīng)納稅所得額=4200-2000=2200

應(yīng)納個(gè)稅=500×5%+1500×10%+200×15%=205元

或=2200×15%-125=205元二、個(gè)人所得稅得計(jì)算34

例2、外籍教師Peter在蘭州商學(xué)院任教一年,月薪5000元,請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅？解:應(yīng)納稅所得=5000-4800=200元應(yīng)納個(gè)人所得稅=200×5％＝10元

我就是納稅人…例3、已知應(yīng)納稅額,求工資、薪金收入。上例中,若Peter本月繳稅10元,那學(xué)校付給她得工資就是…月收入=(應(yīng)納稅額+速算扣除數(shù))÷稅率+費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)月收入＝(10＋0)÷5％＋4800＝5000元二、個(gè)人所得稅得計(jì)算35

解:應(yīng)納稅所得=100×(1-20%)=80萬(wàn)應(yīng)納稅額=2×20%+3×30%+75×40%=31、3萬(wàn)或者=80×40%-7000=31、3萬(wàn)例5、甲A開(kāi)幕式上,贊助商百事可樂(lè)公司邀請(qǐng)劉德華演出,支付出場(chǎng)費(fèi)100萬(wàn)元,請(qǐng)計(jì)算劉德華應(yīng)納得個(gè)人所得稅？對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高得,實(shí)行加成征收。一次所得不超過(guò)20000元一次所得超過(guò)20000元不超過(guò)50000元得:加征5成一次所得超過(guò)50000元得:加征10成20％＋20％×50％＝30％20％＋20％×100％＝40％返回36

若劉德華從出場(chǎng)費(fèi)中拿出30萬(wàn)元通過(guò)希望工程進(jìn)行捐贈(zèng),她又該繳納多少個(gè)稅？

解:捐贈(zèng)扣除限額=80×30%=24萬(wàn)

應(yīng)稅所得=80-24=56萬(wàn)

應(yīng)納個(gè)稅=2×20%+3×30%+51×40%=21、7萬(wàn)或者=56×40%-7000=21、7萬(wàn)返回二、個(gè)人所得稅得計(jì)算37

解:每次收入=2×500×4=4000元

應(yīng)稅所得=4000-800=3200元

應(yīng)納個(gè)稅=3200×20%×3=1920元

例6、蘭州大學(xué)×教師應(yīng)邀到蘭州商學(xué)院MBA班授課,為期3個(gè)月,每周授課2天(4周/月),報(bào)酬500元/天,請(qǐng)問(wèn)該教師就是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？勞務(wù)報(bào)酬所得(1)只有一次性收入得,以取得該項(xiàng)收入為一次;(2)屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入得,以一個(gè)月內(nèi)取得得收入為一次。每次收入得確定38

例7、某作家將其撰寫(xiě)得一部小說(shuō)先在報(bào)刊上連載,為期3個(gè)月,每月由報(bào)社支付稿酬3600元,然后將小說(shuō)出版,取得由出版社一次性支付得稿酬20000元。請(qǐng)計(jì)算該作家應(yīng)繳納得個(gè)人所得稅。解:應(yīng)納個(gè)稅=3600×3×(1－20%)×14%＋20000×(1－20%)×14%=3449、6元稿酬所得(1)再版:另一次(2)連載作為一次,出版作為另一次(3)連載:連載完成后取得得所有收入合并為一次(4)添加印數(shù):與以前得稿酬合并為一次39

特許權(quán)使用費(fèi)所得:以某項(xiàng)使用權(quán)得一次轉(zhuǎn)讓所取得得收入為一次;財(cái)產(chǎn)租賃所得:以一個(gè)月取得得收入為一次;個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得得租金收入,應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。國(guó)稅函[2009]639號(hào)

例8、某人將其一套住房出租,租期1年,年租金7200元。請(qǐng)問(wèn)其就是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？月租金＝7200÷12＝600元＜800元不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅返回二、個(gè)人所得稅得計(jì)算40

例9、蘭州商院教師王×和李×合著一本教材,共取得稿費(fèi)收入1600元。

先分錢(qián)再納稅？還就是先納稅再分錢(qián)？?jī)扇似椒?即每人各得800元,不用納稅。

王×分得1000元,李×分得600元,則王×納稅28元,李×不用納稅返回先分配再納稅(1000－800)×20％×(1－30％)二、個(gè)人所得稅得計(jì)算41

銀行存款所取得得利息征免稅——按時(shí)間段:(1)2007年8月14日(含)以前孳生得利息按20%征稅;(2)2007年8月15日起到2008年10月8日(含)稅率由20%降為5%;(3)自2008年10月9日(含)起,暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。

例題:某儲(chǔ)戶2007年2月14日存入一年定期人民幣200000元,假定年利息率3、78%,存款到期日,即2008年2月14日把存款及利息取出。利息及利息稅計(jì)算如下:解:(1)應(yīng)結(jié)付利息額＝200000×3、78%＝7560(元)

(2)應(yīng)繳納得利息個(gè)人所得稅額＝7560×6/12×20%＋7560×6/12×5%

＝945(元)二、個(gè)人所得稅得計(jì)算42

例11、某人用10元錢(qián)購(gòu)買(mǎi)足彩,中獎(jiǎng)10萬(wàn)元。該人拿出其中1萬(wàn)元捐贈(zèng)給2008年奧運(yùn)會(huì)組委會(huì)。請(qǐng)問(wèn)她實(shí)際可獲得金額為多少？解:捐贈(zèng)扣除限額=10×3%=3萬(wàn)元

應(yīng)稅所得=10-1=9萬(wàn)

應(yīng)納個(gè)稅=9×20%=1、8萬(wàn)

實(shí)際所得金額=9-1、8=7、2萬(wàn)二、個(gè)人所得稅得計(jì)算43

三、個(gè)人所得稅計(jì)算得特殊情況(一)全年一次性獎(jiǎng)金得征稅辦法1、將全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)(1)若月工資≥2000元,按照上述辦法確定適用稅率;(2)若月工資＜2000元,應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工薪所得與2000得差額”,再按上述辦法確定稅率。2、將雇員全年一次性獎(jiǎng),按照上述辦法確定得稅率計(jì)算征稅:(1)應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù);(2)應(yīng)納稅額=(全年一次性獎(jiǎng)-月工薪與2000得差額)

×適用稅率-速算扣除數(shù);44

例12、王某在某企業(yè)工作,月工資1900元,年末一次性領(lǐng)取全年獎(jiǎng)金6700元,請(qǐng)計(jì)算王某全年應(yīng)納個(gè)稅？1~11月不納稅按12個(gè)月分?jǐn)偯吭碌锚?jiǎng)金＝(6700+1900-2000)÷12＝550元12月應(yīng)納個(gè)稅=(6700+1900-2000)×10%-25=635元若王某月工資為2200元,其全年應(yīng)納個(gè)稅為多少？1~12月工資納稅=(2200-2000)×5%×12=120元按12個(gè)月分?jǐn)偯吭碌锚?jiǎng)金＝6700÷12＝558、33元

年終獎(jiǎng)金納稅=6700×10%-25=645元適用稅率10％,速算扣除數(shù)25適用稅率10％,速算扣除數(shù)25三、個(gè)人所得稅計(jì)算得特殊情況45

除年終獎(jiǎng)以外得其她各種名目獎(jiǎng)金,一律與當(dāng)月工資薪金收入合并計(jì)稅例13、王某在某企業(yè)工作,月工資1900元,6月份獲得半年獎(jiǎng)金1800元,年末領(lǐng)取獎(jiǎng)金6000元,請(qǐng)計(jì)算王某全年應(yīng)納個(gè)稅？1~5月,7~11月不納稅6月應(yīng)納個(gè)稅＝(1900＋1800－2000)×10％－25＝145元

12月應(yīng)納個(gè)稅＝(1900＋6000－2000)×20%－375＝805元46

(二)特定行業(yè)職工取得得工資、薪金所得特定行業(yè):采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)行業(yè)特點(diǎn):職工收入呈較大幅度波動(dòng)計(jì)稅方法:1、按月預(yù)繳2、合計(jì)全年工資薪金所得3、按月平均所得計(jì)算實(shí)際應(yīng)納得稅款4、多退少補(bǔ)47

(三)個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入1、按“工資、薪金”所得項(xiàng)目按月征稅2、可扣除一定標(biāo)準(zhǔn)得公務(wù)費(fèi)用例14、李某為某國(guó)家機(jī)關(guān)公務(wù)人員,月工資3400元,年初一次性領(lǐng)取公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼3600元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定公務(wù)費(fèi)用得扣除標(biāo)準(zhǔn)為100元/月。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少？每月應(yīng)稅所得=3400－2000＋300－100=1600元

應(yīng)納個(gè)稅=1600×10%－25=135元3600÷12＝300元48

1、企業(yè)和個(gè)人按規(guī)定比例提取并繳付“五險(xiǎn)一金”,免稅;2、企業(yè)和個(gè)人超過(guò)規(guī)定比例提取并繳付“五險(xiǎn)一金”,征稅;3、領(lǐng)取原提存得“五險(xiǎn)一金”,免稅。(四)五險(xiǎn)一金得扣除49

例15、某企業(yè)職工×月工資3600元,按規(guī)定比例繳付住房公積金224元,請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少？解:應(yīng)稅所得=3600－224－2000=1376元

應(yīng)納個(gè)稅=1376×10%－25=112、6元若當(dāng)月繳付住房公積金300元,應(yīng)納個(gè)人所得稅又為多少？若其在購(gòu)買(mǎi)住房時(shí)領(lǐng)取原提存得住房公積金(3年)共8064元,就是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？

計(jì)算同上否(四)五險(xiǎn)一金得扣除50

(五)在外資企業(yè)工作得中方人員取得得工資、薪金所得中國(guó)企業(yè)中外合資企業(yè)派遣方雇傭方支付月薪2000元支付月薪5000元月薪7000元扣繳個(gè)人所得稅扣繳個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅51

1、由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí),減除費(fèi)用,扣繳所得稅;2、派遣單位支付得工資、薪金不再減除費(fèi)用,直接扣繳所得稅;3、納稅人選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入,匯算清繳所得稅,多退少補(bǔ);4、個(gè)人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得得,按以上辦法處理。(五)在外資企業(yè)工作得中方人員取得得工資、薪金所得(六)扣除捐贈(zèng)款得計(jì)稅方法捐贈(zèng)扣除限額＝申報(bào)得應(yīng)納稅所得額×30%

應(yīng)納稅額＝(應(yīng)納稅所得額－允許扣除得捐贈(zèng)額)×適用稅率－速算扣除數(shù)

【例題】某歌星參加某單位舉辦得演唱會(huì),取得出場(chǎng)費(fèi)收入80000元,將其中30000元通過(guò)當(dāng)?shù)亟逃龣C(jī)構(gòu)捐贈(zèng)給某希望小學(xué)。計(jì)算該歌星取得得出場(chǎng)費(fèi)收入應(yīng)繳納得個(gè)人所得稅。若捐贈(zèng)給農(nóng)村義務(wù)教育呢？

(六)扣除捐贈(zèng)款得計(jì)稅方法【答案】1、(1)未扣除捐贈(zèng)得應(yīng)納稅所得額＝80000×(1－20%)＝64000(元)(2)捐贈(zèng)得扣除標(biāo)準(zhǔn)＝64000×30%＝19200(元),由于實(shí)際捐贈(zèng)額大于扣除標(biāo)準(zhǔn),稅前只能按扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除。

(3)應(yīng)繳納得個(gè)人所得稅＝(64000－19200)×30%－2000＝11440(元)

2、捐贈(zèng)給義務(wù)教育:應(yīng)繳納得個(gè)人所得稅＝(64000－30000)×30%－2000＝8200(元)

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(七)個(gè)人取得退職費(fèi)收入1、符合規(guī)定得退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)得:免征個(gè)人所得稅2、不符合規(guī)定得退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)得:視為一次性取得數(shù)月得工資薪金收入以原每月工資薪金收入為標(biāo)準(zhǔn),劃分為若干月份得工資薪金收入劃分得月份不得超過(guò)6個(gè)月55

例16、某人從原單位退職,一次性取得由原單位支付得退職費(fèi)收入18000元,退職前其月工資為4500元。請(qǐng)計(jì)算其退職費(fèi)應(yīng)繳納得個(gè)人所得稅。18000÷4500＝4個(gè)月【(4500－2000)×15％－125】×4＝1000元若退職前其月工資為2250元,又應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？18000÷2250＝8個(gè)月18000÷6＝3000元/月【(3000－2000)×10％－25】×6＝450元

(七)個(gè)人取得退職費(fèi)收入56

(八)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金1、職工從破產(chǎn)企業(yè)取得得一次性安置收入,免稅;2、與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得得一次性補(bǔ)償收入:在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)得部分,免稅;超過(guò)部分,征稅;方法為:以超過(guò)3倍數(shù)額部分得一次性補(bǔ)償收入,除以個(gè)人在本企業(yè)得工作年限數(shù)(超過(guò)12年得按12年計(jì)算),以其商數(shù)作為個(gè)人得月工資、薪金收入,按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

例17:蘭州市某職工在一企業(yè)中工作了13年,2009年因企業(yè)減員而解除勞動(dòng)合同,企業(yè)一次性支付其84000元得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金,當(dāng)?shù)?008年職工平均工資為18000元。該職工應(yīng)納個(gè)人所得稅:(84000－18000×3)÷12＝2500(元),以2500－2000＝500元找稅率,適用5%,速算扣除數(shù)為0。應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[(2500－2000)×5%]×12＝300(元)

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(九)境外繳納稅額抵免得計(jì)稅方法1、計(jì)算方法:分國(guó)分項(xiàng)2、扣除方法:分國(guó)不分項(xiàng)

境外已納稅額＞抵免限額:不退國(guó)外多交稅款;

境外已納稅額＜抵免限額:在我國(guó)補(bǔ)交差額部分稅額。例18、中國(guó)公民劉某在美國(guó)留學(xué)兩年,其間發(fā)表一篇文章,獲得稿酬2000元,已按當(dāng)?shù)囟惙{稅200元;購(gòu)買(mǎi)獎(jiǎng)票中獎(jiǎng)5000元,已按當(dāng)?shù)囟惙{稅900元。請(qǐng)問(wèn)劉某就是否應(yīng)向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款？解:稿酬應(yīng)納稅額=(2000－800)×14%=168元200元

中獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=5000×20%=1000元900元

1168元1100元補(bǔ)稅68元(九)境外繳納稅額抵免得計(jì)稅方法

【例題】某美國(guó)籍來(lái)華人員已在中國(guó)境內(nèi)居住7年,2009年10月取得美國(guó)一家公司凈支付得薪金所得20800元(折合成人民幣,下同),已被扣繳所得稅1200元。同月還從加拿大取得凈股息所得8500元,已被扣繳所得稅1500元。經(jīng)核查,境外完稅憑證無(wú)誤。計(jì)算境外所得在我國(guó)境內(nèi)應(yīng)補(bǔ)繳得個(gè)人所得稅?！敬鸢浮?1)來(lái)自美國(guó)所得得抵免限額＝(20800－4800)×20%－375＝2825(元)

(2)來(lái)自加拿大所得抵免限額＝8500×20%＝1700(元)

(3)應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅＝[(2825－1200)＋(1700－1500)]＝1625＋200＝1825(元)

第五節(jié)個(gè)人所得稅得優(yōu)惠政策(一)免稅項(xiàng)目——個(gè)人所得稅法規(guī)定

1、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位,以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)得科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、