審計學(xué)（第四版）（微課版）教案 楊明增 第1-5章 審計概論- 審計證據(jù)和審計工作底稿

教案202--202學(xué)年第學(xué)期二級學(xué)院（部）教研室課程名稱及代碼審計學(xué)課程類別專業(yè)課學(xué)分及總學(xué)時授課專業(yè)班級主講教師職稱職務(wù)使用教材《審計學(xué)》（第四版）清華大學(xué)出版社*********大學(xué)教務(wù)處制（供參考版）第一次課的教學(xué)整體安排授課時間第周周第節(jié)課時安排1授課題目(教學(xué)章、節(jié)或主題)：第一章總論1.專業(yè)前沿及課程簡介2.教學(xué)目標(biāo)3.預(yù)修課程及課程結(jié)構(gòu)4.教材與參考資料5.成績與考試6.學(xué)習(xí)基本要求教學(xué)目的、要求（分掌握、理解、了解三個層次）：1.了解審計相關(guān)就業(yè)方向及崗位2.明確審計的課程定位3.明確審計課程的學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求4.明確審計課程的考核方式與學(xué)習(xí)要求教學(xué)內(nèi)容（包括基本內(nèi)容、重點(diǎn)、難點(diǎn)）：一、教學(xué)內(nèi)容（一）引導(dǎo)審計知多少？介紹審計相關(guān)就業(yè)方向及現(xiàn)狀以介紹本課程的特點(diǎn)（課程在專業(yè)課中的地位、學(xué)習(xí)本課程的意義）為出發(fā)點(diǎn)，提出學(xué)習(xí)本課程的方法和要求。（二）講授課程總論1.審計就業(yè)方向及崗位介紹2.審計課程定位3.審計課程學(xué)習(xí)目標(biāo)及要求4.審計課程考核方式與學(xué)習(xí)方法5.課外資源拓展二、教學(xué)重點(diǎn)：課程學(xué)習(xí)目表、方法及要求三、教學(xué)難點(diǎn)：課程學(xué)習(xí)方法討論、思考、作業(yè)：1、思考審計產(chǎn)生時間？2、審計與會計的關(guān)系？參考資料（含參考書、文獻(xiàn)等）：1、《審計》注冊會計師考試教材2、《審計學(xué)》秦榮生、盧春泉，中國人民大學(xué)出版社教學(xué)過程設(shè)計：復(fù)習(xí)5分鐘，授新課60分鐘，安排討論20分鐘，布置作業(yè)5分鐘授課類型：√理論課討論課實驗課練習(xí)課其他教學(xué)方式：√講授√討論指導(dǎo)其他教學(xué)資源：√多媒體模型實物掛圖音像其他PAGEPAGE3（一）引導(dǎo)審計知多少？【提問】大家覺得審計專業(yè)高大上嗎？大家眼中的審計人員很牛嗎？（二）審計就業(yè)方向【提問】：你知道與審計相關(guān)的職業(yè)有哪些嗎？你怎樣看待審計職業(yè)？內(nèi)審師、注冊會計師、國際內(nèi)審師CIA、政府審計師會計經(jīng)理、總會、財務(wù)經(jīng)理、AICPA/ACCA、中高層管理基金經(jīng)理、財務(wù)—信用控制經(jīng)理會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、審計廳、局外企、國企、央企、股份公司、咨詢公司銀行（外資、股份制、城商行等）、投行審計黃金就業(yè)方向：會計師事務(wù)所金融機(jī)構(gòu)：投行、基金公司等大型國企和外企：西門子、三星、聯(lián)想等考試信息：注會考試：中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站報名，?？埔陨?，應(yīng)屆畢業(yè)生是可以報名參加注會考試非常6+1專業(yè)階段考試：審計、財務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、會計、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理、稅法6+1綜合階段考試：職業(yè)能力綜合測試（三）審計課程簡介【提問】：你怎樣看待審計專業(yè)？你怎樣看待審計課程？審計職業(yè)比較高大上，這門課程也比較難，看課程簡介審計學(xué)是大學(xué)本科學(xué)歷教育中的會計學(xué)、審計學(xué)專業(yè)的一門統(tǒng)設(shè)必修課，是闡明審計學(xué)基本原理和方法的課程。審計學(xué)課程立足于注冊會計師審計，主要討論審計學(xué)的基本理論與實務(wù)，包括審計與注冊會計師職業(yè)、審計程序與技術(shù)、交易循環(huán)審計、其他類型的審計與保證服務(wù)等內(nèi)容。審計是一項理論性和操作性都很強(qiáng)的專業(yè)，理論知識部分概念多，準(zhǔn)則條款雜，理論性強(qiáng)，理論為實務(wù)操作提供一個方向性的指導(dǎo)；在實際運(yùn)用過程中，很多要用到注冊會計師的專業(yè)判斷，實務(wù)操作部分程序、方法枯燥，具體審計業(yè)務(wù)處理困難?！咎釂枴浚核伎紝徲嬍菚嬇缮鰜淼膯幔靠偨Y(jié)：本課程主要教給大家：審計是什么？干什么？怎么干？(四）教學(xué)目標(biāo)通過本課程的教與學(xué)，要使學(xué)生掌握審計學(xué)的基本理論與基本方法和主要業(yè)務(wù)循環(huán)審計要點(diǎn)。能夠運(yùn)用審計學(xué)、會計學(xué)和其他學(xué)科知識分析和解決問題。尤其是能夠收集、鑒定審計證據(jù)，編寫審計工作底稿和審計報告。為從事審計理論研究和實務(wù)工作打下扎實的基礎(chǔ)。（五）預(yù)修課程基礎(chǔ)會計中級財務(wù)會計高級財務(wù)會計成本管理會計財務(wù)管理稅法課程結(jié)構(gòu)第一章審計概論第二章注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系第三章審計目標(biāo)與審計過程第四章審計計劃第五章審計證據(jù)和審計工作底稿第六章風(fēng)險評估第七章風(fēng)險應(yīng)對第八章審計抽樣第九章審計報告第十章銷售與收款循環(huán)審計第十一章購貨與付款循環(huán)審計第十二章存貨與生產(chǎn)循環(huán)審計第十三章籌資與投資循環(huán)審計第十四章貨幣資金審計第十五章特殊事項審計教材及參考資料主要教材：1.<<審計學(xué)>>，楊明增，清華大學(xué)出版社，2024.012.<<審計>>，CPA，財政部參考教材：1.<<審計學(xué)>>，朱榮恩，高教2.<<審計學(xué)>>，張龍平，中國財經(jīng)3.<<審計學(xué)>>，阿爾文艾倫斯，上財（八）成績與考試1、本課程共學(xué)時，學(xué)分2、本課程采用閉卷考試形式考核3、總成績=平時成績+期末成績1）平時成績考勤成績10%+課堂表現(xiàn)20%+實訓(xùn)報告30%2）期末考試基本要求保證出勤率，不無故曠課、遲到上課認(rèn)真聽講、杜絕講小話，積極參加討論獨(dú)立完成個人作業(yè)；協(xié)作完成小組作業(yè)誠實、嚴(yán)謹(jǐn)，考試不作弊。（十）拓展1：主要學(xué)習(xí)參考書1.李曉慧：《風(fēng)險管理框架下審計理論與流程研究》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社。2.陳漢文：《審計理論》，機(jī)械工業(yè)出版社。3.扎比霍拉哈.瑞扎伊：《財務(wù)報表舞弊預(yù)防與發(fā)現(xiàn)》，中國人民大學(xué)出版社第二次課的教學(xué)整體安排授課時間第周周第節(jié)課時安排1授課題目(教學(xué)章、節(jié)或主題)：第一章總論第一節(jié)審計的產(chǎn)生和發(fā)展第二節(jié)審計的含義與特征第三節(jié)審計的目標(biāo)與對象第四節(jié)審計的職能與作用教學(xué)目的、要求（分掌握、理解、了解三個層次）：1.了解審計的演進(jìn)歷史及其啟示2.理解審計的含義、目標(biāo)及對象3.掌握審計的特征、職能、作用4.理解審計在社會經(jīng)濟(jì)生活中的作用教學(xué)內(nèi)容（包括基本內(nèi)容、重點(diǎn)、難點(diǎn)）：一、教學(xué)內(nèi)容（一）引導(dǎo)回顧上次課課后思考題：審計何時產(chǎn)生？引出審計產(chǎn)生與發(fā)展（二）講授新課第一節(jié)審計的產(chǎn)生和發(fā)展1.審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)與原因?qū)嵗治觯阂孕〗M討論形式進(jìn)行2.西方審計的產(chǎn)生與發(fā)展3.我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展小結(jié)：中西方官方審計、民間審計、內(nèi)部審計對比二、教學(xué)重點(diǎn)：審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)與動因三、教學(xué)難點(diǎn)：西方民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展討論、思考、作業(yè)：1、課后習(xí)題2、調(diào)查山東省最大的會計師事務(wù)所的情況，并寫出調(diào)查報告參考資料（含參考書、文獻(xiàn)等）：1、《審計》注冊會計師考試教材2、《審計學(xué)》秦榮生、盧春泉，中國人民大學(xué)出版社教學(xué)過程設(shè)計：復(fù)習(xí)5分鐘，授新課60分鐘，安排討論20分鐘，布置作業(yè)5分鐘授課類型：√理論課√討論課實驗課√練習(xí)課其他教學(xué)方式：√講授√討論指導(dǎo)其他教學(xué)資源：√多媒體模型實物掛圖音像其他第一章審計概論第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展一、【引導(dǎo)】：回顧上次學(xué)習(xí)內(nèi)容，課后思考作業(yè)：審計何時產(chǎn)生？封建社會？奴隸社會？原始社會有沒有審計？生產(chǎn)力極為低下的原始社會不會產(chǎn)生審計，此時生產(chǎn)資料公有化，生產(chǎn)者也就是所有者不需要監(jiān)督活動的參與?！咎釂枴浚簽槭裁催M(jìn)行審計？大街上賣菜的是否需要審計？大家都各自開店自主經(jīng)營是否需要審計？若菜攤做大了，開連鎖店，交給他人管理，了解經(jīng)營管理怎樣，賺錢了沒怎么辦？店長經(jīng)營業(yè)績是否屬實？需要第三方鑒證，審計產(chǎn)生一、審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)（一）審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)-社會生產(chǎn)力的發(fā)展生產(chǎn)力極為低下的原始社會不會產(chǎn)生審計，因為此時生產(chǎn)資料公有化，生產(chǎn)者也就是所有者不需要監(jiān)督活動的參與。隨著社會生產(chǎn)力提高和社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會財富日益增多，出現(xiàn)了剩余產(chǎn)品，當(dāng)生產(chǎn)資料所有者不能直接管理和經(jīng)營其所擁有的財富時，就有必要授權(quán)或委托他人代為管理和經(jīng)營，導(dǎo)致財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，同時產(chǎn)生了委托和受托代理之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。(二)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)我國著名的會計審計學(xué)家楊時展教授認(rèn)為：“審計因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展?！?.受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是不斷演進(jìn)的，也是審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)2.資源財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)分離以及管理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系早期形成的基本根據(jù)，也是審計賴以存在和發(fā)展的社會條件3.資源財產(chǎn)所有者對經(jīng)營管理者無法直接監(jiān)督，是審計產(chǎn)生和發(fā)展的直接動因(三)審計的產(chǎn)生奠定了審計關(guān)系人理論第一關(guān)系人審計人審計人依提委報約供托告審資審結(jié)查料查果審計委托人（財產(chǎn)所有者）被審計人審計委托人（財產(chǎn)所有者）被審計人（受托經(jīng)管者）委托經(jīng)管財產(chǎn)第二關(guān)系人承擔(dān)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任第三關(guān)系人按照審計關(guān)系人理論，審計行為的發(fā)生必須有審計人、被審計人和審計委托人或授權(quán)人三方面關(guān)系人，他們順次為第一關(guān)系人、第二關(guān)系人和第三關(guān)系人。其中，審計人是第一關(guān)系人，作為被審計人的第二關(guān)系人是財產(chǎn)的受托經(jīng)管者；第三關(guān)系人即為財產(chǎn)的所有者。三者關(guān)系如上圖所示。(四)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制是審計發(fā)展的動力(五)現(xiàn)代科學(xué)管理為審計的發(fā)展提供了方法和手段(六)審計的動因?qū)徲嫶嬖诤桶l(fā)展的動因可以從多個角度去理解，主要的學(xué)說包括：受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論(認(rèn)為審計是在兩權(quán)分離所形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的客觀需要而產(chǎn)生的)、代理人學(xué)說(審計的出現(xiàn)是委托人和代理人利益最大化的共同選擇)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)說(審計可以降低信息不對稱，使市場更有效率)、保險論(審計就是一種降低風(fēng)險的活動，甚至認(rèn)為審計是分擔(dān)風(fēng)險的一種服務(wù))、沖突論(會計報表的提供者和使用者之間的利益沖突需要外部獨(dú)立專家發(fā)表意見)、多因決定論(多方面因素共同導(dǎo)致了審計的出現(xiàn))。二、西方審計的起源和演進(jìn)從屬國家監(jiān)察職能階段專門審計職能階段獨(dú)立審計職能階段西方官廳審計的產(chǎn)生與發(fā)展

據(jù)考證，早在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時代，已有官廳審計機(jī)構(gòu)。審計人員以“聽證”(audit)從屬國家監(jiān)察職能階段專門審計職能階段獨(dú)立審計職能階段11官方審計奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時代，已有官廳審計機(jī)構(gòu)。英國王室11世紀(jì)在財政部門內(nèi)設(shè)上院（監(jiān)督收支）和下院（監(jiān)督賬簿）法國王室13世紀(jì)設(shè)置審計廳監(jiān)督國庫及地方財政收支美國獨(dú)立戰(zhàn)爭時期有負(fù)責(zé)審計的專任委員1921年，美國成立聯(lián)邦總審計署進(jìn)行政府審計延用至今英國1866年成立代表議會監(jiān)督國庫收支西方內(nèi)部審計內(nèi)部審計與政府審計同步，中世紀(jì)寺院出現(xiàn)了獨(dú)立內(nèi)部審計人員，英國大莊園和大行會也有專門內(nèi)部審計人員?，F(xiàn)代內(nèi)部的審計出現(xiàn)于20世紀(jì)40年代，對本企業(yè)財產(chǎn)、會計記錄及經(jīng)營情況進(jìn)行審查的人員稱內(nèi)部審計人員，組成機(jī)構(gòu)為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。（三）西方民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展注冊會計師審計產(chǎn)生于意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國的資本市場。它是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。1、注冊會計師審計的起源——意大利合伙企業(yè)制度（萌芽時期）16世紀(jì)末期，地中海沿岸國家的商品貿(mào)易得到了發(fā)展，出現(xiàn)了為籌集大量資金進(jìn)行貿(mào)易活動的合伙經(jīng)營方式，這樣，財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離了，對經(jīng)營管理者進(jìn)行監(jiān)督成為必要，所有者便聘請會計工作者來承擔(dān)這項工作。1582年，威尼斯會計協(xié)會成立。2、注冊會計師審計的形成——英國股份制企業(yè)制度（誕生與確認(rèn)）1721年，南海公司破產(chǎn)案是注冊會計師審計產(chǎn)生的“催化劑”，它促成了獨(dú)立會計師——注冊會計師的誕生。1844年頒布的《公司法》規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審查公司賬目。1845年修訂《公司法》規(guī)定，股份公司可以聘請執(zhí)業(yè)會計師協(xié)助辦理此項業(yè)務(wù)。這一規(guī)定無疑對發(fā)展民間審計起了推動作用。1853年在蘇格蘭的愛丁堡成立了“愛丁堡會計師協(xié)會”，這是世界上第一個職業(yè)會計師的專業(yè)團(tuán)體。1862年，《公司法》確定注冊會計師為法定的破產(chǎn)清算人，從而奠定了注冊會計師審計的法定地位。1979年，《公司法》要求銀行接受特許會計師的獨(dú)立審計。1985年，《公司法》要求全部有限公司年度會計報告必須經(jīng)過審計師的審查。英國民間審計，沒有成套的方法和理論依據(jù)，只是根據(jù)查錯揭弊的目的，對大量的賬簿記錄進(jìn)行逐筆審查，即詳細(xì)審計。審計師的法律地位得到法律確認(rèn)；審計報告使用人為企業(yè)股東。職業(yè)形成3、注冊會計師審計的發(fā)展——美國的資本市場。發(fā)展英國南海公司破產(chǎn)案P15愛丁堡會計師協(xié)會的成立民間審計形成時間：1844年到20世紀(jì)初

19世紀(jì)末期、20世紀(jì)初期，美國的民間審計得到了迅猛發(fā)展。1887年美國會計師公會成立，1916年該會改組為美國會計師協(xié)會，后來發(fā)展為美國注冊會計師協(xié)會(AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants,AICPA)，成為世界上最大的民間審計專業(yè)團(tuán)體。1896年，美國通過了《注冊會計師法案》，標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)立法的開端；1917年，美國公共會計師協(xié)會編制了《關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的備忘錄》，從而開創(chuàng)了信用審計的時代。特征：審計對象由會計賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計的目的是判斷企業(yè)信用狀況；審計方法由詳細(xì)審計逐步轉(zhuǎn)向抽樣審計；審計報告使用人除股東外，擴(kuò)大到債權(quán)人。1933年頒布的《證券法》和1934年頒布的《證券交易法》，標(biāo)志著法定審計的出臺，使美國審計進(jìn)入會計報表審計時代。特征：審計對象為企業(yè)全部會計報表及相關(guān)資料；審計目的是對會計報表發(fā)表意見，以確定其可信性；審計范圍擴(kuò)大到測試相關(guān)內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計；審計報告使用人擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、政府部門及潛在投資者；審計準(zhǔn)則開始擬訂；注冊會計師考試制度廣泛推行。20世紀(jì)40年代以后，民間審計開始走向國際化。國際會計公司的出現(xiàn)。這些國際會計師事務(wù)所包括普華永道、德勤、安永、畢馬威等，其機(jī)構(gòu)龐大，人員眾多，有統(tǒng)一的工作程序和質(zhì)量要求，能夠適應(yīng)不同國家和地區(qū)的業(yè)務(wù)環(huán)境。它們不但為跨國公司的各個企業(yè)服務(wù)，而且也為當(dāng)?shù)氐墓酒髽I(yè)服務(wù)，其業(yè)務(wù)收入每年達(dá)數(shù)十億美元。它們通過遍設(shè)于世界各地的事務(wù)所，在國際經(jīng)濟(jì)活動中起著重要作用。審計技術(shù)得到不斷完善。抽樣審計方法普遍運(yùn)用，制度基礎(chǔ)審計方法得到推廣，審計準(zhǔn)則逐步完善，審計理論體系開始建立。審計業(yè)務(wù)得以拓展。注冊會計師業(yè)務(wù)擴(kuò)大到代理納稅、代理記賬、參與可行性研究等業(yè)務(wù)。啟示：1、注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是兩權(quán)分離；2、注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展；3、注冊會計師審計具有獨(dú)立、客觀、公正的特征。

或者列表國際會計師事務(wù)所八大——六大——五大——四大安然事件：2001年年初，一家有著良好聲譽(yù)的短期投資機(jī)構(gòu)老板吉姆·切歐斯公開對安然的盈利模式表示了懷疑。他指出，雖然安然的業(yè)務(wù)看起來很輝煌，但實際上賺不到什么錢，也沒有人能夠說清安然是怎么賺錢的。據(jù)他分析，安然的盈利率在2000年為5%，到了2001年初就降到2%以下，對于投資者來說，投資回報率僅有7%左右。切歐斯還注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司，這些公司和安然有著說不清的幕后交易，作為安然的首席執(zhí)行官，斯基林一直在拋出手中的安然股票安然被迫承認(rèn)做了假賬，虛報數(shù)字讓人瞠目結(jié)舌：自1997年以來，安然虛報盈利共計近6億美元。股票暴跌按照美國法律，在申請破產(chǎn)保護(hù)之后，安然的資產(chǎn)將優(yōu)先繳納稅款、賠還銀行借款、發(fā)放員工薪資等，本來就已經(jīng)不值錢的公司再經(jīng)這么一折騰，投資人肯定是血本無歸。我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展官方審計

1．西周時期初步形成階段。2．秦漢時期最終確立階段。主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是初步形成了統(tǒng)一的審計模式。二是“上計”制度日趨完善。三是審計地位提高，職權(quán)擴(kuò)大。3．隋唐至宋日臻健全階段。隋唐的比部審計具有很強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性，開司法審計之先河。宋代專門設(shè)置“審計司”，是為我國“審計”的正式命名，從此，“審計”一詞便成為財政監(jiān)督的專用名詞，對后世中外審計建制具有深遠(yuǎn)的影響。4．元明清停滯不前階段。元代取消比部，戶部兼管會計報告的審核，獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)即告消亡。明清設(shè)置都察院，但其行使審計職能，卻具有一攬子性質(zhì)。

5．中華民國不斷演進(jìn)階段。1912年在國務(wù)院下設(shè)審計處，1914年北洋政府改為審計院，同年頒布了《審計法》。與此同時，隨著我國資本主義工商業(yè)的發(fā)展，民間審計應(yīng)運(yùn)而生。1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了《會計師章程》，標(biāo)志著我國民間審計的誕生。自20年代以后，在一些大城市中相繼成立了“四大”會計師事務(wù)所，如：謝霖創(chuàng)辦的正則會計師事務(wù)所（1921年，北京），潘序倫創(chuàng)辦的立信會計師事務(wù)所（1927年，上海），奚玉書創(chuàng)辦的公信會計師事務(wù)所（1927年，北京）和徐永柞創(chuàng)辦的徐永柞會計師事務(wù)所（1927年，上海）。1925年3月，我國最早的民間審計職業(yè)組織——上海會計師公會成立。6．新中國不斷振興階段。1978年以前，我國沒有設(shè)置獨(dú)立的國家審計機(jī)關(guān)。1982年修改的《中華人民共和國憲法》規(guī)定在我國建立審計制度，1983年9月成立了我國國家審計的最高機(jī)關(guān)——審計署，在縣以上各級人民政府設(shè)置各級審計機(jī)關(guān)。1985年8月發(fā)布了《國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》；1998年11月頒布了《中華人民共和國審計條例》；1995年1月1日《中華人民共和國審計法》的實施，在法律上確立了政府審計的地位；2000年1月，審計署發(fā)布《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》；2000年8月，審計署發(fā)布《審計機(jī)關(guān)審計方案準(zhǔn)則》等五項具體準(zhǔn)則；2003年12月，審計署發(fā)布《審計機(jī)關(guān)審計重要性與審計風(fēng)險評價準(zhǔn)則》等五項具體準(zhǔn)則；2004年2月，審計署發(fā)布《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）準(zhǔn)則》；2006年2月28日八屆人大九次會議通過了修正的《中華人民共和國審計法》并予以發(fā)布實施，為政府審計進(jìn)一步發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。內(nèi)部審計1985年，國務(wù)院發(fā)布了《內(nèi)部審計暫行辦法》，審計署根據(jù)該規(guī)定，公布了《關(guān)于內(nèi)部審計若干規(guī)定》。1995年7月，審計署根據(jù)《審計法》有關(guān)規(guī)定頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，就我國內(nèi)部審計的任務(wù)、職責(zé)、權(quán)限、機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計范圍、審計程序，以及職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)等做了明確規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范了我國內(nèi)部審計工作。2003年2月10日頒布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，自5月1日施行，對內(nèi)部審計若干問題做了比較具體的規(guī)定。詳見課本P6民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展1980年恢復(fù)和重建注冊會計師制度。1993年10月，我國頒布了《中華人民共和國注冊會計師法》，并于1996年1月1日頒布并實施了《中國獨(dú)立審計準(zhǔn)則》。2006年2月15日財政部發(fā)布《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》等48項審計準(zhǔn)則（其中22項為新發(fā)布，26項為修訂），我國民間審計準(zhǔn)則體系已經(jīng)基本建立。為了全面開展審計工作，完善審計監(jiān)督體系，加強(qiáng)部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理，我國于1984年在部門、單位內(nèi)部成立了審計機(jī)構(gòu)，實行內(nèi)部審計監(jiān)督。1985年10月發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，在各級審計機(jī)關(guān)、各級主管部門的積極推動下，內(nèi)部審計蓬勃發(fā)展。2003年3月，審計署頒布修訂后的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。2003年6月，我國頒布并實施了《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》。目前，我國已經(jīng)形成了國家審計、民間審計和內(nèi)部審計三位一體的審計監(jiān)督體系。小結(jié)：審計產(chǎn)生的原因?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因生產(chǎn)力的發(fā)展兩權(quán)分離經(jīng)濟(jì)監(jiān)督審計的發(fā)展政府審計內(nèi)部審計民間審計審計產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系深化第二次課的教學(xué)整體安排授課時間第周周第節(jié)課時安排1授課題目(教學(xué)章、節(jié)或主題)：第一章總論第一節(jié)審計的產(chǎn)生和發(fā)展第二節(jié)審計的含義與特征第三節(jié)審計的目標(biāo)與對象第四節(jié)審計的職能與作用教學(xué)目的、要求（分掌握、理解、了解三個層次）：1.了解審計的演進(jìn)歷史及其啟示2.理解審計的含義、目標(biāo)及對象3.掌握審計的特征、職能、作用4.理解審計在社會經(jīng)濟(jì)生活中的作用教學(xué)內(nèi)容（包括基本內(nèi)容、重點(diǎn)、難點(diǎn)）：一、教學(xué)內(nèi)容（一）引導(dǎo)：回顧上次課講授知識點(diǎn)（二）講授新課第二節(jié)審計的含義與特征第三節(jié)審計的目標(biāo)與對象第四節(jié)審計的職能與作用二、教學(xué)重點(diǎn)：審計的含義三、教學(xué)難點(diǎn)：審計的職能與作用討論、思考、作業(yè)：課后作業(yè)案例參考資料（含參考書、文獻(xiàn)等）：1、《審計》注冊會計師考試教材2、《審計學(xué)》秦榮生、盧春泉，中國人民大學(xué)出版社教學(xué)過程設(shè)計：復(fù)習(xí)5分鐘，授新課60分鐘，安排討論20分鐘，布置作業(yè)5分鐘授課類型：√理論課√討論課實驗課√練習(xí)課其他教學(xué)方式：√講授√討論指導(dǎo)其他教學(xué)資源：√多媒體模型實物掛圖音像其他第二節(jié)審計的定義一、審計的概念關(guān)于審計定義的不同觀點(diǎn)：中國審計學(xué)會1989年定義：“審計是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對被審單位的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行審查，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動?！敝袊鴮徲媽W(xué)會1995年定義：“審計是獨(dú)立檢查會計賬目，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法、效益的行為?！泵绹鴷媽W(xué)會(簡稱AAA)在1972年給審計下了一個廣義的定義：“審計是一個客觀地獲取并評價與各種經(jīng)濟(jì)活動及事項的申明有關(guān)的系統(tǒng)過程，以便查明這些申明與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并將其結(jié)果傳達(dá)給各有關(guān)利害關(guān)系人?！泵绹詴嫀焻f(xié)會(AICPA)在《審計準(zhǔn)則公告第一號》中，給審計下了一個較為狹義的定義：“獨(dú)立人員對財務(wù)報表加以檢查，搜集必要證據(jù)。其目的是對這些報表是否按照公認(rèn)會計原則公允地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變化情況表示意見?！鄙鲜龈黜椂x所包括的共同含義是：(1)獨(dú)立性是審計監(jiān)督的本質(zhì)特征；(2)審核檢查反映經(jīng)濟(jì)活動的信息是審計工作的核心；(3)審計對象必須明確；(4)審計工作過程是收集和整理證據(jù)，以確定實際情況；(5)審計工作必須有對照的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，才能從中引出審計結(jié)論；(6)審計結(jié)果向各有關(guān)利害關(guān)系人報告。我國《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》關(guān)于獨(dú)立審計的定義作如下表述：獨(dú)立審計是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見。本教材定義：審計是一項獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。審計是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政事業(yè)單位和企業(yè)單位及其經(jīng)濟(jì)組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查并發(fā)表意見。二、審計的特征（一）獨(dú)立性所謂獨(dú)立性，是指審計人員公正不倚地進(jìn)行審查并表達(dá)意見的狀態(tài)。獨(dú)立性是審計的重要特征。獨(dú)立性精神獨(dú)立（實質(zhì)、無形）形式獨(dú)立（有形）獨(dú)立性精神獨(dú)立（實質(zhì)、無形）形式獨(dú)立（有形）審計人員審計人員審計組織自信心獨(dú)立判斷人事獨(dú)立經(jīng)濟(jì)獨(dú)立工作獨(dú)立機(jī)構(gòu)獨(dú)立財務(wù)獨(dú)立（二）權(quán)威性審計的權(quán)威性是與審計的獨(dú)立性相關(guān)的。它是保證有效地行使審計監(jiān)督權(quán)的必要條件。各國為保障審計這種權(quán)威性，分別通過《公司法》、《商法》、《證券交易法》、《破產(chǎn)法》等，從法律上賦予審計在整個市場經(jīng)濟(jì)中的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價和經(jīng)濟(jì)鑒證職能。（三）客觀性由于審計組織獨(dú)立于客戶之外，不受客戶影響，因而具有較強(qiáng)的客觀性。（四）廣泛性與綜合性審計監(jiān)督從時間上看分為：事前、事中與事后監(jiān)督空間看不僅對企事業(yè)單位監(jiān)督，還可對財政、稅務(wù)、銀行等監(jiān)督。此外，審計還具有法制性、強(qiáng)制性、超脫性與公正性。審計的職能和作用一、審計的職能1、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能：是審計最基本的職能案例一肇慶市長離職禍起74億騙貸大案內(nèi)審網(wǎng)訊南海巨額騙貸案“牽”出一串政府官員，現(xiàn)任肇慶市長離職接受調(diào)查。審計署審計長李金華６月２３日在向全國人大常委會作審計工作報告時披露：廣東佛山民營企業(yè)主馮明昌累計從中國工商銀行南海支行（下稱南海工行）騙取貸款７４.２１億元，至審計時尚有余額１９.２９億元。經(jīng)初步核查，銀行貸款損失已超過１億元。廣東省佛山市民營企業(yè)主馮某利用其控制的13家關(guān)聯(lián)企業(yè)，編造虛假財務(wù)報表，與銀行內(nèi)部人員串通，累計從工行南海支行取得貸款74.21億元，至審計時尚有余額達(dá)１９.２９億元。這些貸款有許多沒有用于生產(chǎn)經(jīng)營，而是大量轉(zhuǎn)入個人儲蓄賬戶或直接提取現(xiàn)金，有些甚至通過非法渠道匯出境外。實例二驚人的統(tǒng)計數(shù)字我國審計機(jī)關(guān)自1983年成立以來，共審計300多萬個單位，審計處理后上交財政1400多億元，返還被挪用資金1300多億元。2003年，全國共對3.6萬多名領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，查出違規(guī)資金671億元。2004年上半年，全國審計機(jī)關(guān)共審計4.4萬多個單位，查出違反財經(jīng)法規(guī)金額1484億元，查出損失浪費(fèi)金額160億元。2003年，長春市兩級審計機(jī)關(guān)對621個項目實施了審計監(jiān)督，查出違紀(jì)違規(guī)資金26.8378億元，已上繳財政3653萬元。不是任何審計都具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，審計要具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，需具備兩個條件：1.監(jiān)督必須由權(quán)力機(jī)關(guān)實施，非權(quán)力機(jī)關(guān)無法進(jìn)行有效監(jiān)督。例如社會審計組織是一種非權(quán)力機(jī)關(guān)，社會審計一般不具備經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。2.要有嚴(yán)格的客觀標(biāo)準(zhǔn)和明確的是非界限。例如經(jīng)濟(jì)效益審計中，經(jīng)濟(jì)效益好壞依據(jù)不同企業(yè)實體的客觀情況，無絕對界限和嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，因此經(jīng)濟(jì)效益審計不具有監(jiān)督職能。2、經(jīng)濟(jì)評價職能：是政府審計、內(nèi)部審計和社會審計共同要實現(xiàn)的功能注意：1）經(jīng)濟(jì)評價內(nèi)容：評定被審計單位經(jīng)濟(jì)決策、計劃、預(yù)算和方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動是否按既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益高低，管理經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)章制度是否健全、有效等。2）除了評定還需要針對性的提出意見和建議3、經(jīng)濟(jì)鑒證職能：是注冊會計師審計的主要職能審計公正實例一變臉?biāo)囆g(shù)：紅光實業(yè)（600083）1996-1998年短短三年時間里，紅光實業(yè)公司是實際經(jīng)營狀況并沒有任何變化，但審計師出具的意見卻完成了無保留意見——保留意見——無法表示意見——否定意見的超級變臉秀。由于為紅光實業(yè)在上市時出具了有嚴(yán)重虛假內(nèi)容的審計報告和含有嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容的盈利預(yù)測審核意見書，蜀都所被證監(jiān)會處以“沒收非法所得30萬元，并罰款60萬元；暫停事務(wù)所從事證券業(yè)務(wù)3年；簽字的注冊會計師為證券市場禁入者，永久性不得從事任何證券業(yè)務(wù)”的極刑。實例二：黎明股份（600167）案例黎明股份以剛上市1年（1999年）即爆發(fā)“億元假賬”案（主營業(yè)務(wù)收入虛增15277萬元，利潤總額虛增8679萬元），被批為造假的典型（參見2002年5月前財政部長項懷誠在上海國家會計學(xué)院揭牌儀式上的講話）。針對1999年報審計問題，審計師沈陽華倫所強(qiáng)調(diào)：一個會計師事務(wù)所不能承擔(dān)企業(yè)的所有責(zé)任，只能對此事?lián)?fù)“會計責(zé)任”即根據(jù)公司所提供的資料核對賬目，而不能擔(dān)負(fù)“審計責(zé)任”，即根據(jù)提供的資料發(fā)現(xiàn)資料之外的問題，核實公司所提供的資料的真實性。盡管“包裝上市”一詞在當(dāng)年很流行，但我們會計師事務(wù)所對黎明一點(diǎn)假都沒做。為了黎明的年報，所里每次都花1個多月的時間，派用十多人，出來的文件資料就有小一人高。誰會想到曾經(jīng)是全國“十大女杰”的王宏明的企業(yè)會是假的呢？管理當(dāng)局是怎么把“十大女杰”的光環(huán)罩在王宏明頭上的？注意：1）鑒證的是會計報表及其他經(jīng)濟(jì)資料公允性和合法性2）審計人員接受委托人委托，對被審計單位會計資料進(jìn)行評價，并出具評價意見3）年報審計、報表審閱等三者關(guān)系：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)評價和經(jīng)濟(jì)鑒證是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的演進(jìn)和發(fā)展。審計職能實現(xiàn)的條件：四點(diǎn)二、審計的作用1、制約作用：1）揭示差錯和弊端2）維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)2、促進(jìn)作用：1）改善經(jīng)營管理2）提高經(jīng)濟(jì)效益3）加強(qiáng)宏觀調(diào)控3、證明作用：第四節(jié)審計的分類一、按審計內(nèi)容和目的分類（重點(diǎn)）按審計內(nèi)容和目的分類，可將審計分為財政財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)效益審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。1.財政財務(wù)審計財政財務(wù)審計是指審查財政預(yù)、決算和企、事業(yè)財務(wù)收支活動，并判斷其是否真實正確和合規(guī)合法的一種審計。按照審計的具體內(nèi)容與目的的不同，財政財務(wù)審計還可以細(xì)分為財政審計、企事業(yè)單位財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀(jì)審計三類。（1）財政審計財政是一種分配關(guān)系，一般是指國家為了實現(xiàn)其職能，以國家為主體對社會剩余產(chǎn)品的一部分進(jìn)行分配和再分配的一種關(guān)系。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，財政的范圍十分廣泛，其中國家預(yù)算收支是基本的財政收支。（2）企、事業(yè)單位財務(wù)審計企、事業(yè)單位財務(wù)審計是指由獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T依據(jù)審計法規(guī)和其他法規(guī)，對企、事業(yè)單位的財務(wù)收支活動和其他經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審核檢查，并確定其是否真實正確、合法合規(guī)、合理有效，以達(dá)到糾錯防弊，改進(jìn)管理、提高效益為目的的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。財務(wù)審計即前章所指的傳統(tǒng)審計，顧名思義，也可以將其簡單定義為，財務(wù)審計就是以會計資料所反映的財務(wù)收支活動為審計對象的審計。（3）財經(jīng)法紀(jì)審計財經(jīng)法紀(jì)審計是以維護(hù)國家財經(jīng)法紀(jì)，保證黨和國家各項方針政策的貫徹落實為目的的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。財經(jīng)法紀(jì)審計針對的是比較嚴(yán)重的違反法規(guī)的行為，一般都實行專案審計。2.經(jīng)濟(jì)效益審計經(jīng)濟(jì)效益審計是由審計組織或?qū)徲嬋藛T在堅持可持續(xù)發(fā)展的條件下，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，而對被審單位經(jīng)濟(jì)活動之經(jīng)濟(jì)效益狀況和影響因素進(jìn)行的審查、分析和評價活動。3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是在我國審計實踐中創(chuàng)立的新的審計種類。它是指由獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T依據(jù)財經(jīng)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定對經(jīng)濟(jì)責(zé)任雙方的責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審查、評價和證明活動。二按審計主體分類（重點(diǎn)、難點(diǎn)）審計主體是指審計行為的執(zhí)行者，包括審計機(jī)構(gòu)和審計人員。審計按主體分類，分為國家審計，內(nèi)部審計和社會審計。1.國家審計國家審計是指由各級政府審計機(jī)關(guān)針對被審單位進(jìn)行的審計。由于這類審計的審計主體是各級政府審計機(jī)關(guān)，而各級政府審計機(jī)關(guān)是為了維護(hù)國家利益而開展審計工作，所以簡稱為國家審計。2.內(nèi)部審計內(nèi)部審計是指本部門或本單位的專職審計機(jī)構(gòu)，針對本部門或本單位的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動所進(jìn)行的以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目的的審查、評價活動，由于其機(jī)構(gòu)設(shè)置在本部門或本單位內(nèi)部，故稱為內(nèi)部審計。3.社會審計社會審計是指由經(jīng)過批準(zhǔn)的社會審計組織依法獨(dú)立承辦的審計查證和咨詢服務(wù)活動。這里談到的社會審計組織主要是會計師事務(wù)所，社會審計是經(jīng)濟(jì)活動審計的主體，是我們這門課程重點(diǎn)講授的內(nèi)容。三按審計時間分類按審計時間分類，可分為事前審計、事中審計和事后審計。1.事前審計事前審計是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前所進(jìn)行的審查、評價活動。這種審計的優(yōu)點(diǎn)是事前明確責(zé)任，因而可以防患于未然，減少或杜絕損失、浪費(fèi)和違紀(jì)、違法的可能性。審計內(nèi)容主要是針對單位計劃、方案或預(yù)算的編制，承包合同和其它經(jīng)濟(jì)合同的簽訂。投資方案的選擇以及經(jīng)營方針的制定等等。2.事中審計事中審計是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行過程中所進(jìn)行的審查、評價活動。這種審計較多地用于某些基建項目進(jìn)度的檢查。此外，對生產(chǎn)經(jīng)營期間所進(jìn)行的審計也可歸為這一類審計。事中審計的優(yōu)點(diǎn)是可以隨時了解掌握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況或經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。及時發(fā)現(xiàn)問題，及時進(jìn)行糾正。3.事后審計事后審計是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后所進(jìn)行的審計。財政財務(wù)審計就是屬于事后審計，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的離任審計也屬事后審計。四按審計內(nèi)容的范圍分類按審計內(nèi)容的范圍分類，可分為全部審計和專項審計。1.全部審計（全部審計、全面審計）：對被審單位一定期間內(nèi)的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動所進(jìn)行的全面的審查、評價或證明活動。2.專項審計（專項審計、專題審計、特種審計）：對特定的審計項目進(jìn)行的審查或鑒定活動。五按審計地點(diǎn)不同分類按審計地點(diǎn)不同分類，可分為就地審計和報送審計。1.就地審計：審計機(jī)構(gòu)委派審計人員到被審單位現(xiàn)場所進(jìn)行的審查活動。2.報送審計：被審單位按照審計機(jī)關(guān)的通知，將有關(guān)財務(wù)會計資料如期報送審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審查的監(jiān)督形式?！菊n堂討論】：有人認(rèn)為，審計是會計的分支，你如何理解審計和會計的關(guān)系？有不懂審計的會計，沒有不懂會計的審計。本章小結(jié)：一、審計的產(chǎn)生與發(fā)展1.為什么要審計？二、審計的性質(zhì)2.什么是審計？審計什么？能做什么？三、審計分類3.有哪些審計？第三次課的教學(xué)整體安排授課時間第周周第節(jié)課時安排2授課題目(教學(xué)章、節(jié)或主題)：第二章注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第二節(jié)審計職業(yè)職業(yè)道德第三節(jié)會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理第四節(jié)審計人員的法律責(zé)任教學(xué)目的、要求（分掌握、理解、了解三個層次）：1.了解審計人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力要求2、理解審計人員對委托單位和同業(yè)的責(zé)任3、掌握審計人員的法律責(zé)任及其風(fēng)險預(yù)防4、了解中國審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容5、理解中國審計準(zhǔn)則的含義和作用6、掌握中國審計質(zhì)量控制具體內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容（包括基本內(nèi)容、重點(diǎn)、難點(diǎn)）：一、教學(xué)內(nèi)容（一）引導(dǎo)：（二）講授新課1、職業(yè)道德的含義2、職業(yè)道德的具體內(nèi)容3、法律責(zé)任及其防范4、審計準(zhǔn)則的含義5、我國審計準(zhǔn)則和質(zhì)量管理準(zhǔn)則二、教學(xué)重點(diǎn)：職業(yè)道德的具體內(nèi)容三、教學(xué)難點(diǎn)：職業(yè)道德的具體內(nèi)容討論、思考、作業(yè)：課后作業(yè)案例參考資料（含參考書、文獻(xiàn)等）：1、《審計》注冊會計師考試教材2、《審計學(xué)》秦榮生、盧春泉，中國人民大學(xué)出版社教學(xué)過程設(shè)計：復(fù)習(xí)5分鐘，授新課60分鐘，安排討論20分鐘，布置作業(yè)5分鐘授課類型：√理論課√討論課實驗課√練習(xí)課其他教學(xué)方式：√講授√討論指導(dǎo)其他教學(xué)資源：√多媒體模型實物掛圖音像其他第二章注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則【案例導(dǎo)入】CPA的操守在2001年發(fā)生的“安然事件”中，安達(dá)信公司（ArthurAndersen）被認(rèn)為許多行為嚴(yán)重違背了注冊會計師職業(yè)操守。一是明知安然公司存在財務(wù)作假的情況而沒有予以披露。安然公司長時間虛構(gòu)盈利（從1997年到2001年虛構(gòu)利潤5.86億美元），而自1985年安然成立時就擔(dān)任審計人和公司咨詢服務(wù)的安達(dá)信不可能不知；二是安達(dá)信承接的安然公司的業(yè)務(wù)存在利益沖突。安達(dá)信在1994年至1998年受聘為安然內(nèi)部審計師，并全面負(fù)責(zé)安然的咨詢工作，同時，安達(dá)信又承擔(dān)安然的外部審計工作，如2001年，安然向安達(dá)信支付的費(fèi)用達(dá)5200萬美元，其中2500萬是審計費(fèi)用，2700萬是顧問費(fèi)用，這種做法被指存在利益沖突；三是安然公司財務(wù)主管人員與安達(dá)信存在利害關(guān)系。安然公司數(shù)名掌管財務(wù)的高層來自安達(dá)信，如安然的會計主任加入公司前為安達(dá)信高級經(jīng)理，安然的財務(wù)總監(jiān)大學(xué)畢業(yè)后曾在安達(dá)信任審計經(jīng)理，這些情況有損審計人的獨(dú)立性。一、審計準(zhǔn)則的含義及其作用審計準(zhǔn)則是由審計主管部門制定的，用以規(guī)定審計人員應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)資格，規(guī)范和指導(dǎo)其執(zhí)業(yè)行為，衡量和評價其工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。其作用可概括為以下幾個方面：1.審計準(zhǔn)則有助于實現(xiàn)審計工作的規(guī)范化2.審計準(zhǔn)則有助于提高審計工作質(zhì)量3.審計準(zhǔn)則有助于明確審計責(zé)任，維護(hù)審計人員的合法權(quán)益4.審計準(zhǔn)則有助于增進(jìn)社會公眾對審計工作結(jié)果的信任案例1：從麥克遜·羅賓斯事件看審計準(zhǔn)則的作用麥克遜·羅賓斯藥材公司在1937年的資產(chǎn)負(fù)債表中虛構(gòu)1907.5萬美元的資產(chǎn)，其中包括存貨虛構(gòu)1000萬美元，銷售收入虛構(gòu)900萬美元，銀行存款虛構(gòu)7.5萬美元。羅賓斯藥材公司的債權(quán)人朱利安·湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)，請求官方協(xié)調(diào)控制證券市場的權(quán)威機(jī)構(gòu)--紐約證券交易委員會調(diào)查此事。調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營的十余年中，每年都聘請了美國著名的普賴斯·沃特豪斯會計師事務(wù)所對該公司的財務(wù)報表進(jìn)行審定。在查看這些審計人員出具的審計報告中，審計人員每年都對該公司的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果發(fā)表了"正確、適當(dāng)"等無保留的審計意見。在此基礎(chǔ)上，調(diào)查人員對該公司經(jīng)理的背景作了進(jìn)一步調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)理菲利普·科斯特及其同伙，相互勾結(jié)，侵吞公司資產(chǎn)。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公司的實際財務(wù)狀況早已"資不抵債"，應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。而首當(dāng)其沖的受損失者是湯普森公司。為此，湯普森公司指控沃特豪斯會計師事務(wù)所，要求賠償其全部損失。在聽證會上，沃特豪斯會計師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求。會計師事務(wù)所認(rèn)為，他們執(zhí)行的審計，遵循了美國注冊會計師協(xié)會在1936年頒布的《財務(wù)報表檢查》（審計準(zhǔn)則的前身）中所規(guī)定各項規(guī)則。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通合謀所致，審計人員對此不負(fù)任何責(zé)任。最后，在證券交易委員會的調(diào)解下，沃特豪斯會計師事務(wù)所以退回歷年來收取的審計費(fèi)用共50萬美元，作為對湯普森公司債權(quán)損失的賠償。值得注意的是，普華沒有對公司負(fù)責(zé)人的背景進(jìn)行了解和調(diào)查，沒能發(fā)現(xiàn)經(jīng)理部門串通舞弊的情形；如果執(zhí)行了有效的存貨監(jiān)盤和應(yīng)收賬款函證程序，羅賓斯藥材公司的財務(wù)舞弊很有可能被及時發(fā)現(xiàn)。在證券交易委員會的調(diào)停下，普華退出歷年來收取的審計費(fèi)共50萬美元，作為對湯普森公司的部分債權(quán)損失的賠償。從退出審計費(fèi)、賠償利益相關(guān)者損失的事實結(jié)論來看，普華的審計存在問題似乎又是不言而喻的。1.促成了工人審計準(zhǔn)則的出臺此案暴露了當(dāng)時審計程序的兩個不足：一是只重視賬冊憑證而輕視實物的審核，二是只重視企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)而忽視了外部審計證據(jù)的取得。20世紀(jì)30年代末以前，存貨審計工作僅限于審查會計記錄，并不要求對存貨進(jìn)行觀察和檢查，注會并不承擔(dān)證實存貨實際存在的責(zé)任，并聲稱他們并無資格對被審計單位如此龐雜的存貨進(jìn)行確認(rèn)。為現(xiàn)代美國審計的基本模式——制度基礎(chǔ)審計奠定了基礎(chǔ)羅賓斯藥材公司破產(chǎn)后，審計實務(wù)界普遍認(rèn)識到，研究客戶的內(nèi)部控制，特別是會計控制，考慮其工作流程和自我檢查的效果，可以有效地確定客戶會計制度的可靠性程度，然后根據(jù)內(nèi)部控制的效果來決定抽樣范圍，從而制定出既有效率又有效果的審計程序。盡管建立內(nèi)部控制是管理部門的主要義務(wù)，但是審計人員為了避免在法律訴訟中先入被動，廣泛的接受了這樣的觀念，即內(nèi)控乃是決定檢查范圍的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制研究被納入審計學(xué)領(lǐng)域羅賓斯藥材公司案例是內(nèi)部控制發(fā)展史上的重要事件。羅賓斯藥材公司錯誤的雇傭了

有詐騙前科的管理層，在重要崗位上任用其同伙，

上下勾結(jié)使的

內(nèi)控失效，導(dǎo)致公司利益遭到長期吞噬而不被發(fā)現(xiàn)。因為羅賓斯藥材公司已資不抵債，債權(quán)人無法通過法律程序要求公司賠償，將矛盾焦點(diǎn)指向了

注冊會計師。

注冊會計師業(yè)界站在自己的立場提出了應(yīng)對措施指出問題的關(guān)鍵是企業(yè)內(nèi)部控制失效，

從此對企業(yè)內(nèi)部控制的研究就更多的屬于審計學(xué)領(lǐng)域，主要從注冊會計師可認(rèn)知的內(nèi)控內(nèi)容、

可實施的審計程序及責(zé)任分割等角度來研究企業(yè)內(nèi)控。4.成為審計委員會制度的最初淵源震驚審計界的羅賓斯藥材公司案，暴露出公司的外來審計師未能發(fā)現(xiàn)管理舞弊，會計信息及審計質(zhì)量不高的問題。1940年，美國證券交易委員會在其發(fā)布的會計系列文告第19號中，首次建議由獨(dú)立的外部董事組成一個專門委員會，來任免審計師和協(xié)商有關(guān)審計事宜，彌補(bǔ)外部審計監(jiān)督功能的缺陷。因此，羅賓斯藥材公司案被認(rèn)為是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中的重要制度安排—審計委員會制度的起源二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則基本體系注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則其他鑒證其他鑒證

業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

（2）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

(45)注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則（1）審計準(zhǔn)則（41）基本準(zhǔn)則（1）一般原則與責(zé)任（8）風(fēng)險評估及風(fēng)險的應(yīng)對（5）審計證據(jù)（12）利用其他主體的工作（3）審計結(jié)論與報告（4）特殊領(lǐng)域（9）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（2）代編財務(wù)信息對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。如財務(wù)審計、財務(wù)報表審閱、內(nèi)部控制鑒證、執(zhí)行商定程序等業(yè)務(wù)。鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果。（一）鑒證業(yè)務(wù)的要素1.三方關(guān)系2.鑒證對象3.標(biāo)準(zhǔn)4.證據(jù)5.鑒證報告三方關(guān)系：注冊會計師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。2.鑒證對象和鑒證對象信息。鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果。例如：責(zé)任方按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度（標(biāo)準(zhǔn)）對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報而形成的財務(wù)報表（鑒證對象信息）。3.標(biāo)準(zhǔn)。用于對鑒證對象進(jìn)行評價或計量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)。可以是正式的規(guī)定，也可以是非正式的規(guī)定。適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的特征：1）相關(guān)性2）完整性3）可靠性4）中立性5）可理解性4.證據(jù)。取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊會計師提出合理鑒證結(jié)論的前提。5.鑒證報告針對鑒證對象信息或（鑒證對象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，注冊會計師在實施鑒證程序的基礎(chǔ)上，應(yīng)以書面報告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。（二）鑒證業(yè)務(wù)基本分類：中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則將鑒證業(yè)務(wù)按其保證程度不同分為審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。1、審計業(yè)務(wù)1）審計對象是歷史財務(wù)信息2）單獨(dú)或綜合運(yùn)用各種程序，以獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)3）合理保證4）積極性、肯定式表達(dá)2、審閱業(yè)務(wù)1）針對歷史財務(wù)信息2）使用的程序是有限的，主要使用詢問與分析程序3）有限保證4）消極性表達(dá)3、其他鑒證業(yè)務(wù)1）針對非歷史財務(wù)信息2）根據(jù)保證程度不同，使用的程序也會不同3）可以是合理保證，也可以是有限保證4）表達(dá)方式依保證程度不同而不同（三）鑒證業(yè)務(wù)的其他分類1、按保證程度不同分為：（1）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如歷史財務(wù)信息審計。（2）有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如歷史財務(wù)信息審閱。2、按是否基于責(zé)任方認(rèn)定分為：（1）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。責(zé)任方首先對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，形成鑒證對象信息，注冊會計師對鑒證對象信息進(jìn)行鑒證業(yè)務(wù)。鑒證對象信息由責(zé)任方負(fù)責(zé)，并可以由預(yù)期使用者獲取。如財務(wù)審計中，財務(wù)報表由被審計單位管理層編制，CPA針對此報表出具審計報告；（2）直接報告業(yè)務(wù)。①CPA直接對鑒證對象進(jìn)行評價或計量。如內(nèi)部控制鑒證中.對內(nèi)部控制的有效性由CPA評價，然后再出具鑒證報告。②責(zé)任方對鑒證對象評價或計量形成鑒證對象信息，但該信息不能被預(yù)期使用者獲取。例如驗資。

責(zé)任方負(fù)責(zé)的是鑒證對象或鑒證對象信息3、按照提供的保證程度和提出結(jié)論的對象分為：（1）歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)：針對歷史財務(wù)信息的合理保證的業(yè)務(wù)（2）歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)：針對歷史財務(wù)信息的有限保證的業(yè)務(wù)（3）其他鑒證業(yè)務(wù)：鑒證對象不是歷史財務(wù)信息的其他鑒證業(yè)務(wù)審計準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審計服務(wù)時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。審計準(zhǔn)則是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計師不提供任何程度的保證。第二節(jié)職業(yè)道德【提問】什么是道德？我們每個人都有一套價值標(biāo)準(zhǔn)道德是指一系列的原則及價值標(biāo)準(zhǔn)一、職業(yè)道德的含義所謂注冊會計師的職業(yè)道德，是指對注冊會計師的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)則及所負(fù)的責(zé)任等思想方式和行為方式所作的基本規(guī)定和要求。案例：為什么要有職業(yè)道德規(guī)范？中國注冊會計師協(xié)會制定了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，自2021年7月1日起施行。具體包括《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號——職業(yè)道德基本原則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第2號——職業(yè)道德概念框架》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第3號——提供專業(yè)服務(wù)的具體要求》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號——審計和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求》和《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第5號——其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求》。二、注冊會計師職業(yè)道德基本原則注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守誠信、獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。1.誠信、獨(dú)立、客觀、公正（一）誠信(Integrity)誠信，是指誠實、守信審計人員如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息存在下列問題，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：1．含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；2．含有缺乏充分根據(jù)的陳述或信息；3．存在遺漏或含糊其辭的信息。（二）獨(dú)立性(Independence)獨(dú)立性，是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。獨(dú)立原則是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)上和形式上獨(dú)立于外部組織和他所服務(wù)的對象。在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，審計人員的獨(dú)立性包括兩個方面——實質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。審計人員執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。所謂實質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；所謂形式上的獨(dú)立，是對第三者而言的，即指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。獨(dú)立，是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。實質(zhì)上的獨(dú)立：實實在在毫無利害關(guān)系發(fā)表審計意見時專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑—內(nèi)心狀態(tài)形式上的獨(dú)立：充分了解相關(guān)信息的理性第三方很可能推定受到損害—外在表現(xiàn)拓展：獨(dú)立董事（三）客觀和公正(Objectivity)客觀原則是指注冊會計師對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，不摻雜個人的主觀意愿，也不為委托單位或第三者的意見所左右，在分析問題、處理問題時，不能以個人的好惡或成見、偏見行事。客觀性要求審計人員應(yīng)當(dāng)力求公正，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其獨(dú)立性。公正性原則要求審計人員應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實的品質(zhì)，在各種壓力面前不屈服，能夠公平公正、不偏不倚地對待利益各方，不以犧牲一方的利益為條件而使另一方面收益，也不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。（四）專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則(ProfessionalCompetenceandDuediligence)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則要求審計人員通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。專業(yè)勝任能力是指審計人員具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，能夠經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。（1）不接不能勝任的業(yè)務(wù)；（2）專業(yè)勝任能力的獲取及保持（3）利用專家工作一般知識、專業(yè)知識、行業(yè)知識、客戶知識應(yīng)有的關(guān)注，要求審計人員遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。1）并不假設(shè)其是個好人2）絕不假設(shè)其是個壞蛋3）產(chǎn)生懷疑的證據(jù)要追查害人之心不可有，防人之心不可無！案例：驗資報告職業(yè)懷疑態(tài)度注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺。（五）保密(Confidentiality)在終止與客戶或工作單位的關(guān)系之后，審計人員仍然應(yīng)當(dāng)對在職業(yè)活動中獲知的信息保密。如果變更工作單位或獲得新客戶，審計人員可以利用以前的經(jīng)驗，但不應(yīng)利用或披露任何由于職業(yè)活動獲得的涉密信息。在下列情況下，注冊會計師可能會被要求披露涉密信息，或者披露涉密信息是適當(dāng)?shù)?，不被視為違反保密原則：1）法律法規(guī)要求披露，例如為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供其他證據(jù)，或者向適當(dāng)機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法律法規(guī)行為；2）法律法規(guī)允許披露，并取得了客戶的授權(quán)；3）注冊會計師有職業(yè)義務(wù)或權(quán)利進(jìn)行披露，且法律法規(guī)未予禁止，主要包括下列情形：（1）接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查；（2）答復(fù)注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的詢問或調(diào)查；（3）在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自身的合法權(quán)益；（4）遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求，包括職業(yè)道德要求；（5）法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定的其他情形。案例：畢馬威合伙人因泄密獲刑2013年7月1日，會計師事務(wù)所畢馬威（KPMG）的前合伙人史考特?倫敦（ScottLondon），正式向洛杉磯的聯(lián)邦法院認(rèn)罪，承認(rèn)他向一位朋友布萊恩?肖（BryanShaw）透露幾家上市公司如康寶萊、SkechersUSA等畢馬威的大客戶的內(nèi)幕信息，內(nèi)容涉及14項即將公布的盈利數(shù)據(jù)和并購消息等。其朋友利用這些內(nèi)幕消息賺取了超過127萬美元的非法利潤，并向史考特?倫敦支付超過6萬美元的現(xiàn)金，以及一只價值1.2萬美元的勞力士手表。2013年5月布萊恩?肖因參與內(nèi)幕交易已獲罪。據(jù)了解，史考特?倫敦最多可能面臨20年的監(jiān)禁。畢馬威表示，知曉事件經(jīng)過后，立即解雇了這名合伙人。畢馬威還稱，其向兩家公司股東所提供的審計報告已不再具有效力，但補(bǔ)充稱沒有理由認(rèn)為兩家公司的賬目存在實質(zhì)性的虛假陳述。此次事件所呈現(xiàn)出的爭議有損于會計師行業(yè)形象。（來源：每日經(jīng)濟(jì)新聞，2013年07月03日）（六）良好的職業(yè)行為(ProfessionalBehavior)不得有下列行為：1．夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗2．貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。三、職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導(dǎo)審計人員識別對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響，評價不利影響的重要程度，必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。（一）可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素包括自身利益、自我評價、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力。1．自身利益導(dǎo)致的不利影響。（1）注冊會計師在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；（2）會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；（3）注冊會計師以較低的報價獲得新業(yè)務(wù)，而報價過低可能導(dǎo)致注冊會計師難以按照適用的職業(yè)準(zhǔn)則要求執(zhí)行業(yè)務(wù)；（4）注冊會計師與客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；（5）注冊會計師能夠接觸到涉密信息，而該涉密信息可能被用于謀取個人私利；（6）注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所曾經(jīng)提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。2．自我評價導(dǎo)致的不利影響。（1）注冊會計師在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報告；（2）注冊會計師為客戶編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，這些記錄是鑒證業(yè)務(wù)的對象。3．過度推介導(dǎo)致的不利影響。（1）注冊會計師推介客戶的產(chǎn)品、股份或其他利益；（2）在客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人；（3）注冊會計師站在客戶的立場影響某項法律法規(guī)的制定。4．密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響。（1）審計項目團(tuán)隊成員的主要近親屬或其他親屬擔(dān)任審計客戶的董事或高級管理人員；（2）鑒證客戶的董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任注冊會計師所在會計師事務(wù)所的項目合伙人；（3）審計項目團(tuán)隊成員與審計客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。。5.外在壓力導(dǎo)致的不利影響（1）注冊會計師因?qū)I(yè)事項持有不同意見而受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系或被會計師事務(wù)所解雇的威脅；（2）接受客戶贈予的重要禮品，并被威脅將公開其收受禮品的事情；（3）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；（4）審計人員被告知，除非同意審計客戶某項不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，否則將影響計劃中的晉升。（二）防范措施(1)評價不利影響的嚴(yán)重程度如果識別出對職業(yè)道德基本原則的不利影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價該不利影響的嚴(yán)重程度是否處于可接受的水平。(2)應(yīng)對不利影響可通過采取下列措施來應(yīng)對不利影響：（1）消除產(chǎn)生不利影響的情形，包括利益或關(guān)系；（2）采取可行并有能力采取的防范措施將不利影響降低至可接受的水平；（3）拒絕或終止特定的職業(yè)活動。四、專業(yè)服務(wù)委托（一）接受客戶關(guān)系在接受客戶關(guān)系前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定接受客戶關(guān)系是否會對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。（二）承接業(yè)務(wù)注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則，僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。（三）客戶變更委托如果應(yīng)客戶要求或考慮以投標(biāo)方式接替前任注冊會計師，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從專業(yè)角度或其他方面確定應(yīng)否承接該業(yè)務(wù)。在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。如果采取的防范措施不能消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑詴嫀煵坏贸薪釉摌I(yè)務(wù)。五、收費(fèi)會計師事務(wù)所的收費(fèi)應(yīng)當(dāng)公平地反映為客戶提供的專業(yè)服務(wù)價值，在確定收費(fèi)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮的因素主要包括：①專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；②所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；③每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；④提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r費(fèi)用或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)計算。如果收費(fèi)明顯低于前任或其他注冊會計師的報價，應(yīng)當(dāng)確保兩點(diǎn)：所謂或有收費(fèi)(ContingentFees)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。審計人員不得收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，也不得向客戶或其他方支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)。案例審計收費(fèi)傭金惹來的官司中國神華煤制油化工有限公司是中國神華集團(tuán)的全資子公司，其原總會計師魏淑清,在2005年至2011年期間，伙同同事金曉東為天華正信(北京)會計師事務(wù)所等三家單位承攬該公司審計、驗資等業(yè)務(wù)提供幫助，向三家單位負(fù)責(zé)人王某等索要360余萬元，后二人將贓款伙分。此外，魏淑清任職期間，指使他人將其個人在某健身俱樂部的美容消費(fèi)在單位報銷，非法占有公款19萬元。法院一審判處其有期徒刑20年，沒收個人財產(chǎn)150萬元;判決金曉東有期徒刑13年，沒收個人財產(chǎn)140萬元。（來源：證券市場紅周刊，2013.03，）。六、專業(yè)服務(wù)營銷注冊會計師在營銷專業(yè)服務(wù)時，不得有下列行為：1．夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗；2．貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作；3．暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)；4．作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。注冊會計師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。注冊會計師不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。七、利益誘惑(包括禮品和款待)如果客戶向注冊會計師（或其近親屬）贈送禮品或給予款待，將對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。注冊會計師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妗Ｈ绻畲鰳I(yè)務(wù)活動中的正常往來，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受。八、第二意見注冊會計師可能被要求就某實體或以其名義運(yùn)用相關(guān)準(zhǔn)則處理特定交易和事項的情況提供第二意見，而這一實體并非注冊會計師的現(xiàn)有客戶。向非現(xiàn)有客戶提供第二意見，可能因自身利益或其他原因?qū)β殬I(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。九、利益沖突利益沖突是指注冊會計師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。注冊會計師為兩個以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響。例如，在同一項交易中同時向買賣雙方提供服務(wù)，或同時為買賣雙方提供某項資產(chǎn)的估值服務(wù)，而買賣雙方針對該資產(chǎn)處于對立狀態(tài)。十、應(yīng)對違反法律法規(guī)的行為注冊會計師在向客戶提供專業(yè)服務(wù)的過程中，可能遇到、知悉或懷疑客戶存在違反法律法規(guī)或涉嫌違反法律法規(guī)的行為。當(dāng)注冊會計師知悉或懷疑存在這種違反或涉嫌違反法律法規(guī)的行為時，可能因自身利益或外在壓力對誠信和良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響。第四次課的教學(xué)整體安排授課時間第2周周二第5-6節(jié)課時安排2授課題目(教學(xué)章、節(jié)或主題)：第二章職業(yè)道德與審計準(zhǔn)則第三節(jié)審計質(zhì)量管理準(zhǔn)則第四節(jié)審計人員的法律責(zé)任教學(xué)目的、要求（分掌握、理解、了解三個層次）：1.了解審計人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力要求2、理解審計人員對委托單位和同業(yè)的責(zé)任3、掌握審計人員的法律責(zé)任及其風(fēng)險預(yù)防4、了解中國審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容5、理解中國審計準(zhǔn)則的含義和作用6、掌握中國審計質(zhì)量管理具體內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容（包括基本內(nèi)容、重點(diǎn)、難點(diǎn)）：一、教學(xué)內(nèi)容（一）引導(dǎo)：（二）講授新課1.審計質(zhì)量管理準(zhǔn)則具體內(nèi)容2.審計人員法律責(zé)任二、教學(xué)重點(diǎn)：審計質(zhì)量管理準(zhǔn)則的具體內(nèi)容三、教學(xué)難點(diǎn)：法律責(zé)任的具體內(nèi)容及措施討論、思考、作業(yè)：課后作業(yè)案例參考資料（含參考書、文獻(xiàn)等）：1、《審計》注冊會計師考試教材2、《審計學(xué)》秦榮生、盧春泉，中國人民大學(xué)出版社教學(xué)過程設(shè)計：復(fù)習(xí)5分鐘，授新課60分鐘，安排討論20分鐘，布置作業(yè)5分鐘授課類型：√理論課√討論課實驗課√練習(xí)課其他教學(xué)方式：√講授√討論指導(dǎo)其他教學(xué)資源：√多媒體模型實物掛圖音像其他第三節(jié)審計質(zhì)量管理準(zhǔn)則一、審計質(zhì)量管理的含義和作用(一)質(zhì)量管理體系的目標(biāo)質(zhì)量管理體系，是指會計師事務(wù)所設(shè)計、實施和運(yùn)行的系統(tǒng)，旨在為以下方面提供合理保證：(1)會計師事務(wù)所及其人員按照法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定履行職責(zé)，并根據(jù)這些規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)；(2)會計師事務(wù)所和項目合伙人出具適合具體情況的報告。(二)質(zhì)量管理體系的總體要求會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系應(yīng)當(dāng)滿足下列要求：1)全所范圍內(nèi)統(tǒng)一設(shè)計、實施和運(yùn)行質(zhì)量管理體系。2)風(fēng)險導(dǎo)向的思路。3)“量身定制”適合本所的質(zhì)量管理體系。二、中國注冊會計師質(zhì)量管理體系要素（1）會計師事務(wù)所的風(fēng)險評估程序；（2）治理和領(lǐng)導(dǎo)層；（3）相關(guān)職業(yè)道德要求；（4）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行；（6）資源；（7）信息與溝通；（8）監(jiān)控和整改程序。(一)會計師事務(wù)所的風(fēng)險評估程序會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施風(fēng)險評估程序，以設(shè)定質(zhì)量目標(biāo)，識別和評估質(zhì)量風(fēng)險，并設(shè)計和采取應(yīng)對措施以應(yīng)對質(zhì)量風(fēng)險。質(zhì)量風(fēng)險，是指一種具有合理可能性會發(fā)生的風(fēng)險，這種風(fēng)險一旦發(fā)生，將單獨(dú)或連同其他風(fēng)險對質(zhì)量目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生不利影響。(二)治理和領(lǐng)導(dǎo)層會計師事務(wù)所治理和領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)為質(zhì)量管理體系的設(shè)計、實施和運(yùn)行營造良好的環(huán)境，以為該體系提供支持。(三)相關(guān)職業(yè)道德要求相關(guān)職業(yè)道德要求要素設(shè)定的質(zhì)量目標(biāo)有：（1）會計師事務(wù)所及其人員充分了解規(guī)范會計師事務(wù)所及其業(yè)務(wù)的職業(yè)道德要求，并嚴(yán)格按照這些職業(yè)道德要求履行職責(zé)；（2）受職業(yè)道德要求約束的其他組織或人員，充分了解與其相關(guān)的職業(yè)道德要求，并嚴(yán)格按照這些職業(yè)道德要求履行職責(zé)。(四)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接收與保持該要素設(shè)定的質(zhì)量目標(biāo)有：（1）會計師事務(wù)所就是否接受或保持某項客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)所作出的判斷是適當(dāng)?shù)?；?）會計師事務(wù)所在財務(wù)和運(yùn)營方面對優(yōu)先事項的安排，并不會導(dǎo)致對是否接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)作出不恰當(dāng)?shù)呐袛唷?五)業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量目標(biāo)有：（1）包括項目合伙人在內(nèi)的項目組所有成員了解并履行其與所執(zhí)行業(yè)務(wù)相關(guān)的責(zé)任；（2）基于項目的性質(zhì)和具體情況、向項目組分配的資源以及項目組可獲得的資源，對項目組進(jìn)行的指導(dǎo)和監(jiān)督以及對項目組已執(zhí)行的工作進(jìn)行的復(fù)核是恰當(dāng)?shù)模?六)資源會計師事務(wù)所的資源主要包括財務(wù)資源、人力資源、知識資源和技術(shù)資源。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)定下列質(zhì)量目標(biāo)，以及時且適當(dāng)?shù)孬@取、開發(fā)、利用、維護(hù)和分配資源，以支持質(zhì)量管理體系的設(shè)計、實施和運(yùn)行。(七)信息與溝通會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)定下列質(zhì)量目標(biāo)，以支持質(zhì)量管理體系的設(shè)計、實施和運(yùn)行：（1）會計師事務(wù)所的信息系統(tǒng)能夠識別、獲取、處理和維護(hù)來自內(nèi)部或外部的相關(guān)、可靠的信息，為質(zhì)量管理體系提供支持；（2）會計師事務(wù)所的文化認(rèn)同并強(qiáng)化會計師事務(wù)所人員與會計師事務(wù)所之間，以及這些人員彼此之間交換信息的責(zé)任；（3）會計師事務(wù)所內(nèi)部以及各項目組之間能夠交換相關(guān)、可靠的信息；（4）會計師事務(wù)所向外部各方傳遞相關(guān)、可靠的信息。(八)監(jiān)控和整改程序會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一的監(jiān)控和整改程序，并開展實質(zhì)性監(jiān)控，以實現(xiàn)下列質(zhì)量目標(biāo)：（1）就質(zhì)量管理體系的設(shè)計、實施和運(yùn)行情況提供相關(guān)、可靠、及時的信息；（2）采取適當(dāng)?shù)男袆右詰?yīng)對識別出的質(zhì)量管理體系的缺陷，以使該缺陷能夠及時得到整改。案例ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司2009年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，并委派A注冊會計師為項目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用ERP軟件，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司ERP系統(tǒng)的設(shè)計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒有得到回復(fù)。考慮到該項業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務(wù)所專門指派未參與該項業(yè)務(wù)的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了項目質(zhì)量控制復(fù)核。

要求：指出ABC會計師事務(wù)所(包括審計項目組)在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并說明理由。（1）審計組負(fù)責(zé)人及組內(nèi)成員均缺乏計算機(jī)系統(tǒng)方面的專業(yè)技能存在缺陷。會計師事務(wù)所委派的項目組負(fù)責(zé)人A及其項目組其他人員均不具有甲公司審計工作需要的計算機(jī)信息技術(shù)知識，應(yīng)該選派有專業(yè)能力的人員來承擔(dān)該項工作。（2）聘請參與甲公司計算機(jī)信息系統(tǒng)涉及的人參與審計工作不恰當(dāng)。張先生是參與甲公司計算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計工作的人員，如果參與審計工作對甲公司計算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評價，屬于是自己評價自己的設(shè)計成果。會產(chǎn)生自我評價對獨(dú)立性的威脅。