會(huì)計(jì)基礎(chǔ)沖刺預(yù)測(cè)班講義

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)沖刺預(yù)測(cè)班講義

全國(guó)版會(huì)計(jì)證考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》沖刺推測(cè)班講義

第一章會(huì)計(jì)概述

一、會(huì)計(jì)的概念

概念：

會(huì)計(jì)是以貨幣為要緊計(jì)量單位，

反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)治理工作。

會(huì)計(jì)概念是對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的概括。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過編制財(cái)務(wù)報(bào)告（財(cái)務(wù)報(bào)表）

,借以反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況（資產(chǎn)負(fù)

債表）

、經(jīng)營(yíng)成果（利潤(rùn)表）和現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流量表）

O

例題：會(huì)計(jì)只能以貨幣為計(jì)量單位。

答案：錯(cuò)。

二、會(huì)計(jì)的差不多職能

會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)監(jiān)督

（一）會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核確實(shí)是會(huì)計(jì)以貨幣為要緊計(jì)量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)

告等環(huán)節(jié)，反映

特定會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，向有關(guān)各方提供會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)核確實(shí)是會(huì)

計(jì)的首要職能。

例題：下列不屬于會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的是（）。

確認(rèn)

審核

計(jì)量

記錄

答案：B

解析：會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等環(huán)節(jié)。

會(huì)計(jì)核算的差不多特點(diǎn)：

(1)以貨幣為要緊計(jì)量單位

(2)完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性

會(huì)計(jì)核算的具體方法(七個(gè))

設(shè)置會(huì)計(jì)科目、設(shè)置賬戶

復(fù)式記賬

填制和審核會(huì)計(jì)憑證

登記賬簿

成本運(yùn)算

財(cái)產(chǎn)清查

編制會(huì)計(jì)報(bào)表

(二)會(huì)計(jì)監(jiān)督

對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審查。

(1)通過價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行。

(2)對(duì)會(huì)計(jì)治理活動(dòng)的過程進(jìn)行監(jiān)督，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事

后監(jiān)督。

會(huì)計(jì)核確實(shí)是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保證。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

(一)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供會(huì)計(jì)信息

(二)反映企業(yè)治理層受托責(zé)任履行情形

四、會(huì)計(jì)的對(duì)象

會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)沖刺推測(cè)班

（一）會(huì)計(jì)對(duì)象的一樣含義

會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，確實(shí)是會(huì)計(jì)對(duì)象。

會(huì)計(jì)對(duì)象：能用貨幣表示的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象

是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)：資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金的退出。有

動(dòng)態(tài)、有靜態(tài)。

資金的投入（資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)）

資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程：供應(yīng)過程一生產(chǎn)過程f銷售過程

資金的運(yùn)動(dòng)過程：

貨幣資金一儲(chǔ)備資金f生產(chǎn)資金一成品資金f貨幣資金

那個(gè)過程確實(shí)是資金的循環(huán)。資金周而復(fù)始地持續(xù)循環(huán)，稱為資金周

轉(zhuǎn)。

3.資金的退出

交納稅金、償還債務(wù)、分配股利或利潤(rùn)。

五、會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一樣要求

那個(gè)咨詢題只用把握費(fèi)用和成本的概念。

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所

有者分配利潤(rùn)

無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、

提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，

是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所

歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。

第二節(jié)會(huì)計(jì)差不多假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

一、會(huì)計(jì)差不多假設(shè)

會(huì)計(jì)主體、連續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

（一）會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范疇。

2.法人的一定是會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體的不一定是法人。如：分廠、車間

或事業(yè)部是會(huì)

計(jì)主體，不是法律主體。

（二）連續(xù)經(jīng)營(yíng)

（三）會(huì)計(jì)分期

時(shí)刻范疇。

會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度

由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而形成了權(quán)責(zé)發(fā)生

制和收付實(shí)現(xiàn)

制不同的記賬基礎(chǔ)，進(jìn)而顯現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)對(duì)、待攤等會(huì)計(jì)處理方法。

（四）貨幣計(jì)量

以人民幣為記賬本位幣。

對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)折算為人民幣。

二、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)

企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計(jì)制。凡是當(dāng)期差不多實(shí)現(xiàn)的收入、差不多發(fā)生和應(yīng)

當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不

論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收

入、費(fèi)用，

即使款項(xiàng)差不多在當(dāng)期收付了，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費(fèi)用。

第三節(jié)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求

首要質(zhì)量要求：可靠性、有關(guān)性、可懂得性、可比性。

次級(jí)質(zhì)量要求：實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、慎重性、及時(shí)性。

一、可靠性（最差不多要求）

會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)沖刺推測(cè)班

二、有關(guān)性（有用性）

提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要有關(guān)。

三、可比性

可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。

縱向比較：即：同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的可比。這就要求企業(yè)在選擇會(huì)

計(jì)方法時(shí)，應(yīng)

保證前后期一致，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)在附注中講明。

橫向比較：即：不同企業(yè)發(fā)生的相同或類似交易、事項(xiàng)，應(yīng)采納規(guī)定的

會(huì)計(jì)政策，確

保會(huì)計(jì)信息口徑一致、可比。

例題：不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采納規(guī)定的會(huì)

計(jì)政策、確保

會(huì)計(jì)信息口徑一致，體現(xiàn)了（）要求。

B、可比性

C、可懂得性

D、及時(shí)性

答案：B

五、實(shí)質(zhì)重于形式

融資租入固定資產(chǎn)。

七、慎重性

不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

例如：計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備、加速折舊法等。

企業(yè)不可任意設(shè)置隱秘預(yù)備，否則，屬濫用慎重性原則，將被作為重大

會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行

處理。

例題：企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)缺失計(jì)提資產(chǎn)減值或跌價(jià)預(yù)備，充分

體現(xiàn)了（）的

要求。

權(quán)責(zé)發(fā)生制

實(shí)質(zhì)重于形式

慎重性

可靠性

答案：c

第四節(jié)會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式

一、會(huì)計(jì)要素（財(cái)務(wù)報(bào)表要素）

會(huì)計(jì)要素是按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)所確定的會(huì)計(jì)對(duì)象的差不多分

類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)

象的具體化。

六要素：

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益：財(cái)務(wù)狀況，資產(chǎn)負(fù)債表要素（靜態(tài)）

O

收入、費(fèi)用、利潤(rùn)：經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)表要素（動(dòng)態(tài)）

O

（一）資產(chǎn)

概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者操縱

的、預(yù)期會(huì)給

企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

（二）負(fù)債

概念：

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

的現(xiàn)時(shí)

義務(wù)。

（三）所有者權(quán)益

概念：所有者權(quán)益=資產(chǎn)一負(fù)債，即：凈資產(chǎn)。

來源：

（1）所有者投入的資本；

（2）直截了當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益的利得和缺失（3）留存收

會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)沖刺推測(cè)班

益（盈余公積、未分配利潤(rùn)）

所有者權(quán)益與負(fù)債的相同點(diǎn)與區(qū)別：

相同點(diǎn)：兩者均為企業(yè)資產(chǎn)的來源。

區(qū)別：負(fù)債表示的債權(quán)債務(wù)關(guān)系；所有者權(quán)益表明的是產(chǎn)權(quán)關(guān)系。所有

者權(quán)益與企業(yè)

特定的、具體的資產(chǎn)無直截了當(dāng)聯(lián)系，它不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)項(xiàng)目

產(chǎn)生對(duì)應(yīng)關(guān)系。所有者權(quán)

益只是在整體上、在抽象的意義上與企業(yè)資產(chǎn)保持?jǐn)?shù)量關(guān)系。

（四）收入

概念：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、

與所有者投入

資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

分類：

(1)按性質(zhì)不同：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

(如：

租金收入)

(2)按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。按照營(yíng)業(yè)

執(zhí)照上的內(nèi)容

進(jìn)行劃分。

表現(xiàn)形式：表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或兩者兼有，最終會(huì)導(dǎo)致

所有者權(quán)益的

增加。

(五)費(fèi)用

概念：費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與

向所有者分配

利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

分類：按經(jīng)濟(jì)用途不同：生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用。

表現(xiàn)形式：表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的

減少。

費(fèi)用與成本的聯(lián)系與區(qū)別：

(1)聯(lián)系：二者差不多上耗費(fèi)，成本是對(duì)象化了的費(fèi)用。

(2)區(qū)

別：費(fèi)用與會(huì)計(jì)期間有關(guān)；而成本與產(chǎn)品相聯(lián)系。

(六)利潤(rùn)

概念：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

2.內(nèi)容：企業(yè)的利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)表明所有者權(quán)益的增加，虧損的發(fā)生表現(xiàn)為所有者權(quán)益的減

少。

二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，五種：歷史成本、重

置成本、可變

現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。

把握每種計(jì)量屬性的概念及其適用范疇。

三、會(huì)計(jì)等式

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

收入一費(fèi)用=利潤(rùn)

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入一費(fèi)用）

（三）差不多會(huì)計(jì)等式的懂得

某會(huì)計(jì)要素內(nèi)部?jī)身?xiàng)目一增一減，會(huì)計(jì)等式保持恒等；

會(huì)計(jì)等式左右兩邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目同時(shí)增加，保持恒等

3?

會(huì)計(jì)等式左右兩邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目同時(shí)減少，保持恒等

4?

會(huì)計(jì)等式石邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目一增一減，保持恒等。

第二章會(huì)計(jì)科目和賬戶

第一節(jié)會(huì)計(jì)科目

一、會(huì)計(jì)科目的概念

會(huì)計(jì)科目是按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)各會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容作進(jìn)一步分類核算的項(xiàng)

目。

二、會(huì)計(jì)科目的分類

（一）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同進(jìn)行分類

會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)沖刺推測(cè)班

1?？偡诸惪颇浚ㄒ患?jí)科目）

:提供總括信息。由財(cái)政部統(tǒng)一制定。

2o明細(xì)分類科目（二級(jí)科目或明細(xì)科目）

：提供更詳細(xì)、更具體的會(huì)計(jì)信息，反映會(huì)計(jì)要

素具體內(nèi)容。

第二節(jié)賬戶

一、賬戶的概念

賬戶是按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置的、具有一定格式（即結(jié)構(gòu)）

、用以分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情

況及其結(jié)果的載體。

二、賬戶的分類（與會(huì)計(jì)科目分類方法相同）

按提供會(huì)計(jì)信息的詳細(xì)程度不同進(jìn)行分類

（1）總分類賬戶（總賬賬戶、一級(jí)賬戶）

：按照總分類科目設(shè)置?？偫ǚ诸惡怂?。

（2）明細(xì)賬戶：按照明細(xì)分類科目設(shè)置。明細(xì)分類核算。

例題：下列表述中屬于總賬特點(diǎn)的是（）

O

提供詳細(xì)核算指標(biāo)

提供概括核算指標(biāo)

只使用貨幣計(jì)量單位

必要時(shí)還需要實(shí)物或時(shí)刻計(jì)量單位

答案：BC

三、賬戶的結(jié)構(gòu)

本期期末余額=本期期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額

例題：會(huì)計(jì)賬戶反映的內(nèi)容包括（）。（2009年真題）

A、會(huì)計(jì)要素的增加額

B、會(huì)計(jì)要素的減少額

C、會(huì)計(jì)要素的期初余額

D、會(huì)計(jì)要素的期末余額

答案：ABCD

四、賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別

共同點(diǎn)：會(huì)計(jì)科目與賬戶差不多上對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩

者口徑一致，性質(zhì)相同，

會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體

運(yùn)用。因此，會(huì)計(jì)科

目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)，賬戶的分類與會(huì)計(jì)科目的分類一致。

不同點(diǎn)：賬戶有結(jié)構(gòu)，可連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化

及其結(jié)果。會(huì)計(jì)科目

是賬戶的名稱，沒有結(jié)構(gòu)。

第三章復(fù)式記賬

第一節(jié)單式記賬法和復(fù)式記賬法

一、單式記賬法

概念、特點(diǎn)。

二、復(fù)式記賬法

概念：

復(fù)式記賬法是指對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額，

在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬

戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。

能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程和結(jié)果。

會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)沖刺推測(cè)班

便于進(jìn)行試算平穩(wěn)，以檢查賬戶記錄結(jié)果是否正確。

第二節(jié)借貸記賬法

一、概念

借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。

借貸記賬法包含記賬方法的平穩(wěn)原理、記賬方向的符號(hào)和賬戶結(jié)構(gòu)、記

賬規(guī)則、試算平穩(wěn)方

法等重要內(nèi)容。

二、借貸記賬法的記賬符號(hào)

“借”和“貸”。

借和貸哪個(gè)表示增加，取決于賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)。

三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

把握：

(1)每一類賬戶增、減所記的方向；

(2)每一類賬戶期末余額公式(余額方向)

(3)哪些賬戶期末無余額。

總結(jié)：

資產(chǎn)類、費(fèi)用類、成本類增加記借方，減少記貸方。

負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類增加記貸方，減少記借方。

各類賬戶的期末余額均在其記增加的方向。

費(fèi)用類、收入類期末無余額。

例題：下列帳戶中，其末余額應(yīng)在貸方的是()

預(yù)收帳款

預(yù)付帳款

應(yīng)收帳款

應(yīng)對(duì)帳款

答案：B

四、借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。

五、借貸記賬法的試算平穩(wěn)

目的：檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，

內(nèi)容：包括發(fā)生額試算平穩(wěn)法和余額試算平穩(wěn)法兩種方法。

原理：

借貸記賬法依據(jù)

“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”

及借貸記賬法的記賬規(guī)則

“有借必有貸，

借貸必相等”

O

（一）發(fā)生額試算平穩(wěn)法

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

例題：發(fā)生額試算平穩(wěn)法的公式是：資產(chǎn)類帳戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=負(fù)

債類帳戶本期貸方

發(fā)生額合計(jì)。

（2008年真題）

答案：錯(cuò)。

解析：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

（二）余額試算平穩(wěn)法

全部賬戶借方期初余額合計(jì)=全部賬戶貸方期初余額合計(jì)

全部賬戶借方期末余額合計(jì)=全部賬戶貸方期末余額合計(jì)

試算平穩(wěn)，講明記賬和結(jié)賬可能正確（注意：不能確信記賬確信沒有錯(cuò)

誤）

不阻礙試算平穩(wěn)的錯(cuò)誤：

（1）漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

(2)重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

(3)對(duì)相互對(duì)應(yīng)賬戶都以大于或小于正確金額的數(shù)字記賬;

(4)對(duì)應(yīng)賬戶同方向串戶。

會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)沖刺推測(cè)班

第三節(jié)會(huì)計(jì)分錄

一、會(huì)計(jì)分錄的概念

會(huì)計(jì)分錄三要素：

(1)賬戶名稱

(2)記賬符號(hào)：即：“借”或“貸”

(3)金額

二、會(huì)計(jì)分錄的分類

復(fù)合分錄由簡(jiǎn)單分錄合并組成，

但不能將沒有相互聯(lián)系的簡(jiǎn)單分錄合并相加成多借多貸分錄。

不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能簡(jiǎn)單地合并反映，必須分別編制分錄進(jìn)行反

映。

第四節(jié)總分類賬和明細(xì)賬的平等登記

一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的含義和關(guān)系

總分類賬戶只能用貨幣計(jì)量。

明細(xì)分類賬戶可用貨幣計(jì)量實(shí)物計(jì)量或時(shí)刻單位進(jìn)行反映。

關(guān)系：

總賬賬戶是明細(xì)賬戶的統(tǒng)馭賬戶，

明細(xì)分類賬戶是對(duì)總分類賬戶的具體化和補(bǔ)充講明，

是總賬賬戶的從屬賬戶。

二者金額相等。

二、總賬賬戶與明細(xì)賬戶的平行登記

1依據(jù)相同。

2方向相同。

3期間相同。

4金額相等。

懂得以上四方面的含義。

金額相等：

總賬賬戶的期初余額=所屬明細(xì)賬戶的期初余額合計(jì)

總賬賬戶本期發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶本的期發(fā)生額合計(jì)

總賬賬戶的期末余額=所屬明細(xì)賬戶的期末余額合計(jì)

第四章會(huì)計(jì)憑證

第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證的概念、作用和分類

一、會(huì)計(jì)憑證的概念

書面證明。

審核無誤的會(huì)計(jì)憑證才能作為登記賬簿的依據(jù)。

二、會(huì)計(jì)憑證的作用

三、種類

按編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。

第二節(jié)原始憑證

一、原始憑證的概念

是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的。

二、原始憑證的種類

（一）按來源不同分：

外來原始憑證：發(fā)票、飛機(jī)票、銀行收付款通知單等。

是一次憑證。

2.自制原始憑證：收料單、領(lǐng)料單、成本運(yùn)算單等。

會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)沖刺推測(cè)班

不能作為原始憑證：經(jīng)濟(jì)合同、材料請(qǐng)購(gòu)單、生產(chǎn)通知單等。

未經(jīng)對(duì)方單位簽章，不具備法律效力的憑證，或不具備憑證差不多內(nèi)容

的白條，都不能作為會(huì)

計(jì)憑證。

(二)按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類

一次憑證：收料單、領(lǐng)料單等。

累計(jì)憑證：限額領(lǐng)料單。

3.匯總憑證：對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張

原始憑證，匯總填制的原始憑證。工資匯總表、耗用材料匯總表。

(三)按照格式不同分類

1.通用憑證：具有統(tǒng)一格式和使用方法。增值稅專用發(fā)票、

銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證等。

2.專用憑證：?jiǎn)挝粌?nèi)部。領(lǐng)料單、收料單、工資費(fèi)用分配表、折舊運(yùn)算

表等。

例題：下列屬于具有法律效力的原始憑證是()

銀行收付款通知單

開工單

生產(chǎn)通知單

經(jīng)濟(jì)合同

答案：AB

三、原始憑證的差不多內(nèi)容

(1)原始憑證的名稱；

(2)填制原始憑證的日期；

(3)同意原始憑證的單位名稱

(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容(含數(shù)量、單價(jià)和金額等)

(5)填制單位簽章；

(6)有關(guān)人員簽章；

(7)憑證附件。

四、原始憑證的填制要求

記錄要真實(shí)

內(nèi)容要完整。

手續(xù)要完備。自制的原始憑證，應(yīng)有經(jīng)辦人員和經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人的簽名

或蓋章。對(duì)外開出

的原始憑證必須加蓋本單位公章。從外部取得的，必須蓋有填制單位的

公章。從個(gè)人處取得

的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。

書寫要清晰、規(guī)范。原始憑證上的文字和數(shù)字都需認(rèn)真填寫，字跡清

晰，易于辨認(rèn)，不得

使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字。

凡是填有大寫金額和小寫金額的原始憑證，

大寫金額與小

寫金額必須相符。小寫數(shù)字用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)填寫，不得寫連筆字。金

額前要寫人民幣符號(hào)

,其與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不能有空格。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無

角、

分的，寫

“00”

或符號(hào)“一”，有角無分的，分位寫“0”。用符號(hào)“一”。大寫金額

用漢字壹、貳、叁、肆、

伍、陸、柒、拐!］、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，

一律用正楷或行書字

書寫。大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個(gè)

字，

“人民幣”字樣和

大寫金額之間不得留有空白，大寫金額到元或角為止的，后面要寫

“整”或“正”字；有分

的，不寫“整”或“正”字。如小寫為金額￥1008.00,大寫金額

應(yīng)寫成“壹仟零捌

元伍角整”

O

編號(hào)要連續(xù)。作廢的憑證要加蓋“作廢”戳記，不得撕毀。

不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證金額錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，

不得在原始憑證上

會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)沖刺推測(cè)班

更正。

填制要及時(shí)。

五、原始憑證填制舉例：現(xiàn)金支票。轉(zhuǎn)賬支票。

支票由出納簽發(fā)，必須記載以下事項(xiàng)：

1簽發(fā)日期：正聯(lián)出票日期必須用大寫。

月為壹、貳、壹拾的，日為壹至玖的和壹拾、貳拾、叁拾的，前面加

“零”

例：2009年8月5日，大寫：貳零零玖年捌月零伍日。

2009年2月13日，大寫：貳零零玖年零貳月壹拾叁日。

3付款行名稱、出票人賬號(hào)

4人民幣：大寫金額與“人民幣”三字間不能留空白。

壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億

例如：

(1)286547.53元：貳拾捌萬陸仟伍佰肆拾柒元伍角叁分。

(2)9560.32元：玖仟伍佰陸拾元零叁角貳分。

“零”也可不寫。

(3)693.00元：陸佰玖拾叁元正(或整)

(4)834.05元：捌佰叁拾肆元零伍分。

(5)729.30元：柒佰貳拾玖元叁角。

“角”后可加“正”字。

5人民幣小寫。

6用途：

7蓋章：支票正面蓋財(cái)務(wù)專用章和法人章。

8其他填制要求和使用常識(shí)。

提示付款期限10天。

六、原始憑證的審核內(nèi)容

真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時(shí)性。

1真實(shí)性的審查

2合法性的審查

3合理性的審查：打算、預(yù)算。成本費(fèi)用是否超支。

4完整性的審查：憑證的差不多內(nèi)容；填寫內(nèi)容；簽章。

5正確性的審查

6及時(shí)性的審查：審核憑證上記錄的時(shí)刻。

經(jīng)審核的原始憑證不同情形的處理：

1關(guān)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以填制記賬憑證入賬;

2關(guān)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不完整，填寫有錯(cuò)誤、手續(xù)不完備，數(shù)

字不準(zhǔn)確以及情形不

清晰的原始憑證，應(yīng)當(dāng)退還給有關(guān)業(yè)務(wù)單位或個(gè)人，并令其補(bǔ)辦手續(xù)或

進(jìn)行更正；

3關(guān)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予同

意，并向單位負(fù)責(zé)

人報(bào)告。

第三節(jié)記賬憑證

一、記賬憑證的概念

記賬憑證的編制依據(jù)：

按照每一張?jiān)紤{證編制或同類原始憑證匯總編制或按照原始憑

證匯總表編制。

二、記賬憑證的種類

（一）按內(nèi)容分類：

1收款憑證：庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證、銀行存款收款憑證。

會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)沖刺推測(cè)班

左上角借方科目處填“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”。

2付款憑證：庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證。

左上角貸方科目處填“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”。

庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款之間互相劃轉(zhuǎn)，填付款憑證。

例如：用庫(kù)存現(xiàn)金600元購(gòu)買辦公用品。

3轉(zhuǎn)賬憑證：不涉及“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。

注意：收款憑證和付款憑證，既是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、

明細(xì)分類賬和總

分類賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)，同時(shí)也是出納員收、付款項(xiàng)的依據(jù)。

（二）按填列方式分類：

1復(fù)式記賬憑證：

2單式記賬憑證：

三、記賬憑證的差不多內(nèi)容

共九項(xiàng)，建議大伙兒面對(duì)教材中的記賬憑證進(jìn)行經(jīng)歷。

四、記賬憑證的編制要求

（一）差不多要求

2應(yīng)連續(xù)編號(hào)：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需填制兩張以上記賬憑證的，可采納分?jǐn)?shù)

編號(hào)法編號(hào)。

4不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

5除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證能夠不附原始憑證外，

其他記賬憑證必須附有原始憑證。

例題：下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理時(shí)，不必編制記帳憑證的是（）

O

期末將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶

期末“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶更換新帳簿，新舊帳之間轉(zhuǎn)記余額

期末將“制造費(fèi)用”結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶

年度終了結(jié)帳時(shí)，有余額賬戶，將余額結(jié)轉(zhuǎn)下年

答案：BD

六、只有審核無誤的記賬憑證才能作為登記賬簿的依據(jù)。

第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證傳遞和保管

一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞

從取得或填制時(shí)起至歸檔保管

二、會(huì)計(jì)憑證的保管

原始憑證不得外借，其他單位如有專門緣故確實(shí)需要使用時(shí)，經(jīng)本單位

會(huì)計(jì)機(jī)負(fù)責(zé)人、

會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)可復(fù)印。

第五章會(huì)計(jì)賬簿

第一節(jié)會(huì)計(jì)賬薄概述

一、會(huì)計(jì)賬簿的概念和意義

（一）會(huì)計(jì)賬簿的概念

會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以通過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，

全面、系統(tǒng)、連續(xù)地

記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的簿籍（歸類并序時(shí)）

O

（二）設(shè)置和登記賬簿的意義

設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)

表的中間環(huán)節(jié)。

會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)沖刺推測(cè)班

二、會(huì)計(jì)賬簿和賬戶的關(guān)系

賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是其內(nèi)在真實(shí)內(nèi)容，二者間的關(guān)系是形

式和內(nèi)容的關(guān)系。

三、會(huì)計(jì)賬簿的分類

（一）按用途分類

序時(shí)賬簿、分類賬簿、備查賬簿。

1.序時(shí)賬簿

序時(shí)賬簿又稱日記賬，

是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)刻的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。

日記賬的特點(diǎn)是序時(shí)登記和逐筆登記。

序時(shí)賬簿通常有兩種，一般日記賬（記錄全部業(yè)務(wù)）

、特種日記賬。我國(guó)的特種日記賬：現(xiàn)

金日記賬、銀行存款日記賬。

2分類賬簿

按會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬進(jìn)行登記的賬簿。

分為總分類賬和明細(xì)分類賬。分類賬簿提供的核算內(nèi)容是編制會(huì)計(jì)報(bào)表

的要緊依據(jù)。

3備查賬簿：補(bǔ)充登記。它不是按照會(huì)計(jì)憑證登記的賬簿，無固定格

式。如：租入固定資產(chǎn)

登記簿。據(jù)需要設(shè)。

（二）按賬頁(yè)格式分類

兩欄式、三欄式、多欄式、數(shù)量金額式。

1兩欄式：只有借方和貸方兩欄金額。收入、費(fèi)用類賬戶用此類賬簿。

2三欄式：設(shè)借方、貸方和余額三個(gè)金額欄。又分為設(shè)“對(duì)方科目”和

不設(shè)“對(duì)方科目”兩

種。總分類賬、資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬有三欄式賬簿。

3多欄式

在賬簿的兩個(gè)差不多欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。

收入、

費(fèi)用明細(xì)賬一樣用多

欄式賬簿。

4數(shù)量金額式

借方、貸方、余額內(nèi)，都設(shè)數(shù)量、單價(jià)、金額三小欄。原材料、產(chǎn)成

品、庫(kù)存商品等明細(xì)賬

用數(shù)量金額式賬簿。

例題：下列適合采納多欄式明細(xì)帳核算的是（）

應(yīng)收帳款

實(shí)收資本

應(yīng)對(duì)帳款

生產(chǎn)成本

答案：D

(三)按外型特點(diǎn)分類

訂本式、活頁(yè)式、卡片式

1訂本式：優(yōu)點(diǎn)：安全。缺點(diǎn)：不便于分工記賬。

總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬用此類賬簿。

2活頁(yè)式：優(yōu)點(diǎn)：靈活，便于分工記賬。缺點(diǎn)：

易散失和被抽換。明細(xì)賬一樣用活頁(yè)式。

3卡片式：屬活頁(yè)賬。固定資產(chǎn)明細(xì)賬用卡片賬形式。

第二節(jié)會(huì)計(jì)賬薄的啟用、內(nèi)容和記賬規(guī)則

一、會(huì)計(jì)賬簿的差不多內(nèi)容

封面：要緊標(biāo)明賬簿的名稱，如總分類賬、現(xiàn)金日記賬等。

扉頁(yè)：科目索引、賬簿啟用登記表等。

賬頁(yè)：

(1)賬戶的名稱(一級(jí)科目、二級(jí)或明細(xì)賬科目)

(2)登記賬戶的日期欄；

(3)憑

會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)沖刺推測(cè)班

證種類和號(hào)數(shù)欄;

(4)摘要欄；

(5)金額欄;

(6)總頁(yè)次和分戶頁(yè)次。

二、會(huì)計(jì)賬簿的啟用

年度開始啟用新賬簿時(shí)，應(yīng)把上年的年末余額，記入新賬的第一行，并

在摘要欄注明“上年

結(jié)轉(zhuǎn)”或“年初余額”字樣。

三、會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則

3賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭?，不要寫滿格，一樣

應(yīng)占格距的1/2o

4登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書寫。

5在下列情形下，能夠用紅色墨水記賬：

(1).按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；

(2).在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；

(3).三欄式賬戶的余額欄前如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)

數(shù)余額；

(4).按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定能夠用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記

錄。

7賬戶應(yīng)結(jié)出余額，

“借或貸”欄目?jī)?nèi)注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向；關(guān)于沒

有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用

“0”表示

第三節(jié)會(huì)計(jì)賬薄的格式和登記方法

一、日記賬的格式和登記方法

(一)日記賬的格式：訂本賬

現(xiàn)金日記賬三欄式、多欄式。

銀行日記賬按開設(shè)的賬戶和幣種分別設(shè)置。

三欄式日記賬

”收入“、”支出“、”余額“三欄。設(shè)”對(duì)方科目“欄。

內(nèi)容：日期、憑證號(hào)、摘要、對(duì)方科目、借方（金額）

、貸方（金額）

、借或貸、余額。

例題：三欄式現(xiàn)金日記賬（）。

A、能夠分別設(shè)置收入和支出兩本賬

B、在賬頁(yè)上應(yīng)連續(xù)編號(hào)

C、按現(xiàn)金收支的對(duì)應(yīng)賬戶設(shè)置專欄

D、以上講法都不正確

答案：B

（二）日記賬的登記方法

現(xiàn)金日記賬由出納人員按照同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)刻順序逐

日逐筆進(jìn)行登記。

現(xiàn)金日記賬“日清月結(jié)”。

現(xiàn)金日記賬按照

“上日余額+本日收入-本日支出=本日余額”

的公式，

逐日結(jié)顯現(xiàn)金余額，

與現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。若不符，應(yīng)及時(shí)查

明緣故。

銀行存款日記賬與現(xiàn)金日記賬的登記方法相同。

例題：登記銀行存款日記賬時(shí)，正確的做法是（）。

將每日發(fā)生的業(yè)務(wù)匯總登記

按業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐日逐筆登記

每頁(yè)結(jié)出存款的賬面余額

每日結(jié)出存款的賬面余額

答案：BD

二、總分類賬的登記方法

登記總分類賬的依據(jù)(此咨詢題在賬戶處理程序中會(huì)再次講到)

(1)按照記賬憑證逐日逐筆的進(jìn)行登記

(2)按照科目匯總表匯總進(jìn)行登記

會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)沖刺推測(cè)班

(3)按照匯總記賬憑證進(jìn)行登記

月終，全部業(yè)務(wù)登記入賬后，結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。

三、明細(xì)分類賬的格式和登記方法

第四節(jié)對(duì)賬

賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符

賬賬核對(duì)包括：

總分類賬簿關(guān)賬戶的余額核對(duì)。

總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)。

總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)。

明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)

賬實(shí)核對(duì)包括：

1.現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否相符。日清月結(jié)。

銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符。每月至少核對(duì)

一次。

各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符。

有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符。

第五節(jié)錯(cuò)賬更正方法

劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法。

總的原則：憑證有錯(cuò)的一定要先改憑證，再改賬簿，不能只改賬簿，不

改憑證。

一、劃線更正法

適用情形：賬簿數(shù)字有錯(cuò)誤，而記賬憑證無錯(cuò)。

更正方法：?jiǎn)渭t線劃去；藍(lán)字寫上正確的文字或數(shù)字；由記賬人員（更

正人）及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)

責(zé)人在更正處蓋章。

錯(cuò)誤數(shù)字全部劃掉，不能只劃掉個(gè)別錯(cuò)誤數(shù)字。

二、紅字更正法

適用情形：1.記賬后發(fā)覺記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤，從而引起記賬

錯(cuò)誤。

更正方法：1.用紅字金額編制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容一致的記賬憑

證，在摘要欄中注明

“沖銷某月某日第義號(hào)記賬憑證的錯(cuò)賬”

o并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷原錯(cuò)誤記錄；

2用藍(lán)字編制一張正確的記賬憑證，在摘要欄中注明“補(bǔ)記某月某日

賬”，并據(jù)以登記入賬。

2記賬后發(fā)覺記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額，

從而引起記賬錯(cuò)誤，

采納紅字更正法。

更正方法：

填制一張紅字金額為正確與錯(cuò)誤金額的差額的記賬憑證

（賬

戶及對(duì)應(yīng)關(guān)系均與原記賬憑證相同）

,在摘要欄中注明“沖銷某月某日第義號(hào)記賬憑證多記

金額”

,并據(jù)以入賬。

三、補(bǔ)充登記法

適用情形：記賬后發(fā)覺記賬憑證填寫的會(huì)計(jì)科目無誤，只是所記金額小

于應(yīng)記金額時(shí)，采納

補(bǔ)充登記法。

更正方法：

將少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、

應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，

在摘要欄內(nèi)寫明

“補(bǔ)記某月某日第義號(hào)記賬憑證少記金額”補(bǔ)充少記的金額，

9

并據(jù)以記賬。

例題：記帳后，發(fā)覺記帳憑證中的金額有錯(cuò)誤，導(dǎo)致帳簿記錄錯(cuò)誤，不

能采納的錯(cuò)賬更正方

法是（）

O

劃線更正法

紅字更正法

補(bǔ)充登記法

重新抄寫法

答案：D

會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)沖刺推測(cè)班

第六節(jié)結(jié)賬

一、結(jié)賬的程序

結(jié)賬確實(shí)是在會(huì)計(jì)期末（如月末、季末、年末）將本期內(nèi)所有發(fā)生的經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)全部登

記入賬后，運(yùn)算出本期發(fā)生額和期末余額。

結(jié)賬的前提是會(huì)計(jì)分期，它是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的先決條件。

二、結(jié)賬的種類

月結(jié)、季結(jié)、年結(jié)。

1月結(jié)：本月最后一筆記錄下面劃單紅線，紅線下結(jié)出本月發(fā)生額和余

額（如無余額，

應(yīng)在余額欄內(nèi)的元位寫上“平”或“0”然后，下面劃一條通欄單紅

線。本月未發(fā)生業(yè)務(wù)的

賬戶，可不進(jìn)行月結(jié)。

2季結(jié)：結(jié)出一個(gè)季度（三個(gè)月）的借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、余額，

寫在月結(jié)數(shù)下一

行內(nèi)，在摘要欄寫明“第*季度發(fā)生額和余額”字樣，下面劃一條通欄

單紅線。

3年結(jié)：結(jié)出本年四個(gè)季度借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、余額，記入第四

季度季結(jié)的下一

行中，摘要欄寫明“年度發(fā)生額”和

余額或“本年合計(jì)”

,運(yùn)算借貸兩方總計(jì)數(shù)，下面劃一條通欄雙紅線。

5年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄

注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字

樣；

在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余

額，

并在摘要欄

注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。馬上有余額的賬戶的余額直截了當(dāng)記入新賬余

額欄內(nèi)，不需要編制記賬

憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方。

第七節(jié)賬薄的更換與保管

一、會(huì)計(jì)賬簿的更換

賬簿更換通常在新會(huì)計(jì)年度建賬時(shí)進(jìn)行。

總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。在“摘要”欄內(nèi)注明“上

年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。

變動(dòng)較小的明細(xì)賬可連續(xù)使用，不必每年更換。

備查簿可連續(xù)使用。

二、會(huì)計(jì)賬簿的保管

會(huì)計(jì)賬簿暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門保管一年，

期滿之后，

由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門編造清冊(cè)移交本單

位的檔案部門保管。

例題：年度終了，建立新賬后，要將舊賬趕忙移交本單位的檔案部門保

管。

答案：錯(cuò)。

第六章賬務(wù)處理程序

第一節(jié)賬務(wù)處理程序的意義和各類

一、賬務(wù)處理程序的意義

（一）會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序的概念

賬務(wù)處理程序也稱會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、

會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表

相結(jié)合的方式，包括會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會(huì)計(jì)憑證與賬簿之

間的聯(lián)系方法，由原

始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的

工作程序和方法等。

例題：賬務(wù)處理程序是對(duì)（）按照一定的形式和方法相結(jié)合的方式

A、會(huì)計(jì)科目

B、會(huì)計(jì)憑證

C、會(huì)計(jì)賬簿

D、會(huì)計(jì)報(bào)表

答案：ABCD

會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)沖刺推測(cè)班

二、賬務(wù)處理程序的種類

記賬憑證賬務(wù)處理程序；2.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序；

3.科目匯總表賬務(wù)處理程序。

上述三種財(cái)務(wù)處理程序的要緊不同之處在于：

登記總分類賬的程序和方法不同；

其他程

序差不多相同：編匯總原始憑證、記賬憑證，登記日記賬、明細(xì)賬，賬

賬核對(duì)，編制報(bào)表。

第二節(jié)賬務(wù)處理方式的具體內(nèi)容

一、記賬憑證賬務(wù)處理程序

記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，

都要按照原始憑證或匯總原始憑證編制記賬

憑證，

然后按照記賬憑證直截了當(dāng)?shù)怯浛偡诸愘~的一種賬務(wù)處理程序。

它是最差不多的賬務(wù)處理程

序。

記賬憑證：記賬憑證能夠采納通用記賬憑證，也能夠分設(shè)收款憑證、付

款憑證和轉(zhuǎn)賬

憑證。

賬簿：設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬。其

中，現(xiàn)金日記

賬、銀行存款日記賬和總分類賬一樣采納三欄式，明細(xì)分類賬可按照治

理的需要設(shè)置，采納

三欄式、數(shù)量金額式或多欄式。

（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序的步驟

按照原始憑證編制匯總原始憑證；

按照原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證；

按照收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

按照原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；

按照記賬憑證逐筆登記總分類賬；

期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類

賬的余額核對(duì)

相符；

期末，按照總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

把握各種賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)。

例題：以下登記總賬的方法中，正確的有（）。

A、按照記賬憑證逐筆登記總賬

B、按照原始憑證或匯總記賬憑證登記總賬

C、按照科目匯總表登記總賬

D、按照明細(xì)賬逐筆登記總賬

答案：AC

第七章財(cái)產(chǎn)清查

第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述

一、財(cái)產(chǎn)清查的意義

（一）賬實(shí)不符的緣故

保證賬實(shí)相符。

二、財(cái)產(chǎn)清查的種類

（一）按清查范疇分為全面清查、局部清查。

1全面清查：對(duì)全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查。

（1）貨幣資金（2）財(cái)產(chǎn)物資（3）債權(quán)債務(wù)

特點(diǎn)：可把握各種財(cái)產(chǎn)物資的真實(shí)情形。內(nèi)容多，范疇廣，參加人員

多，花費(fèi)時(shí)刻長(zhǎng)。

全面清查適用情形：

（1）年終決算之前，要進(jìn)行一次全面清查，目的是確保年度會(huì)計(jì)報(bào)表

的真實(shí)可靠。

會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)沖刺推測(cè)班

（2）

單位撤銷、

合并或者改變其隸屬關(guān)系時(shí)，

中外合資、

國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)前，

企業(yè)股份制改制前，

為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（3）開展資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資等專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)前，需要進(jìn)行全面清

查，以便摸清家底，有

針對(duì)性地組織資金供應(yīng)。

(4)單位負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前。

2局部清查(針對(duì)流淌資產(chǎn))

局部清查是按照需要對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查。

(1)庫(kù)存現(xiàn)金，每日業(yè)務(wù)終了由出納人員當(dāng)日清點(diǎn)核對(duì)

(2)銀行存款，出納人員至少每月要同銀行核對(duì)一次

(3)存貨，年內(nèi)要輪番盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查；貴重物資，每月都應(yīng)清查盤

點(diǎn)一次；

(4)債權(quán)債務(wù)，每年至少同對(duì)方企業(yè)核對(duì)一至兩次

特點(diǎn)：局部清查范疇小，涉及人員少，但專業(yè)性較

(二)按清查的時(shí)刻不同，可分為定期清查和不定期清查

不定期清查的情形。

企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)全面清查財(cái)產(chǎn)。

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的差不多方法

一、貨幣資金的清查

(一)庫(kù)存現(xiàn)金的清查

庫(kù)存現(xiàn)金的清查，

第一采納實(shí)地盤點(diǎn)的方法確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，

然后再與庫(kù)存現(xiàn)金

日記賬的賬面余額相核對(duì)。

(二)銀行存款的清查

銀行存款的清查通過將銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單進(jìn)行核

對(duì)，

以查明銀行存

款的實(shí)有數(shù)額。

銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單不一致的緣故有兩個(gè)方面：

一是雙

方或一方記賬有誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。

二、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法

兩種方法：實(shí)地盤點(diǎn)法、技術(shù)推算法。

三、往來款項(xiàng)的清查方法：函證法。

填制”往來款項(xiàng)對(duì)賬單”

o填制“往來款項(xiàng)清查報(bào)告”

O

第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

（一）審批前的處理

為了記錄、反映財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情形，應(yīng)當(dāng)設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損

溢”賬戶

二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理

盤盈：貸記治理費(fèi)用。

盤虧、毀損：經(jīng)營(yíng)性缺失或定額內(nèi)缺失：借記治理費(fèi)用

專門缺失：營(yíng)業(yè)外支出。

同時(shí)，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢。

第八章會(huì)計(jì)檔案

一、會(huì)計(jì)檔案的概念

會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容

會(huì)計(jì)憑證：包括原始憑證、記賬憑證。

會(huì)計(jì)賬簿：包括、日記賬、總賬、明細(xì)賬等。

財(cái)務(wù)報(bào)告：包括會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情形講明書。

會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)沖刺推測(cè)班

其他會(huì)計(jì)資料：包括銀行存款余額調(diào)劑表、銀行對(duì)賬單、其他應(yīng)當(dāng)儲(chǔ)存

的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資

料、會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。

二、會(huì)計(jì)檔案的歸檔

會(huì)計(jì)年度終了，可暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門保管一年。未設(shè)置檔案部門

的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)部門內(nèi)部指定專人保管。

三、會(huì)計(jì)檔案的保管期限

會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久和定期兩類。

定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5類。

會(huì)計(jì)檔案的保管期限，從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。

3年：月、季度財(cái)務(wù)報(bào)告

5年：銀行存款余額調(diào)劑表、銀行對(duì)賬單、固定資產(chǎn)卡片（報(bào)廢后）

永久：年度財(cái)務(wù)報(bào)告（決算）

、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)

25年：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。

其余為15年，即：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、總賬、明細(xì)賬、

日記賬、輔助賬簿、

會(huì)計(jì)移交清冊(cè)。

五、會(huì)計(jì)檔案的銷毀

銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由單位檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。

關(guān)于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)以及涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證不

得銷毀。

第九章貨幣資金

貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。

第一節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金

庫(kù)存現(xiàn)金是企業(yè)流淌性最強(qiáng)的資產(chǎn)。

一、現(xiàn)金治理制度

（一）現(xiàn)金的使用范疇

個(gè)人

結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星開支

其他

（二）治理制度

1鈔票賬分管制度

出納員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登

記工作。

（三）庫(kù)存現(xiàn)金的明細(xì)分類核算

按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序、按照審核無誤的收付款憑證，逐日逐筆登

記。

每日終了，應(yīng)當(dāng)運(yùn)算庫(kù)存現(xiàn)金收入合計(jì)、庫(kù)存現(xiàn)金支出學(xué)合計(jì)及庫(kù)存現(xiàn)

金結(jié)余數(shù)，并將結(jié)

余數(shù)和實(shí)存現(xiàn)金數(shù)進(jìn)行核對(duì)，保證賬實(shí)相符。如果發(fā)覺賬實(shí)不符，應(yīng)及

時(shí)查明緣故并進(jìn)行處

理。月份終了時(shí)，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)與現(xiàn)金總賬的余額核對(duì)，做到賬

賬相符。

四、庫(kù)存現(xiàn)金清查及核算

現(xiàn)金清查是指對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)與核對(duì)，

包括出納人員每日終了進(jìn)行的核對(duì)及清查小組進(jìn)行

的定期或不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)。一樣采納實(shí)地盤點(diǎn)法。通過待處理財(cái)產(chǎn)損

溢科目核算。

例題：

庫(kù)存現(xiàn)金短缺，

屬于出納人員責(zé)任，

收到賠款時(shí)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（）。

借：

庫(kù)存現(xiàn)金

借：治理費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

貸：其他應(yīng)收款

會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)沖刺推測(cè)班

答案：CD

第二節(jié)銀行存款

一、銀行存款賬戶的治理

四類賬戶：差不多存款賬戶、一樣存款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款

賬戶。

把握每一類賬戶的用途及能否提取現(xiàn)金。

差不多存款賬戶：辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和工資、獎(jiǎng)金、現(xiàn)金的發(fā)放。

一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)結(jié)構(gòu)開立一個(gè)差不多存款賬戶，

不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開

立差不多存款賬戶。

一樣存款賬戶：因借款或其他需要開立。不能支取現(xiàn)金。

專用存款賬戶：辦理專用資金的收付。

臨時(shí)賬戶：因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的?？赊k理現(xiàn)金收

付。

二、銀行結(jié)算方式

銀行結(jié)算方式要緊有銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、匯兌、托

收承付、托付收款、

信用卡和信用證等。

把握每種結(jié)算方式的特點(diǎn)、適用范疇、付款期限。

三、銀行存款的核算

“銀行存款”科目，借方記增加，貸方記減少。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，

分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類

核算。

（二）銀行存款明細(xì)分類核算

“銀行存款日記賬”。

銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，至少每月核對(duì)一

次。

四、銀行存款的清查

銀行存款的清查，

是通過銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，

以查明銀行存

款的實(shí)有數(shù)額。

二者單余額不相等的緣故：一是記賬錯(cuò)誤，二是未達(dá)賬項(xiàng)。

所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指在企業(yè)和銀行之間，由于結(jié)算憑證傳遞

的時(shí)刻差，而造成的一方差不多入賬，而另一方因未收到結(jié)算憑證而尚

未入賬的款項(xiàng)。四種情

況。

如果有未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)劑表”，調(diào)劑后雙方的賬面

余額應(yīng)相等。

調(diào)整后余額是企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)際能夠動(dòng)用的存款數(shù)額。

“銀行存款余額調(diào)劑表”僅起到對(duì)賬的作用，不能作為調(diào)劑銀行存款日

記賬賬面余額的憑證。

第三節(jié)其他貨幣資金

其他貨幣資金包括企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票

存款、信用證存款、信用卡存款和存出投資款等。

一、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款的核算相同：

1取得

2采購(gòu)支付

3余款退回

存出投資款無“余款退回”這一步驟。

例題：企業(yè)用外埠存款賬戶的資金支付材料價(jià)款時(shí)，涉及的會(huì)計(jì)科目有

A、

“銀行存款”

B、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”

會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)沖刺推測(cè)班

C、

“其他貨幣資金-外埠存款”

D、

“外埠存款”

答案：BC

第十章交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)概述

為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。

二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

取得、期末計(jì)量、處置。

（一）交易性金融資產(chǎn)的取得

借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）

應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

投資收益（交易費(fèi)用）

貸：銀行存款

（二）

、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。

（1）公允價(jià)值高于賬面價(jià)值：

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（2）公允價(jià)值低于賬面價(jià)值：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

（二）

、出售

要將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益賬戶。

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本

—公允價(jià)值變動(dòng)（可能在借方）

貸：投資收益（可能在借方）

同時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

或：借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益

第十一章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

第一節(jié)應(yīng)收賬款

一、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值

應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值具體包括：銷售物資或提供勞務(wù)的價(jià)款及代購(gòu)貨單

位墊付的包裝費(fèi)、

運(yùn)雜費(fèi)等。在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，需要考慮有關(guān)的折扣因素。

例題：應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值不包括()

O

現(xiàn)金折扣

增值稅(銷項(xiàng)稅)

商業(yè)折扣

會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)沖刺推測(cè)班

代購(gòu)貸方墊付的運(yùn)雜費(fèi)

答案：BC

商業(yè)折扣

產(chǎn)生緣故：為了多銷售商品

會(huì)計(jì)處理：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以扣除商業(yè)折扣后的數(shù)額入賬，相應(yīng)地，應(yīng)收

賬款中也不包含商

業(yè)折扣。

現(xiàn)金折扣

產(chǎn)生緣故：為了鼓舞買方早日付款。2/10,1/20,N/30

會(huì)計(jì)處理：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以原售價(jià)入賬，不能扣除現(xiàn)金折扣。

相應(yīng)地，應(yīng)收賬款中也包含現(xiàn)金折扣。

我國(guó)對(duì)現(xiàn)金折扣用總價(jià)法進(jìn)行核算。

總價(jià)法是將未扣除現(xiàn)金折扣前的金額（即總價(jià)）作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)

值?，F(xiàn)金折扣應(yīng)

在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

例題：企業(yè)銷售商品的現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期的（）

O

銷售費(fèi)用

治理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

答案：c

二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理

“應(yīng)收賬款”科目期末余額在貸方，反映預(yù)收賬款。

第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)

商業(yè)匯票：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票。

應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

商業(yè)承兌匯票到期時(shí)，付款方無力付款：

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

第三節(jié)預(yù)付賬款

一、預(yù)付賬款的核算內(nèi)容

預(yù)付款項(xiàng)情形不多的企業(yè)，能夠不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直截了當(dāng)

通過“應(yīng)對(duì)賬款”科目核算。

二、預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

借：在途物資（或原材料等）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款、

第四節(jié)其他應(yīng)對(duì)款

一、其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容

1應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外缺失而向有關(guān)保險(xiǎn)

公司收取的賠款，或

因?yàn)槁毠な毥o企業(yè)造成一定缺失而向該職工收取的賠款等；

2應(yīng)收的出租包裝物租金；

3應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項(xiàng)，如水電費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；

會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)沖刺推測(cè)班

4存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

5其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

第五節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值

一、應(yīng)收款項(xiàng)減值的概念

企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回金額（即估量以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值）如果低于其賬

面價(jià)值時(shí)，即為應(yīng)收

款項(xiàng)減值。

企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，

有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生

減值的，

應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至估量以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值，

減記的金額確認(rèn)為減

值缺失，計(jì)提壞賬預(yù)備。

二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬預(yù)備”科目。

計(jì)提壞賬預(yù)備的方法有余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法等計(jì)

提壞賬預(yù)備。

期末“壞賬預(yù)備”貸方余額=當(dāng)期應(yīng)收賬款期末余額又確定的壞賬預(yù)備

計(jì)提比例。

本期計(jì)提的壞賬預(yù)備數(shù)額要按照以下兩個(gè)數(shù)字分析運(yùn)算：

(1)期末“壞賬預(yù)備”貸方余額

(2)

“壞賬預(yù)備”賬戶已有余額

第十二章存貨

第一節(jié)存貨概述

存貨，

是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、

處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、

在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

第二節(jié)存貨的計(jì)價(jià)方法

一、存貨的初始計(jì)量

“存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本

和其他成本”

O

存貨的采購(gòu)成本包括：買價(jià)、有關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)及其他

可歸屬于存貨采購(gòu)成

本的費(fèi)用。

下列費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本：

(1)非正常消耗的直截了當(dāng)材料、直截了當(dāng)人工和制造費(fèi)用

（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)時(shí)期所必需的倉(cāng)

儲(chǔ)費(fèi)用。

（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。

例題：下列不能計(jì)入存貨采購(gòu)成本的是（）

O

裝卸費(fèi)

倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)

運(yùn)輸費(fèi)

非正常消耗的直截了當(dāng)材料費(fèi)

答案：BD

二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法）

、個(gè)別計(jì)價(jià)法。

先進(jìn)先出法：在物價(jià)連續(xù)上升時(shí)，會(huì)使發(fā)出存貨成本

偏低，利潤(rùn)偏高。

第三節(jié)原材料的核算

會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)沖刺推測(cè)班

一、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的日常核算

（一）材料收發(fā)的憑證

收入憑證：收料單、入庫(kù)單、退料單等。

發(fā)出憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、銷售發(fā)料單、配比發(fā)料

單等。

（二）材料的總分類核算

科目：原材料、在途物資

借：在途物資（或原材料）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

借：原材料

貸：在途物資

第四節(jié)存貨清查

遇到題目，先審清是盤盈依舊盤虧，再考慮存貨賬戶應(yīng)記借方依舊貸

方，并據(jù)此判定待處理

財(cái)產(chǎn)損溢賬戶所記的方向。

例題：存貨盤虧，經(jīng)審批后轉(zhuǎn)銷，能夠借記“治理費(fèi)用”帳戶的是（）。

應(yīng)向保險(xiǎn)公司收到的賠償金

未參加保險(xiǎn)部分的缺失

一樣經(jīng)營(yíng)缺失

自然損耗造成的定額內(nèi)損耗

答案：c

第十三章固定資產(chǎn)

第一節(jié)固定資產(chǎn)概述

一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

如融資租入固定資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)的分類

1使用中的固定資產(chǎn)：

由于季節(jié)性經(jīng)營(yíng)或大修理等緣故，

臨時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于企

業(yè)使用中的固定資產(chǎn)；

企業(yè)出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)，

也

屬于使用中的固定資產(chǎn)。

2未使用的固定資產(chǎn)：

已完工或已購(gòu)建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進(jìn)行改建、

擴(kuò)

建等緣故暫停使用的。

綜合分類：七類

第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得

一、外購(gòu)固定資產(chǎn)

（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本確定

成本=買價(jià)+有關(guān)稅費(fèi)+可直截了當(dāng)歸屬的其他支出

為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)發(fā)生的可歸屬的其他支出=裝卸費(fèi)+

運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+

專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)

增值稅：借記”應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），不計(jì)入成本。

，，

（二）外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算

1o購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)沖刺推測(cè)班

先借記在建工程。

第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊

一、阻礙固定資產(chǎn)折舊的因素

原價(jià)、估量?jī)魵堉?、減值預(yù)備、使用壽命

1原價(jià)：成本。

2估量?jī)魵堉担汗懒繗堉狄惶幹觅M(fèi)用

3減值預(yù)備

4使用壽命

二、固定資產(chǎn)折舊的范疇

（一）折舊的空間范疇

除以下情形外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

已提足折舊仍連續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

單獨(dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

例題：下列應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)是（）。

以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的設(shè)備

處于更新改造過程停用的生產(chǎn)線

以融資租賃方式租出的設(shè)備

因大修理停用的設(shè)備

答案：D

（二）折舊的時(shí)刻范疇

按月計(jì)提折舊。

當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，下月開始提折舊。

當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提折舊，從下月起不再提。

提足折舊后，不論是否能連續(xù)使用，都不再計(jì)提折舊。

提早報(bào)廢的，不再補(bǔ)提折舊。

（三）確定折舊范疇時(shí)應(yīng)注意的咨詢題

（1）已達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估量

價(jià)值確定成本，并計(jì)

提折舊；辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整

原已計(jì)提的折舊額

（2）更新改造過程中停止使用的固定資產(chǎn)，不提折舊

（3）因大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊。

二、固定資產(chǎn)的折舊方法

四種方法：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年

數(shù)總和法。

1年限平均法（直線法）

年折舊額=（原值一估量?jī)魵堉担?估量使用壽命（年）

=原值*（1—估量?jī)魵堉德剩?估量使用壽命

月折舊額=年折舊額+12

2工作量法

（三）雙倍余額遞減法（加速折舊法）

年折舊額=年初固定資產(chǎn)凈額*年折舊率

年折舊率=2?估量使用壽命（年）X100%

年初固定資產(chǎn)凈值=原值一已提折舊

月折舊額=年折舊額+12

最后兩年改為年限平均法。

會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)沖刺推測(cè)班

（四）年數(shù)總和法（加速折舊法）

年折舊率=尚可使用年限?使用年限各年數(shù)字之和

年折舊額=（原值一估量?jī)魵堉担?年折舊率

=原值*（1一估量?jī)魵堉德剩?年折舊率

五、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

折舊計(jì)入成本或當(dāng)期損益（費(fèi)用）

借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間的折舊）

治理費(fèi)用（行政治理部門）

銷售費(fèi)用（銷售部門）

其他業(yè)務(wù)成本（出租）

貸：累計(jì)折舊

當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額=上月折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊一

上月減少固定資產(chǎn)

計(jì)提的折舊

依據(jù)：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，下月起計(jì)提折舊，當(dāng)月不提。

當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月提折舊，下月不再提。

第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出

固定資產(chǎn)后續(xù)支出：更新改造、改建、擴(kuò)建、修理等。

1o滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的：計(jì)入固定資產(chǎn)成本（先計(jì)入在建工程）

O

2o不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的：計(jì)入當(dāng)期損益（治理費(fèi)用、銷售費(fèi)用

等）

O

例題：蘇州某企業(yè)對(duì)一項(xiàng)原值為125萬元，估量使用五年，已使用三年

的的固定資產(chǎn)進(jìn)行改

建，發(fā)生改建支出50萬元。改良前按照直線法計(jì)提折舊（估量無殘值），

則改良后該項(xiàng)固定

資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。

A、100

B、125

C、150

D、175

答案：A

解析：三年計(jì)提的折舊額=125/5*3=75（萬元）

125-75+50=100（萬元）

費(fèi)用化后續(xù)支出的核算

借：治理費(fèi)用（生產(chǎn)車間和治理部門固定資產(chǎn)的修理支出）

銷售費(fèi)用（銷售部門固定資產(chǎn)的修理支出）

其他業(yè)務(wù)成本（出租固定資產(chǎn)的修理支出）

貸：銀行存款

第五節(jié)固定資產(chǎn)處置

處置：出售、報(bào)廢、毀損。

“固定資產(chǎn)清理”科目：借方記錄清理過程中的凈值、清理費(fèi)用、稅

金。貸方記錄清理過程中

的收入（售價(jià)、變價(jià)收入、應(yīng)得的賠償）

o清理完畢，應(yīng)將清理凈收益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，清

理凈缺失轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。

【總結(jié)】

出售：

固定資產(chǎn)清理借方：凈值、營(yíng)業(yè)稅

貸方：出售收入

報(bào)廢：

固定資產(chǎn)清理借方：凈值、清理費(fèi)用

貸方：殘料收入

會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)沖刺推測(cè)班

毀損：

固定資產(chǎn)清理借方：凈值、清理費(fèi)用

貸方：殘料收入、責(zé)任人或保險(xiǎn)公司的賠償

【總結(jié)】固定資產(chǎn)出售與報(bào)廢核算的比較：

相同點(diǎn)：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理、結(jié)轉(zhuǎn)凈損益。

不同點(diǎn)：出售：核算出售收入；報(bào)廢：核算變價(jià)收入或材料入庫(kù)。

出售可能涉及營(yíng)業(yè)稅，報(bào)廢不涉及營(yíng)業(yè)稅。

例題：某企業(yè)出售閑置的設(shè)備，賬面原價(jià)21000元，差不多使用兩年，

差不多提折舊2100元,

出售的時(shí)候發(fā)生清理費(fèi)用400元，出售價(jià)格18000元，該企業(yè)出售此設(shè)

備發(fā)生的凈損益為