內(nèi)部控制學(xué)課件

內(nèi)部控制學(xué)

出品人：蔣東明

主編：李連華

責(zé)編：許紅兵

制作人：唐倍蕊

版權(quán)所有翻版必究

第一章內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展

第二章內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則與方法

第三章貨幣資金內(nèi)部控制

第四章銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

第五章采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

第六章存貨控制

第七章成本費用控制

第八章預(yù)算控制

內(nèi)部控制學(xué)

第九章工程項目控制

第十章固定資產(chǎn)控制

第十一章對外投資控制

第十二章籌資控制

第十三章?lián)？刂?/p>

第十四章內(nèi)部控制評價

第十五章內(nèi)部控制6＞信息披露

內(nèi)部控制學(xué)

第一章內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展

第一節(jié)內(nèi)部控制的產(chǎn)生

第二節(jié)內(nèi)部控制的發(fā)展

第三節(jié)內(nèi)部控制的學(xué)科屬性

思考題

一、內(nèi)部控制的概念

(-)國外對內(nèi)部控制的不同認(rèn)識

1.兩要素論

內(nèi)部會計控制是指與財產(chǎn)安全和會計記錄有直接關(guān)系的各種控制程序和方

法，主要包括財務(wù)記錄和審核控制、財務(wù)財產(chǎn)記錄與財產(chǎn)保管的職務(wù)分離控制、

財產(chǎn)的實物控制和內(nèi)部審計等。

內(nèi)部管理控制則是指與企業(yè)的經(jīng)營效率直接相關(guān)的控制程序和方法，主要包

括業(yè)績報告、員工培訓(xùn)計劃和質(zhì)量控制等。

2.三要素論

控制環(huán)境主要指董事會、管理者、業(yè)主和其他人員對控制的態(tài)度和行為；

會計制度是指與各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、歸集、分類、分析、登記和編報等有

關(guān)的方法；

控制程序則是指管理當(dāng)局為達(dá)到一定的目的而制定的政策和控制程序。

一、內(nèi)部控制的概念

3.五要素論

（1）控制環(huán)境，包括員工的誠實性和道德觀、員工的勝任能力、管理當(dāng)局

的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、董事會或?qū)徲嬑瘑T會、組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責(zé)任的方

式、人力資源政策和實施等；

（2）風(fēng)險評估，是指識別、分析與實現(xiàn)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，并決定如何管理

這些風(fēng)險；

（3）控制活動，是指對所確認(rèn)的風(fēng)險采取必要的措施，以保證管理當(dāng)局的

政策得以執(zhí)行；

（4）信息與溝通，主要指有關(guān)信息需要以一定的形式、在規(guī)定時間內(nèi)被識

別、捕捉和交流，以便于人們履行其控制職責(zé)；

（5）監(jiān)督，指對控制系統(tǒng)的實際執(zhí)行質(zhì)量進(jìn)行評估和監(jiān)督。

一、內(nèi)部控制的概念

4.八要素論

（1）內(nèi)部環(huán)境，指董事會、企業(yè)管理者的管理理念、風(fēng)險偏好，企業(yè)文化

等影響內(nèi)部控制運行的各種因素。

（2）目標(biāo)制定，指根據(jù)企業(yè)所要完成的任務(wù)確定管理目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃。

（3）事項識別，指對影響企業(yè)風(fēng)險的有利或不利事項進(jìn)行分析和識別，并

對各種事項發(fā)生的可能性進(jìn)行預(yù)期。

（4）風(fēng)險評估，指采用定性和定量的方法對企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行評價，以確定

其對企業(yè)的影響方式和影響程度。

（5）風(fēng)險反應(yīng)，根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)論，將風(fēng)險容忍度和風(fēng)險控制成本結(jié)合

起來，確定企業(yè)應(yīng)該采用的風(fēng)險控制方案。

（6）控制活動，指企業(yè)各個部門、各個環(huán)節(jié)所采用的實際控制行動。

一、內(nèi)部控制的概念

（7）信息與溝通，指有關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各個管理層面，企業(yè)與供應(yīng)商、

客戶、行政管理部門之間的傳遞過程。

（8）監(jiān)控，指對企業(yè)風(fēng)險控制過程和控制效果進(jìn)行的監(jiān)督與控制。

（二）我國對內(nèi)部控制的認(rèn)識

1.學(xué)術(shù)界的認(rèn)識

張龍平教授將我國理論界對于內(nèi)部控制的看法概括為如下三種：

第一種是內(nèi)部控制制度論

第二種是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論

第三種是內(nèi)部控制成分論

一、內(nèi)部控制的概念

王德升、閻金銬教授認(rèn)為：

內(nèi)部控制制度是一個單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的完整性，保證會計資料的正確性

和可靠性，提高經(jīng)濟(jì)效率以5＞及促進(jìn)貫徹規(guī)定的經(jīng)營方針而在單位內(nèi)部采用的

一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度、方法和手續(xù)。

婁爾行教授認(rèn)為：

“所謂內(nèi)部控制制度，就是各級管理部門，為了保護(hù)本單位財產(chǎn)安全完整，

確保會計及其數(shù)據(jù)的正確可靠，保證國家財經(jīng)紀(jì)律和本單位所制定的方針、政策

的貫徹執(zhí)行，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一

系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個

嚴(yán)密的控制機(jī)制?！?/p>

一、內(nèi)部控制的概念

2.職業(yè)管理機(jī)構(gòu)的認(rèn)識

中國注冊會計師協(xié)會將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證

業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，

保證會計數(shù)據(jù)的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。

財政部將內(nèi)部會計控制定義為：內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)

量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制

定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

一、內(nèi)部控制的概念

（三）內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵與主要特征

1.基本內(nèi)涵

即所謂內(nèi)部控制，

從靜態(tài)角度講，就是企業(yè)為了確保會計信息可靠、企業(yè)資產(chǎn)安全和完整、經(jīng)

營效率之提高，以及各種法規(guī)制度的有效執(zhí)行，所制定的各種控制措施、程序和

方法。

從動態(tài)角度講，就是上述控制措施、控制程序和控制方法的執(zhí)行，以及實現(xiàn)

其會計信息可靠、企業(yè)資產(chǎn)安全、經(jīng)營效率提高、有關(guān)法規(guī)得以執(zhí)行等管理目標(biāo)

的過程。

2.主要特征

（1）責(zé)任主體。即由誰負(fù)責(zé)實施企業(yè)的內(nèi)部控制。

（2）控制范圍。（3）控制標(biāo)準(zhǔn)。（4）控制過程。

一、內(nèi)部控制的概念

（四）有關(guān)內(nèi)部控制的不當(dāng)認(rèn)識

1.認(rèn)為內(nèi)部控制的建設(shè)就是制定規(guī)章制度

2.認(rèn)為內(nèi)部控制就是“管、卡、壓”，會影響工作效率和積極性

3.認(rèn)為內(nèi)部控制主要是會計和審計部門的工作

4.認(rèn)為內(nèi)部控制就是為了防止貪污舞弊

5.認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部會計控制

6.認(rèn)為內(nèi)部控制越嚴(yán)格越好

7.認(rèn)為內(nèi)部控制制定后，可以一成不變

8.認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)可以采用“拿來主義”的思想，拷貝其他國家或其他

企業(yè)的制度

二、內(nèi)部控制產(chǎn)生的主要動因

（-）內(nèi)部控制是企業(yè)管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的內(nèi)在要求

（二）內(nèi)部控制是提高管理效率的需要

（三）內(nèi)部控制是制度管理思想的產(chǎn)物

三、內(nèi)部控制的分類

（-）按控制時間分類

1.事前控制

事前控制是指在財務(wù)收支和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動尚未發(fā)生之前所進(jìn)行的控制。

2.事中控制

事中控制是指在企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支活動發(fā)生過程中所實施的一系列

控制。

3.事后控制

事后控制是指將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支活動的實際結(jié)果與事先設(shè)定的標(biāo)

準(zhǔn)進(jìn)行對照，對有關(guān)責(zé)任中心和責(zé)任人進(jìn)行考核和評價，并根據(jù)考核和評價的結(jié)

果對其進(jìn)行相應(yīng)的獎勵或懲罰，從而達(dá)到獎優(yōu)罰劣的控制目的。

三、內(nèi)部控制的分類

（二）按控制主體分類

1.出資者的控制

出資者（股東）的控制，是投資人為了保護(hù)自己的權(quán)益，實現(xiàn)其資本保全和

資本增值的目的而對企業(yè)經(jīng)營過程實施的控制活動。

2.董事會的控制

董事會的控制是指企業(yè)的董事會為了實現(xiàn)企業(yè)預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)而對企業(yè)生

產(chǎn)經(jīng)營過程和各個責(zé)任中心所實施的控制活動。

3.總經(jīng)理的控制

總經(jīng)理的控制是指以總經(jīng)理（CEO）為主體實施的控制行為。

4.職能部門的控制

職能部門的控制是指以部門經(jīng)理和有關(guān)崗位負(fù)責(zé)人為主體實施的控制行

為。

三、內(nèi)部控制的分類

上述四個層次構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部控制的嚴(yán)密體系，形成了內(nèi)部控制的完整鏈

條。在整個控制鏈條中，最上游的出資者控制和董事會控制，主要側(cè)重于對決策

過程的控制；而總經(jīng)理和職能部門的控制則主要側(cè)重于執(zhí)行過程中的控制。

（三）按控制對象分類

1.實體物資的控制

所謂實體物資的控制，就是針對某些具體物資所實施的控制。這種控制的對

象在物理上有自己的實體存在形態(tài)，通常是可以看得見、摸得著的一些財產(chǎn)物資。

2.業(yè)務(wù)過程的控制

所謂業(yè)務(wù)過程的控制，是針對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程所實施的控制。

四、內(nèi)部控制的重要作用

在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和經(jīng)營情況日益復(fù)雜化的現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部控制是否健

全、有效，已經(jīng)成為影響企業(yè)穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。

（-）規(guī)范會計行為，保證會計信息的真實和完整

要保證會計信息的真實、完整，就必須建立、健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，可

以說，內(nèi)部控制是會計信息真實、可靠的制度保障。

（二）維護(hù)資產(chǎn)的安全和完整

防止貪污、舞弊，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，是內(nèi)部控制的基本使命和任

務(wù)之一，也是內(nèi)部控制之所以產(chǎn)生的最原始的動因。

四、內(nèi)部控制的重要作用

（三）提高工作效率和經(jīng)營成效

在健全、完善的內(nèi)部控制下，每個部門、每個崗位、每個人都有自己的工作

職責(zé)，而且各個崗位之間的職責(zé)是清晰、明確的，崗位之間的銜接點和銜接方法

是事先約定的，部門之間、崗位之間可避免相互推諉和內(nèi)耗。

（四）保證國家法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行

國家的法律、企業(yè)的規(guī)章制度都是為了維護(hù)宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)秩序而進(jìn)行的…

種制度安排。

（五）為宏觀經(jīng)濟(jì)運行提供良好的微觀基礎(chǔ)

一、內(nèi)部牽制階段

人們對于內(nèi)部牽制的認(rèn)識主要基于兩個基本假設(shè)：

第一，兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的幾率很小；

第二，兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性要大大低于一

個人或一個部門舞弊的可能性。

這些基于分工與制衡作用的內(nèi)部牽制制度，

一方面有效地減少了錯誤和舞弊行為；

另一方面，由于增強(qiáng)了工作中的專業(yè)化程度，也大大地提高了工作的熟練程

度和工作效率。

一、內(nèi)部牽制階段

內(nèi)部牽制制度已經(jīng)變得相當(dāng)完善。通常，企業(yè)中會存在如下內(nèi)部牽制制度：

（一）實物性牽制

指以某種實物的“雙控”為手段進(jìn)行的控制。

（二）程序性牽制

主要指以作業(yè)程序為手段實行的控制。

（三）體制牽制

主要指以管理體制特別是批準(zhǔn)體制為手段實行的控制。

（四）簿記牽制

-、內(nèi)部牽制階段

指利用復(fù)式記賬法中的借貸平衡性、明細(xì)賬與總賬的平行登記、賬實核對等

來發(fā)現(xiàn)可能存在的舞弊和差錯，從而達(dá)到牽制的效果。

內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的初始階段。其管理目的比較單一，即保證財產(chǎn)物資的

安全和完整，防止貪污、舞弊。

需要指出的是，在推動內(nèi)部牽制向現(xiàn)代內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變與發(fā)展的過程中，除了

企業(yè)管理的深化、會計信息披露的要求等因素外，審計思想的發(fā)展和審計模式的

變革也是促使內(nèi)部控制發(fā)展的重要動力之一。

二、內(nèi)部控制論階段

其基本含義是，企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營管理上的特定目的，按照一定的業(yè)務(wù)程序

而制定和實施的一系列控制政策與措施。

（一）20世紀(jì)40年代

把內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制包括組織結(jié)構(gòu)及該組織為保護(hù)其財產(chǎn)安全，

檢查其會計資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，保證既定管理政策得以實施

而采取的所有方法和措施?！?/p>

（二）20世紀(jì)50年代

內(nèi)部管理控制，主要是指與企業(yè)的經(jīng)營效率提升、管理政策落實等相關(guān)的控

制制度。

二、內(nèi)部控制論階段

（三）20世紀(jì)70年代

內(nèi)部會計控制包括（但不限于）組織規(guī)劃、保護(hù)資產(chǎn)安全以及與財務(wù)報表可

靠性有關(guān)的程序和記錄。

三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論階段

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論階段主要存在于20世紀(jì)80年代到90年代之間。

（-）控制環(huán)境

控制環(huán)境反映出董事會、管理者、業(yè)主和其他人員對控制的態(tài)度和行為。

（二）會計制度

會計制度規(guī)定各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、歸集、分類、分析、登記和編報方法。

（三）控制程序

控制程序即管理當(dāng)局所制定的政策和程序，用以保證達(dá)到一定的控制目的。

四、內(nèi)部控制框架論階段

內(nèi)部控制框架論階段主要存在于20世紀(jì)90年代初期至今。

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境主要指企業(yè)內(nèi)部的文化、價值觀、組織結(jié)構(gòu)、管理理念和風(fēng)格等。

（二）風(fēng)險評估

風(fēng)險評估是指管理層識別并采取相應(yīng)的行動來管理對經(jīng)營、3》財務(wù)報告、符

合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部的風(fēng)險。

（三）控制活動

控制活動是指企業(yè)對所確認(rèn)的風(fēng)險采取必要的措施，以保證企業(yè)目標(biāo)得以實

現(xiàn)的政策和程序。

四、內(nèi)部控制框架論階段

1.業(yè)績評價

業(yè)績評價是指將實際業(yè)績與業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，以便確定業(yè)績的完成程度和

質(zhì)量。

2.信息處理控制

信息處理控制可分為兩類：一般控制和應(yīng)用控制。

3.實物控制

指對企業(yè)的具體實物所進(jìn)行的控制行為。

4.職責(zé)分離

職責(zé)分離是指為了防止單個雇員舞弊或隱藏不正當(dāng)行為而進(jìn)行的職責(zé)劃分。

四、內(nèi)部控制框架論階段

（四）信息與溝通

信息與溝通是指為了使職員能執(zhí)行其職責(zé)，企業(yè)各個部門及員工之間必須溝

通與交流相關(guān)的信息。

（五）監(jiān)控

監(jiān)控是指評價內(nèi)部控制質(zhì)量的執(zhí)行情況，即對內(nèi)部控制的設(shè)計、運作及改進(jìn)

活動做出正確評價。

內(nèi)部控制框架論與內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論相比已經(jīng)有很大進(jìn)步，甚至可以說是內(nèi)部

控制發(fā)展史上的一個里程碑。其進(jìn)步主要體現(xiàn)在：

（1）內(nèi)部控制的范圍更加廣泛，涵蓋面更廣。

四、內(nèi)部控制框架論階段

（2）內(nèi)部控制框架論階段對風(fēng)險的管理尤其重視，已經(jīng)把內(nèi)部控制和風(fēng)險

管理結(jié)合在一起，從風(fēng)險管理的角度論述內(nèi)部控制的意義和運行機(jī)制。

（3）從動態(tài)的角度來描述內(nèi)部控制，把內(nèi)部控制視為為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而提

供合理保證的過程。

五、內(nèi)部控制的最新發(fā)展

這種發(fā)展的總趨勢是：內(nèi)部控制的范圍越來越廣，與企業(yè)風(fēng)險管理的聯(lián)系越

來越緊密。

在《企業(yè)風(fēng)險管理框架》中，COSO委員會將風(fēng)險管理的目標(biāo)確定為四個：

戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營性目標(biāo)、財務(wù)報告目標(biāo)和合法性目標(biāo)。

從發(fā)展時序上講，《企業(yè)風(fēng)險管理框架》是對內(nèi)部控制的重要拓展和延仰，

包含了內(nèi)部控制的范圍和內(nèi)容。

一、內(nèi)部控制的學(xué)科屬性

內(nèi)部控制學(xué)科雖然與組織行為學(xué)、戰(zhàn)略管理學(xué)等都屬于管理學(xué)科，但是它有

自己的學(xué)科特征和屬性。這些特征主要表現(xiàn)在：

1.內(nèi)部控制是一門綜合性的管理學(xué)科。

2.內(nèi)部控制的主體包括企業(yè)的全體人員。

3.內(nèi)部控制以制度制定、制度執(zhí)行和制度執(zhí)行效果的考核為主要管理手段。

4.內(nèi)部控制的目標(biāo)是防止風(fēng)險，把企業(yè)風(fēng)險帶來的損失降低到最低程度。

二、內(nèi)部控制學(xué)與相鄰學(xué)科之間的關(guān)系

（-）內(nèi)部控制與制度經(jīng)濟(jì)學(xué)之間的關(guān)系

內(nèi)部控制與制度經(jīng)濟(jì)學(xué)之間有著時間上的對應(yīng)性和內(nèi)容上的關(guān)聯(lián)性。

現(xiàn)代內(nèi)部控制其實是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)在微觀經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用和體現(xiàn)，而制度經(jīng)

濟(jì)學(xué)則是內(nèi)部控制的思想和理論基礎(chǔ)。

（二）內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系

區(qū)別主要體現(xiàn)在：

1.目標(biāo)上的區(qū)別

2.主體上的區(qū)別

3.內(nèi)容上的區(qū)別

二、內(nèi)部控制學(xué)與相鄰學(xué)科之間的關(guān)系

4.歸屬的法律體系不同

聯(lián)系主要體現(xiàn)在：

1.公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制都統(tǒng)一于企業(yè)經(jīng)營的總體目標(biāo)

2.良好的內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保證

3.內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)所遵循的控制原則基本相同

4.內(nèi)部控制和公司治理結(jié)構(gòu)的控制方法基本相同

（三）內(nèi)部控制與會計學(xué)的關(guān)系

內(nèi)部控制和會計學(xué)之間發(fā)生聯(lián)系應(yīng)該是在股份公司出現(xiàn)以及對會計信息公

開披露的質(zhì)量提出要求之后。

內(nèi)部控制對會計學(xué)的發(fā)展是有促進(jìn)作用的，因為它可以在很大程度上避免虛

假會計信息的產(chǎn)生，以免會計因虛假信息等財務(wù)丑聞而誤入發(fā)展中的陷阱。

二、內(nèi)部控制學(xué)與相鄰學(xué)科之間的關(guān)系

隨著管理會計的產(chǎn)生，會計學(xué)又反過來促進(jìn)了內(nèi)部控制的發(fā)展和完善。

（四）內(nèi)部控制與審計學(xué)的關(guān)系

審計學(xué)和內(nèi)部控制在本質(zhì)上有著根本區(qū)別。內(nèi)部控制是為了保證資產(chǎn)安全、

會計信息可靠和經(jīng)營效率提高而采用的各種管理程序和方法，而審計學(xué)則是一門

以查賬和鑒證為主要特征的學(xué)科。

內(nèi)部控制的存在是促使審計方式發(fā)生革命性轉(zhuǎn)型的前提，也是促進(jìn)審計學(xué)發(fā)

展的重要動力之一。

審計對內(nèi)部控制發(fā)展的推動作用主要表現(xiàn)在：

（1）審計職業(yè)組織是推動內(nèi)部控制理論研究進(jìn)步的重要機(jī)構(gòu)。

二、內(nèi)部控制學(xué)與相鄰學(xué)科之間的關(guān)系

（2）內(nèi)部審計成為內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，并使得內(nèi)部控制系統(tǒng)更

加完善。

（五）內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系

內(nèi)部控制與風(fēng)險管理一直存在著必然的關(guān)系。內(nèi)部控制從產(chǎn)生之日起就是作

為風(fēng)險管理的手段而存在的，而且也是隨著風(fēng)險管理的需要而不斷發(fā)展的。

風(fēng)險管理不同于內(nèi)部控制之處在于，典型的風(fēng)險管理比較關(guān)注特定業(yè)務(wù)的戰(zhàn)

略評審，旨在通過比較不同公司業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的風(fēng)險與報酬來使收益最大化。而內(nèi)

部控制中的信息與溝通盡管也需要進(jìn)行風(fēng)險管理，但它本身可以不理解為風(fēng)險管

理的內(nèi)容。

【思考題】

1.內(nèi)部控制產(chǎn)生的動因是什么？

2.內(nèi)部控制的發(fā)展過程如何，經(jīng)過了哪兒個比較重要的發(fā)展階段？

3.內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制的關(guān)系如何？兩者的關(guān)系經(jīng)過了怎樣的

“分”與“合”的過程？

4.結(jié)合學(xué)習(xí)體會，談?wù)勀銓?nèi)部控制重要性的認(rèn)識。

5.內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系如何？

6.內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系如何？

7.現(xiàn)代內(nèi)部控制包括哪些主要內(nèi)容？

第二章內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則與方法

第一節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)

第二節(jié)內(nèi)部控制的原則

第三節(jié)內(nèi)部控制的方法

第四節(jié)內(nèi)部控制制度的設(shè)計

思考題

一、內(nèi)部控制目標(biāo)的確定

所謂內(nèi)部控制的目標(biāo)，是指內(nèi)部控制所要達(dá)到的預(yù)期效果和所要完成的控制

任務(wù)。

從理論上講，內(nèi)部控制的目標(biāo)主要取決于內(nèi)部控制本身所具有的功能和人們

在設(shè)計與執(zhí)行內(nèi)部控制時所要達(dá)到的主觀需求。

二、內(nèi)部控制的目標(biāo)

（一）內(nèi)部控制的基本目標(biāo)

內(nèi)部控制的總體目標(biāo)或基本目標(biāo)，也是企業(yè)所追求的最終目標(biāo)。這一目標(biāo)可

以概括為實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和取得企業(yè)最大化的利益。

二、內(nèi)部控制的目標(biāo)

（二）內(nèi)部控制的具體目標(biāo)

1.保證財務(wù)報告的真實可靠，防止錯誤和舞弊的發(fā)生

保證財務(wù)報告的真實可靠，是管理當(dāng)局的首要責(zé)任，也是內(nèi)部控制的第一目

標(biāo)。

2.保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整

企業(yè)的資產(chǎn)，包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，會因為盜竊、濫用和意外損壞而遭

受損失。

3.改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和管理效果

4.遵守現(xiàn)行的法律、法規(guī)、行業(yè)（或證券）監(jiān)管規(guī)章和企業(yè)內(nèi)部管理制度

第二節(jié)內(nèi)部控制的原則

內(nèi)部控制的原則是指在實施內(nèi)部控制管理時必須遵循的基本規(guī)定和所要達(dá)

到的基本要求。

一、美國學(xué)者孔茨對于內(nèi)部控制基本原則的論述

美國著名管理學(xué)家哈羅德?孔茨（HaroldKoontz）認(rèn)為，所謂控制就是按照

設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)衡量計劃的完成情況，并糾正計劃執(zhí)行中的偏差，以確保計劃目標(biāo)的

實現(xiàn)。他提出了內(nèi)部控制應(yīng)該遵循的13條基本原則：

（1）保證實現(xiàn)計劃的目標(biāo)；

（2）控制要針對未來；

（3）控制的職責(zé)要明確；

（4）控制要講究經(jīng)濟(jì)效益；

（5）應(yīng)盡可能采取直接控制方式；

（6）控制必須反映計劃的要求；

一、美國學(xué)者孔茨對于內(nèi)部控制基本原則的論述

（7）控制必須有適當(dāng)?shù)慕M織來保障；

（8）控制必須采用適合具體人員的技術(shù)信息；

（9）控制必須有客觀的、精確的和合適的標(biāo)準(zhǔn)，用來衡量一個計劃方案完

成的情況；

（10）控制必須抓住關(guān)鍵點；

（11）控制必須主要集中于例外情況；

（12）控制必須靈活；

（13）發(fā)現(xiàn)偏差后必須及時采取行動，予以糾正。

二、我國財政部對于內(nèi)部控制原則的論述

（―?）合法性原則

（二）有效性原則

（三）全面性原則

（四）不相容職務(wù)相互分離原則

（五）成本效益原則

（六）適時性原則

三、內(nèi)部控制的基本原則

（一）全面性原則

（二）制衡原則

（三）分工與合作原則

（四）成本效益原則

（五）時效性原則

（六）權(quán)責(zé)利對稱原則

（七）制度為本的原則

（八）內(nèi)部控制與外部控制相結(jié)合的原則

一、內(nèi)部控制的基本原理

（一）控制標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定

（-）對控制標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行

（三）結(jié)果與差異分析

（四）反饋與糾正

二、內(nèi)部控制的基本方式

控制方式或方法是指完成企業(yè)的控制任務(wù)、達(dá)到控制目的所采用的手段。

圖2-1內(nèi)部控制的控制原理和控制循環(huán)

二、內(nèi)部控制的基本方式

（一）組織規(guī)劃控制

組織規(guī)劃控制，包括組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和組織分工兩個內(nèi)容。

組織機(jī)構(gòu)設(shè)置控制是對企業(yè)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理設(shè)置。

組織分工是指部門內(nèi)部的崗位設(shè)立和崗位之間的職責(zé)分工。這是保證經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)按照企業(yè)既定方針執(zhí)行、提高經(jīng)營效率、保護(hù)資產(chǎn)和增強(qiáng)會計數(shù)據(jù)可靠性的重

要條件。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制

授權(quán)批準(zhǔn)控制是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能夠?qū)嵤?/p>

二、內(nèi)部控制的基本方式

授權(quán)批準(zhǔn)控制，要求企業(yè)必須明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范

圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)

和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理有關(guān)具體業(yè)務(wù)而不能擅自超越權(quán)

限和職責(zé)范圍。

（三）全面預(yù)算控制

（1）確定企業(yè)的整體目標(biāo)，制定為達(dá)到這一目標(biāo)所應(yīng)有的各類業(yè)務(wù)計劃和

為配合業(yè)務(wù)計劃而應(yīng)有的財務(wù)收支計劃；

（2）在業(yè)務(wù)執(zhí)行和收支執(zhí)行的過程中，根據(jù)具體情況適時酌情調(diào)整預(yù)算，

以確保預(yù)算具有可執(zhí)行性；

二、內(nèi)部控制的基本方式

（3）及時和定期地將實際情況與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對，對差異進(jìn)行分析，以

確保預(yù)定控制目標(biāo)的實現(xiàn)；

（4）根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果對有關(guān)崗位和有關(guān)人員的工作業(yè)績進(jìn)行考評，并以

此為基礎(chǔ)確定獎勵和懲罰的程度。

（四）文件記錄控制

1.管理文件

（1）組織結(jié)構(gòu)圖

（2）工作崗位說明書

2.會計記錄

3.文件的保管

二、內(nèi)部控制的基本方式

（五）實物保護(hù)控制

1.限制接近財產(chǎn)實物

（1）限制接近現(xiàn)金

（2）限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)

（3）限制接近存貨

2.定期盤點

（1）定期與會計記錄核對

（2）差異分析與調(diào)整

3.妥善保管有關(guān)資產(chǎn)記錄的文件和文檔

4.財產(chǎn)保險

5.財產(chǎn)記錄監(jiān)控

二、內(nèi)部控制的基本方式

（六）職工素質(zhì)控制

職工素質(zhì)控制的目的在于保證職工具有忠誠、正直、勤奮的品質(zhì)，以及擁有

較高的工作效率與工作能力，從而保證其他內(nèi)部控制的有效實施。職工素質(zhì)控制

的要點有：

1.招聘程序

2.行為手冊

3.培訓(xùn)計劃

4.考核獎懲

5.信用保險

6.崗位輪換

7.因崗用人

二、內(nèi)部控制的基本方式

（七）風(fēng)險防范控制

1.籌資風(fēng)險評估

控制籌資風(fēng)險，重點在于控制負(fù)債的規(guī)模和優(yōu)化負(fù)債的結(jié)構(gòu)。

要控制籌資風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)從事前評估、事中監(jiān)督、事后考核入手。

2.投資風(fēng)險評估

（1）項目投資

（2）證券性投資

（3）固定資產(chǎn)投資

（4）海外投資

3.信用風(fēng)險評估

信用風(fēng)險是指企業(yè)在賒銷過程中出現(xiàn)的風(fēng)險。賒銷對企業(yè)來說是一把雙刃

劍。

二、內(nèi)部控制的基本方式

4.合同風(fēng)險評估

合同風(fēng)險是指在合同的簽訂和履行過程中，由于沒有完全遵照合同法的規(guī)定

而發(fā)生法律糾紛所導(dǎo)致的企業(yè)被訴、敗訴的可能性。

（八）內(nèi)部報告控制

（九）電算化系統(tǒng)控制

1.授權(quán)批準(zhǔn)口令化

2.系統(tǒng)失控的隱蔽性

3.系統(tǒng)缺乏交易痕跡

4.控制范圍擴(kuò)大

5.信息存儲電磁化使實物保護(hù)控制風(fēng)險加大

6.電子商務(wù)的應(yīng)用也給內(nèi)部控制帶來許多新8＞問題

二、內(nèi)部控制的基本方式

（十）內(nèi)部審計控制

內(nèi)部審計部門應(yīng)獨立于其監(jiān)督對象，即企業(yè)內(nèi)部的其他經(jīng)營管理部門，內(nèi)部

審計的獨立程度將直接影響到內(nèi)部審計工作開展的成效。

（十一）會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)控制是文件記錄控制的一種，也是文件記錄控制的核心。

在會計系統(tǒng)控制中，核心的控制方式是會計記錄控制。其主要內(nèi)容有：

1.憑證編號；2.復(fù)式記賬；3.統(tǒng)一會計科目；4.會計政策；5.結(jié)賬和

對賬程序

第四節(jié)內(nèi)部控制制度的設(shè)計

在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，一個需要遵守的基本原則是，既要考慮到共性的一

般要求，又要體現(xiàn)出企業(yè)的特殊要求。

一、會計組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計

需要說明的是，會計部門內(nèi)部的崗位設(shè)立情況在不同的企業(yè)之間相差很大。

每個企業(yè)需要根據(jù)自己的業(yè)務(wù)內(nèi)容和管理人員的數(shù)量等設(shè)立相應(yīng)的工作崗位。但

是,一個需要遵守的基本原則是，崗位設(shè)立要在滿足管理需要的前提下盡量簡化。

一、會計組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計

圖2-2會計組織結(jié)構(gòu)圖

二、內(nèi)部控制循環(huán)設(shè)計的基本思路

（一）構(gòu)造業(yè)務(wù)循環(huán)模型

1.國內(nèi)注冊會計師設(shè)計的內(nèi)部控制循環(huán)模型

2.國外注冊會計師設(shè)計的內(nèi)部控制循環(huán)模型

3.我國臺灣地區(qū)的內(nèi)部控制循環(huán)模型

4.我國內(nèi)部會計控制規(guī)范中的內(nèi)部控制循環(huán)模型

（二）分析常見的業(yè)務(wù)弊端

（三）提出內(nèi)部控制的要點

1.關(guān)鍵控制點

2.補償性控制

3.成本效益分析

二、內(nèi)部控制循環(huán)設(shè)計的基本思路

（四）設(shè)計內(nèi)部控制文件

1.單獨格式

2.混合式文本

3.流程圖

【思考題】

1.如何設(shè)計企業(yè)的內(nèi)部控制制度？

2.內(nèi)部控制的原則有哪些？具有什么意義？

3.如何設(shè)計企業(yè)的內(nèi)部控制制度？

4.在內(nèi)部控制中如何把制度管理和人本管理結(jié)合起來？

5.如何理解內(nèi)部控制中的“合理保證”的思想？

第三章貨幣資金內(nèi)部控制

第一節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制概述

第二節(jié)崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)

第三節(jié)現(xiàn)金與銀行存款的內(nèi)部控制

第四節(jié)票據(jù)與印章的管理

第五節(jié)監(jiān)督與檢查

思考題

一、貨幣資金內(nèi)部控制的范圍及負(fù)責(zé)人

（-）貨幣資金內(nèi)部控制的范圍

貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留在貨幣階段的那一部分資金，是以

貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)。

貨幣資金的特點是流動性很強(qiáng)，是速動資產(chǎn)的重要組成部分。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制的責(zé)任人

單位負(fù)責(zé)人對本企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立、健全和有效實施，以及貨幣

資金的安全完整負(fù)責(zé)。

單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)

的主要負(fù)責(zé)人。

二、貨幣資金內(nèi)部控制的原則

1.崗位分工和職務(wù)分離

2.嚴(yán)格收支分開及收款入賬

3.實行支出款項的嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)程序

4.實施內(nèi)部稽核

5.實行定期輪崗制度

三、貨幣資金內(nèi)部控制的要求

1.嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)貨幣資金管理方面的重要法規(guī)。

2.執(zhí)行企業(yè)財務(wù)收支計劃，組織貨幣資金收支，合理調(diào)度資金。

3.控制貨幣資金的收支動態(tài)及其結(jié)存，為經(jīng)營決策服務(wù)，保證貨幣資金的

安全。

四、貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)

1.確?，F(xiàn)金及銀行存款收付的合法、合理和正確。

2.確保現(xiàn)金及銀行存款收付的適當(dāng)和及時。

3.確?，F(xiàn)金和銀行存款的安全與完整。

4.確?，F(xiàn)金和銀行存款記錄的真實可靠。

一、崗位設(shè)置與工作分工

（―）出納機(jī)構(gòu)的設(shè)立

企業(yè)一般可在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)置出納機(jī)構(gòu)，如在財會科、財務(wù)處內(nèi)設(shè)置出納

組、出納室。

（二）出納崗位的設(shè)置

1一人一崗。

2一人多崗。

3一崗多人。

（三）出納崗位的工作分工

一、崗位設(shè)置與工作分工

按照一崗多人形式設(shè)置出納崗位并配備多名專職的出納人員的企業(yè)，出納人

員的具體分工，通?？筛鶕?jù)現(xiàn)金與銀行存款、銀行存款的不同戶頭、票據(jù)與有價

證券的管理等工作性質(zhì)的差異進(jìn)行分工，也可以按照出納工作的階段和步驟進(jìn)行

分工。

二、不相容崗位分離

貨幣資金內(nèi)部控制中不相容崗位分離的基本要求是實行錢賬分管，將負(fù)責(zé)貨

幣資金收付業(yè)務(wù)的崗位和人員與記錄貨幣資金收付業(yè)務(wù)的崗位和人員相分離。

1貨幣資金實物收付及保管只能由經(jīng)過授權(quán)的出納人員負(fù)責(zé)辦理，嚴(yán)禁未

經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

2業(yè)務(wù)規(guī)模較大的企業(yè)，出納人員每天應(yīng)將現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出序時地、

逐筆地登記現(xiàn)金出納備查簿，而現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總賬應(yīng)由其他人員登記；規(guī)模

較小的企業(yè)，可用現(xiàn)金日記賬代替現(xiàn)金出納備查簿，由出納人員登記，但現(xiàn)金總

賬必須由其他人員登記。

二、不相容崗位分離

3.負(fù)責(zé)應(yīng)收款項賬目的人員不能同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入賬目的工作，負(fù)責(zé)應(yīng)付

款項賬目的人員不能同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬目的工作。

4.保管支票簿的人員不能同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬目和銀行存款賬目的調(diào)節(jié)。

5.負(fù)責(zé)銀行存款賬目調(diào)節(jié)的人員與負(fù)責(zé)銀行存款賬目、現(xiàn)金賬目、應(yīng)收款

項賬目及應(yīng)付款項賬目登記的人員應(yīng)當(dāng)相互分離。

6.貨幣資金支出的審批人員與出納人員、支票保管人員和銀行存款賬目、

現(xiàn)金賬目的記錄人員應(yīng)當(dāng)相互分離。

7.支票保管職務(wù)與支票印章保管職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離。

三、出納人員的崗位職責(zé)

1.按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理和銀行結(jié)算制度的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算

業(yè)務(wù)。

2.根據(jù)會計制度的規(guī)定及時進(jìn)行賬務(wù)處理。

3.按照國家外匯管理制度的規(guī)定及有關(guān)批準(zhǔn)文件辦理外匯出納業(yè)務(wù)。

4.遵守結(jié)算紀(jì)律，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序。

5.保管庫存現(xiàn)金和各種有價證券（國庫券、債券、股票等）的安全與完整。

6.保管有關(guān)印章、空白票據(jù)和空白支票。

四、出納人員的職業(yè)道德

（-）愛崗敬業(yè)

愛崗敬業(yè)，要求出納人員熱愛出納工作，安心本職崗位，忠于職守，盡心盡

力，盡職盡責(zé)。

1.熱愛出納工作，敬重會計職業(yè)。

2.安心工作、任勞任怨。

3.嚴(yán)肅認(rèn)真、一絲不茍。

4.忠于職守、盡職盡責(zé)。

（-）誠實守信

1.實事求是的工作作風(fēng)。

2.堅持職業(yè)操守。

四、出納人員的職業(yè)道德

（三）廉潔自律

廉潔自律要求出納人員公私分明、不貪不占、遵紀(jì)守法、清正廉潔。

1.公私分明，不貪不占

2.遵紀(jì)守法、清正廉潔

（四）客觀公正

客觀公正，要求出納人員端正態(tài)度、依法辦事、實事求是、不偏不倚、保持

應(yīng)有的獨立性。

1.端正態(tài)度

2.依法辦事

四、出納人員的職業(yè)道德

3.實事求是、不偏不倚

4.保持應(yīng)有的獨立性

（五）堅持準(zhǔn)則

堅持準(zhǔn)則，要求出納人員熟悉國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，始終

堅持按法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求進(jìn)行會計核算，實施會計監(jiān)督。

1.掌握準(zhǔn)則

2.遵循準(zhǔn)則

3.堅持準(zhǔn)則

四、出納人員的職業(yè)道德

（六）提高技能

提高技能，就是要求出納人員不斷地增強(qiáng)提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感，

勤學(xué)苦練，刻苦鉆研，開拓進(jìn)取，不斷提高業(yè)務(wù)水平。

（七）參與管理

參與管理，就是要求出納人員在做好本職工作時努力鉆研相關(guān)業(yè)務(wù)，全面熟

悉本企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程，積極參與管理，主動提出合理化建議，協(xié)助領(lǐng)

導(dǎo)決策。

1.樹立參與管理的意識，積極主動地做好參謀

2.參與管理應(yīng)具有針對性

四、出納人員的職業(yè)道德

（A）強(qiáng)化服務(wù)

強(qiáng)化服務(wù)，就是要求出納人員樹立服務(wù)意識，提高服務(wù)質(zhì)量；努力維護(hù)和提

升會計職業(yè)良好的社會形象。強(qiáng)化服務(wù)的基本要求是：

1.強(qiáng)化服務(wù)意識

2.提高服務(wù)質(zhì)量

五、授權(quán)批準(zhǔn)制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金

業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣

資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不

得超越審批權(quán)限。

經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。

五、授權(quán)批準(zhǔn)制度

（一）“一支筆”審批模式

按照這種模式，企業(yè)的切貨幣資金收付全部由單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)的人員

一人審批。

（二）分級審批模式

按照這種模式，企業(yè)的貨幣資金收付應(yīng)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍和金額的大小，分

級確定審批人員，行使審批權(quán)力。

（三）多重審批模式

按照這種模式，企業(yè)的貨幣資金收付須由兩個或兩個以上的人員共同審批。

五、授權(quán)批準(zhǔn)制度

（四）混合審批模式

這種模式是“一支筆”審批、分級審批、多重審批三種模式的結(jié)合使用。

六、辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的程序

（―）支付申請

（二）支付審批

（三）支付復(fù)核

（四）辦理支付

一、現(xiàn)金的內(nèi)部控制

（-）現(xiàn)金內(nèi)部控制的內(nèi)容

現(xiàn)金是指具備現(xiàn)實購買力或者法定清償力的通貨。

1.現(xiàn)金使用范圍的控制

2.庫存現(xiàn)金限額的控制

3.現(xiàn)金收支的控制

4.現(xiàn)金記錄的控制

5.防止現(xiàn)金違紀(jì)行為的發(fā)生

（二）現(xiàn)金收支的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)

1.授權(quán)辦理業(yè)務(wù)

2.填制或取得原始憑證

一、現(xiàn)金的內(nèi)部控制

3.審簽原始憑證

4.審核原始憑證

5.編制記賬憑證

6.收付現(xiàn)金

7.稽核記賬憑證

8.登記現(xiàn)金日記賬

9.登記現(xiàn)金總賬及有關(guān)明細(xì)賬

10.日?，F(xiàn)金盤點

11.現(xiàn)金送存銀行

12.核對賬目

13.定期和不定期的現(xiàn)金清查

一、現(xiàn)金的內(nèi)部控制

（二）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點

1.審批

2.審核原始憑證

3.現(xiàn)金收支

4.稽核

5.記賬

6.對賬

7.清點和清查

二、銀行存款的內(nèi)部控制

（一）銀行結(jié)算賬戶開立、使用的控制

銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。

銀行結(jié)算賬戶是銀行為存款人開立的用于辦理現(xiàn)金存取、轉(zhuǎn)賬結(jié)算等資金收

付活動的人民幣活期存款賬戶。

基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，它是存款人的主

賬戶。

一般存款賬戶是指企業(yè)因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以

外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。

臨時存款賬戶是存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算

賬戶。

二、銀行存款的內(nèi)部控制

專用存款賬戶是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，對其具有特定用

途的資金進(jìn)行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。

(-)支付結(jié)算的控制

企業(yè)的支付結(jié)算是指在社會經(jīng)濟(jì)活動中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、

委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。

1.執(zhí)行支付結(jié)算方面的法律、法規(guī)和制度

2.堅持辦理支付結(jié)算的原則

(1)恪守信用、履約付款。

(2)誰的錢進(jìn)誰的賬、由誰支配。

(3)銀行不墊款。

二、銀行存款的內(nèi)部控制

3.遵守辦理支付結(jié)算的紀(jì)律

4.符合辦理支付結(jié)算的基本要求

(三)企業(yè)與銀行的對賬

企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期或不定期地核對銀行賬戶，每月至少核對一次。

對賬過程中有可能出現(xiàn)企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單之間賬面記錄的

不一致，其原因有兩方面：

一是記賬錯誤；

二是由于收付款結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間傳遞需要時間而造成記賬時間

上有先有后，形成一方已記賬而另一方未記賬的未達(dá)賬項。

二、銀行存款的內(nèi)部控制

對于記賬錯誤的賬項，應(yīng)立即到銀行查明原因后更正或要求銀行更正。

雙方經(jīng)過調(diào)節(jié)后的余額應(yīng)該相等。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表只起到對賬的作用，對于調(diào)節(jié)表中所反映的未達(dá)賬項，

不能據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)待銀行轉(zhuǎn)來有關(guān)憑證時再據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理。

(四)銀行存款收支的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)

1.授權(quán)辦理業(yè)務(wù)

2.規(guī)定結(jié)算條款

3.填制或取得原始憑證

4.審簽原始憑證

二、銀行存款的內(nèi)部控制

5.審核原始憑證

6.填制或取得結(jié)算憑證

7.辦理結(jié)算業(yè)務(wù)

8.審核結(jié)算憑證

9.編制記賬憑證

10.稽核記賬憑證

11.登記銀行存款日記賬

12.登記銀行存款總賬及有關(guān)明細(xì)賬

13.與銀行對賬及編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

14.核對賬目

二、銀行存款的內(nèi)部控制

（五）銀行存款收支業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點

1.審批

2.審核

3.結(jié)算

4.稽核

5.記賬

6.對賬

7.調(diào)賬

一、票據(jù)管理

票據(jù)有兩種解釋，

一種是指發(fā)票人依法簽發(fā)的，無條件約定自己或委托他人以支付一定金額為

目的的有價證券。

二是指出納或運送貨物的憑證。

（-）支票的管理

1.支票的領(lǐng)購和保管

企業(yè)可以授權(quán)出納人員在銀行存款的額度內(nèi)向開戶銀行領(lǐng)購支票。企業(yè)因撤

銷、合并或其他原因結(jié)清賬戶時，應(yīng)將剩余的空白支票交回銀行，切角作廢。

2.支票的使用

一、票據(jù)管理

有關(guān)部門和人員申請領(lǐng)用支票一般應(yīng)填制專門的“支票請領(lǐng)單”，說明領(lǐng)用

支票的用途、日期、金額，由經(jīng)辦人簽字，經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

3.空白支票的管理

企業(yè)必須加強(qiáng)空白支票的管理，不得簽發(fā)空白的現(xiàn)金支票，嚴(yán)格控制簽發(fā)空

白轉(zhuǎn)賬支票。

4.支票遺失的掛失或請求協(xié)助防范

（二）銀行本票、銀行匯票的管理

1.銀行本票、銀行匯票的領(lǐng)用

2.銀行本票、銀行匯票遺失的掛失或請求協(xié)助防范

一、票據(jù)管理

（三）商業(yè)匯票的管理

（四）空白收據(jù)的管理

（五）結(jié)算憑證的管理

二、填寫票據(jù)的基本要求

票據(jù)是銀行、單位和個人據(jù)以記載賬務(wù)的合法憑證，是記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和明確

經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種書面證明。

1.中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫，不得自造簡化字。

2.中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后，應(yīng)寫“整”（或“正”）

字，在角之后可以不寫“整”（或“正”）字。大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”

后面不寫“整”（或“正”）字。

3.中文大寫金額數(shù)字前應(yīng)標(biāo)明“人民幣”字樣，大寫金額數(shù)字應(yīng)緊接“人

民幣”字樣填寫，不得留有空白。

4.阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“0”時，中文大寫應(yīng)按照漢語語言規(guī)律、金額

數(shù)字構(gòu)成和防止涂改的要求進(jìn)行書寫。

二、填寫票據(jù)的基本要求

5.票據(jù)的出票日期，必須使用中文大寫。

6.票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。

三、有關(guān)印章的管理

（一）印章的保管

印章的保管要貫徹不相容職務(wù)分離的原則。

（二）印章的使用

制定印章的使用規(guī)則，對印章的使用范圍和批準(zhǔn)使用的程序應(yīng)做出明確的規(guī)

定，賦予印章的保管人負(fù)責(zé)監(jiān)督蓋章的權(quán)力。

一、貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)督與檢查制度及方法

單位監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)通過實施符合性測試和實質(zhì)性測試檢查貨幣資

金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全，各項規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。

符合性測試是檢查內(nèi)部控制執(zhí)行情況所進(jìn)行的測試，通常采用觀察、實驗、

檢查證據(jù)等方法進(jìn)行。

實質(zhì)性測試是指為取得直接證據(jù)而進(jìn)行的深入的檢查，其目的是使結(jié)論建立

在足夠的證據(jù)的基礎(chǔ)上。

二、貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)督與檢查的主要內(nèi)容

1.貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在貨幣資金

業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。

2.貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)

手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。

3.支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部

印章交由一人保管的現(xiàn)象。

4.票據(jù)的保管情況。重點檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票

據(jù)保管是否存在漏洞。

三、貨幣資金內(nèi)部控制監(jiān)督與檢查結(jié)果的處理

通過監(jiān)督與檢查對貨幣資金內(nèi)部控制制度實施的有效性進(jìn)行評價和總結(jié)，

一方面促使貨幣資金內(nèi)部控制制度得到更加有效的實施，

另一方面有助于發(fā)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，及時采取措施加以糾

正，不斷完善貨幣資金內(nèi)部控制。

【思考題】

1.貨幣資金內(nèi)部控制有哪些主要要求？

2.貨幣資金內(nèi)部控制有哪些主要目標(biāo)？

3.貨幣資金收付的授權(quán)批準(zhǔn)主要有哪些模式？

4.辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的程序分為哪些主要步驟？

5.現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點主要有哪些？

6.現(xiàn)金內(nèi)部控制的內(nèi)容主要有哪些？

7.銀行結(jié)算賬戶控制的主耍內(nèi)容有哪些？

8.支付結(jié)算控制的主要內(nèi)容有哪些？

9.銀行存款收支業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點主要有哪些？

10.票據(jù)與有關(guān)印章的管理主要有哪些方面？

第四章銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

第一節(jié)銷售與收款內(nèi)部控制概述

第二節(jié)崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)

第三節(jié)銷售和發(fā)貨控制

第四節(jié)收款控制

第五節(jié)監(jiān)督與檢查

思考題

一、銷售與收款內(nèi)部控制的范圍及負(fù)責(zé)人

(-)銷售與收款內(nèi)部控制的范圍

1.接受客戶訂貨單

2.分析信用

3.開票發(fā)貨

4.結(jié)算記賬

(-)銷售與收款內(nèi)部控制的負(fù)責(zé)人

單位負(fù)責(zé)人對本單位銷售與收款內(nèi)部控制的建立、健全和有效實施以及銷售

與收款業(yè)務(wù)的真實性、合法性負(fù)責(zé)。

二、銷售與收款內(nèi)部控制的目標(biāo)

（-）保證商品安全完整

（二）保證銷售業(yè)務(wù)順暢有效地運行

（三）保證貨款的及時收回及貨幣資金的安全與完整

（四）確保銷售與收款業(yè)務(wù)的真實與合法

（五）保證銷售退回、折扣與折讓手續(xù)齊備，記錄真實、完整

一、銷售與收款內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)

（一）編制銷貨通知單

（二）批準(zhǔn)賒銷

賒銷批準(zhǔn)應(yīng)由信用管理部門根據(jù)管理當(dāng)局的賒銷政策，以及對每個顧客已授

權(quán)的信用額度來進(jìn)行。

（三）發(fā)貨

（四）運貨

（五）開具銷售發(fā)票

（六）記錄銷售業(yè)務(wù)

（七）收款

（A）處理銷貨退回

二、崗位責(zé)任制與不相容崗位分離

（-）單位應(yīng)當(dāng)分別設(shè)立辦理銷售、發(fā)貨、收款三個業(yè)務(wù)的部門（或崗位）

1.銷售部門（或崗位）

銷售部門（或崗位）是負(fù)責(zé)處理訂單、簽訂銷售合同、執(zhí)行銷售政策和信用

政策、催收貨款的部門（或崗位）。

2.發(fā)貨部門（或崗位）

發(fā)貨部門（或崗位）是負(fù)責(zé)審核銷售發(fā)票等單據(jù)是否齊全，并辦理發(fā)貨具體

事宜的部門（或崗位）。

3財會部門（或崗位）

財會部門（或崗位）是負(fù)責(zé)銷售款項的結(jié)算和記錄、監(jiān)督管理貨款回收的部

門（或崗位）。

二、崗位責(zé)任制與不相容崗位分離

4.信用管理部門（或崗位）

有條件的單位應(yīng)當(dāng)建立專門的信用管理部門（或崗位）。信用管理崗位與銷

售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分別設(shè)立。

信用政策包括：

①信用期間。信用期間是單位允許顧客從購貨到付款之間的時間，或單位給

予顧客的付款期間。

②信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是指顧客獲得企業(yè)的交易信用所應(yīng)具備的經(jīng)濟(jì)條件。

③現(xiàn)金折扣政策。現(xiàn)金折扣是指銷售單位給予購買單位的一種應(yīng)收賬款的減

讓，目的是促使付款人早日償還賬款。

二、崗位責(zé)任制與不相容崗位分離

（二）銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位分工

1.銷售業(yè)務(wù)的經(jīng)辦、審核和銷售通知單的簽發(fā)三個崗位必須由不同人員擔(dān)

任，三個崗位應(yīng)相互監(jiān)督、相互制約，實現(xiàn)這三個不相容崗位的分離控制目標(biāo)。

2.財會部門的開票、出納和記賬這三個崗位應(yīng)當(dāng)相互分離，分別由三個不

同的人員擔(dān)任，實行互相牽制、互相監(jiān)督。

3.收款、管理應(yīng)收賬款、向欠款客戶發(fā)放對賬單這三個崗位應(yīng)當(dāng)相互分離,

分別由不同人員擔(dān)任。

4.應(yīng)收票據(jù)及票據(jù)抵押物或質(zhì)押物的保管崗位與應(yīng)收票據(jù)記錄崗位應(yīng)當(dāng)相

互分離，分別由不同人員擔(dān)任。

二、崗位責(zé)任制與不相容崗位分離

5.信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置，分別由不同人員擔(dān)任。

三、建立和健全銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度

崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)是銷售與收款內(nèi)部控制的兩種主要方法。

授權(quán)批準(zhǔn)制度的一般內(nèi)容有：

1.對單位的銷售與收款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，應(yīng)明確審批人員對銷售與收

款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)的控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員的

職責(zé)范圍和工作要求。

2.審批人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行

審批，不得超越審批權(quán)限進(jìn)行審批。

3.經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人員的批準(zhǔn)意見辦理銷售與收款

業(yè)務(wù)。

三、建立和健全銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度

4.對于超過單位既定的銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，單

位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策，防止決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。

5.嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。

一、建立嚴(yán)格的銷售預(yù)算管理制度

（-）銷售預(yù)算

銷售預(yù)算是指完成銷售計劃的每一個目標(biāo)的費用分配。

銷售預(yù)算的目的就是要明確表現(xiàn)出收入、成本、銷售費用和銷售利潤四者之

間的關(guān)系。編制銷售預(yù)算將有助于控制銷售費用，從而提高企業(yè)利潤。

1.銷售收入預(yù)算。

2.銷售成本預(yù)算。

3.銷售毛利預(yù)算。

4.銷售費用預(yù)算。

5.應(yīng)收賬款的回收預(yù)算。

6.存貨預(yù)算。

一、建立嚴(yán)格的銷售預(yù)算管理制度

（二）銷售目標(biāo)

1銷售額目標(biāo)

2銷售費用目標(biāo)

3利潤目標(biāo)

4銷售活動目標(biāo)

（三）銷售管理責(zé)任制

銷售人員績效評價標(biāo)準(zhǔn)的主要指標(biāo)有：

1.訂單。

2.成交量。

3.利潤。

4.客戶賬戶。

5.客戶訪問。

一、建立嚴(yán)格的銷售預(yù)算管理制度

6.銷售費用。

7.客戶服務(wù)。

二、銷售定價控制制度

（一）保證產(chǎn)品售價的合理性

應(yīng)該建立一個有效的價格調(diào)查和反應(yīng)系統(tǒng)，盡量做到單位的產(chǎn)品每個月都有

一個適應(yīng)市場、較為合理的售價，并制定價目表予以執(zhí)行。

（二）制定折扣政策，保證折扣的適度性

單位的折扣政策包括數(shù)量折扣、現(xiàn)金折扣、職能折扣、季節(jié)折扣等。

（三）付款政策

付款政策是銷售單位為了實現(xiàn)應(yīng)收賬款的及時、足額回收的目的而對購貨單

位在付款期限、付款方式、支付結(jié)算辦法等方面所做出的規(guī)定。

二、銷售定價控制制度

（四）銷售定價的授權(quán)批準(zhǔn)

銷售定價的授權(quán)批準(zhǔn)，可以實行一般授權(quán)批準(zhǔn)和特殊授權(quán)批準(zhǔn)兩種方式。

三、客戶信用分析及賒銷業(yè)務(wù)管理

（一）客戶管理

1.調(diào)查客戶信用

2.建立客戶資料卡

（-）客戶信用分析

對新客戶資信的了解一般應(yīng)從以下五個方面進(jìn)行：第一是客戶的合法性，第

二是銀行對客戶信譽的評估，第三是對客戶銷售款的回籠天數(shù)，第四是客戶對本

企業(yè)全年執(zhí)行購銷協(xié)議的情況和付款情況，第五是客戶與其他供應(yīng)商的業(yè)務(wù)往來

情況。在此基礎(chǔ)上單位應(yīng)進(jìn)一步對賒銷客戶的信用進(jìn)行信用標(biāo)準(zhǔn)的定性和定量分

析。

三、客戶信用分析及賒銷業(yè)務(wù)管理

（三）客戶信用等級管理與賒銷限度確定

1.客戶信用等級管理

（1）不同信用等級客戶的管理。

（2）客戶信用等級的定期核查。

2.賒銷限度的確定

（1）賒銷額度的確定。

賒銷額度是指企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營情況和每次償付能力規(guī)定允許給予該客戶的

最多的賒購金額。

賒銷額度實際上表示企業(yè)愿意對客戶承擔(dān)的最大賒銷額。確定賒銷額度的方

法有：①銷售額測定法。②綜合判斷法。③信用系數(shù)確定法。

三、客戶信用分析及賒銷業(yè)務(wù)管理

（2）賒銷期限的確定。

賒銷期限的確定常用的方法有兩種，即談判法和計量分析法。

在分析時，先計算放寬信用期得到的收益，然后計算增加的成本，最后根據(jù)

兩者比較的結(jié)果做出判斷。

（3）客戶信用的控制。

單位應(yīng)采用嚴(yán)密的客戶信用控制制度，應(yīng)對每個客戶都建立檔案，對每個客

戶的購貨數(shù)量、付款情況都進(jìn)行記錄。

一旦客戶出現(xiàn)如下情況：欠款總額+合同金額〉信用限額，或欠款時間超過

規(guī)定的信用天數(shù)，企業(yè)對該客戶的新訂單就不應(yīng)再予以履行，并將該客戶列入信

用管理的“黑名單

四、銷售合同控制

（一）銷售談判

談判雙方主要就以下幾項交易條件進(jìn)行磋商：商品的品質(zhì)條件、商品的價格

條件、商品的數(shù)量條件、商品的包裝條件、交貨條件、貨款的支付條件、貨物保

險條件、商品的檢驗與索賠條件、不可抗力條件、仲裁等。

（二）合同訂立

單位應(yīng)當(dāng)授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂銷售合同。

把握好這一環(huán)節(jié)的基本要求是：合同內(nèi)容必須與雙方談妥的事項及要求完全

一致，特別是主要的交易條件都要訂得明確和肯定；擬定合同時所涉及的概念不

應(yīng)有歧義，前后的敘述不能自相矛盾或出現(xiàn)疏漏或差錯。

（三）合同審批

五、組織銷售、組織發(fā)貨、銷貨退回以及銷售記錄

（一）組織銷售

（二）組織發(fā)貨

（三）銷售退回

1.銷售退回的審批

2.銷售退回的質(zhì)量檢驗和清點入庫

3.調(diào)查退貨索賠

4.退貨理賠核準(zhǔn)

5.填制紅字發(fā)票

（四）銷售記錄

一、收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計控制

1.單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會計控

制規(guī)范——貨幣資金》（試行）等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)。

2.單位內(nèi)部的銷售與收款職能應(yīng)當(dāng)分開，銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。

3.銷售部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置銷售臺賬，及時反映各種商品的開單、收款、發(fā)貨情

況，為收款業(yè)務(wù)做好基礎(chǔ)工作。

4.明確客戶信用評級方法和客戶信用授信表。

一、收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計控制

5.落實催款責(zé)任，銷售人員負(fù)責(zé)對應(yīng)收賬款的催收，對于到期未收回的應(yīng)

收賬款，財會部門必須提出報告，督促銷售部門加緊催收。

6.銷售收入及時入賬，不得設(shè)立賬外賬，不得擅自坐支現(xiàn)金，需要坐支現(xiàn)

金的單位需報經(jīng)開戶銀行審批。

7.單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對收存現(xiàn)金和銀行存款的控制，保證已經(jīng)收到的現(xiàn)金與銀

行存款能夠及時入賬，確保貨幣資金的安全與完整，嚴(yán)防收到現(xiàn)款而不入賬的現(xiàn)

象發(fā)生。

二、銷售部門對應(yīng)收賬款的收款控制

（一）建立和健全銷售與收款一體化的應(yīng)收賬款收款的控制制度

（二）實行合同條款控制

（三）應(yīng)收賬款結(jié)算選擇堅挺貨幣

三、應(yīng)收賬款記錄的內(nèi)部會計控制

1.按照客戶情況設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款的余額增

減變動情況和信用額度使用情況。

2.設(shè)置應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核算。

3.應(yīng)收賬款必須根據(jù)經(jīng)過銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)貨憑證加以記錄。

4.單位對長期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動

態(tài)管理及時更新。

四、應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度

（一）應(yīng)收賬款賬齡分析制度

對單位的應(yīng)收賬款，應(yīng)該采取各種措施，爭取按期收回。

在實施對應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督時，需要采用應(yīng)收賬款賬齡分析制度。

利用這種賬齡分析表，單位可以了解下列情況：

1.有多少欠款尚在信用期內(nèi)，這些尚在信用期的欠款是未到償付期的欠款,

欠款是正常的。

2.有多少欠款超過了信用期，超過信用期長短的款項各占多少，有多少欠

款會因拖欠時間太久而可能成為壞賬。

四、應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度

（二）逾期應(yīng)收賬款的催收制度

1.落實逾期應(yīng)收賬款催收的責(zé)任

2.選擇逾期應(yīng)收賬款催收手段

3.制定催款政策和策略

逾期應(yīng)收賬款常見的有七種類型，可分別采取不同策略進(jìn)行催收。

①催款不力型。

②合同糾紛型。

③貨物積壓型。

④中間商經(jīng)營不佳型。

⑤中間商資金周轉(zhuǎn)不佳型。

四、應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度

⑥故意拖欠型。

⑦中間商遇到不測事件型。

4.實施依法清收手段

（1）選擇法院管轄。

（2）申請財產(chǎn)保全。

（3）申請支付令。

（4）申請法院執(zhí)行。

（5）辦理債權(quán)文書公證。

（6）責(zé)任延伸。

依法清收時應(yīng)注意以下事項：

①要明確主體。

②要重視時效。

四、應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度

③要收集證據(jù)。

④要善于調(diào)解。

五、壞賬損失的控制

（一）壞賬確認(rèn)控制

（二）壞賬處理的控制

六、應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)部控制

（-）應(yīng)收票據(jù)的審核

（二）應(yīng)收票據(jù)取得和貼現(xiàn)的批準(zhǔn)手續(xù)

（三）應(yīng)收票據(jù)的保管

（四）逾期票據(jù)的沖銷管理程序

（五）到期票據(jù)部分付款的管理

（六）正確進(jìn)行應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

七、應(yīng)收款項的函證

函證的目的主要是驗證應(yīng)收款項的真實性和正確性，防止有關(guān)人員在銷售業(yè)

務(wù)中發(fā)生差錯或