納稅籌劃作業(yè)答案一至三

納稅籌劃作業(yè)答案

第一章納稅籌劃基礎(chǔ)

一、單項選擇題(每題2分，共20分)

1.納稅籌劃的主體是(A)

A納稅人B征稅對象C計稅依據(jù)D稅務(wù)機關(guān)

2.納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等行為的根本區(qū)別是具有(D)。

A違法性B可行性C非違法性D合法性

3.避稅最大的特點是它的(C)

A違法性B可行性C非違法性D合法性

4.企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)重點關(guān)注(C)的調(diào)整。

A銷售利潤B銷售價格C成本費用D稅率高低

5.按(B)進行分類，納稅籌劃可以分為絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。

A不同稅種B節(jié)稅原理C不同性質(zhì)企業(yè)D不同納稅主體

6.相對節(jié)稅主要考慮的是(C)。

A費用絕對值B利潤總額C貨幣時間價值D稅率

7.納稅籌劃最重要的原則是(A)。

A守法原則B財務(wù)利益最大化原則C時效性原則D風險規(guī)避原則

二、多項選擇題(每題2分，共10分)

L納稅籌劃的合法性要求是與(ABCD)的根本區(qū)別。

A逃稅B欠稅C騙稅D避稅

2.納稅籌劃按稅種分類可以分為(ABCD)等。

A增值稅籌劃B消費稅籌劃C營業(yè)稅籌劃D所得稅籌劃

3.按企業(yè)運行過程進行分類，納稅籌劃可分為(ABCD)等。

A企業(yè)設(shè)立中的納稅籌劃B企業(yè)投資決策中的納稅籌劃

C企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的納稅籌劃D企業(yè)經(jīng)營成果分配中的納稅籌劃

4.按個人理財過程進行分類，納稅籌劃可分為(ABCD)等。

A個人獲得收人的納稅籌劃B個人投資的納稅籌劃

C個人消費中的納稅籌劃D個人經(jīng)營的納稅籌劃

5.納稅籌劃風險主要有以下幾種形式(ABCD)o

A意識形態(tài)風險B經(jīng)營性風險C政策性風險D操作性風險

6.絕對節(jié)稅又可以分為(AD)。

A直接節(jié)稅B部分節(jié)稅C全額節(jié)稅D間接節(jié)稅

三、判斷正誤題(正確的在括號內(nèi)劃“J”，錯誤的在括號內(nèi)劃“義”。每題1

分，共10分)

1.(X)納稅籌劃的主體是稅務(wù)機關(guān)。

2.(V)納稅籌劃是納稅人的一系列綜合謀劃活動。

3.(X)欠稅是指遞延稅款繳納時間的行為。

4.(J)順法意識的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。

5.(V)覆蓋面越大的稅種其稅負差異越大。

6.(X)所得稅各稅種的稅負彈性較小。

7.(義)子公司不必單獨繳納企業(yè)所得稅。

8.(J)起征點和免征額都是稅收優(yōu)惠的形式。

9.(J)企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)更加關(guān)注成本費用的調(diào)整。

10.(X)財務(wù)利益最大化是納稅籌劃首先應(yīng)遵循的最基本的原則。

四、簡答題(每題10分，共20分)

1.簡述對納稅籌劃定義的理解

納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當權(quán)利，通

過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒拥氖孪劝才排c規(guī)劃，以達到減少稅款繳納或

遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動。

對其更深層次的理解是：

(1)納稅籌劃的主體是納稅人。對于納稅人來講，其在經(jīng)營、投資、理財

等各項業(yè)務(wù)中涉及稅款計算繳納的行為都是涉稅事務(wù)。只有納稅人在同一業(yè)務(wù)中

可能涉及不同的稅收法律、法規(guī)，可以通過調(diào)整自身的涉稅行為以期減輕相應(yīng)的

稅收負擔，納稅籌劃更清楚地界定了“籌劃”的主體是作為稅款繳納一方的納稅

人。(2)納稅籌劃的合法性要求。是納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法行為的

根本區(qū)別。（3）納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項正當權(quán)利。在市場經(jīng)濟條件下,

企業(yè)作為獨立法人在合理合法的范圍內(nèi)追求自身財務(wù)利益最大化是一項正當權(quán)

利。個人和家庭作為國家法律保護的對象也有權(quán)利謀求自身合法權(quán)利的最大化。

納稅是納稅人經(jīng)濟利益的無償付出。納稅籌劃是企業(yè)、個人和家庭對自身資產(chǎn)、

收益的正當維護，屬于其應(yīng)有的經(jīng)濟權(quán)利。（4）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合

性謀劃活動。這種綜合性體現(xiàn)在：第一，納稅籌劃是納稅人財務(wù)規(guī)劃的一個重要

組成部分，是以納稅人總體財務(wù)利益最大化為目標的。第二，納稅人在經(jīng)營、投

資、理財過程中面臨的應(yīng)繳稅種不止一個，而且有些稅種是相互關(guān)聯(lián)的，因此，

在納稅籌劃中不能局限于某個個別稅種稅負的高低，而應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃相關(guān)稅種，使

總體稅負最低。第三，納稅籌劃也需成本，綜合籌劃的結(jié)果應(yīng)是效益成本比最大。

2.納稅籌劃產(chǎn)生的原因

納稅人納稅籌劃行為產(chǎn)生的原因既有主體主觀方面的因素，也有客觀方面的

因素。具體包括以下幾點：（1）主體財務(wù)利益最大化目標的追求（2）市場競爭

的壓力（3）復(fù)雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間（4）國家間稅制差別為納稅人

留有籌劃空間

3.復(fù)雜的稅制為納稅人留下哪些籌劃空間？

（1）適用稅種不同的實際稅負差異。納稅人的不同經(jīng)營行為適用稅種不同

會導(dǎo)致實際稅收負擔有很大差別。各稅種的各要素也存在一定彈性，某一稅種的

稅負彈性是構(gòu)成該稅種各要素的差異的綜合體現(xiàn)。（2）納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性。

各稅種通常都對特定的納稅人給子法律上的規(guī)定，以確定納稅主體身份。納稅人

身份的可轉(zhuǎn)換性主要體現(xiàn)在以下三方面：第一，納稅人轉(zhuǎn)變了經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容，所

涉及的稅種自然會發(fā)生變化。第二，納稅人通過事先籌劃，使自己避免成為某稅

種的納稅人或設(shè)法使自己成為低稅負稅種、稅目的納稅人,就可以節(jié)約應(yīng)繳稅款。

第三，納稅人通過合法手段轉(zhuǎn)換自身性質(zhì)，從而無須再繳納某種稅。（3）課稅對

象的可調(diào)整性。不同的課稅對象承擔著不同的納稅義務(wù)，而同一課稅對象也存在

一定的可調(diào)整性，這為稅收籌劃方案設(shè)計提供了空間。（4）稅率的差異性。不同

稅種的稅率不同，即使是同一稅種，適用稅率也會因稅基分布或區(qū)域不同而有所

差異。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤就多，這就誘發(fā)了納稅人尋

找低稅率的行為。稅率的普遍差異，為納稅籌劃方案的設(shè)計提供了很好的機會。

（5）稅收優(yōu)惠政策的存在。一般而言，稅收優(yōu)惠的范圍越廣，差別越大，方式

越多，內(nèi)容越豐富，納稅人籌劃的空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。稅收優(yōu)惠

的形式包括稅額減免、稅基扣除、低稅率、起征點、免征額等，這些都對稅收籌

劃具有誘導(dǎo)作用。

4.簡述納稅籌劃應(yīng)遵循的基本原則。

（1）守法原則。在納稅籌劃過程中，必須嚴格遵守籌劃的守法原則，任何違

反法律規(guī)定的行為都不屬于納稅籌劃的范疇。這是納稅籌劃首先應(yīng)遵循的最基本

的原則。（2）財務(wù)利益最大化原則。納稅籌劃的最主要目的是使納稅人的財務(wù)利

益最大化。進行納稅籌劃必須服從于企業(yè)財務(wù)利益最大化目標，從全局出發(fā)，把

企業(yè)的所有經(jīng)營活動作為一個相互聯(lián)系的、動態(tài)的整體來考慮，并以此為依據(jù)，

選擇最優(yōu)納稅方案。（3）事先籌劃原則。納稅籌劃是籌劃者根據(jù)對自身未來一定

時期可能的經(jīng)營、理財?shù)刃袨樽龀龅陌才?。納稅人的納稅義務(wù)是在納稅人的某項

行為發(fā)生后就已經(jīng)產(chǎn)生，并不是計算繳納稅款時才需要考慮的問題。（4）時效性

原則。國家稅收法律、法規(guī)以及相關(guān)政策并不是一成不變的。籌劃者應(yīng)隨時根據(jù)

稅收法律、法規(guī)變化的情況，對納稅方案作出必要的調(diào)整，以確?；I劃方案適應(yīng)

最新政策的要求。（5）風險規(guī)避原則。納稅籌劃也像其他經(jīng)濟規(guī)劃一樣存在一定

風險。納稅籌劃從一開始就需要將可能的風險進行充分估計，籌劃方案的選擇盡

可能選優(yōu)棄劣，趨利避害。在籌劃方案執(zhí)行過程中，更應(yīng)隨時關(guān)注企業(yè)內(nèi)部、外

部環(huán)境不確定性帶來的風險，及時采取措施，分散、化解風險，確保納稅籌劃方

案獲得預(yù)期效果。

5.簡述納稅籌劃的步驟。

（1）熟練把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)是納稅人

納稅籌劃的依據(jù)，因此，熟練把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定是進行籌劃的首要步驟。

籌劃者在進行籌劃之前應(yīng)學(xué)習掌握國家稅收法律、法規(guī)的精神和各項具體規(guī)定，

而且在整個籌劃過程中，對國家稅法及相關(guān)政策的學(xué)習都是不能忽略的。

（2）分析基本情況，確定籌劃目標，納稅人在進行納稅籌劃之前，必須認真

分析自身基本情況及對籌劃的目標要求，以便進行納稅籌劃方案的設(shè)計與選擇。

需了解的情況包括：基本情況、財務(wù)情況、以往投資情況、投資意向、籌劃目標

要求風險承受能力等。

（3）制定選擇籌劃方案，在前期準備工作的基礎(chǔ)上，要根據(jù)納稅人情況及籌

劃要求，研究相關(guān)法律、法規(guī)尋求籌劃空間：搜集成功籌劃案例、進行可行性分

析、制定籌劃方案。

（4）籌劃方案的實施與修訂，籌劃方案選定后進入實施過程，籌劃者要經(jīng)常

地通過一定的信息反饋渠道了解納稅籌劃方案執(zhí)行情況，以保證籌劃方案的順利

進行并取得預(yù)期的籌劃效果。在整個籌劃方案實施過程中，籌劃者應(yīng)一直關(guān)注方

案的實施情況，直到實現(xiàn)籌劃的最終目標。

6.簡述納稅籌劃風險的形式

（1）意識形態(tài)風險。納稅籌劃的意識形態(tài)風險是指由于征納雙方對于納稅

籌劃的目標、效果等方面的認識不同所引起的風險。（2）經(jīng)營性風險。經(jīng)營性風

險一般是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售過程中所面臨的由于管理、市場與技術(shù)變化等引起

的種種風險。（3）政策性風險。利用國家相關(guān)政策進行納稅籌劃可能遇到的風險,

稱為納稅籌劃的政策性風險。（4）操作性風險。由于納稅籌劃經(jīng)常是在稅收法律、

法規(guī)規(guī)定的邊緣操作，加上我國稅收立法體系層次多，立法技術(shù)錯綜復(fù)雜，有的

法規(guī)內(nèi)容中不可避免存在模糊之處，有的法規(guī)條款之間還有一些沖突或摩擦。這

就使納稅籌劃具有很大的操作性風險。

7.如何管理與防范納稅籌劃的風險？

納稅籌劃風險會給企業(yè)的經(jīng)營和個人家庭理財帶來重大損失，所以對其進行

防范與管理是非常必要的。面對風險，應(yīng)當根據(jù)風險的類型及其產(chǎn)生的原因，采

取積極有效的措施，預(yù)防和減少風險的發(fā)生。一般而言，可從以下幾方面進行防

范和管理。（1）樹立籌劃風險防范意識，建立有效的風險預(yù)警機制。（2）隨時追蹤

政策變化信息，及時、全面地掌握國家宏觀經(jīng)濟形勢動態(tài)變化。（3）統(tǒng)籌安排，

綜合衡量，降低系統(tǒng)性風險，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益

的下降。（4）注意合理把握風險與收益的關(guān)系，實現(xiàn)成本最低和收益最大的目標。

五、案例分析計算題（每題20分，共40分）

1.劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計在60萬元左右。在與報社合作方

式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析

劉先生采取哪種籌劃方式最合算。

參考答案：三種合作方式的稅負比較如下：

第一，調(diào)入報社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5%

-45%的九級超額累進稅率。劉先生的年收入預(yù)計在60萬元左右，則月收入為5

萬元，實際適用稅率為30%。應(yīng)繳稅款為：

[(50000—2000)X30%—3375]X12=132300(元)

第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報酬所得，如果

按月平均支付，適用稅率為30%。應(yīng)繳稅款為：

[50000X(1—20%)X30%—2000]X12=120000(元)

第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預(yù)計適用稅

率為20%,并可享受減征30%的稅收優(yōu)惠，則其實際適用稅率為14%。應(yīng)繳稅

款：600000X(1—20%)X20%X(1—30%)=67200(元)

由計算結(jié)果可知，如果僅從稅負的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份

獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負最低。比作為兼職專欄作家節(jié)

稅52800元(120000—67200)；比調(diào)入報社節(jié)稅65100元(132300—67200)。

2.某企業(yè)新購人一臺價值1000萬元的機器設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計使用年限5年，假

定不考慮折舊情況下的企業(yè)利潤額每年均為500萬元，所得稅在年末繳納，所得

稅稅率25%,貼現(xiàn)率10%。可采用直線折舊法計提折舊，也可采用雙倍余額遞減

法計提折舊，暫不考慮設(shè)備殘值。

折舊費用、利潤、所得稅比較表金額單位：萬元

折舊貼現(xiàn)復(fù)利現(xiàn)值系所得稅

年度折舊費用利潤額稅率所得稅

方法率數(shù)現(xiàn)值

12003000.909

20.826

直線

325%10%0.751

折舊

40.683

50.621

合計

14001000.909

20.826

加速

325%10%0.751

折舊

40.683

50.621

合計

注：1年期、2年期、3年期、4年期、5年期貼現(xiàn)率10%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為

0.909,0.826,0.751,0.683,0.621。請根據(jù)上表計算分析兩種不同折舊方法下的

年度折舊費用、利潤及所得稅節(jié)稅情況。

參考答案：

年貼

所得稅

折舊方法度折舊費用利潤額稅率所得稅現(xiàn)復(fù)利現(xiàn)值

現(xiàn)值

率

1200300750.90968.175

2200300750.82661.95

直線折舊320030025%7510%0.75156.325

4200300750.68351.225

5200300750.62146.575

合計10001500375284.25

1400100250.90922.725

2240260650.82653.69

加速折舊314435625%8910%0.75166.839

4108392980.68366.934

5108392980.62160.858

合計10001500375271.046

從計算的數(shù)據(jù)可以看出，設(shè)備在采用直線折舊法與加速折舊法下5年的折舊

總額、利潤總額以及應(yīng)納所得稅總額是完全相同的，分別為1000萬元、1500萬

元、375萬元，但由于雙倍余額遞減法使企業(yè)前兩個年度的折舊費用大幅提高，

利潤與應(yīng)納所得稅稅額大幅下降；而后面年度的折舊費用大幅下降，利潤與應(yīng)納

所得稅稅額相應(yīng)增加，這實際上是一種將部分稅款遞延到以后年度繳納的籌劃，

考慮到貨幣的時間價值，可實現(xiàn)相對節(jié)稅13.204萬元(284.250-271.046)o

第二章納稅籌劃及基本方法

一、單項選擇題(每題2分，共20分)

1.負有代扣代繳稅款義務(wù)的單位、個人是(B)。

A實際負稅人B扣繳義務(wù)人C納稅義務(wù)人D稅務(wù)機關(guān)

2.在稅負能夠轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人并不一定是(A)

A實際負稅人B代扣代繳義務(wù)人C代收代繳義務(wù)人D法人

3.適用增值稅、營業(yè)稅起征點稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)組織形式是(D)o

A公司制企業(yè)B合伙制企業(yè)C個人獨資企業(yè)D個體工商戶

4.一個課稅對象同時適用幾個等級的稅率的稅率形式是(C)。

A定額稅率B比例稅率C超累稅率D全累稅率

5.稅負轉(zhuǎn)嫁的籌劃通常需要借助(A)來實現(xiàn)。

A價格B稅率C納稅人D計稅依據(jù)

6.下列稅種中屬于直接稅的是(C)。

A消費稅B關(guān)稅C財產(chǎn)稅D營業(yè)稅

二、多項選擇題(每題2分，共10分)

1.按照性質(zhì)的不同，納稅人可分為(BD)。

A扣繳義務(wù)人B法人C負稅人D自然人

2.納稅人籌劃可選擇的企業(yè)組織形式有(ABCD)。

A個體工商戶B個人獨資企業(yè)C合伙企業(yè)D公司制企業(yè)

3.合伙企業(yè)是指(ABD)依法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。

A自然人B法人C國家D其他組織

4.稅率的基本形式有(BCD)o

A名義稅率B比例稅率C定額稅率D復(fù)合稅率

5.稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過價格浮動實現(xiàn)，關(guān)鍵取決于(AC)的大小

A商品供給彈性B稅率高低C商品需求彈性D計稅依據(jù)形式

三、判斷正誤題(正確的在括號內(nèi)劃“J”，錯誤的在括號內(nèi)劃“義”。每題1

分，共10分)

1.(J)納稅人可以是法人，也可以是自然人。

2.(X)納稅人和負稅人是不一致的。

3.(V)個人獨資企業(yè)不適用增值稅、營業(yè)稅起征點的稅收優(yōu)惠。

4.(X)個體工商戶不適用增值稅、營業(yè)稅起征點的稅收優(yōu)惠。

5.(V)當納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人

的稅負較

小規(guī)模納稅人輕。

6.(J)稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計稅依據(jù)的大小成正比。

7.(X)對計稅依據(jù)的控制是通過對應(yīng)納稅額的控制來實現(xiàn)的。

8.(V)稅率常被稱為“稅收之魂”。

9.(J)商品交易行為時稅負轉(zhuǎn)嫁的必要條件。

10.(J)稅負轉(zhuǎn)嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。

四、簡答題(每題10分，共20分)

1.納稅人籌劃的一般方法有哪些？

納稅人籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。概

括起來，納稅人籌劃一般包括以下籌劃方法。

(1)企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)組織形式有個體工商戶、個人獨資企業(yè)、

合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這

給稅收籌劃提供了廣闊空間。(2)納稅人身份的轉(zhuǎn)變。由于不同納稅人之間存在

著稅負差異，所以納稅人可以通過轉(zhuǎn)變身份，合理節(jié)稅。納稅人身份的轉(zhuǎn)變存在

多種情況，例如，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變，增值稅納稅人

與營業(yè)稅納稅人之間身份轉(zhuǎn)變，都可以實現(xiàn)籌劃節(jié)稅。(3)避免成為某稅種的納

稅人納稅人可以通過靈活運作，使得企業(yè)不符合成為某稅種納稅人的條件，從而

徹底規(guī)避某稅種的稅款繳納。

2.計稅依據(jù)的籌劃一般從哪些方面入手？

計稅依據(jù)是影響納稅人稅收負擔的直接因素，每種稅對計稅依據(jù)的規(guī)定都存

在一定差異，所以對計稅依據(jù)進行籌劃，必須考慮不同稅種的稅法要求。計稅依

據(jù)的籌劃一般從以下三方面切入：

(1)稅基最小化。稅基最小化即通過合法降低稅基總量，減少應(yīng)納稅額或者

避免多繳稅。在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中經(jīng)常使用這種方法。(2)

控制和安排稅基的實現(xiàn)時間。一是推遲稅基實現(xiàn)時間。推遲稅基實現(xiàn)時間可以獲

得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時間價值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給

納稅人帶來的好處是不言而喻的。在通貨膨脹環(huán)境下，稅基推遲實現(xiàn)的效果更為

明顯，實際上是降低了未來支付稅款的購買力。二是稅基均衡實現(xiàn)。稅基均衡實

現(xiàn)即稅基總量不變，在各個納稅期間均衡實現(xiàn)。在適用累進稅率的情況下，稅基

均衡實現(xiàn)可實現(xiàn)邊際稅率的均等，從而大幅降低稅負。三是提前實現(xiàn)稅基。提前

實現(xiàn)稅基即稅基總量不變，稅基合法提前實現(xiàn)。在減免稅期間，稅基提前實現(xiàn)可

以享受更多的稅收減免額。(3)合理分解稅基。合理分解稅基是指把稅基進行合

理分解，實現(xiàn)稅基從稅負較重的形式向稅負較輕的形式轉(zhuǎn)化。

3.稅率籌劃的一般方法有哪些？

（1）比例稅率的籌劃。同一稅種往往對不同征稅對象實行不同的稅率。籌

劃者可以通過分析稅率差距的原因及其對稅后利益的影響，尋找實現(xiàn)稅后利益最

大化的最低稅負點或最佳稅負點。例如，我國的增值稅有17%的基本稅率，還

有13%的低稅率；對小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為3%。通過對上述比例稅率進

行籌劃，可以尋找最低稅負點或最佳稅負點。此外消費稅、個人所得稅、企業(yè)所

得稅等稅種都存在多種不同的比例稅率，可以進一步籌劃比例稅率，使納稅人盡

量適用較低的稅率，以節(jié)約稅金。

（2）累進稅率的籌劃。各種形式的累進稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃

累進稅率的主要目的是防止稅率的爬升。其中，適用超額累進稅率的納稅人對防

止稅率爬升的欲望程度較弱；適用全額累進稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望

程度較強；適用超率累進稅率的納稅人防止稅率爬升的欲望程度與適用超額累進

稅率的納稅人相同。我國個人所得稅中的“工資、薪金所得”、“勞務(wù)報酬所得”

等多個項目的所得分別適用不同的超額累進稅率。對個人所得稅來說，采用稅率

籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。

4.稅負轉(zhuǎn)嫁的基本形式有哪些？

（1）稅負前轉(zhuǎn)。稅負前轉(zhuǎn)指納稅人在進行商品或勞務(wù)的交易時，通過提高價

格的方法，將其應(yīng)負擔的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的購買者或最終消費者負擔

的形式。稅負前轉(zhuǎn)是賣方將稅負轉(zhuǎn)嫁給買方負擔，通常通過提高商品售價的辦法

來實現(xiàn)。在這里，賣方可能是制造商、批發(fā)商、零售商，買方也可能是制造商、

批發(fā)商、零售商，但稅負最終主要轉(zhuǎn)嫁給消費者負擔。由于稅負前轉(zhuǎn)是順著商品

流轉(zhuǎn)順序從生產(chǎn)到零售再到消費的過程，因而也叫稅負順轉(zhuǎn)。

（2）稅負后轉(zhuǎn)。稅負后轉(zhuǎn)即納稅人通過壓低購進原材料或其他商品的價格,

將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品的供給者負擔的形式。由于稅負后轉(zhuǎn)是

逆著商品流轉(zhuǎn)順序從零售到批發(fā)、再從批發(fā)到生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的過程，因而也叫稅

負逆轉(zhuǎn)。

（3）稅負混轉(zhuǎn)。稅負混轉(zhuǎn)又叫稅負散轉(zhuǎn)，是指納稅人將自己應(yīng)繳納的稅款

分散轉(zhuǎn)嫁給多方負擔。稅負混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向

后逆轉(zhuǎn)時所采用的方法。例如紡織廠將自身的稅負一部分用提高布匹價格的辦法

轉(zhuǎn)嫁給后續(xù)環(huán)節(jié)的印染廠，另一部分用壓低棉紗購進價格的辦法轉(zhuǎn)嫁給原料供應(yīng)

企業(yè)——紗廠，還有一部分則用降低工資的辦法轉(zhuǎn)嫁給本廠職工等。嚴格地說，

稅負混轉(zhuǎn)并不是一種獨立的稅負轉(zhuǎn)嫁方式，而是稅負前轉(zhuǎn)與稅負后轉(zhuǎn)等的結(jié)合

（4）稅收資本化。稅收資本化亦稱賦稅折入資本、賦稅資本化、稅負資本

化，它是稅負轉(zhuǎn)嫁的一種特殊方式，即納稅人以壓低資本品購買價格的方法，將

所購資本品可預(yù)見的未來應(yīng)納稅款從所購資本品的價格中作一次扣除，從而將未

來應(yīng)納稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣者。

5.影響稅負轉(zhuǎn)嫁的因素是什么？

（1）商品的供求彈性。稅負轉(zhuǎn)嫁存在于商品交易之中，通過價格的變動而

實現(xiàn)。課稅后若不導(dǎo)致課稅商品價格的提高，就沒有轉(zhuǎn)嫁的可能，稅負就由賣方

自己承擔；課稅之后，若課稅商品價格提高，稅負便有轉(zhuǎn)嫁的條件。究競稅負如

何分配，要視買賣雙方的反應(yīng)而定。并且這種反應(yīng)能力的大小取決于商品的供求

彈性。稅負轉(zhuǎn)嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。（2）市場結(jié)構(gòu)。市場結(jié)

構(gòu)也是制約稅負轉(zhuǎn)嫁的重要因素。在不同的市場結(jié)構(gòu)中，生產(chǎn)者或消費者對市場

價格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場結(jié)構(gòu)條件下，稅負轉(zhuǎn)嫁情

況也不相同。（3）稅收制度。包括間接稅與直接稅、課稅范圍、課稅方法、稅率

等方面的不同都會對稅負轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生影響。

五、案例分析計算題（每題20分，共40分）

1.王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限責任公司，職工人數(shù)為20人）。該企

業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額300000元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃

費100000元，繳完租賃費后的經(jīng)營成果全部歸王先生個人所有。2009年該企業(yè)

的生產(chǎn)經(jīng)營所得為190000元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計算比較王先生如

何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進行籌劃？

參考答案：

方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳

納企業(yè)所得稅（根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，小型微利企

業(yè)減按20%的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，

工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總

額不超過3000萬元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)

人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元），而且其稅后所得還要再按承包、

承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，適用5%-35%五級超額累進稅率。在不考慮其

他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：

應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=190000X20%=38000（元）

王先生承租經(jīng)營所得=190000-100000-38000=52000（元）

王先生應(yīng)納個人所得稅稅額=（52000-2000X12）X20%-1250=4350（元）

王先生實際獲得的稅后收益=52000-4350=47650（元）

方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經(jīng)營

所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計算繳納個人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因

素的情況下，王先生納稅情況如下：

應(yīng)納個人所得稅稅額=（190000-100000-2000X12）X35%-6750=16350（元）

王先生獲得的稅后收益=190000-100000-16350=73650（元）

通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元（73650—47650）。

2.假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進行批發(fā)，年銷售額

為100萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額為50萬元,

由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5萬元。分析該企業(yè)

采取什么方式節(jié)稅比較有利。

參考答案：

根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對這兩

類納稅人征收增值稅時，其計稅方法和征管要求不同。一般將年應(yīng)稅銷售額超過

小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小

規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標準的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模

企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按

規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認定為一般納稅人。一

般納稅人實行進項稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡易稅率計算繳

納增值稅，不實行進項稅額抵扣制。一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負輕重

不是絕對的。由于一般納稅人應(yīng)繳稅款實際上是以其增值額乘以適用稅率確定

的，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較

兩種納稅人稅負輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來確定。當納稅人應(yīng)稅銷售額

的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當納

稅人應(yīng)稅銷售額的增值率高于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負重于小規(guī)

模納稅人。根據(jù)這種平衡關(guān)系，經(jīng)營者可以合理合法選擇稅負較輕的納稅人身份。

按照一般納稅人認定標準，該企業(yè)年銷售額超過80萬元，應(yīng)被認定為一般納稅

人，并繳納15.5萬元（100X17%—1.5）的增值稅。但如果該企業(yè)被認定為小

規(guī)模納稅人，只需要繳納3萬元（100X3%）的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原

企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80萬元以下，這樣當稅務(wù)機關(guān)進

行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認定為小規(guī)模納稅人，并按照3%的征收率計

算繳納增值稅。通過企業(yè)分立實現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約

稅款12.5萬元。

3.某公司（增值稅一般納稅人）主要從事大型電子設(shè)備的銷售及售后培訓(xùn)業(yè)

務(wù)，假設(shè)某年該公司設(shè)備銷售收人為1170萬元（含稅銷售額），并取得售后培訓(xùn)

收人117萬元（含稅銷售額），購進設(shè)備的可抵扣項目金額為100萬元。根據(jù)增

值稅一般納稅人的計稅公式，該公司2009年度的應(yīng)納增值稅銷售額為：

應(yīng)納增值稅銷售額=1170/（1+17%）+117/（1+17%）（萬元）1100

［注：由于該公司的售后培訓(xùn)收入與設(shè)備銷售屬于混合銷件范圍，根據(jù)增值稅稅

法的有關(guān)規(guī)定，其培訓(xùn)收人應(yīng)一并征收增值稅。由于增值稅是價外稅，其計稅銷

售額為不含增值稅銷售額，不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅稅率）］應(yīng)納

增值稅稅額=1100*17%-100=87萬元計算分析該公司應(yīng)如何進行納稅籌劃。

參考答案：

增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的稅負不同，增值稅一般納稅人適用的稅率分

別為17%和13%,并且實行進項稅額可以抵扣的計稅方法，即僅對增值額進行計

稅（增值稅小規(guī)模納稅人是以銷售額作為計稅依據(jù)，稅率為覬）；而營業(yè)稅納稅

人的稅率為3猊5%以及5%?20%的幅度稅率（娛樂業(yè)），以全部營業(yè)額作為計

稅依據(jù)。增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負的差異為納稅人身份的選擇提供了籌

劃空間。如果把培訓(xùn)服務(wù)項目獨立出來，成立一個技術(shù)培訓(xùn)子公司，則該子公司

為營業(yè)稅納稅人，其培訓(xùn)收人屬于營業(yè)稅征稅范圍，適用的營業(yè)稅稅率為5%,

則：應(yīng)納營業(yè)稅稅額=H7X5%=5.85（萬元）

設(shè)備銷售公司應(yīng)納增值稅稅額=1170/（1+17%）*17%）-100=70（萬元）

共應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅（營業(yè)稅+增值稅）稅額=5.85+70=75.85（萬元）

籌劃后節(jié)約流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅款=87-（70+5.85）=11.15（萬元）

4.卓達房地產(chǎn)開發(fā)公司（以下簡稱卓達公司）2008年實現(xiàn)營業(yè)收人9000萬

元，各項代收款項2500萬元（包括水電初裝費、燃氣費、維修基金等各種配套

設(shè)施費），代收手續(xù)費收人125萬元（按代收款項的5%計算）。卓達公司在計算

繳納營業(yè)稅時，代收款項應(yīng)作為價外費用并人營業(yè)額一并計稅應(yīng)納營業(yè)稅稅額=

（9000+2500+125）X5%=581.25（萬元）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加=

581.25X（7%+3%）=58.13（萬元）應(yīng)納稅費合計=581.25+58.13=639.38（萬元）

是否有辦法減輕卓達公司的稅負呢？

參考答案：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》

（國稅發(fā)[1998]217號）規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費、電費、燃（煤）

氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，

因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、

房租不計征營業(yè)稅，對其從事此項代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收人應(yīng)當計征營業(yè)稅。

據(jù)此，卓達房產(chǎn)開發(fā)公司可以成立自己獨立的物業(yè)公司，將這部分價外費用轉(zhuǎn)由

物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項就不屬于稅法規(guī)定的“價外費用”，當然也就

不需要繳納營業(yè)稅?；I劃后，各項代收款項轉(zhuǎn)由獨立的物業(yè)公司收取。

卓達公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額=9000義5%=450（萬元）

應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加=450X（7%十3%）=45（萬元）

物業(yè)公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額=125X5%=6.25（萬元）

物業(yè)公司應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加=6.25X（7%+3%）=0.63（萬元）

兩個公司應(yīng)納稅費合計=450+45+6.25+0.63=501.88（萬元）

籌劃后節(jié)約稅費總額=639.38-501.88=137.5（萬元）

5.李先生是一位建筑設(shè)計工程師，2009年，他利用業(yè)余時間為某項工程設(shè)

計圖紙，同時擔任該項工程的顧問，工作時間10個月，獲取報酬30000元。那

么，對這30000元報酬，李先生應(yīng)該要求建筑單位一次性支付，還是在其擔任工

程顧問的期間，分10個月支付，每月支付3000元呢？如何支付對李先生最有利

呢？

參考答案：

方案一：一次性支付30000元。

勞務(wù)報酬收人按次征稅，應(yīng)納稅所得額超過20000-50000元的部分，計算應(yīng)納稅

額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。那么，李先生應(yīng)繳個人所得稅計算如下：

應(yīng)納稅所得額=30000X（1-20酚=24000（元）

應(yīng)納個人所得稅稅額=20000X20%+4000X30%=5200（元）

或者應(yīng)納個人所得稅稅額=30000X（1-20%）X30%-2000=5200（元）

方案二：分月支付。

每月應(yīng)納個人所得稅稅額=（3000-800）X20%=440（元）

10個月共負擔個人所得稅稅款=440X10=4400（元）

按照分月支付報酬方式，李先生的節(jié)稅額為：節(jié)稅額=5200-4400=800（元）

在上述案例中，分次納稅可以降低稅負，其原因在于分次納稅把納稅人的一次收

入分為多次支付，既多扣費用，又免除一次收人畸高的加成征收，從而減輕了稅

收負擔。

6.某建設(shè)單位B擬建設(shè)一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。在工程承

包公司A的組織安排下，施工企業(yè)C最后中標。于是建設(shè)單位B與施工企業(yè)C

簽訂承包合同，合同金額為6000萬元。另外，建設(shè)單位B還支付給工程承包公

司A300萬元的中介服務(wù)費。按稅法規(guī)定，工程承包公司A收取的300萬元中介

服務(wù)費須按服務(wù)業(yè)稅目繳納5%的營業(yè)稅。如果工程承包公司A承包建筑工程業(yè)

務(wù)，A與B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元，然后再以6000萬元標準將承

包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給C,則A公司的收人應(yīng)按建筑業(yè)稅目繳納3%的營業(yè)稅。

比較分析兩個方案那個節(jié)水效果最好。

參考答案：

方案一：A公司收取300萬元中介費，繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅：

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=300X5%=15（萬元）

方案二：A公司進行建筑工程轉(zhuǎn)包，按照承包工程款和轉(zhuǎn)包工程款的差額計算繳

納建筑業(yè)營業(yè)稅：

應(yīng)納營業(yè)稅稅稅額=（6300-6000）X3%=9（萬元）

方案一比方案二實現(xiàn)節(jié)稅額=15-9=6（萬元）

顯然，A公司經(jīng)過納稅籌劃，由服務(wù)業(yè)稅目納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)稅目納稅人，

使原適用5%稅率收人項目轉(zhuǎn)化為適用3%稅率收入項目，稅率的降低使納稅人

實現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的。

第三章增值稅納稅籌劃

一、單項選擇題（每題2分，共20分）

1.我國增值稅對購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率規(guī)定為（C）。

A7%BIO%C13%D17%

2.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在（C）以下的，為小規(guī)模納稅

人。

A30萬元（含）B50萬元（含）C80萬元（含）D100萬元（含）

3.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在（B）以下的，為小

規(guī)模納稅人。

A30萬元（含）B50萬元（含）C80萬元（含）D100萬元（含）

4.判斷增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負高低時，（A）是關(guān)鍵因素。

A無差別平衡點B納稅人身份C適用稅率D可抵扣的進項稅額

5.一般納稅人外購或銷售貨物所支付的（C）依7%的扣除率計算進項稅額準予

扣除。

A保險費B裝卸費C運輸費D其他雜費

6.下列混合銷售行為中應(yīng)當征收增值稅的是（A）。

A家具廠銷售家具并有償送貨上門

B電信部門銷售移動電話并提供有償電信服務(wù)

C裝飾公司為客戶提供設(shè)計并包工包料裝修房屋

D飯店提供餐飲服務(wù)同時提供酒水

二、多項選擇題（每題2分，共10分）

1.增值稅按日（次）計算和按月計算的起征點分別為銷售額的（AD）0

A150?200元B200?1000元C.1500?3000元D2000?5000元

2.以下不是增值稅條例規(guī)定的小規(guī)模納稅人征收率是(ABC)o

A17%B13%C6%D3%

3.計算增值稅時下列項目不包括在銷售額之內(nèi)(ABCD)。

A向購買方收取的銷項稅額

B受托加工應(yīng)征消費稅所代收代繳的消費稅

C承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的代墊運費

D納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費

三、判斷正誤題(正確的在括號內(nèi)劃“J”，錯誤的在括號內(nèi)劃“X”。每題1

分，共10分)

1.(X)提供建筑勞務(wù)的單位和個人是增值稅的納稅義務(wù)人。

2.(V)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元(含80萬元)

一下的，為小規(guī)模納稅人。

3.(X)一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以視經(jīng)營情況隨時申請變更。

4.(X)某大飯店既經(jīng)營餐飲業(yè)，又開辦歌舞廳，屬于混合銷售。

5.(V)向購買方收取的銷項稅額不屬于計算增值稅的銷售額。

6.(V)一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的農(nóng)產(chǎn)品準予按照買價和13%的扣除率計

算進項稅額。

7.(V)一般納稅人銷售貨物準予按照運費金額7%的扣除率計算進項稅額。

8.(X)銷售自來水、天然氣適用的增值稅稅率為17%

9.(X)增值稅起征點的適用范圍限于個體工商戶和個人獨資企業(yè)。

四、簡答題(每題10分，共20分)

1.簡述增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準。

增值稅的納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。不同的納稅人，計稅方

法和征管要求也不同。這兩類納稅人的劃分標準為：

從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅

勞務(wù)為主(該項行為的銷售額占各項應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計的比重在

50%以上)，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元(含50

萬元)以下的，為小規(guī)模納稅人；

年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上的，為增值稅一般納稅人。

從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含80萬元）以下

的，為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的，為一般納稅人。

止匕外，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常

發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標準的，從

事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全，能準確核算并提

供銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部

門可將其認定為一般納稅人。

一般納稅人的增值稅基本適用稅率為17%,少數(shù)幾類貨物適用13%的低稅

率，一般納稅人允許進行進項稅額抵扣。小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，不得

抵扣進項稅額。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，

不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

2.簡述混合銷售與兼營收入的計稅規(guī)定。

按照稅法的規(guī)定，銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅；提供

除加工、修理修配之外的勞務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅。但在實際經(jīng)營中，有時貨物的銷售

和勞務(wù)的提供難以完全分開。因此，稅法對涉及增值稅和營業(yè)稅的混合銷售和兼

營收人的征稅方法作出了規(guī)定。在這種情況下，企業(yè)要選擇營業(yè)范圍并考慮繳納

增值稅還是營業(yè)稅?；旌箱N售是指企業(yè)的同一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物

又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物，

兩者之間是緊密的從屬關(guān)系。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運

輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征

收范圍的勞務(wù)。我國稅法對混合銷售行為的處理有以下規(guī)定：

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶以及以從事

貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工

商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售

行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。其中，“以從事貨物

的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指在納稅人年貨物銷售額與

非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物的銷售額超過50%,非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不

到50%o兼營是指納稅人既銷售應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù),

同時又從事應(yīng)征營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且這兩種經(jīng)營活動之間沒有直接的聯(lián)系和

從屬關(guān)系。兼營是企業(yè)經(jīng)營范圍多樣性的反映，每個企業(yè)的主營業(yè)務(wù)確定后，其

他業(yè)務(wù)項目即為兼營業(yè)務(wù)。兼營主要包括兩種：一種是稅種相同，稅率不同。例

如供銷系統(tǒng)企業(yè)既經(jīng)營稅率為17%的生活資料，又經(jīng)營稅率為13%的農(nóng)業(yè)用生

產(chǎn)資料；餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)，同時又從事娛樂業(yè)，前者的營業(yè)稅稅率為5%,后

者的營業(yè)稅率為20%。另一種是不同稅種，不同稅率。即企業(yè)在經(jīng)營活動中，

既涉及增值稅應(yīng)稅項目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目。納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目

的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分

別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

五、案例分析計算題（每題20分，共40分）

1.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬元，會計核算制度比較健全，

符合增值稅一般納稅人條件，適用17%的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80

萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進行增值稅納稅人身份

的籌劃？

參考答案：

該企業(yè)支付購進食品價稅合計=80X（1十17%）=93.6（萬元）

收取銷售食品價稅合計=150（萬元）

應(yīng)繳納增值稅稅額=150/（1十17%）*17%-80*17%=8.19（萬元）

稅后利潤=150/（1十17%）-80=48.2（萬元）

增值率（含稅）=（150-93.6%）7150*100%=37.6%

無差別平衡點增值率表

一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點增值率

含稅銷售額不含稅銷售額

17%3%20.05%17.65%

13%3%25.32%23.08%

查無差別平衡點增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點增

值率20.05%(含稅增值率)，所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅

稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設(shè)成兩個零售企業(yè)，各自作為獨立核算單位。假定

分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元(含稅銷售額)，都符合小規(guī)模納稅人條件,

適用3%征收率。此時：

兩個企業(yè)支付購入食品價稅合計=80X(1十17%)=93.6(萬元)

兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計=150(萬元)

兩個企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額=(萬元)=150/(1+3%)*3%=4.37(萬元)

分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤合計=(萬元)=150/(1+3%)-93.6=52.03

經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤增加了52.01-48.2=3.83萬元。

2.甲、乙兩個企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機械配件。甲企業(yè)

年含稅銷售額為40萬元，年可抵扣購進貨物含稅金額35萬元；乙企業(yè)年含稅銷

售額43萬元，年可抵扣購進貨物含稅金額37.5萬元。進項稅額可取得增值稅專

用發(fā)票。由于兩個企業(yè)年銷售額均達不到一般納稅人標準，稅務(wù)機關(guān)對兩個企業(yè)

均按小規(guī)模納稅人簡易方法征稅，征收率3%。根據(jù)無差別平衡點增值率分析計

算兩企業(yè)應(yīng)如何對納稅人身份進行籌劃。

參考答案：

作為小規(guī)模納稅人，甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.17萬元{(40/1+3%)*3%}

乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.25萬元{(43/1+3%)*3%}

兩企業(yè)年共應(yīng)納增值稅2.42萬元(1.17十1.25)。

根據(jù)無差別平衡點增值率原理，甲企業(yè)的含稅增值率(40-35)/40X100%=12.5%,

小于無差別平衡點含稅增值率20.05%,選擇作為一般納稅人稅負較輕。

乙企業(yè)含稅增值率12.79%{(43-37.5)/43X100%},同樣小于無差別平衡點含稅

增值率20.05%,選擇作為一般納稅人稅負較輕。因此，甲、乙兩個企業(yè)可通過

合并方式，組成一個獨立核算的納稅人，以符合一般納稅人的認定資格。企業(yè)合

并后，年應(yīng)納增值稅稅額為：

=(40+43)/(1+17%)*17%-(35+37.5)/(1+17%)**17%=1.53(萬元)

可見，合并后可減輕稅負2.42-1.53=0.89萬元

3.某市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶

進行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)

銷給本市及其他地區(qū)的居民。奶制品的增值稅稅率適用17%。進項稅額主要有

兩部分組成：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣13%的進項稅額；二是

公司水費、電費和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進項稅額。假定2009年公司向

農(nóng)民收購的草料金額為100萬元，允許抵扣的進項稅額為13萬元，其他水電費、

修理用配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收人為500萬元。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給

奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價為350萬元。圍繞進項稅額，計算分析公司應(yīng)

采取哪些籌劃方案比較有利：

參考答案：

與銷項稅額相比，公司進項稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負較高。由

于我國目前增值稅僅對工商企業(yè)征收，而對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造的價值是免稅的，所以

公司可以通過調(diào)整自身組織形式享受這項免稅政策。公司可將整個生產(chǎn)流程分成

飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后,

飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購

入的牛奶可以抵扣13%的進項稅額。實施籌劃前：假定2009年公司向農(nóng)民收購

的草料金額為100萬元，允許抵扣的進項稅額為13萬元，其他水電費、修理用

配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收人為500萬元，貝U：應(yīng)納增值稅稅

額=500X17%—(13+8)=64(萬元)

稅負率=64/500X100%=12.8%

實施籌劃后：飼養(yǎng)場免征增值稅，飼養(yǎng)場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)

價確定為350萬元，其他資料不變。貝U：

應(yīng)納增值稅稅額=500X17%(350X13%+8)=31.5(萬元)

稅負率=64/500X100%=6.3%

方案實施后比實施前：節(jié)省增值稅稅額=64—31.5=32.5(萬元)

第四章消費稅納稅籌劃

一、單項選擇題(每題2分，共20分)

1.金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的消費稅在(B)征收。

A批發(fā)環(huán)節(jié)B零售環(huán)節(jié)C委托加工環(huán)節(jié)D生產(chǎn)環(huán)節(jié)

2.下列各項中符合消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的是(B)。

A進口的應(yīng)稅消費品為取得進口貨物的當天

B自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品為移送使用的當天

C委托加工的應(yīng)稅消費品為支付加工費的當天

D采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的為收取貨款的當天

3.適用消費稅復(fù)合稅率的稅目有(A)

A卷煙B煙絲C黃酒D啤酒

4.適用消費稅定額稅率的稅目有(C)

A卷煙B煙絲C黃