《稅法學(xué)課件》課件各章內(nèi)容-第一章 稅法緒論

第一章稅法緒論

第一節(jié)稅收的本質(zhì)與特征第二節(jié)稅法的概念與特征第三節(jié)稅法的地位與體系第四節(jié)稅法的淵源與效力第一節(jié)稅收的本質(zhì)與特征一、稅收的本質(zhì)1.“公需說”/國家分配說。起源于17世紀(jì)德國官方學(xué)派的奧布利支、克洛克和法國的波丹。公需說從國家職能出發(fā)，認(rèn)為國家的職能在于滿足公共需要、增進(jìn)公共福利，為此需要費(fèi)用支出，稅收就是實(shí)現(xiàn)這種職能的物質(zhì)條件。但該學(xué)說僅僅強(qiáng)調(diào)國家需要的一方面似乎說服力仍顯不足。2.“交換說”/買賣交易說/均等說/利益說/代價(jià)說。始于18世紀(jì)資本主義經(jīng)濟(jì)初期，由于國家契約主義發(fā)展而逐漸形成。該學(xué)說首先由盧梭提出，后由重農(nóng)學(xué)派所提倡，自亞當(dāng)·斯密以后成為英國傳統(tǒng)學(xué)派的主張，主要代表人物有英國的棲聶和法國的巴斯德。交換說以自由主義的國家觀為基礎(chǔ)，認(rèn)為國家和個(gè)人是各自獨(dú)立平等的實(shí)體，因國家的活動(dòng)而使人民受益，人民就應(yīng)當(dāng)向國家提供財(cái)產(chǎn)支持，稅收就是這兩者的交換，稅收體現(xiàn)的是人民和國家之間的一種交換關(guān)系。但該說仍然只能保證在整體上的合理性，即納稅人整體和國家之間存在交換關(guān)系，在具體的納稅人和國家之間則不一定存在這種交換關(guān)系。3.“價(jià)格說”/新利益說。代表人物有維克塞爾、格倫采爾和林大爾。該說認(rèn)為稅收是人們享受國家（政府）提供的公共產(chǎn)品或公共服務(wù)而支付的價(jià)格費(fèi)用。該說實(shí)證色彩較濃，在具體計(jì)算稅額的時(shí)候就顯得力不從心，因?yàn)槲覀兒茈y衡量每個(gè)人私人需要的大小以及所應(yīng)當(dāng)支付價(jià)款的多少。4.稅收是公共產(chǎn)品的對價(jià)。我們認(rèn)為，稅收是人們?yōu)榱藦膰耀@取公共產(chǎn)品而支付的對價(jià)。公共產(chǎn)品對價(jià)說在最大程度上吸收了上述各種學(xué)說的合理成分，同時(shí)也在一定程度上克服了上述各種學(xué)說的弊端。二、稅收的特征（一）稅收的經(jīng)濟(jì)特征1.國家主體性。2.政權(quán)依賴性。3.財(cái)政收入性。4.強(qiáng)制性/單方意志性。5.非罰性。6.無償性。7.固定性。（二）稅收的法律特征1.法律保留性。指人民依且僅依法律所定的納稅主體、稅目、稅率、納稅方法及納稅期限等項(xiàng)內(nèi)容而負(fù)納稅義務(wù)。2.稅收要素法定性。要求納稅人、征稅客體、稅基、稅率、稅收優(yōu)惠等要素必須由狹義的法律加以規(guī)定。3.稅收要素的明確性。要求法律所規(guī)定的稅收要素必須具體、明確，不能含混不清，不能出現(xiàn)明顯的漏洞和歧義。4.征收程序合法性。指征稅機(jī)關(guān)必須按照法律規(guī)定的征收程序進(jìn)行稅款的征收，而無權(quán)變動(dòng)法定稅收要素和法定征收程序。返回第二節(jié)稅法的概念與特征一、稅法的概念1.狹義與廣義的稅法。從狹義上看，稅法是指國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)制定的關(guān)于調(diào)整和確認(rèn)在稅收活動(dòng)中征稅主體與納稅主體之間形成的社會(huì)關(guān)系的法律性文件的總稱。目前，我國狹義的稅法僅有三部，即《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》和《稅收征收管理法》。從廣義上看，稅法是指國家有權(quán)機(jī)關(guān)制定或承認(rèn)的，關(guān)于調(diào)整和確認(rèn)在稅收活動(dòng)中征稅主體與納稅人之間社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。2.稅法的調(diào)整對象。指在稅收活動(dòng)中征稅主體與納稅人之間形成的社會(huì)關(guān)系，簡稱為稅收關(guān)系。本書認(rèn)為，稅收關(guān)系包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是征稅主體與納稅主體之間形成的稅收經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系；二是征稅主體與納稅主體之間形成的稅收征納程序關(guān)系。3.稅收與稅法的關(guān)系。一般認(rèn)為，稅收是稅法的具體內(nèi)容和規(guī)范對象，稅法是稅收的形式和存在依據(jù)。二、稅法的特征1.稅法的確定性：特別強(qiáng)調(diào)稅收法定。2.財(cái)產(chǎn)權(quán)單方轉(zhuǎn)移性：形式特征。3.權(quán)利義務(wù)對等性。在抽象的層面上，國家與納稅人之間的關(guān)系表現(xiàn)在國家與人民之間的稅收憲法關(guān)系；在具體的層面，國家與納稅人的關(guān)系主要表現(xiàn)在稅收征納關(guān)系上。返回第三節(jié)稅法的地位與體系一、稅法的地位稅法的地位是指稅法在整個(gè)法律體系中的部門關(guān)系，以及其獨(dú)立性問題。我們認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)法的具體內(nèi)容應(yīng)由產(chǎn)業(yè)法、財(cái)政法、金融法和市場法構(gòu)成。稅法應(yīng)該是財(cái)政法的一個(gè)組成部分，但不否認(rèn)稅法的相對獨(dú)立性。稅法是當(dāng)代社會(huì)非常重要的法律部門，其重要性主要體現(xiàn)在：①稅法是當(dāng)代國家的動(dòng)力之法；②稅法是調(diào)整政府與公民基本關(guān)系的法律部門；③稅法是憲法的重要組成部分。二、稅法的體系稅法的體系是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對稅法進(jìn)行分類，并由此所形成的有機(jī)聯(lián)系的多層次整體。（一）按照稅法的功能劃分1.實(shí)體稅法/稅種法。指從事實(shí)上規(guī)定稅收當(dāng)事人權(quán)利（力）義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。2.程序稅法。指為保證稅收當(dāng)事人權(quán)利（力）義務(wù)的實(shí)現(xiàn)而制定的關(guān)于稅收程序方面的法律規(guī)范。程序稅法具體包括實(shí)體程序法和訴訟程序法。（二）按照征稅對象不同劃分1.流轉(zhuǎn)稅法（商品及勞務(wù)稅法）。2.所得稅法。3.財(cái)產(chǎn)稅法。4.行為及目的稅法。（三）按照稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁劃分1.間接稅法。2.直接稅法。（四）按照稅法適用主體劃分1.國內(nèi)稅法。2.涉外稅法。3.國際稅法。返回第四節(jié)稅法的淵源與效力一、稅法的淵源1.憲法。第56條：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！?.稅收法律?！秱€(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》和《稅收征管法》。3.稅收行政法規(guī)。在我國，稅法淵源中的大部分來自稅收行政法規(guī)。4.稅收部門規(guī)章。5.地方性稅收法規(guī)、規(guī)章及稅收自治條例和單行條例。6.法律解釋。就稅法而言，它的解釋機(jī)關(guān)主要是全國人大常委會(huì)、國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局。7.WTO原則和國際稅收協(xié)議或者協(xié)定。8.稅法法理。二、稅法的效力稅法效力是指稅法的適用范圍。（一）稅法的空間效力稅法的空間效力是指稅法生效的地域范圍。1.稅法的域內(nèi)效力：一國稅法效力及于該國主權(quán)管轄的全部領(lǐng)域，而在該主權(quán)領(lǐng)域以外無效。就我國的現(xiàn)行稅法而言，因稅法效力層次的不同，稅法的域內(nèi)效力分為全國性稅法和地方性稅法。2.稅法的域外效力：指稅法在其制定國管轄領(lǐng)域以外的效力。為了保護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)主權(quán)，我國稅法采用有條件的域外效力原則。除所得稅法以外，其他稅法一般不具有域外效力。（二）稅法的時(shí)間效力稅法的時(shí)間效力是指稅法的有效期間。1.稅法的生效時(shí)間。主要有兩種情況：①自稅法頒布之日起生效；②稅法頒布后經(jīng)過一段時(shí)間而在規(guī)定的時(shí)間開始生效。2.稅法的終止形式分為明示終止和默示終止。明示終止包括以下三種情形：①客觀終止；②有效期屆滿；③規(guī)定終止。默示終止指已生效的新稅法與舊稅法在某些方面存在沖突，雖然新稅法或立法機(jī)關(guān)沒有明確廢止舊稅法，但按照“新法優(yōu)于舊法”的原則，舊稅法與新稅法沖突的部分自然廢止。3.稅法的溯及力/稅法溯及既往的效力，是指新稅法可否適用于其生效以前發(fā)生的事件或行為。關(guān)于法的溯及力，當(dāng)代國家一般遵循兩個(gè)原則：①“法不溯及既往”的原則；②“有利追溯”的原則。在稅法中，有利追溯原則即“從舊兼從輕”原則。（三）稅法的對人效力稅法的對人效力是指一國稅法可以適用的主體范圍，實(shí)際上是一國的稅收管轄權(quán)問題。在稅收管轄權(quán)方面，各國一般遵循下列三原則：1.屬地原則。來源地稅收管轄權(quán)，是指不論是本國人、外國人還是無國籍人，只要其收入來源于本國領(lǐng)土，該國就有權(quán)對其行使稅收管轄權(quán)。2.屬人原則。居民稅收管轄權(quán)是指對本國居民，不論其收入來源于何處，該國都有權(quán)對其行使稅收管轄權(quán)；而對非居民該國只能就其來源于本國境內(nèi)的收入行使稅收管轄權(quán)。換言之，即居民對國家負(fù)有無限的納稅義務(wù)，而非居民則只負(fù)有有限的納稅義務(wù)。（1）自然人居民身份的認(rèn)定。各國立法實(shí)踐中采用的主要有三種基本標(biāo)準(zhǔn)：①住所標(biāo)準(zhǔn)；②居所標(biāo)準(zhǔn)；③居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。（2）非自然人居民身份的認(rèn)定。各國立法實(shí)踐中采用的標(biāo)準(zhǔn)主要有：①注冊地標(biāo)準(zhǔn)；②控制地標(biāo)準(zhǔn)；③住所地標(biāo)準(zhǔn)。3.折中原則。指屬地與屬人相結(jié)合的原則。為了最大限度地行使本國的稅收管轄權(quán)，包括我國在內(nèi)的多數(shù)國家采用該原則。