企業(yè)（公司）控制活動(dòng)

高端影像設(shè)備公司

把握活動(dòng)

名目

一、產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析3

二、布局前瞻引領(lǐng)的技術(shù)創(chuàng)新體系3

三、必要性分析6

四、會(huì)計(jì)系統(tǒng)把握7

五、財(cái)產(chǎn)愛護(hù)把握10

六、把握活動(dòng)的基本原理12

七、內(nèi)部把握的種類13

八、把握活動(dòng)類業(yè)務(wù)流程18

九、把握手段類業(yè)務(wù)流程33

十、公司治理原則的概念40

H^一■、公司治理的框架41

十二、公司治理的產(chǎn)生及動(dòng)因45

十三、企業(yè)的演進(jìn)55

十四、公司治理與內(nèi)部把握的聯(lián)系60

十五、公司治理與內(nèi)部把握的融合63

十六、項(xiàng)目基本狀況66

十七、法人治理結(jié)構(gòu)69

十八、組織機(jī)構(gòu)、人力資源分析82

勞動(dòng)定員一覽表83

十九、SWOT分析84

泓域/高端影像設(shè)備公司把握活動(dòng)

一、產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析

經(jīng)濟(jì)進(jìn)展邁上新臺(tái)階。地區(qū)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)7.6%,規(guī)模工業(yè)等主要經(jīng)

濟(jì)指標(biāo)增速位居全國(guó)前列?！八纳稀ㄆ髽I(yè)凈增3000多家。全口徑財(cái)政總

收入突破5000億元，全口徑稅收突破4000億元，地方一般公共預(yù)算收

入突破3000億元，地方稅收突破2000億元，財(cái)稅收入質(zhì)量持續(xù)改善。

2020年是全面建成小康社會(huì)和“十三五”規(guī)劃收官之年，做好全年工作

意義格外重大。今年形勢(shì)將比去年更加簡(jiǎn)單嚴(yán)峻，但我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中向

好、長(zhǎng)期向好的基本態(tài)勢(shì)沒有轉(zhuǎn)變。我們要緊扣全面建成小康社會(huì)目標(biāo)

任務(wù)，胸懷中華民族宏大復(fù)興的戰(zhàn)略全局和世界百年未有之大變局這兩

個(gè)大局，搶抓長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶進(jìn)展和中部地區(qū)崛起的戰(zhàn)略機(jī)遇，進(jìn)一步釋放

積蓄的進(jìn)展動(dòng)能和市場(chǎng)活力，加快建設(shè)富有秀麗幸福新湖南。堅(jiān)持科學(xué)

穩(wěn)健，立足當(dāng)前、著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，堅(jiān)持問題導(dǎo)向、目標(biāo)導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向，堅(jiān)

決摒棄粗放式進(jìn)展模式，努力擴(kuò)大有效需求，正確處理穩(wěn)增長(zhǎng)與防風(fēng)險(xiǎn)

的關(guān)系，保持經(jīng)濟(jì)運(yùn)行在合理區(qū)間。今年主要預(yù)期目標(biāo)是：地區(qū)生產(chǎn)總

值增長(zhǎng)7.5%左右，城鎮(zhèn)調(diào)查失業(yè)率5.5%左右，居民消費(fèi)價(jià)格漲幅3.5%

左右，農(nóng)村貧困人口全部脫貧，居民收入增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)同步，財(cái)政金

融風(fēng)險(xiǎn)有效防控，生態(tài)環(huán)境進(jìn)一步改善，萬(wàn)元GDP能耗下降1%。

二、布局前瞻引領(lǐng)的技術(shù)創(chuàng)新體系

（一）布局高水平創(chuàng)新載體

加快醫(yī)藥領(lǐng)域基礎(chǔ)性、前沿性重大創(chuàng)新平臺(tái)謀劃布局，全力爭(zhēng)取國(guó)家

級(jí)重大科技基礎(chǔ)設(shè)施、國(guó)家重點(diǎn)試驗(yàn)室、國(guó)家工程爭(zhēng)辯中心等在浙江布點(diǎn)

與創(chuàng)建。依托杭州城西科創(chuàng)大走廊、溫州環(huán)大羅山科創(chuàng)走廊、G60科創(chuàng)走

廊等戰(zhàn)略性創(chuàng)新平臺(tái)，加快優(yōu)質(zhì)科創(chuàng)資源集聚。發(fā)揮好浙江高校、西湖高

校、浙江工業(yè)高校、溫州醫(yī)科高校、浙江中醫(yī)藥大學(xué)、杭州師范高校、中

國(guó)科學(xué)院腫瘤與基礎(chǔ)醫(yī)學(xué)爭(zhēng)辯所等名校名院作用；依托創(chuàng)新力量突出的

領(lǐng)軍企業(yè)和高校院所，整合產(chǎn)業(yè)鏈上下游優(yōu)勢(shì)創(chuàng)新資源，布局建設(shè)醫(yī)藥領(lǐng)

域省技術(shù)創(chuàng)新中心。加快醫(yī)藥領(lǐng)域省實(shí)驗(yàn)室布局，重點(diǎn)推動(dòng)良渚試驗(yàn)室、

西湖試驗(yàn)室、甌江試驗(yàn)室等高水平創(chuàng)新載體建設(shè)；支持之江試驗(yàn)室、湖畔

試驗(yàn)室、甬江試驗(yàn)室等開展生物技術(shù)與數(shù)字技術(shù)、材料科學(xué)的交叉融合爭(zhēng)

辯。加快健全創(chuàng)新資源共享體系，探究多方參與的載體共建機(jī)制，優(yōu)化產(chǎn)

業(yè)創(chuàng)新生態(tài)。

（二）加快基礎(chǔ)關(guān)鍵技術(shù)攻關(guān)

強(qiáng)化生物醫(yī)藥領(lǐng)域基礎(chǔ)爭(zhēng)辯及關(guān)鍵核心技術(shù)攻關(guān)，推動(dòng)科技創(chuàng)新尖

峰、尖兵、領(lǐng)雁、領(lǐng)航四大方案，加大省自然科學(xué)基金、重點(diǎn)研發(fā)方案項(xiàng)

目對(duì)生物醫(yī)藥領(lǐng)域重大基礎(chǔ)爭(zhēng)辯項(xiàng)目支持力度，集聚全省優(yōu)勢(shì)科研力氣

開展聯(lián)合攻關(guān)。重點(diǎn)圍繞新一代基因操作技術(shù)、基因存儲(chǔ)技術(shù)、綠色制藥

技術(shù)、藥材育種技術(shù)、合成生物技術(shù)、分子診斷技術(shù)、單細(xì)胞多組學(xué)、生

物平安技術(shù)、腦科學(xué)與腦機(jī)接口等新興領(lǐng)域，以及大數(shù)據(jù)、人工智能、新

材料等與醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)交叉融合等熱點(diǎn)方向，扎實(shí)開展醫(yī)藥前沿領(lǐng)域的基礎(chǔ)

理論和科學(xué)爭(zhēng)辯，力爭(zhēng)取得國(guó)際引領(lǐng)性原創(chuàng)成

果突破；面對(duì)臨床重大需求，優(yōu)先支持近期有望突破技術(shù)壁壘或取得全球

領(lǐng)先原創(chuàng)成果的項(xiàng)目，力爭(zhēng)形成一批具有自主學(xué)問產(chǎn)權(quán)的領(lǐng)先科技成果

和高價(jià)值專利。

（三）強(qiáng)化臨床爭(zhēng)辯協(xié)同創(chuàng)新

支持省內(nèi)醫(yī)療機(jī)構(gòu)、臨床醫(yī)學(xué)爭(zhēng)辯中心等加強(qiáng)與醫(yī)藥企業(yè)的聯(lián)動(dòng)協(xié)

作，加大臨床專家招引力度，提升全省臨床爭(zhēng)辯水平和臨床試驗(yàn)?zāi)芰?/p>

設(shè)。推動(dòng)與北京、上海、廣州等醫(yī)療機(jī)構(gòu)資源豐富地區(qū)及海南博鰲樂城等

國(guó)際醫(yī)療旅游先行試驗(yàn)區(qū)開展臨床醫(yī)學(xué)爭(zhēng)辯合作。加快完善省內(nèi)醫(yī)療機(jī)

構(gòu)考核評(píng)價(jià)機(jī)制，鼓舞醫(yī)院和醫(yī)生參與臨床爭(zhēng)辯。對(duì)接企業(yè)需求與各類臨

床資源，探究組建臨床試驗(yàn)加速器，提升臨床試驗(yàn)平均啟動(dòng)時(shí)間，加快臨

床試驗(yàn)樣本有效供應(yīng)，探究建立藥品器械試驗(yàn)數(shù)據(jù)愛護(hù)制度。優(yōu)化臨床試

驗(yàn)立項(xiàng)和倫理審查程序，探究將倫理審查提前到新藥臨床試驗(yàn)（IND）審

批前進(jìn)行，加快審查進(jìn)度支持臨床試驗(yàn)立項(xiàng)。

（四）推動(dòng)關(guān)鍵創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化

加快醫(yī)藥新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，推動(dòng)全球新藥在浙江首發(fā)，爭(zhēng)取國(guó)家重點(diǎn)研

發(fā)方案重點(diǎn)專項(xiàng)、重大新藥創(chuàng)制國(guó)家科技重大專項(xiàng)等在我省轉(zhuǎn)化。加強(qiáng)對(duì)

在浙江新取得創(chuàng)新藥物、改良型新藥、首仿藥、創(chuàng)新醫(yī)療器械、創(chuàng)新疫苗、

生物類似藥注冊(cè)批件并在浙江生產(chǎn)的投資項(xiàng)目支持力度。完善創(chuàng)新產(chǎn)品

優(yōu)先審查和罕見病藥物優(yōu)先審查、快速評(píng)審機(jī)制，優(yōu)化變更中試、穩(wěn)定性

爭(zhēng)辯等審批或備案流程，縮短創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化周期。強(qiáng)化產(chǎn)學(xué)研合作體系，

打通高校、科研院所創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化的最終一公里；健全提升中國(guó)（浙江）

衛(wèi)生健康科技研發(fā)與轉(zhuǎn)化平臺(tái)功能，爭(zhēng)取國(guó)家試驗(yàn)室成果轉(zhuǎn)化基地建設(shè)，

發(fā)揮浙江學(xué)問產(chǎn)權(quán)交易中心等平臺(tái)作用；推動(dòng)省藥品科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化

聯(lián)盟建設(shè)，樂觀引培第三方成果轉(zhuǎn)化服務(wù)機(jī)構(gòu)，構(gòu)建醫(yī)藥全生命周期服務(wù)

鏈條。

三、必要性分析

1、現(xiàn)有產(chǎn)能已無(wú)法滿足公司業(yè)務(wù)進(jìn)展需求

作為行業(yè)的領(lǐng)先企業(yè)，公司已建立良好的品牌形象和較高的市場(chǎng)知

名度，產(chǎn)品銷售形勢(shì)良好，產(chǎn)銷率超過100%。估計(jì)將來(lái)幾年公司的銷售

規(guī)模仍將保持快速增長(zhǎng)。

隨著業(yè)務(wù)進(jìn)展，公司現(xiàn)有廠房、設(shè)備資源已不能滿足不斷增長(zhǎng)的市場(chǎng)

需求。公司通過優(yōu)化生產(chǎn)流程、強(qiáng)化管理等手段，不斷挖掘產(chǎn)能潛力，但

仍難以從根本上緩解產(chǎn)能不足問題。通過本次項(xiàng)目的建設(shè)，公司將有效克

服產(chǎn)能不足對(duì)公司進(jìn)展的制約，為公司把握市場(chǎng)機(jī)遇奠定基礎(chǔ)。

2、公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)升級(jí)的需要

隨著制造業(yè)智能化、自動(dòng)化產(chǎn)業(yè)升級(jí)，公司產(chǎn)品的性能也需要不斷優(yōu)

化升級(jí)。公司只有以技術(shù)創(chuàng)新和市場(chǎng)開發(fā)為驅(qū)動(dòng)，不斷研發(fā)新產(chǎn)品，提升

產(chǎn)品精密化程度，將產(chǎn)品質(zhì)量水平提升到同類產(chǎn)品的領(lǐng)先水準(zhǔn)，提高生產(chǎn)

的機(jī)敏性和適應(yīng)性，契合關(guān)鍵零部件國(guó)產(chǎn)化的需求，才能在與國(guó)外企業(yè)的

競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)，保持公司在領(lǐng)域的國(guó)內(nèi)領(lǐng)先地位。

四、會(huì)計(jì)系統(tǒng)把握

（一）會(huì)計(jì)系統(tǒng)把握的含義

會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)企業(yè)管理系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)之一。一方面，它通過記

錄和報(bào)告歷史經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量

的狀況；另一方面，這些信息為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和與企業(yè)利益相關(guān)的外部使

用者的投資決策供應(yīng)依據(jù)。真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)來(lái)說是格外重要

的，它是企業(yè)進(jìn)行有效經(jīng)濟(jì)分析和精確猜測(cè)與決策的基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)系統(tǒng)把握就是與愛護(hù)財(cái)產(chǎn)平安的企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任及會(huì)計(jì)記錄可靠

性有關(guān)的組織、方案、程序、方法，是企業(yè)全部業(yè)務(wù)活動(dòng)價(jià)值結(jié)果的終點(diǎn)。

其基本思路就是通過對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等活動(dòng)進(jìn)行把握。會(huì)計(jì)系統(tǒng)把握要求企業(yè)嚴(yán)

格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、

會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序，規(guī)范會(huì)計(jì)政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，

建立、完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任

制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。

(二)會(huì)計(jì)系統(tǒng)把握的目標(biāo)

會(huì)計(jì)系統(tǒng)把握以愛護(hù)財(cái)產(chǎn)物資和確保會(huì)計(jì)資料牢靠性為目的，是與

愛護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的平安性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)全都性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)

的合法性有關(guān)的把握。會(huì)計(jì)系統(tǒng)把握的目標(biāo)是通過對(duì)財(cái)產(chǎn)物資保管和會(huì)

計(jì)信息等把握對(duì)象制定一系列把握方法、措施和程序所要達(dá)到的最終目

的和要求，它是建立、完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)把握，以及有效實(shí)施會(huì)計(jì)系統(tǒng)把握的

指南。會(huì)計(jì)系統(tǒng)把握應(yīng)達(dá)到的基本目標(biāo)如下。

(1)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整性，即全

部已發(fā)生或完成的事項(xiàng)都被記錄下來(lái)，且記錄充分，這是會(huì)計(jì)系統(tǒng)把握

的首要目標(biāo)。

(2)堵塞漏洞、消退隱患，防止并準(zhǔn)時(shí)發(fā)覺、訂正錯(cuò)誤及舞弊

行為，愛護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的平安、完整。

(3)確保企業(yè)貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度。

(三)會(huì)計(jì)系統(tǒng)把握的內(nèi)容

會(huì)計(jì)系統(tǒng)把握包括以下幾個(gè)方面的主要內(nèi)容。

1、會(huì)計(jì)憑證填制的把握

由于會(huì)計(jì)憑證中具體記錄了各類經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)的基本財(cái)務(wù)信息，因此，會(huì)計(jì)憑證處理是整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的第

一個(gè)環(huán)節(jié)，也是會(huì)計(jì)賬簿信息和財(cái)務(wù)報(bào)表信息產(chǎn)生的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)憑證包括

原始憑證和記賬憑證。原始憑證的把握應(yīng)遵循只有當(dāng)某個(gè)交易或事項(xiàng)真

實(shí)發(fā)生時(shí)才能取得或填制相應(yīng)的原始憑證這一原則。企

業(yè)在取得已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的原始憑證后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)準(zhǔn)

時(shí)對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，并據(jù)以編制記賬憑證。

2、會(huì)計(jì)賬簿登記把握

會(huì)計(jì)賬簿登記把握是指在設(shè)置、啟用和登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)實(shí)施的相應(yīng)

把握措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合會(huì)計(jì)信息使用者的需要和會(huì)計(jì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的

具體要求，建立完整的會(huì)計(jì)賬簿體系。在登記賬簿過程中，遵循不相容職

務(wù)分別原則，不能由一人同時(shí)登記總賬和明細(xì)賬。會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)妥當(dāng)保管，

同時(shí)企業(yè)應(yīng)在日常會(huì)計(jì)處理過程中準(zhǔn)時(shí)進(jìn)行對(duì)賬，達(dá)到賬證相符、賬賬相

符^賬實(shí)相符確保會(huì)計(jì)記錄的數(shù)字真實(shí)內(nèi)容完整計(jì)算精確>

依據(jù)充分、時(shí)間適當(dāng)。

3、會(huì)計(jì)報(bào)告編制把握

會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的最終一個(gè)、也是最重要的環(huán)節(jié)，企業(yè)

應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容，依據(jù)

登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。為了保證

會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，財(cái)務(wù)部門應(yīng)編制會(huì)計(jì)憑證匯總表與會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)

表進(jìn)行分析核對(duì)，編制內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告與預(yù)算平衡表和總賬相核對(duì)，一旦發(fā)

覺特別應(yīng)準(zhǔn)時(shí)解決和處理。

4、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員。從事會(huì)計(jì)工作的人

員，必需取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專

業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師，設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，

不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。

五、財(cái)產(chǎn)愛護(hù)把握

我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部把握基本規(guī)范》第三十二條規(guī)定：財(cái)產(chǎn)愛護(hù)把握要求

企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)

核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)平安；企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處

置財(cái)產(chǎn)。

企業(yè)的財(cái)產(chǎn)可以分為兩類：有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)又可以分

為固定資產(chǎn)、存貨等。無(wú)形資產(chǎn)又分為商標(biāo)、商譽(yù)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、

土地使用權(quán)等。公司的財(cái)產(chǎn)是公司可利用的資源，是公司生存和進(jìn)展的物

質(zhì)保證，因此加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)平安愛護(hù)，防止財(cái)產(chǎn)流失、浪費(fèi)是格外重要的。財(cái)

產(chǎn)愛護(hù)把握的主要內(nèi)容如下。

1、限制接近把握

企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制無(wú)關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的直接接近，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)

的人員才能夠接觸資產(chǎn)。另外，不僅對(duì)資產(chǎn)接近加以限制，同時(shí)對(duì)授權(quán)使

用和處分資產(chǎn)的文件加以限制，才能形成充分的愛護(hù)措施。主要包括保證

存貨、小型工具、證券等貴重和流淌資產(chǎn)存入地點(diǎn)的安全；限制接近未使

用票據(jù)并恰當(dāng)注銷已使用票據(jù)；每日準(zhǔn)時(shí)將現(xiàn)金收入送存銀行；限制接近

計(jì)算機(jī)、終端代碼、磁盤文件、數(shù)據(jù)庫(kù)要素；限制單獨(dú)接近可轉(zhuǎn)讓證券及

其他便攜式有價(jià)資產(chǎn)，以免未經(jīng)授權(quán)的挪用發(fā)生。

2、定期盤點(diǎn)把握

盤點(diǎn)應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)際需要定期和不定期進(jìn)行，應(yīng)當(dāng)建立盤點(diǎn)制度和盤

點(diǎn)流程，明確責(zé)任人，確保財(cái)產(chǎn)平安。盤點(diǎn)可以接受先盤點(diǎn)實(shí)物再核對(duì)賬

務(wù)的形式，也可以采用先核對(duì)賬務(wù)再確認(rèn)實(shí)物的形式。對(duì)盤點(diǎn)中消滅的財(cái)

產(chǎn)差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查、分析和處置，并修正相關(guān)制度。定期盤點(diǎn)制度包括確

定各賬戶余額下的財(cái)產(chǎn)的數(shù)量和金額。典型的盤點(diǎn)和復(fù)核方法有：永續(xù)盤

存記錄和定期清點(diǎn)及復(fù)核制度；建立應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、投資項(xiàng)目、實(shí)

收資本的明細(xì)賬，并把總賬以及重要財(cái)產(chǎn)賬戶與各明細(xì)分類賬加總數(shù)比

較核對(duì)；每月核對(duì)銀行存款余額調(diào)整表；每月審核現(xiàn)金記錄；送款單與現(xiàn)

金記錄相核對(duì)等。

3、記錄愛護(hù)把握

記錄愛護(hù)把握是指對(duì)企業(yè)各種文件資料尤其是資產(chǎn)、會(huì)計(jì)等資料妥

當(dāng)保管，以避開記錄受損、被盜竊及毀壞。對(duì)某些重要資料，應(yīng)當(dāng)留有備

份記錄，以便在患病意外損失或毀壞時(shí)能重新恢復(fù)。

4、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)把握

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)把握是指通過對(duì)資產(chǎn)投保，增加實(shí)物受損后的補(bǔ)償機(jī)會(huì)，愛

護(hù)實(shí)物平安。企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)投保火災(zāi)險(xiǎn)、盜竊險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)等，降低

企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)產(chǎn)平安、保值、增值。

六、把握活動(dòng)的基本原理

企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的是有效、高效地使用資源。如何保證有效、

高效使用資源？一般認(rèn)為，企業(yè)的資源是有限的，有限的資源一定能管

控風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)被有效把握。如何把握？由于企業(yè)資源被各種活動(dòng)（如交易、

經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等）使用，因此把握了活動(dòng)就管理了資源。由于活動(dòng)

都要進(jìn)入相應(yīng)流程（如資金活動(dòng)流程、采購(gòu)業(yè)務(wù)流程、資產(chǎn)管理流程、銷

售業(yè)務(wù)流程、爭(zhēng)辯與開發(fā)流程等），因此，控制活動(dòng)的總體思路是：通過

實(shí)施流程把握，在流程中找關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（即把握點(diǎn)），以達(dá)到有效管控資源的目標(biāo)。把握了流程也就把握了活

動(dòng)，企業(yè)資源融入流程后形成了企業(yè)把握架構(gòu)。

把握行為（政策和程序）也并非盲目實(shí)施，我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部把握基本

規(guī)范》規(guī)定的把握程序包括不相容職務(wù)分別把握、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系

統(tǒng)把握、財(cái)產(chǎn)愛護(hù)把握、預(yù)算把握、運(yùn)營(yíng)分析把握、績(jī)效考評(píng)把握和合同

把握等。

不同國(guó)家、不同時(shí)期把握程序不盡相同，這是由內(nèi)部把握的動(dòng)態(tài)過程

觀確定的。COSO報(bào)告與我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部把握基本規(guī)范》在把握活動(dòng)內(nèi)容

方面的比較，通過比較可以看出，兩者之間沒有太大的區(qū)分，預(yù)算把握實(shí)

際上是從授權(quán)審批把握中分別出來(lái)的政策和程序，從對(duì)授權(quán)審批把握的

理解而言，預(yù)算把握屬于日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)依據(jù)既定程序和原則實(shí)施的

把握。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)內(nèi)部把握目標(biāo)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略依據(jù)流程把握原理

綜合運(yùn)用把握程序，對(duì)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效把握。把握行為的主要目

的是降低風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)的是風(fēng)險(xiǎn)降低應(yīng)對(duì)策略。

七、內(nèi)部把握的種類

內(nèi)部把握按把握內(nèi)容可分為一般把握和應(yīng)用把握，按把握地位可分

為主導(dǎo)性把握和補(bǔ)償性把握，按把握功能可分為預(yù)防性把握和發(fā)覺性把

握，按把握時(shí)序可分為緣由把握、過程把握和結(jié)果把握。

（一）按把握內(nèi)容分為一般把握和應(yīng)用把握

1、一般把握

般把握是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賴以進(jìn)行的內(nèi)部環(huán)境所實(shí)施的總體控制,

也稱基礎(chǔ)把握或環(huán)境把握。它包括組織把握、人員把握、業(yè)務(wù)記錄以及內(nèi)

部審計(jì)等內(nèi)容。這類把握的特征，是并不直接地作用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活

動(dòng)，而是通過應(yīng)用把握對(duì)全部業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生影響。

(1)合法性把握，即用各種方法檢查所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以保

證其能夠照實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)把握方面，它主要通過由生疏

會(huì)計(jì)制度的人員審查會(huì)計(jì)文件，以確定所記錄的業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生，檢查

其處理過程是否與規(guī)定的程序相全都，查明業(yè)務(wù)處理是否經(jīng)過授權(quán)與批

準(zhǔn)，有無(wú)越權(quán)行事等行為，以及是否進(jìn)行了嚴(yán)格的監(jiān)督和審核。

(2)正確性把握，即為了確保單位每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都能

夠

準(zhǔn)時(shí)用正確的金額與賬戶記載的一種把握。它通過建立發(fā)生額計(jì)算、

余額計(jì)算、賬戶分類檢查、雙重核對(duì)、事先把握與分工牽制等方法來(lái)保證

會(huì)計(jì)記錄的正確性。

(3)完整性把握，即保證發(fā)生的一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均記入

把握文件的一種把握。它主要通過憑證的連續(xù)編號(hào)、總額把握、登記賬

簿、檔案管理并運(yùn)用備忘錄等手段來(lái)保證記錄的完整性?，F(xiàn)在，實(shí)行會(huì)

計(jì)電算化的單位已由計(jì)算機(jī)解決部分完整性的把握工作。

(4)全都性把握，即保證記錄全都性的把握。它主要通過實(shí)地盤

存、對(duì)內(nèi)對(duì)外賬實(shí)核對(duì)、差異分析、調(diào)賬等方法來(lái)保證會(huì)計(jì)記錄的一致

性。

2、應(yīng)用把握

應(yīng)用把握是指直接作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體把握，也稱

業(yè)務(wù)把握，如業(yè)務(wù)處理程序中的批準(zhǔn)與授權(quán)、審核與復(fù)核以及為保證資產(chǎn)

平安而采用的限制接近等把握。這類把握的特征，在于它們構(gòu)成了生產(chǎn)經(jīng)

營(yíng)業(yè)務(wù)處理程序的一部分，并都能夠防止和訂正一種或幾種錯(cuò)弊。

（二）按把握地位分為主導(dǎo)性把握和補(bǔ)償性把握

1、主導(dǎo)性把握

主導(dǎo)性把握是指為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)把握目標(biāo)而首先實(shí)施的把握。如憑證連

續(xù)編號(hào)可以保證全部業(yè)務(wù)活動(dòng)都得到記錄和反映，因此，憑證連續(xù)號(hào)對(duì)于

保證業(yè)務(wù)記錄的完整性就是主導(dǎo)性把握；為實(shí)現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)，管理層

要依據(jù)組織規(guī)劃指導(dǎo)各項(xiàng)生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)管理工作，并組織專門機(jī)構(gòu)和人員

進(jìn)行定期或不定期的檢查，對(duì)于發(fā)覺的偏差進(jìn)行分析，找出問題的成因、

實(shí)行措施、予以訂正。這里，管理層的組織特地機(jī)構(gòu)和人員開展的定期或

不定期檢查活動(dòng)對(duì)于發(fā)覺偏差就是主導(dǎo)性控制。預(yù)防性把握和發(fā)覺性把

握則是為了預(yù)防、檢查和訂正不利的結(jié)果，在正常狀況下，主導(dǎo)性把握能

夠防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，但假如主導(dǎo)性把握存在缺陷，不能正常運(yùn)行

時(shí)，就必需由其他的把握措施進(jìn)行補(bǔ)充。

2、補(bǔ)償性把握

補(bǔ)償性把握就是針對(duì)某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而實(shí)行的把握措施能夠

全部或部分彌補(bǔ)主導(dǎo)性把握的缺陷，主要是為了把風(fēng)險(xiǎn)暴露限制在肯定

的范圍內(nèi)。假如憑證沒有連續(xù)編號(hào)，有些業(yè)務(wù)活動(dòng)就可能得不到記錄。這

時(shí)，實(shí)施憑證、賬證、賬賬之間的嚴(yán)格核對(duì)，就可以基本上保證業(yè)務(wù)記錄

的完整性，避開遺漏重大的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。因此，“核對(duì)”相對(duì)于憑證“連續(xù)

編號(hào)〃來(lái)說，就是保證業(yè)務(wù)記錄完整性的一項(xiàng)補(bǔ)償性把握。由獨(dú)立于銀行

存款收支業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行銀行存款的核對(duì)和調(diào)整，是對(duì)收支業(yè)務(wù)中存在

的薄弱環(huán)節(jié)的一種補(bǔ)償性把握。一項(xiàng)控制和其他把握之間存在肯定聯(lián)系，

當(dāng)該項(xiàng)把握存在把握缺陷的時(shí)候如果其他把握?qǐng)?zhí)行有效，可以有效地降

低該缺陷導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的影響程度，而且所影響金額也可以明確，那

么其他把握就是該把握的補(bǔ)償性把握。

從上述分析可見，主導(dǎo)性把握與預(yù)防性把握存在親密的聯(lián)系，都是在

實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果的同時(shí),避開不利結(jié)果的發(fā)生但是兩者也有一定的差別。

（三）按把握功能分為預(yù)防性把握和發(fā)覺性把握

1、預(yù)防性把握

預(yù)防性把握是指為防止錯(cuò)誤和非法行為的發(fā)生，或盡量削減其發(fā)生

氣會(huì)所進(jìn)行的一種把握。它主要解決“如何能夠在一開頭就防止錯(cuò)弊的

發(fā)生”這個(gè)問題。

預(yù)防性把握是由不同人員或職能部門在履行各自職責(zé)的過程中實(shí)施

的，屬于操作性的把握。預(yù)防性把握措施主要包括職務(wù)分別、監(jiān)督性檢查、

雙重檢查、編輯校驗(yàn)、合理性校驗(yàn)、完整性校驗(yàn)以及正確性校驗(yàn)等。

2、發(fā)覺性把握

發(fā)覺性把握是指為準(zhǔn)時(shí)查明已發(fā)生的錯(cuò)誤和非法行為或增加企業(yè)發(fā)

覺錯(cuò)弊機(jī)會(huì)的力量所進(jìn)行的各項(xiàng)把握。它主要是解決“假如錯(cuò)弊仍然發(fā)

生，如何查明”的問題。假如缺乏發(fā)覺性把握，當(dāng)預(yù)防性把握實(shí)施存在困

難時(shí)，有關(guān)人員就會(huì)為所欲為，使把握失?。焊鼮閲?yán)峻的是由于組織難以

準(zhǔn)時(shí)發(fā)覺存在的問題及影響，從而不能準(zhǔn)時(shí)實(shí)行措施加以解決，從而加大

損失影響范圍及程度。

一般認(rèn)為，預(yù)防性把握優(yōu)于發(fā)覺性把握，由于預(yù)防性把握能夠在事前

防止損失的發(fā)生，降低風(fēng)險(xiǎn)。但是，真正全面地采取預(yù)防性把握是相當(dāng)困

難的，實(shí)際工作中風(fēng)險(xiǎn)很難百分之百地預(yù)防，所以必需將兩者結(jié)合起來(lái)把

握。

（四）按把握時(shí)序分為緣由把握、過程把握和結(jié)果把握

1、緣由把握

緣由把握也稱事先把握，是指企業(yè)單位為防止人力、物力、財(cái)力等資

源在質(zhì)和量上發(fā)生偏差，而在行為發(fā)生之前所實(shí)施的內(nèi)部把握。

2、過程把握

過程把握也稱事中把握，是指企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中針對(duì)正

在發(fā)生的行為所進(jìn)行的把握。

3、結(jié)果把握

結(jié)果把握也稱事后把握，是指企業(yè)單位針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終結(jié)果

而采取的各項(xiàng)把握措施。

八、把握活動(dòng)類業(yè)務(wù)流程

為了有效保證公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高效地運(yùn)作，保證會(huì)計(jì)信息的可靠、

完整，資產(chǎn)平安，有效地降低公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，《企業(yè)內(nèi)部把握應(yīng)用指引》

從業(yè)務(wù)層面將企業(yè)的活動(dòng)分為資金活動(dòng)、選購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、

爭(zhēng)辯與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告九個(gè)方面，并逐

一做了說明。下面以《企業(yè)內(nèi)部把握應(yīng)用指引》為基礎(chǔ)，介紹業(yè)務(wù)層面的

九個(gè)把握流程。

(一)資金活動(dòng)

資金活動(dòng)是指企業(yè)籌資、投資和資金營(yíng)運(yùn)等活動(dòng)的總稱。資金是企業(yè)

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)循環(huán)的血液，是企業(yè)生存和進(jìn)展的基礎(chǔ)，打算著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力量

和可持續(xù)進(jìn)展力量。企業(yè)資金活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)一不是重要風(fēng)險(xiǎn)，

一旦轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，則危害重大。概括地講，企業(yè)資金活動(dòng)面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)

包括：籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無(wú)效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌

資成本過高或債務(wù)危機(jī)；企業(yè)投資決策失誤引發(fā)盲目擴(kuò)張或丟失進(jìn)展機(jī)

遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下；資金調(diào)度不合理、營(yíng)運(yùn)不

暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)逆境或資金冗余；資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)

致資金被挪用、侵占、抽逃或患病欺詐。

針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，資金活動(dòng)應(yīng)用指引分別對(duì)籌資、投資和資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)

提出下列管控措施。

(1)依據(jù)籌資目標(biāo)和規(guī)劃結(jié)合年度全面預(yù)算擬訂籌資方案

并對(duì)籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證重大籌資方案還應(yīng)當(dāng)形成可行性爭(zhēng)辯報(bào)告，

全面反映風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估狀況。

（2）對(duì)籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批后，依據(jù)規(guī)定權(quán)限和程序籌集資

金。同時(shí)，嚴(yán)格依據(jù)籌資方案確定的用途使用資金，防止資金挪用；確需

轉(zhuǎn)變資金用途的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序。

（3）加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對(duì)償還本息和支付

股利等做出適當(dāng)支配，防止發(fā)生違約風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致訴訟損失。

（4）依據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃，合理支配資金投放結(jié)構(gòu)，科學(xué)確定

投資項(xiàng)目，擬訂投資方案，重點(diǎn)關(guān)注投資項(xiàng)目的收益和風(fēng)險(xiǎn)選擇投資項(xiàng)

目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)，謹(jǐn)慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)投資。如，在國(guó)際金融

危機(jī)中，我國(guó)少數(shù)企業(yè)從事的投資項(xiàng)目偏離主業(yè)，同時(shí)又缺乏相關(guān)專業(yè)人

才和風(fēng)險(xiǎn)管控閱歷，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生巨虧。這些教訓(xùn)值得認(rèn)真吸取。

（5）嚴(yán)格把握采用并購(gòu)方式進(jìn)行投資企業(yè)的并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)關(guān)

注并購(gòu)對(duì)象的隱性債務(wù)、承諾事項(xiàng)、可持續(xù)進(jìn)展力量、員工狀況及其與本

企業(yè)治理層及管理層的關(guān)聯(lián)關(guān)系，合理確定支付對(duì)價(jià)，確保實(shí)現(xiàn)并購(gòu)目

標(biāo)。這項(xiàng)要求對(duì)于我國(guó)企業(yè)境外并購(gòu)具有很好的提示作用。

（6）加強(qiáng)對(duì)投資方案的可行性爭(zhēng)辯，并依據(jù)規(guī)定的權(quán)限和程序

對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行決策審批；審批后，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明

確出資時(shí)間、金額、方式、雙方權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容。

（7）加強(qiáng)對(duì)投資收回和處置環(huán)節(jié)的把握；對(duì)于到期無(wú)法收回的

投資，應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任追究制度。

(8)加強(qiáng)對(duì)資金營(yíng)運(yùn)全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)在生

產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的資金需求，切實(shí)做好資金在選購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的

綜合平衡，實(shí)現(xiàn)資金營(yíng)運(yùn)的良性循環(huán)，提升資金營(yíng)運(yùn)效率。

(二)采購(gòu)業(yè)務(wù)

選購(gòu)是指購(gòu)買物資(或接受勞務(wù))及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。部分企業(yè)

在辦理選購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)不同程度地存在以下問題：采購(gòu)方案支配不合理，市場(chǎng)

變化趨勢(shì)猜測(cè)不精確，造成庫(kù)存短缺或積壓，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停

滯或資源鋪張；供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購(gòu)方式不合理，招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不

科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，致使采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高，消滅舞弊或患病欺詐；

選購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，造成選購(gòu)物資、資金損失或信用受損。

為此，采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)用指引要求企業(yè)加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)、審批、購(gòu)買、驗(yàn)收、

付款、采購(gòu)后評(píng)估等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管控，確保物資采購(gòu)滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

而°

(1)企業(yè)的選購(gòu)業(yè)務(wù)盡量集中，避開多頭采購(gòu)或分散選購(gòu)，以

提高選購(gòu)業(yè)務(wù)效率，降低采購(gòu)成本，堵塞管理漏洞。

(2)建立選購(gòu)申請(qǐng)制度，依據(jù)購(gòu)買物資或接受勞務(wù)的類型，確

定規(guī)管部門，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序。

(3)建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，依據(jù)市場(chǎng)狀況和采購(gòu)

計(jì)劃合理選擇選購(gòu)方式，建立科學(xué)的采購(gòu)物資定價(jià)機(jī)制，并依據(jù)確定的

供應(yīng)商、選購(gòu)方式、采購(gòu)價(jià)格等狀況簽訂選購(gòu)合同，明確雙方權(quán)利、義務(wù)

和違約責(zé)任。

（4）建立嚴(yán)格的采購(gòu)驗(yàn)收制度，確定檢驗(yàn)方式，由特地的驗(yàn)收

機(jī)構(gòu)或驗(yàn)收人員進(jìn)行驗(yàn)收；對(duì)于驗(yàn)收過程中發(fā)覺的特別狀況，應(yīng)當(dāng)查明

緣由并準(zhǔn)時(shí)處理。

（5）加強(qiáng)采購(gòu)付款的管理，明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)利，嚴(yán)

格審核采購(gòu)預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等內(nèi)容，審核無(wú)誤后依

據(jù)合同規(guī)定準(zhǔn)時(shí)辦理付款。

（6）建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、

退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，并在選購(gòu)合同中明確退貨事宜，準(zhǔn)時(shí)收

回退貨貨款。

（三）資產(chǎn)管理

資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或把握的存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。加強(qiáng)各項(xiàng)資

產(chǎn)管理，保證資產(chǎn)平安完整，提高資產(chǎn)使用效能，有利于維持企業(yè)正常生

產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，有利于促進(jìn)企業(yè)進(jìn)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前，在企業(yè)存貨、固定

資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的管理實(shí)務(wù)中，存在的問題主要包括：存貨積壓或

短缺，造成流淌資金占用過量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷；固定資產(chǎn)更新

改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過乘U,致使企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、

資產(chǎn)價(jià)值貶損、平安事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)：無(wú)形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬

不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，導(dǎo)致法律糾紛，企業(yè)缺乏可持

續(xù)進(jìn)展力量。

為防范和化解資產(chǎn)管理中存在的這些重要風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)管理應(yīng)用指引

針對(duì)性提出了如下應(yīng)對(duì)措施。

(1)采用先進(jìn)的存貨管理技術(shù)和方法，規(guī)范存貨管理流程，

明確存貨取得、驗(yàn)收入庫(kù)、原料加工、倉(cāng)儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點(diǎn)處置

等環(huán)節(jié)的管理要求，充分利用信息系統(tǒng)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)、出入庫(kù)等相關(guān)記

錄，確保存貨管理全過程的風(fēng)險(xiǎn)得到有效把握。

(2)依據(jù)各種存貨采購(gòu)間隔期和當(dāng)前庫(kù)存，綜合考慮企業(yè)生

產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案、市場(chǎng)供求等因素，合理確定存貨選購(gòu)日期和數(shù)量，確保存

貨處于最佳庫(kù)存狀態(tài)。

（3）加強(qiáng)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等各類固定資產(chǎn)的維護(hù)、清

查、處置管理，重視固定資產(chǎn)的技術(shù)升級(jí)和更新改造，不斷提升固定資

產(chǎn)的使用效能，確保固定資產(chǎn)處于良好運(yùn)行狀態(tài)。

（4）強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴(yán)格操作流程，

實(shí)行崗前培訓(xùn)和崗位許可制度，確保設(shè)備平安運(yùn)轉(zhuǎn)。

（5）嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策，準(zhǔn)時(shí)辦理投保手續(xù)。

（6）規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理，確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批

權(quán)限等。

（7）加強(qiáng)對(duì)品牌、商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等無(wú)

形資產(chǎn)的管理，促進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)有效利用，充分發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)對(duì)提升企業(yè)

核心競(jìng)爭(zhēng)力的作用。

（四）銷售業(yè)務(wù)

銷售是指企業(yè)出售商品（或供應(yīng)勞務(wù)）及收取款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。企

業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售、發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)的管理，采取有效把握措施規(guī)范銷

售行為，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，確保實(shí)現(xiàn)銷售目標(biāo)。企業(yè)銷售過程中存在的重

要風(fēng)險(xiǎn)主要包括：銷售政策和策略不當(dāng)，市場(chǎng)猜測(cè)不精確銷售

渠道管理不當(dāng)?shù)?，?dǎo)致銷售不暢、庫(kù)存積壓、經(jīng)營(yíng)難以為繼；客戶信用

管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力等，造成銷售款項(xiàng)不能

收回或患病欺詐；銷售過程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

銷售業(yè)務(wù)應(yīng)用指引就此提出了相應(yīng)的管控措施。

（1）加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查，合理確定定價(jià)機(jī)制和信用方式，依據(jù)市

場(chǎng)變化準(zhǔn)時(shí)調(diào)整銷售策略，機(jī)敏運(yùn)用多種策略和營(yíng)銷方式，促進(jìn)銷售目

標(biāo)實(shí)現(xiàn)，不斷提市場(chǎng)占有率。

（2）通過與客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)洽談、商或談判，關(guān)注客戶信用狀

況、銷售定價(jià)、結(jié)算方式等相關(guān)內(nèi)容，并簽署銷售合同，明確雙方的權(quán)

利和義務(wù)。

（3）銷售部門依據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同開具相關(guān)銷售通知，發(fā)

貨和倉(cāng)儲(chǔ)部門嚴(yán)格依據(jù)銷售通知所列項(xiàng)目組織發(fā)貨，確保貨物的平安發(fā)

運(yùn)。

（4）完善客戶服務(wù)制度，加強(qiáng)客戶服務(wù)和跟蹤，提升客戶滿

足度和忠誠(chéng)度，不斷改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平。

（5）完善應(yīng)收款項(xiàng)管理制度，明確銷售、財(cái)會(huì)等部門的職

責(zé)，并嚴(yán)格考核，實(shí)行獎(jiǎng)懲。

（6）加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的管理；應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分無(wú)法收

回的，應(yīng)當(dāng)查明緣由，明確責(zé)任。

（五）爭(zhēng)辯與開發(fā)

爭(zhēng)辯與開發(fā)是指企業(yè)為獵取新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等所開展的各

種研發(fā)活動(dòng)，是企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新的重要手段。企業(yè)通過研發(fā)新產(chǎn)品和

新技術(shù)，制造新工藝，能夠增加核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)進(jìn)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)。但

是，爭(zhēng)辯與開發(fā)活動(dòng)通常隱含著重大風(fēng)險(xiǎn)。例如，爭(zhēng)辯項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論

證或論證不充分，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源鋪張；研發(fā)人員配備不合理

或研發(fā)過程管理不善，可能導(dǎo)致研發(fā)成本過高、舞弊或研發(fā)失?。粻?zhēng)辯

成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足、愛護(hù)措施不力，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

就此，爭(zhēng)辯與開發(fā)應(yīng)用指引提出了以下管控措施。

（1）結(jié)合研發(fā)方案，提出爭(zhēng)辯項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)，開展可行性爭(zhēng)辯，

編制可行性爭(zhēng)辯報(bào)告。

（2）依據(jù)規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟鸂?zhēng)辯項(xiàng)目，重大爭(zhēng)辯項(xiàng)目應(yīng)

當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。

（3）加強(qiáng)對(duì)爭(zhēng)辯過程的管理合理配備專業(yè)人員，嚴(yán)格落實(shí)崗

位責(zé)任制，確保爭(zhēng)辯過程高效、可控。

（4）建立和完善爭(zhēng)辯成果驗(yàn)收制度，組織專業(yè)人員對(duì)爭(zhēng)辯成

果進(jìn)行獨(dú)立評(píng)審和驗(yàn)收。

（5）明確界定核心爭(zhēng)辯人員范圍和名冊(cè)清單簽署保密協(xié)議

并在勞動(dòng)合同中商定爭(zhēng)辯成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后

保密義務(wù)、離職后競(jìng)業(yè)限制年限及違約責(zé)任等內(nèi)容。研發(fā)骨干人員的管

理，應(yīng)當(dāng)引起研發(fā)型企業(yè)的高度重視。

（6）加強(qiáng)爭(zhēng)辯成果的開發(fā)與愛護(hù)，形成科研、生產(chǎn)、市場(chǎng)一體

化的自主創(chuàng)新機(jī)制，促進(jìn)爭(zhēng)辯成果轉(zhuǎn)化為實(shí)際生產(chǎn)力。

（六）工程項(xiàng)目

工程項(xiàng)目是企業(yè)自行或者托付其他單位所進(jìn)行的建筑、安裝活動(dòng)。

工程項(xiàng)目通常與企業(yè)進(jìn)展戰(zhàn)略親密相關(guān)，周期較長(zhǎng)，并涉及大額

資金及物資的流轉(zhuǎn)，存在較大的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。假如工程立項(xiàng)缺乏可

行性爭(zhēng)辯，或者可行性爭(zhēng)辯流于形式，決策不當(dāng)，盲目上馬，很可能導(dǎo)

致難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益或項(xiàng)目失?。患偃珥?xiàng)目招標(biāo)暗箱操作，存在商業(yè)賄

賂，則可能導(dǎo)致中標(biāo)人實(shí)質(zhì)上難以擔(dān)當(dāng)工程項(xiàng)目、中標(biāo)價(jià)格失實(shí)及相關(guān)

人員涉案；假如工程造價(jià)信息不對(duì)稱，技術(shù)方案不落實(shí)，概預(yù)算脫離實(shí)

際，又可能導(dǎo)致項(xiàng)目投資失控；如果工程物資質(zhì)次價(jià)高，工程監(jiān)理不到

位，項(xiàng)目資金不落實(shí)，還可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣，進(jìn)度延遲或中斷；最

終，假如竣工驗(yàn)收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴(yán)，還會(huì)導(dǎo)致工程交付使用后存

在重大隱患。

為此，《工程項(xiàng)目應(yīng)用指引》明確指出，企業(yè)必需強(qiáng)化對(duì)工程建設(shè)

全過程的監(jiān)控，制定和完善工程項(xiàng)目各項(xiàng)管理制度，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和崗

位的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范工程立項(xiàng)、招標(biāo)、造價(jià)、建設(shè)、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的工作

流程及把握措施，保證工程項(xiàng)目的質(zhì)量和進(jìn)度。具體要求如下。

(1)依據(jù)進(jìn)展戰(zhàn)略和年度投資方案，提出項(xiàng)目建議書，編制可行性

爭(zhēng)辯報(bào)告，并組織內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)專業(yè)人員進(jìn)行充分論證和評(píng)審在此基礎(chǔ)

上，依據(jù)規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行決策。重大工程項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或

類似決策機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn)，任何個(gè)人不得單獨(dú)決策或擅自改變集體決

策意見。

(2)采用公開招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單

位和監(jiān)理單位，規(guī)范工程招標(biāo)的開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)工作，不得將應(yīng)由一

個(gè)承包單位完成的工程肢解為若干部分發(fā)包給幾個(gè)承包單位。

(3)加強(qiáng)工程造價(jià)的管理，明確初步設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算的

編制方法，依據(jù)規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核和批準(zhǔn)，確保概預(yù)算科學(xué)合

理。

(4)加強(qiáng)對(duì)工程建設(shè)過程的監(jiān)控，實(shí)行嚴(yán)格的概預(yù)算管理和

工程監(jiān)理制度，切實(shí)做到準(zhǔn)時(shí)備料，科學(xué)施工，保障資金，落實(shí)責(zé)任，

確保工程項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)要求。工程建設(shè)過程中涉及項(xiàng)目變更的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)

格審批：重大項(xiàng)目變更還應(yīng)當(dāng)依據(jù)項(xiàng)目決策和概預(yù)算把握的有關(guān)程序和

要求重新履行審批手續(xù)。

(5)收到承包單位的工程竣工報(bào)告后，準(zhǔn)時(shí)編制竣工決算，開

展竣工決算審計(jì)，辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立完工項(xiàng)目后評(píng)估

制度，重點(diǎn)評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)狀況和項(xiàng)目投資效益等并以此

作為績(jī)效考評(píng)和責(zé)任追究的依據(jù)。

(七)擔(dān)保業(yè)務(wù)

擔(dān)保是企業(yè)依據(jù)公正、自愿、互利的原則向被擔(dān)保人供應(yīng)肯定方式

的擔(dān)保并依法擔(dān)當(dāng)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。對(duì)外擔(dān)保涉及被擔(dān)保人和供應(yīng)

擔(dān)保人(企業(yè))。假如企業(yè)對(duì)被擔(dān)保人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)

或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或患病欺詐；假如對(duì)被擔(dān)保人

在擔(dān)保期內(nèi)消滅財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營(yíng)陷入逆境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對(duì)措施不

當(dāng)，又可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)當(dāng)法律責(zé)任；假如被擔(dān)保人和企業(yè)在擔(dān)保過程

中存在舞弊行為，則會(huì)導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。

為此，一般狀況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制擔(dān)保業(yè)務(wù)活動(dòng)，如確需對(duì)外

供應(yīng)擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保業(yè)務(wù)政策及相關(guān)管理制度中明確擔(dān)保的對(duì)象、

范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保等事項(xiàng)，規(guī)范調(diào)查評(píng)估、

審核批準(zhǔn)、擔(dān)保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程及把握措施，切實(shí)防范擔(dān)保業(yè)務(wù)

風(fēng)險(xiǎn)。擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)用指引就此提出如下具體要求。

(1)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并出具書面報(bào)告。企

業(yè)自身不具備條件的，應(yīng)托付中介機(jī)構(gòu)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估。對(duì)

于符合條件的擔(dān)保申請(qǐng)人，經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，依據(jù)審批人員

批準(zhǔn)意見辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)；對(duì)于審批人超越權(quán)限審批的擔(dān)保業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人

員有權(quán)拒絕辦理。

(2)加強(qiáng)對(duì)子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控，企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不

得辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)；企業(yè)為關(guān)聯(lián)方供應(yīng)擔(dān)保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益或

近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評(píng)估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)予以回避。

(3)依據(jù)審核批準(zhǔn)的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同，定期監(jiān)測(cè)被擔(dān)保人的

經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，了解擔(dān)保項(xiàng)目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的歸還、

財(cái)務(wù)運(yùn)行及風(fēng)險(xiǎn)等狀況，確定擔(dān)保合同有效履行。

(4)加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)把握，建立擔(dān)保事項(xiàng)臺(tái)賬，準(zhǔn)時(shí)

足額收取擔(dān)保費(fèi)用；規(guī)范對(duì)反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的管理，妥當(dāng)保管被擔(dān)保人用于

反擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)和權(quán)利憑證，定期核實(shí)財(cái)產(chǎn)的存續(xù)狀況和價(jià)值，發(fā)覺問題

準(zhǔn)時(shí)處理。

(5)在擔(dān)保合同到期時(shí)，全面清理用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利憑證，

依據(jù)合同商定準(zhǔn)時(shí)終止擔(dān)保關(guān)系。

(八)業(yè)務(wù)外包

業(yè)務(wù)外包是企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢(shì)，將日常經(jīng)營(yíng)中的部分業(yè)務(wù)托

付給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他經(jīng)濟(jì)組織(承包方)完成的經(jīng)營(yíng)

行為。目前，業(yè)務(wù)外包活動(dòng)已經(jīng)廣泛應(yīng)用于電信、金融等各行各業(yè)，為

企業(yè)優(yōu)化資源配置、加速業(yè)務(wù)重組、提高經(jīng)營(yíng)效率供應(yīng)了活力。但是，

企業(yè)在將業(yè)務(wù)外包的同時(shí)，也擔(dān)當(dāng)著一些重大風(fēng)險(xiǎn)，主要包括：外包范

圍和價(jià)格確定不合理，承包方選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)患病損失；業(yè)務(wù)

外包監(jiān)控不嚴(yán)、服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以體現(xiàn)業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢(shì)；

業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員涉案。

為此，業(yè)務(wù)外包應(yīng)用指引明確指出，存在業(yè)務(wù)外包活動(dòng)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)

著手建立和完善業(yè)務(wù)外包管理制度，規(guī)定業(yè)務(wù)外包的范圍、方式、條件、

程序和實(shí)施等相關(guān)內(nèi)容，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化業(yè)務(wù)外

包全過程的監(jiān)控，防范外包風(fēng)險(xiǎn)。其具體要求如下。

(1)合理確定外包業(yè)務(wù)范圍，綜合考慮成本效益原則，權(quán)衡利弊，

避開將核心業(yè)務(wù)外包。

(2)擬定業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案，依據(jù)規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)。

重大外包業(yè)務(wù)方案應(yīng)當(dāng)提交董事會(huì)或類似決策機(jī)構(gòu)審批。

(3)依據(jù)批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案，擇優(yōu)選擇外包業(yè)務(wù)的承包

方，簽訂外包合同，合理確定外包價(jià)格，嚴(yán)格把握外包業(yè)務(wù)成本，切實(shí)

做到相關(guān)業(yè)務(wù)外包后的成本在保證質(zhì)量的前提下低于原經(jīng)營(yíng)方式。外包

業(yè)務(wù)涉及保密的，還要求企業(yè)在外包業(yè)務(wù)合同或另行簽訂的保密協(xié)議中

明確規(guī)定承包方的保密義務(wù)和責(zé)任。

(4)加強(qiáng)業(yè)務(wù)外包實(shí)施的管理，留意與承包方的溝通與協(xié)調(diào)并對(duì)

承包方的履約力量進(jìn)行持續(xù)評(píng)估。有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約

行為，導(dǎo)致外包業(yè)務(wù)合同無(wú)法履行的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)時(shí)終止合同并更換承

包方；承包方違約并造成企業(yè)損失的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行索賠并追究相關(guān)責(zé)

任人責(zé)任。

(九)財(cái)務(wù)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)信息對(duì)外報(bào)告的重要形式之一。對(duì)上市公司而

言，財(cái)務(wù)報(bào)告是投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù)；對(duì)國(guó)有企業(yè)，則可能成為

政府進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)關(guān)注的重要信息來(lái)源。總結(jié)我國(guó)企業(yè)尤其是上市公

司近年來(lái)財(cái)務(wù)舞弊和財(cái)務(wù)管理失誤等方面的案例，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用指引概

括出以下相關(guān)重要風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家

統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)當(dāng)法律責(zé)任、患病損失和聲譽(yù)受損；

企業(yè)供應(yīng)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，造成報(bào)告使用者的決策

失誤，干擾市場(chǎng)秩序；企業(yè)不能有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告，難以準(zhǔn)時(shí)發(fā)覺企業(yè)

經(jīng)營(yíng)管理中的問題，還可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)失控。

為有效防范財(cái)務(wù)報(bào)告過程中的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用指引明確提出如

下要求。

(1)編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估量；對(duì)財(cái)務(wù)

報(bào)告產(chǎn)生重大影響的交易和事項(xiàng)的處理，還要依據(jù)規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)

行審批。

(2)依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定，依據(jù)登記完整、核對(duì)

無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)報(bào)告，做到內(nèi)容完整、數(shù)

字真實(shí)、計(jì)算精確，不得漏報(bào)或者任憑進(jìn)行取舍；企業(yè)集團(tuán)還

應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，明確合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍和合并方法，照實(shí)

反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

(3)依照法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，準(zhǔn)時(shí)

對(duì)外供應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)告；財(cái)務(wù)報(bào)告需經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其

所在的事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)伴同財(cái)務(wù)報(bào)告一并供應(yīng)。

(4)重視財(cái)務(wù)報(bào)告分析工作，定期召開財(cái)務(wù)分析會(huì)議，充分利

用財(cái)務(wù)報(bào)告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況和存在的問

題，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平。同時(shí)明確，這些要求也是依據(jù)內(nèi)部把握五

要素中“信息與溝通”的相關(guān)規(guī)定提出的。總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的

負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)分析工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用；財(cái)務(wù)分析報(bào)告結(jié)果應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)

時(shí)傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層。

九、把握手段類業(yè)務(wù)流程

把握手段類指引偏重于“工具”性質(zhì)，往往涉及企業(yè)整體業(yè)務(wù)或管

理。此類指引包括四項(xiàng)：全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系

統(tǒng)。

（一）全面預(yù)算

全面預(yù)算是企業(yè)對(duì)肯定期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等做

出的預(yù)算支配。全面預(yù)算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實(shí)

施的預(yù)算管理模式，通過將企業(yè)的資金流與實(shí)物流、信息流相整合，優(yōu)

化了企業(yè)的資源配置，提高了資金的使用效率。然而，企業(yè)要想使全面

預(yù)算管理達(dá)到預(yù)期的效果，必需要特殊關(guān)注和防范預(yù)算管理中的相關(guān)風(fēng)

險(xiǎn)。例如，不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏約束或盲

目進(jìn)展；預(yù)算目標(biāo)不合理、編制不科學(xué)，可能導(dǎo)致企業(yè)資源鋪張或進(jìn)展

目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)；預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致預(yù)算管

理流于形式。

為此，全面預(yù)算應(yīng)用指引要求企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，

明確在預(yù)算管理體制以及各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)程序和

工作協(xié)調(diào)機(jī)制的基礎(chǔ)上，著重做到以下幾點(diǎn)。

（1）建立和完善預(yù)算編制工作制度，明確編制依據(jù)、編制程序、

編制方法等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)，避免

預(yù)算指標(biāo)過高或過低。

（2）依據(jù)進(jìn)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)

經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)環(huán)境等因素，依據(jù)上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程

序，編制年度全面預(yù)算。企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)

在綜合平衡基礎(chǔ)上提交的預(yù)算方案進(jìn)行爭(zhēng)辯論證，從企業(yè)進(jìn)展全局角度

提出建議，形成全面預(yù)算草案，并提交董事會(huì)審核。企業(yè)全面預(yù)算依據(jù)

相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定報(bào)經(jīng)審議批準(zhǔn)后應(yīng)當(dāng)以文件形式下達(dá)。

(3)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管理。全面預(yù)算一經(jīng)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行

單位必需以此為依據(jù)，認(rèn)真組織各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投融資活動(dòng)，嚴(yán)格預(yù)算

執(zhí)行和把握。企業(yè)預(yù)算工作機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位還應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行

狀況分析制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，妥當(dāng)解決預(yù)算執(zhí)行中存在

的問題。

(4)建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位和個(gè)

人進(jìn)行考核，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明。必要時(shí)，企業(yè)可實(shí)行預(yù)算

執(zhí)行狀況內(nèi)部審計(jì)制度。

(二)合同管理

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，合同已成為企業(yè)最常見的契約形式，甚至可以

說，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是合同經(jīng)濟(jì)。然而，合同管理往往又是企業(yè)內(nèi)部控制中

最為疏忽和薄弱的環(huán)節(jié)之一。假如企業(yè)未訂立合同、未經(jīng)授權(quán)對(duì)外訂立

合同、合同對(duì)方主體資格未達(dá)要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，會(huì)

導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害；合同未全面履行或監(jiān)控不當(dāng)，又可能導(dǎo)致

企業(yè)訴訟失敗，經(jīng)濟(jì)利益受損；合同糾紛處理不當(dāng)，則會(huì)損害企業(yè)利益、

信譽(yù)和形象。

為此，合同管理應(yīng)用指引，有針對(duì)性地提出以下要求。

(1)企業(yè)對(duì)外發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為，除即時(shí)結(jié)清方式外應(yīng)當(dāng)訂立書

面合同。對(duì)于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系簡(jiǎn)單的合同，應(yīng)

當(dāng)組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等專業(yè)人員參與談判，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專業(yè)

人員參與相關(guān)工作談判過程中的重要事項(xiàng)和參與談判人員的主要意見

應(yīng)當(dāng)予以記錄并妥當(dāng)保存。

（2）依據(jù)協(xié)商、談判結(jié)果，擬訂合同文本，明確雙方的權(quán)利義

務(wù)和違約責(zé)任，并嚴(yán)格進(jìn)行審核。合同文本需報(bào)經(jīng)國(guó)家有關(guān)主管部門審

查或備案的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)程序。

（3）依據(jù)規(guī)定的權(quán)限和程序與對(duì)方當(dāng)事人簽訂合同。正式對(duì)

外訂立的合同，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)法定代表人或其授權(quán)代理人簽名或加蓋有關(guān)

印章。屬于上級(jí)管理權(quán)限的合同，下級(jí)單位不得簽訂。

（4）加強(qiáng)合同信息平安保密工作，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得以任何形式

泄漏合同訂立與履行過程中涉及的商業(yè)機(jī)密或國(guó)家機(jī)密。

（5）遵循誠(chéng)懇信用原則嚴(yán)格履行合同，對(duì)合同履行實(shí)施有效

監(jiān)控，發(fā)覺有失公正、條款有誤或?qū)Ψ接衅墼p行為等情形，或因政策調(diào)

整、市場(chǎng)變化等客觀因素，已經(jīng)或可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損，應(yīng)當(dāng)依據(jù)規(guī)

定程序準(zhǔn)時(shí)報(bào)告，并經(jīng)雙方協(xié)商全都，依據(jù)規(guī)定權(quán)限和程序辦理合同變

更或解除事宜；合同存在訂正情形的，應(yīng)依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，在規(guī)

定時(shí)效內(nèi)與對(duì)方當(dāng)事人協(xié)商并依據(jù)規(guī)定權(quán)限和程序準(zhǔn)時(shí)報(bào)告，協(xié)商無(wú)法

解決的，依據(jù)合同商定選擇仲裁或訴訟方式解決。

（6）建立合同履行狀況評(píng)估制度，至少于每年年末對(duì)合同履行的

總體狀況和重大合同履行的具體狀況進(jìn)行分析評(píng)估，對(duì)分析評(píng)估中發(fā)現(xiàn)

的不足或問題應(yīng)準(zhǔn)時(shí)加以改進(jìn)。

（三）內(nèi)部信息傳遞

內(nèi)部信息傳遞是企業(yè)內(nèi)部各管理層級(jí)之間通過內(nèi)部報(bào)告形式傳遞生

產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理信息的過程。《企業(yè)內(nèi)部把握基本規(guī)范》格外重視信息與溝

通這一把握要素，多次強(qiáng)調(diào)內(nèi)部信息傳遞的重要性。為此，內(nèi)部信息傳

遞應(yīng)用指引梳理出相關(guān)重要風(fēng)險(xiǎn)。假如企業(yè)內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)缺失、功能不

健全、內(nèi)容不完整，可能會(huì)影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有序運(yùn)行；內(nèi)部信息傳遞不通

暢、不準(zhǔn)時(shí)，則可能導(dǎo)致企業(yè)決策失誤、相關(guān)政策措施難以落實(shí)；內(nèi)部

信息傳遞中泄露商業(yè)隱秘，則會(huì)減弱企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

針對(duì)這些重要風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部信息傳遞應(yīng)用指引要求企業(yè)建立科學(xué)的內(nèi)

部信息傳遞機(jī)制，明確內(nèi)部信息傳遞的內(nèi)容、保密要求、傳遞方式以及

各管理層級(jí)的職責(zé)權(quán)限等，促進(jìn)內(nèi)部報(bào)告的有效利用，以便充分發(fā)揮內(nèi)

部報(bào)告的作用。具體要求如下。

(1)依據(jù)進(jìn)展戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)把握和業(yè)績(jī)考核要求，科學(xué)規(guī)范不同級(jí)

次內(nèi)部報(bào)告的指標(biāo)體系，采用經(jīng)營(yíng)快報(bào)等多種形式，全面反映與企業(yè)生

產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種內(nèi)外部信息。

(2)制定嚴(yán)密的內(nèi)部報(bào)告流程充分利用信息技術(shù)，強(qiáng)化內(nèi)部報(bào)

告信息集成和共享，將內(nèi)部報(bào)告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺(tái)，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部

報(bào)告網(wǎng)絡(luò)體系。

（3）拓寬內(nèi)部報(bào)告的渠道，通過落實(shí)獎(jiǎng)懲措施等多種有效方

式，廣泛收集合理化建議。

（4）重視內(nèi)部報(bào)告的使用。企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)充分利用內(nèi)

部報(bào)告管理和指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，準(zhǔn)時(shí)反映全面預(yù)算的執(zhí)行情

況，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門和各單位的運(yùn)營(yíng)進(jìn)度；企業(yè)應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部

報(bào)告進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，精確識(shí)別和系統(tǒng)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中

的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

（四）信息系統(tǒng)

信息系統(tǒng)是信息內(nèi)部傳遞和信息對(duì)外報(bào)告的技術(shù)手段，是企業(yè)利用計(jì)

算機(jī)和通信技術(shù)，對(duì)內(nèi)部把握進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提升所形成的信息化管理

平臺(tái)。通過信息系統(tǒng)強(qiáng)化內(nèi)部把握，有利于削減人為因素提高把握的效率

和效果。同時(shí)也應(yīng)意識(shí)到，信息系統(tǒng)自身也存在風(fēng)險(xiǎn)，需要加強(qiáng)管理和把

握。假如企業(yè)信息系統(tǒng)缺乏或規(guī)劃不合理可能造成信息孤島或重復(fù)建設(shè)

導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率低下；系統(tǒng)開發(fā)不符合內(nèi)部把握要求，授權(quán)管理不

當(dāng)，可能導(dǎo)致無(wú)法利用信息技術(shù)實(shí)施有效把握；系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)和平安措施

不到位，可能導(dǎo)致信息泄漏或毀損，系統(tǒng)無(wú)法正常運(yùn)行。

為此，信息系統(tǒng)應(yīng)用指引指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、地

域分布、技術(shù)力量等因素，制訂信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃，加大投入力度，

有序組織信息系統(tǒng)開發(fā)、運(yùn)行與維護(hù)，優(yōu)化管理流程，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。具

體要求如下。

（1）依據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃提出項(xiàng)目建設(shè)方案，明確建設(shè)

目標(biāo)、人員配備、職責(zé)分工、經(jīng)費(fèi)保障和進(jìn)度支配等相關(guān)內(nèi)容，依據(jù)規(guī)定

的權(quán)限和程序?qū)徟髮?shí)施。

（2）開發(fā)信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵把握點(diǎn)

和處理規(guī)章嵌入系統(tǒng)程序，實(shí)現(xiàn)手工環(huán)境下難以實(shí)現(xiàn)的把握功能。

（3）加強(qiáng)信息系統(tǒng)開發(fā)全過程的跟蹤管理，組織開發(fā)單位與內(nèi)

部各單位的日常溝通和協(xié)調(diào)，督促開發(fā)單位按時(shí)保質(zhì)完成編程工作對(duì)配備

的硬件設(shè)備和系統(tǒng)軟件進(jìn)行檢查驗(yàn)收，組織系統(tǒng)上線運(yùn)行等。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)

組織獨(dú)立于開發(fā)單位的專業(yè)人員對(duì)開發(fā)完成的信息系統(tǒng)進(jìn)行驗(yàn)收測(cè)試，并

做好信息系統(tǒng)上線的各項(xiàng)預(yù)備工作。

（4）加強(qiáng)信息系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)的管理制定信息系統(tǒng)工作程序、

信息管理制度以及各模塊子系統(tǒng)的具體操作規(guī)范，準(zhǔn)時(shí)跟蹤、發(fā)覺和解決

系統(tǒng)運(yùn)行中存在的問題，確保信息系統(tǒng)依據(jù)規(guī)定的程序、制度和操作規(guī)范

持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)行。

（5）重視信息系統(tǒng)運(yùn)行中的平安保密工作，確定信息系統(tǒng)的平

安等級(jí)，建立不同等級(jí)信息的授權(quán)使用制度、用戶管理制度和網(wǎng)絡(luò)平安

制度，并定期對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，避開損失。對(duì)于服務(wù)器等關(guān)鍵信息設(shè)備，

未經(jīng)授權(quán)，任何人不得接觸。

十、公司治理原則的概念

廣義的公司治理原則包括有關(guān)公司治理的準(zhǔn)則、報(bào)告、建議、指導(dǎo)方

針和最佳做法等，它通過一系列規(guī)章建立一套具體的公司治理運(yùn)作機(jī)制，

維護(hù)投資者和其他利害相關(guān)者的利益，促進(jìn)公司健康進(jìn)展實(shí)現(xiàn)公司的有效

治理。公司治理原則可以掛念政府對(duì)本國(guó)公司治理方面的法律、制度和管

理機(jī)制框架進(jìn)行評(píng)估、改進(jìn)，也可以為上市公司（甚至是非上市公司）建

立良好的公司治理供應(yīng)指導(dǎo)、借鑒，還對(duì)股票交易所、投資者和其他在建

立良好的公司治理中起作用的機(jī)構(gòu)供應(yīng)了參考和建議。

公司治理原則不具有強(qiáng)制約束力其目的不在于制定具體的國(guó)家立法

而是為人們供應(yīng)某種參考。比如政策制定者在審查并制定反映本國(guó)特定的

經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、法律和文化環(huán)境特色的有關(guān)公司治理的法律和監(jiān)管框架時(shí)，

可以公司治理原則為參考；再如市場(chǎng)參與者，可以參考公司治理原則制定

自身的公司治理制度。

公司治理原則是不斷進(jìn)展的，因此應(yīng)依據(jù)環(huán)境的重大變化不斷重新對(duì)

其進(jìn)行審查。為了在這個(gè)不斷變化的世界中保持競(jìng)爭(zhēng)地位，公司必需不斷

創(chuàng)新并使自己的公司治理狀況適應(yīng)變化了的環(huán)境，這樣才能使公司不斷滿

足新的需求，抓住新的機(jī)遇。同樣，政府有義務(wù)制定一個(gè)有效的規(guī)范框架，

保持足夠的機(jī)敏性，使市場(chǎng)能夠有效地發(fā)揮作用并能對(duì)股東和利益相關(guān)者

的期望做出反應(yīng)。政府和市場(chǎng)參與者可以根據(jù)成本與收益的比例，自己打

算是否接受這些原則。

十一、公司治理的框架

公司治理主要包括治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制兩部分（見本書其次章、第三

章的內(nèi)容），根本目的是提高治理效率。治理結(jié)構(gòu)是從靜態(tài)考慮，公司治

理是一種政治化、法律化的支配，具有制度性和結(jié)構(gòu)性的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)

為：有關(guān)收益和風(fēng)險(xiǎn)的制度支配，有關(guān)權(quán)力分立和制衡的結(jié)構(gòu)支配和組織

支配。治理機(jī)制是從動(dòng)態(tài)考慮，指公司治理系統(tǒng)中持續(xù)互動(dòng)的管控關(guān)系、

功能和運(yùn)行原理，包括監(jiān)督機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、決策機(jī)制和外部治理，表現(xiàn)

出系統(tǒng)的無(wú)限開放性。

依據(jù)機(jī)制設(shè)計(jì)或?qū)嵤┧觅Y源的來(lái)源，公司治理可以簡(jiǎn)潔區(qū)分為公

司外部治理系統(tǒng)與公司內(nèi)部治理系統(tǒng)。

（一）外部治理系統(tǒng)

外部治理系統(tǒng)指的是盡管機(jī)制的實(shí)施超出了公司資源的方案范圍，但

仍舊可以用于實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的各種公司治理機(jī)制的總稱它包括公司治

理的法律和政治環(huán)境、公司把握權(quán)市場(chǎng)、產(chǎn)品和要素市場(chǎng)、外部代理人市

場(chǎng)。主要目的在于權(quán)力制約和平衡，實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者利益最大化。

1、公司治理的法律和政治環(huán)境

公司治理是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題，但它同時(shí)也是一個(gè)法律和政治問題。公司

治理的法律途徑在公司治理機(jī)制中處于基礎(chǔ)性位置。各國(guó)在股權(quán)結(jié)構(gòu)、資

本市場(chǎng)和公共政策上的差異與投資者在法律上所受到的愛護(hù)程度親密相

關(guān)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，公司治理的政治途徑多是借助法律途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

2、資本市場(chǎng)和公司把握權(quán)市場(chǎng)

資本市場(chǎng)不僅為投資者供應(yīng)了一種分散風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)機(jī)制，還為投資者

供應(yīng)了關(guān)于公司業(yè)績(jī)狀況的信號(hào)。隨著市場(chǎng)流淌性的提高，其監(jiān)督功能也

加強(qiáng)，當(dāng)然，資本市場(chǎng)對(duì)公司治理的最重要的貢獻(xiàn)是制造了把握權(quán)市場(chǎng)。

從該理論可以推知，公司并購(gòu)后，被收購(gòu)企業(yè)的管理者將被更換，然而閱

歷表明并非如此。接管市場(chǎng)的存在將限制公司總經(jīng)理忽視利潤(rùn)和全部者回

報(bào)的行為，從而會(huì)約束總經(jīng)理營(yíng)造公司帝國(guó)的幻想。接管市場(chǎng)的批判者認(rèn)

為，接管的收益來(lái)自享受的稅收優(yōu)待，與原公司經(jīng)理人、雇員終止合同，

以及非效率的資本市場(chǎng)在價(jià)值評(píng)估中的錯(cuò)誤。

3、產(chǎn)品和要素市場(chǎng)

產(chǎn)品市場(chǎng)是指供人們消費(fèi)的最終產(chǎn)品和服務(wù)的交換場(chǎng)所及其交換關(guān)系

的總稱。要素市場(chǎng)也即生產(chǎn)要素市場(chǎng)包括生產(chǎn)資料市場(chǎng)、金融

(資金)市場(chǎng)、勞動(dòng)力市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)、信息市場(chǎng)、產(chǎn)杈市

場(chǎng)等。

產(chǎn)品(要素)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不僅是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下改善整體經(jīng)濟(jì)效率的格

外強(qiáng)大的力氣，同時(shí)，它在公司治理方面也發(fā)揮著重要作用。但是正如

Jensen(1996)所指出的那樣，產(chǎn)品和要素市場(chǎng)的監(jiān)督力氣對(duì)于新的和存在

大量經(jīng)濟(jì)租或準(zhǔn)租的活動(dòng)而言格外微弱。

4、外部代理人市場(chǎng)

尤金?法瑪認(rèn)為，假如一個(gè)企業(yè)被看成一組合約，那么企業(yè)的全部制

就不重要了，完善的經(jīng)理人市場(chǎng)可以自動(dòng)約束經(jīng)理人的行為，并解決由全

部權(quán)和把握權(quán)的分別而產(chǎn)生的激勵(lì)問題。Gibbon和Murphy(1992)爭(zhēng)辯了

當(dāng)工人關(guān)注將來(lái)職業(yè)時(shí)最優(yōu)的激勵(lì)合約設(shè)計(jì)。他們證明，最優(yōu)的激勵(lì)合約

將最大化包括來(lái)自職業(yè)關(guān)注的隱性激勵(lì)和來(lái)自酬勞合約的顯性激勵(lì)在內(nèi)的

總的激勵(lì)。

（二）內(nèi)部治理系統(tǒng)

內(nèi)部治理系統(tǒng)指的是機(jī)制的設(shè)計(jì)或?qū)嵤┰谝粋€(gè)企業(yè)資源方案范圍內(nèi)用

來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)治理目標(biāo)的各種治理機(jī)制的總稱。它包括全部權(quán)結(jié)構(gòu)與公司治

理、董事會(huì)、大股東治理、激勵(lì)酬勞合約等。

1、全部權(quán)結(jié)構(gòu)與公司治理

代理成本的存在否定了MM定理的合理性。債務(wù)的代理成本會(huì)產(chǎn)生

兩種相反的效應(yīng)，第一種效應(yīng)主要表現(xiàn)為債券會(huì)導(dǎo)致經(jīng)理傾向于投資高風(fēng)

險(xiǎn)高收益的項(xiàng)目；另一種效應(yīng)表現(xiàn)為，由于從聲譽(yù)角度動(dòng)身考慮問題，公

司或經(jīng)理傾向于選擇相對(duì)平安、能保證還清債務(wù)的項(xiàng)目，而不是真正價(jià)值

最大化的項(xiàng)目。

2、董事會(huì)

董事會(huì)可以理解為一個(gè)內(nèi)生打算的用來(lái)緩解代理問題的制度安排，成

為仍處在進(jìn)展早期的董事會(huì)理論文獻(xiàn)中揭示董事會(huì)存在緣由的正式模型。

依據(jù)上述模型，董事會(huì)的有效性受到其獨(dú)立性的影響，而董事會(huì)的獨(dú)立性

則取決于已有的董事與C