《新綠股份審計失敗案例分析》3400字

新綠股份審計失敗案例分析綜述目錄TOC\o"1-3"\h\u10122新綠股份審計失敗案例分析綜述 121403（一）案例概況 168581.興華事務(wù)所概況 1307872.新綠股份概況 118233（二）案例回顧 2253191.案情回顧 2312602.舞弊手段分析 3（一）案例概況1.興華事務(wù)所概況北京興華會計師事務(wù)所始建于1992年，總部位于北京，目前擁有公司合伙人共102位，在職員工2000余人，注冊會計師650余名。2000年，經(jīng)財務(wù)部批準(zhǔn)，成為馬施云國際成員所，興華所從此開始邁入國際審計市場，為多家海外上市公司提供審計服務(wù)。2012年，北京興華榮獲上海股權(quán)交易中心專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)會員資格。在國內(nèi)市場，興華所分別為二十多家上市公司客戶提供年審服務(wù)以及上市審計服務(wù)，同時為近千家新三板公司提供審計業(yè)務(wù)，新三板業(yè)務(wù)承接排名位于前三，興華所多年里都是中國會計師事務(wù)所排名前二十的佼佼者。表2-12016年-2020年新華所營業(yè)收入及排名年份20162017201820192020排名1616162322營業(yè)收入（萬元）76055.2468994.0370407.2867387.0374334.15數(shù)據(jù)來源：中注協(xié)網(wǎng)站盡管根據(jù)興華事務(wù)所官方網(wǎng)站信息了解，興華擁有良好的人才資源和企業(yè)文化，但該事務(wù)所在承接審計業(yè)務(wù)方面的能力并不成熟。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《2020年度會計師事務(wù)所綜合評價分析報告》中，可以發(fā)現(xiàn)2018年-2020年間，興華所被證監(jiān)會共被給予行政處罰兩次，分別是2019年新綠股份財務(wù)造假虛增收入和2017年年審林州重機(jī)審計失敗并于2020年受到行政處罰。表2-22019年至2021年新華所的行政處罰處罰年份審計項目處罰理由處罰方式2019.11新綠股份新三板掛牌審計未勤勉盡責(zé)罰款60萬，沒收業(yè)務(wù)收入2020.10林州重機(jī)2017年年審計未勤勉盡責(zé)虛假記載罰款236萬，沒收業(yè)務(wù)收入信息來源：中注協(xié)網(wǎng)站2.新綠股份概況山東新綠食品有限公司成立于2005年，所屬行業(yè)為農(nóng)副加工企業(yè)（行業(yè)代碼：135），在濟(jì)寧市工商行政管理局登記成立，法人代表人張永勝，實(shí)際控制人陳思，初始注冊資本為330萬元。共擁有注冊資本14698.26萬，公司董事長陳星擁有最大比例股權(quán)，約39.76%。該公司主營業(yè)務(wù)是牛羊肉養(yǎng)殖、加工與銷售等，內(nèi)部擁有一套完整的產(chǎn)業(yè)鏈。2015年7月更名為“山東新綠食品股份有限公司”，2015年12月在新三板成功掛牌（簡稱“新綠股份”，代碼：834632），開始在全國中小型企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)交易。2017年7月，“新綠股份”證券簡稱改為“ST新綠”。圖2-SEQ圖\*ARABIC1新綠股份內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)（二）案例回顧1.案情回顧2015年5月，北京興華接受新綠股份新三板掛牌審計業(yè)務(wù)，審計費(fèi)用30萬元。在其期間，該事務(wù)所針對該公司股份制改革和新三板掛牌申請的財務(wù)報表進(jìn)行審計，并同時出具審計意見。興華所負(fù)責(zé)相關(guān)的是宜軍民和劉丹兩位注冊會計師會計師，審計期間的業(yè)務(wù)范圍主要是針對新綠股份的股份制改制和申請新三板掛牌申報期間的合并以及母公司的財務(wù)報表、股東權(quán)益表動表和合并財務(wù)報表批注等進(jìn)行審計。2015年6月，該所出具了無保留意見審計報告，劉丹和宜軍民給予了無保留審計意見。圖2-SEQ圖\*ARABIC2新綠股份案例回顧2016年證監(jiān)會正式立案開始對新綠股份展開調(diào)查，2019年6月，證監(jiān)會出具了行政處罰決定，表示新綠股份及有關(guān)責(zé)任人違反證券法律法規(guī)并且公布了該公司全部違法事實(shí)及調(diào)查結(jié)果，共處罰款60萬，對企業(yè)相關(guān)責(zé)任人陳思、陳星等13位給予警告和罰款處罰，對直接責(zé)任人陳思給予終身禁入證券市場處罰。同年業(yè)務(wù)承接方的興華所也被證監(jiān)會調(diào)查，并于2019年11月發(fā)布了針對北京興華所的行政出發(fā)決定。有關(guān)注冊會計師（劉丹、宜軍民等人）在審計過程中未能夠勤勉盡責(zé)，導(dǎo)致審計程序不當(dāng)，屬于直接責(zé)任人，被予以警告和罰款處罰，并對事務(wù)所處以沒收業(yè)務(wù)收入以及罰沒業(yè)務(wù)收入兩倍的罰款處罰。2.舞弊手段分析根據(jù)證監(jiān)會的調(diào)查取證，新綠股份提交的2015年新三板掛牌申報文件存在大量的虛假記錄。具體包含：（1）虛增內(nèi)部財務(wù)狀況為了成功在新三板市場掛牌，新綠股份實(shí)際控制人陳思長期代理董事長職責(zé)，策劃安排了2013年至2015年的財務(wù)造假，并為之編寫了名為《泗水上市工作流程交接報告》（以下簡稱：交接報告）的造假指南，里面詳細(xì)記錄了各方面的造假手段，相關(guān)員工直接根據(jù)該報告進(jìn)行造假活動。造假的第一步：虛增營業(yè)收入。從2013年開始，在陳思的親自指導(dǎo)下，會計部門計算無法完成的盈利金額以及需要虛增的收入金額，然后公司內(nèi)部人員根據(jù)陳思的交接報告行動，使用特定的銀行賬戶進(jìn)行業(yè)務(wù)交易，每月結(jié)束后，公司對財務(wù)人員虛增交易完成情況進(jìn)行月度考核。與此同時，公司內(nèi)部私設(shè)三套賬，具體包含稅務(wù)賬、上市賬、內(nèi)賬，并由南北兩廠的財務(wù)人員來負(fù)責(zé)核算，并且為了保確保造假的順利，核算人員與核算系統(tǒng)隔離開來。圖2-SEQ圖\*ARABIC32013年-2015年公開披露財務(wù)信息數(shù)據(jù)來源：中國證監(jiān)會處罰公告其次，第二部就是虛增銀行存款。在新三板掛牌申報期內(nèi)，公司內(nèi)部財務(wù)人員按照陳思的交接報告有組織有計劃的進(jìn)行財務(wù)造假，共偽造了1190筆存款，共計77952.28萬元的虛增增進(jìn)入賬。2015年延續(xù)使用虛增收入手法，偽造對應(yīng)收據(jù)和收款，捏造出盈利的“繁榮”景象，共計1054筆偽造業(yè)務(wù)，虛增存款54664.38萬元。為了配合造假，做到天衣無縫，除了通過虛增收入來增加企業(yè)資金資產(chǎn)，新綠股份同時將部分資金轉(zhuǎn)入長期資產(chǎn)中，如：在建工程、固定資產(chǎn)等。2013年5月到2014年1月，該公司共偽造了5筆付款，同時，偽造“車間二期工程”項目生產(chǎn)成本2728萬元，而后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，2015年是虛增同數(shù)額的固定資產(chǎn)。另外，該公司在2015年曾收到2800萬元的個人賬戶的借款轉(zhuǎn)賬，但企業(yè)的并沒有對應(yīng)的會計記錄，通過隱瞞手段來虛減公司內(nèi)部負(fù)債。表2-32013-2015年固定資產(chǎn)虛增情況（單位：萬元）年份201320142015對外披露固定資產(chǎn)額1042.467213.566776.75實(shí)際固定資產(chǎn)額1042.464485.564048.45數(shù)據(jù)來源：中國證監(jiān)會處罰公告（2）隱瞞關(guān)聯(lián)交易通過整理新綠股份的股份轉(zhuǎn)讓書以及2015年年報可以知道，新綠股份一共有四家關(guān)聯(lián)方公司，其中公司實(shí)際控制人陳思也是莒南鴻潤、北京綠潤和綠色樂園的控制人，持股占比分別為39.58%、39.58%、19.79%。表2-4新綠股份主要關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)關(guān)系莒南鴻潤陳思持股39.58%北京綠潤陳思持股39.58%綠色樂園陳思持股19.79%山東綠潤莒南鴻潤持股27.66%數(shù)據(jù)來源：新綠股份2015年年報2013年開始，新綠股份于這幾家公司都存在資金交易，但均未對外披露，同時也未告知公司董事會。該公司在2013年至2015年通過蓄意隱瞞關(guān)聯(lián)方交易資金不入賬的方法，偽造虛假銀行的收入款憑證。根據(jù)證監(jiān)會處罰公告可知，2014年新綠股份隱瞞關(guān)聯(lián)交易金額最高，達(dá)1.6億元，2015年1-4月共隱瞞關(guān)聯(lián)交易金額9944.1萬元。圖2-SEQ圖\*ARABIC42013年-2015年關(guān)聯(lián)交易情況數(shù)據(jù)來源：中國證監(jiān)會處罰公告（3）隱瞞企業(yè)內(nèi)部重大內(nèi)控缺陷在新綠股份新三板掛牌申報文件中并未如實(shí)披露公司本身存在的重大內(nèi)控缺陷。一方面，新綠股份隱瞞了私設(shè)賬套的事實(shí)，公司私設(shè)的財務(wù)賬套復(fù)雜且不透明，共私設(shè)公司三套賬，分別對應(yīng)不同使用主體，賬賬之間記載的主營業(yè)務(wù)收入金額差別巨大。內(nèi)賬與上市賬差額為-13億元，2013年內(nèi)賬與上市賬主營業(yè)務(wù)收入差異為-3.3億元，2014年兩套賬套主營業(yè)務(wù)收入差異為-4.6億元，2015年差額達(dá)到-5億元，并且公司財務(wù)管理缺乏獨(dú)立性，比如山東綠潤領(lǐng)導(dǎo)者存在長期控制新綠股份在莒南支行的銀行賬戶，存在多次偽造付款憑證的財務(wù)造假的現(xiàn)象；另一方面，新綠股份公司內(nèi)部決議存在虛假。2016年關(guān)于2015年年報的會議決議中表示，出席會議的董事共9人，實(shí)際出席人數(shù)為9人，共有5項議案需通過審議，全體贊成2015年年報議案，然而事實(shí)卻是出席會議的董事只有5人，并且包括2015年年報在內(nèi)實(shí)際一共8項議案全部是5票的贊成票通過的。（4）披露不實(shí)的實(shí)際控制人根據(jù)新三板掛牌申報文件中了解到，新綠股份董事長陳星為公司第一大股東，持股39.76%，應(yīng)當(dāng)是公司的實(shí)際控制人。然而根據(jù)證監(jiān)會調(diào)查，在新綠股份申請掛牌之前，公司內(nèi)部的實(shí)際控制權(quán)在陳星的父親陳思手里，陳星只是掛名，在新綠公司內(nèi)部的眾多會議中，基本都是陳思代替出席，相應(yīng)文件簽字也是陳思的名字，2013年至2015年的公司的財務(wù)造假也都是陳思主導(dǎo)，在后期的調(diào)查中，陳星也表示，該人對父親在公司的所做的事并不了解。根據(jù)陳思在新綠的一系列行為以及公司法的規(guī)定可知，陳思才是公司真正的實(shí)際控制人，然而新綠股份卻并沒有真實(shí)對外披露。（5）披露不實(shí)的對賭協(xié)議2013年8月，董事長陳星與實(shí)際控制人陳思與投機(jī)機(jī)構(gòu)及投資人共5位簽訂了投資協(xié)議。在公開轉(zhuǎn)讓說明書中表示，新綠股份未簽訂任何業(yè)績對賭協(xié)議，20