審計背誦總結(jié)

2012CPA審計背誦

第一章注冊會計師審計職業(yè)特點

審計的含義

一審計是一個系統(tǒng)化過程,即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證

據(jù)，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結(jié)果傳達給有關(guān)使用者。

注冊會計師在財務報表審計中需要利用內(nèi)部審計工作的原因。

(1)內(nèi)部審計是被審計單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分；

(2)內(nèi)部審計與外部審計在工作上具有一致性；

(3)利用內(nèi)部審計工作結(jié)果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。

第二章注冊會計師法律責任

“不實報告”(教材P17倒數(shù)第2段)

會計師事務所違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允原則，出具的具有虛假記載

載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告，應認定為不實報告。

利害關(guān)系人的含義(教材P17倒數(shù)第1段)

因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事

與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，

應認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。

事務所應當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關(guān)系人承

擔賠償責任，與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計單位應當承擔第一位責任，事務所僅應對其過

錯及其過錯程度承擔相應的賠償責任，在利害關(guān)系人存在過錯時，應當減輕事務所的賠償責

任。(全新表達，注意理解)

訴訟當事人的列置(教材P18第2段)

(1)利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對事務所提起訴訟的，人民法院應當告

知其對事務所和被審計單位一并提起訴訟；

(2)在利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應當通知被審計單位作為共同被告

參加訴訟；

(3)利害關(guān)系人對事務所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該事務所列為共同被

告參加訴訟；

(4)利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實或抽逃出資，且事后未

補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。

歸責原則和舉證分配原則

(1)過錯責任歸責為基礎，適用過錯推定原則和舉證責任倒置模式；

(2)會計師事務所因在審計業(yè)務活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應

當承擔侵權(quán)賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。

事務所可以通過提交相關(guān)的執(zhí)業(yè)準則和審計工作底稿證明自己沒有過錯。

除非事務所能夠證明原告利害關(guān)系人的損失是由于審計報告以外的其他因素引起，否則

就可以推定不實報告與損失的因果關(guān)系存在。

連帶責任-事務所故意(按準則、規(guī)則應當知道的)▲

注冊會計師在審計業(yè)務活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關(guān)系人造成損

失的，人民法院應當認定會計師事務所與被審計單位承擔連帶賠償責任。

(1)與被審計單位惡意串通；

(2)明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；

(3)明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作

不實報告；

(4)向知被審計單位的財務會計處理會導致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；

(5)明知被審計單位的財務報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明；

(6)被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。

過失責任的情形-按過失大小▲

注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導致報告不實

的，人民法院應當認定會計師事務所存在過失。具體情形包括：

(1)違反《注冊會計師法》第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定；

(2)負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)；

(3)制定的審計計劃存在明顯疏漏；

(4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序；

(5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除;

(6)未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則；

(7)未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)；

(8)明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直

接形成審計結(jié)論；

(9)錯誤判斷和評價審計證據(jù)；

(10)其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為。

侵權(quán)責任的四個要素▲

(1)民法學“四要件”來界定民事侵權(quán)賠償責任：

①行為人主觀過錯；

②實際損失的發(fā)生；

③過錯與損失之間的因果關(guān)系；

④行為人違法。

對會計師事務所民事侵權(quán)賠償責任的界定也是“四要件”，：

①注冊會計師出具了不實報告；

②利害關(guān)系人遭受損失；

③會計師事務所的過失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系；

④注冊會計師有過失。

舉證免除民事責任情形

無過錯----免責：

(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被

審計單位的會計資料錯誤；

(2)審計業(yè)務所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務

所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實；

(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明；

無因果關(guān)系一一免責：

(4)已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記后抽逃資金；

(5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足

出資。

分支機構(gòu)的連帶責任：

分支機構(gòu)在法律地位上屬于事務所的組成部分，其民事責任由事務所承擔；

會計師事務所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務所對其分支機構(gòu)的責任承擔連

帶賠償責任。

減責情形：

利害關(guān)系人明知報告不實而仍然使用報告并受到損失的，其損失與不實報告之間可以說

是不存在直接因果關(guān)系的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所賠償責任。

無效免責情形：

會計師事務所出具的審計業(yè)務報告,其用途已為法律法規(guī)所規(guī)定，事務所無權(quán)限定審計

報告的用途，如果事務所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”

等類似內(nèi)容的，不能作為其免責的事由，是無效免責。

如果是連帶責任，則不存在賠償順序問題。事務所因故意出具不實報告而承擔連帶責任

時，沒有最高賠償額的限定，事務所因過失出具不實報告而承擔補充賠償責任時，事務所以

其不實審計金額為限承擔賠償責任。

被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行

被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額

范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔補充賠償責任。

如果對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由事務所在其

不實審計金額范圍內(nèi)承擔相應的賠償責任（事務所為“第三賠”）O

被審計單位的違約或欺詐行為是導致報告使用人損失的直接原因，不實審計報告只是間

接原因，對于報告使用人的損失，應當由被審計單位承擔第一順位的責任，事務所承擔在后

順位的責任。

第三章職業(yè)道德基本原則和概念框架

職業(yè)道德的基本原則▲

誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注、保密、良好的職業(yè)行為。

不得發(fā)生牽連的情形:_________

如果認為業(yè)務報告、申報資料或者其他信息存在以下情況，則注冊會計師不得與這些有

問題的信息發(fā)生牽連：（出具的報告，姓名與報告聯(lián)系的）

1）含有嚴重虛假或誤導性的陳述；

2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息；

3）存在遺漏或含糊其辭的信息。

注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應當采取措施消除牽連。如果注冊

會計師依據(jù)執(zhí)業(yè)準則出具了恰當?shù)姆菢藴蕵I(yè)務報告，不被視為違反上述要求。

注冊會計師應當對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：

1）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律條規(guī)允許，向事務所以外的第三方披露所獲知的涉密信息

2）利用自己所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益

可以披露客戶涉密信息的情形

1）法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(quán)

2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告

所發(fā)現(xiàn)的違法行為

3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權(quán)益

4）接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復其詢問和調(diào)查

5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形

可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素

1）、自身利益：7條

事務所：會計師事務所的收入過分依賴某一客戶、擔心可能失去某一重要客戶、與客戶

就鑒證業(yè)務達成或有收費的協(xié)議

鑒證業(yè)務項目組成員：在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益、與鑒證客戶存在重要且密切的

商業(yè)關(guān)系、正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶

注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供的專業(yè)服務時發(fā)現(xiàn)了重大錯誤

2）、自我評價：5條

事務所：提供財務系統(tǒng)的設計或操作服務后，又對系統(tǒng)運行有效性出具鑒證報告

為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務對象

鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務

項目組成員：擔任或最近曾擔任客戶的董事或高級管理人員

目前或最近曾受雇于客戶，并所處職位對鑒證對象施加重大影響。

(1)事務所推介審W客戶的股份

(2)在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人

4)、密切關(guān)系：5條

(1)項目組成員的京親屬擔任客戶的董事或高級管理人員

(2)項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能對業(yè)務對象施加重大影響

(3)客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務對象施加重大影響的員工，最近

曾擔任事務所的項目合伙人

(4)注冊會計師接受客戶的禮品或款待

(5)事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務關(guān)系

5)、外在壓力:5條

(1)事務所受到客戶解除業(yè)務關(guān)系的威脅

(2)審計客戶表示，如果事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中

的非鑒證業(yè)務

(3)客戶威脅將起訴事務所

(4)事務所受到降低收費的影響而不恰當?shù)乜s小工作范圍

(5)由于客戶員工對所討論的事項更具專長,注冊會計師面臨服從其判斷的壓力

(6)事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉

1.自身利益導致不利影響的情形主要包括：

(1)審計項目組成員在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益；

(2)會計師事務所的收入過分依賴某一客戶；

(3)審計項目組成員與審計客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；

(4)會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶；

(5)審計項目組成員正在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶；

(6)會計師事務所與審計客戶就審計業(yè)務達成或有收費的協(xié)議；

(7)注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供的專業(yè)服務時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。

2.自我評價導致不利影響的情形主要包括：

(1)會計師事務所在對審計客戶隨財務系統(tǒng)的設計或操作服務后，又對系統(tǒng)的運行

有效性出具審計報告；

(2)會計師事務所為審計客戶隨原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成審計業(yè)務的對象；

(3)審計項目組成員擔任或最近曾經(jīng)擔任審計客戶的董事或高級管理人員；

(4)審計項目組成員目前或最近曾受雇于審計客戶，并且所處職位能夠?qū)徲媽ο笫┘?/p>

重大影響；

(5)會計師事務所為審計客戶噩直接影響審計對象信息的其他服務。

3.過度推介導致不利影響的情形主要包括：

(1)會計師事務所推介審計客戶的股份；

(2)在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。

4.密切關(guān)系導致不利影響的情形主要包括：

(1)審計項目組成員的近親屬擔任審計客戶的|董事或高|級管理人員;

(2)審計項目組成員的近親屬是審計客戶的員工，其所處畫畫能夠?qū)I(yè)務對象施加重大

影響；

（3）審計客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務對象施加重大影響的員工，

最近曾擔|任會計師事務所的審計項目合伙人;

（4）注冊會計師接受審計客戶的禮品或款待；

（5）會計師事務所的合伙人或高級員工與審計客戶存在長期業(yè)務關(guān)系。

5.外在壓力導致不利影響的情形主要包括：

（1）會計師事務所受到審計客戶解除業(yè)務關(guān)系的威脅；

（2）審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承

辦擬議中的非審計業(yè)務；

（3）審計客戶威脅將起訴會計師事務所；

（4）會計師事務所受到審計客戶回低遜的影響而不恰當?shù)乜s小工作范圍；

（5）由于審計客戶員工對所討論的事項更具有傳因，注冊會計師面臨服從其判斷的壓

力；

（6）會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當?shù)臅嬏幚恚駝t

將影響晉升。

（專業(yè)服務委托）接受客戶關(guān)系的原則

（1）客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信

（2）客戶是否涉足非法活動（如洗錢）

（3）客戶是否存在可疑的財務報告

提供第二次意見防范措施▲

如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎，或依據(jù)的證據(jù)不充分

分，可能對專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。

1）征得客戶同意與前任注冊會計師溝通

2）在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性

3）向前任注冊會計師提供第二次意見的副本

對客觀和公正性要求對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響

在提供專業(yè)服務時，注冊會計師如果在客戶中擁有經(jīng)濟利益，或者與客戶董事、高級管

理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應當確定是否對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影

影響.

（1）退出項目組

（2）實施督導程序

（3）終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟利益或商業(yè)關(guān)系

（4）與會計師事務所內(nèi)部較高級別的管理人員討論有關(guān)事項

（5）與客戶治理層討論有關(guān)事項

事務所應對密切關(guān)系不利影響的防范措施（修訂）

如果事務所長期由同一個高級人員執(zhí)行某項鑒證業(yè)務則可能導致親密關(guān)系對獨立性會

產(chǎn)生不利影響，為此，事務所應當制定下列政策和程序，以降低對獨立性造成的不利影響：

（1）明確標準，確定是否需要采取防范措施，將因密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響降至可接受

的水平；

（2）對所有上市實體財務報表審計，在規(guī)定期限屆滿時輪換合伙人、項目質(zhì)量控制復核

人員，以及受輪換要求約束的其他人員。

事務所接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務的總體要求**▲（修訂）

事務所應當制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在

下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務：

1.能夠勝任該項業(yè)務，并具有執(zhí)行該項業(yè)務必要的素質(zhì)、時間和資源；

2.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；

3.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。

針對有關(guān)客戶的誠信，會計師事務所應當考慮下列主要事項：?

(1)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽；

(2)客戶的經(jīng)營性質(zhì)，包括其業(yè)務；

(3)有關(guān)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準則等的態(tài)度的

信息.

J'(4)客戶是否過分考慮將會計師事務所的收費維持在盡可能低的水平；

(5)工作范圍受到不適當限制的跡象；

(6)客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；

(7)變更會計師事務所的理由；

(8)關(guān)聯(lián)方的名稱、特征和商業(yè)信譽。

事務所必須評價在承接新業(yè)務前應當評價專業(yè)勝任能力，具體的事項包括：

1.事務所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務對象；

2.事務所人員是否了解相關(guān)監(jiān)管要求或報告要求，或具備有效獲取必要技能和知識的

能力；

3.事務所是否擁有足夠的具有必要勝任能力和素質(zhì)的人員；

4.需要時是否能夠得到專家的幫助；

5.如果需要項目質(zhì)量控制復核，是否具備符合標準和資格要求的項目質(zhì)量控制復核人

員；

6.事務所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務。

第四章審計業(yè)務對獨立性的要求

網(wǎng)絡事務所的確定：

如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間：

1)共享受益或分擔成本；(分擔成本不重要或者分擔成本僅限于開發(fā)審計方法，編制審計手

冊，提供培訓課程的成本，則不應視為網(wǎng)絡；以聯(lián)合方式提供服務或研發(fā)產(chǎn)品，雖然構(gòu)成聯(lián)

合體，但不行程網(wǎng)絡)

2)共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)；

3)共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序；

4)共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略；

5)使用同一品牌；(包括共同的名稱和標志等)

6)共享重要的專業(yè)資源。(以下情形，共享資源被視為不重要，共享的資源僅限于共同的審

計手冊或?qū)徲嫹椒?；共享培訓資源，而并不交流人員、客戶信息或市場信息；沒有一個工友

的技術(shù)部門)

如果在文具或宣傳資料上提及本所是某一聯(lián)合體成員，事實上不屬于一個網(wǎng)絡，不使用同一

品牌，為避免誤解，應慎重描述。

如果會計師事務所轉(zhuǎn)讓某一部分，轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能允許該部分在一定期間內(nèi)繼續(xù)使用其名稱或

名稱中的要素，盡管使用共同的名稱執(zhí)業(yè)，但不屬于以合作為目的的聯(lián)合體，不構(gòu)成網(wǎng)絡。

公眾利益實體：

公眾利益實體對獨立性的要求更高。

關(guān)聯(lián)實體：

審計客戶是上市公司，本章所稱審計客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實體，5種情形；

審計客戶是非上市公司，僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實體。

經(jīng)濟利益對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施

（一）如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟

利益或重大間接經(jīng)濟利益（教材P49）

如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或

重大間接經(jīng)濟利益，將因|自身利益|產(chǎn)生非常嚴重的不利影響,導致甌防范措施能夠?qū)⑵?/p>

降低至可接受的水平。

會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬用倒在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或

或重大間接經(jīng)濟利益。

（三）會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在對審計客戶施加控制的實體中

擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（教材P50）

當一個實體在審計客戶中擁有控制性的權(quán)益，并且審計客戶對該實體重要時，如果會計

師事務所里嗎組成員或其主要近親屬在該實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利

益，將因|自身利益|產(chǎn)生非常嚴重的不利影響,導致回防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿?/p>

水平。

會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在該實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重

大間接經(jīng)濟利益。

（五）項目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬在該審計客戶中擁有直接經(jīng)濟

利益或重大間接經(jīng)濟利益（教材P50）

當其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人同處一個分部時，如果其他合伙人或其主要

近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因|自身利益|產(chǎn)生非常嚴重的

的不利影響，導致回防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

（七）為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬在審計客戶

中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（教材P50-P51）

如果為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬，在審計客戶

中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒

有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計客戶中

擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

（九）會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬和審計客戶同時在某一實體擁有

經(jīng)濟利益（教材P51）

會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且審計客

戶也在該實體擁有經(jīng)濟利益，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。

如果經(jīng)濟利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體施加重大影響，則不被視為損害獨

立性。

如果經(jīng)濟利益重大，并且審計客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，則沒有防范措施能夠?qū)?/p>

不利影響降低至可接受的水平。會計師事務所不得擁有此類經(jīng)濟利益。擁有此類經(jīng)濟利益的

人員，在成為審計項目組成員之前，應當處置全部經(jīng)濟利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益，

使剩余經(jīng)濟利益不再重大。

商業(yè)關(guān)系

（三）從審計客戶購買商品或服務（教材P54）

會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務，如果按照

正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會|對獨立性產(chǎn)生不利影響。

如果交易性質(zhì)|特殊或金額較大可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。會計師事務所應當評

價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/p>

平。

防范措施主要包括：

1.取消交易或降低交易規(guī)模；2.將相關(guān)審計項目組成員調(diào)離審計項目組。

家庭和私人關(guān)系

如果審計項目組成員與審計客戶的董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰嬘?/p>

錄或被審計財務報表的編制施加重大影響的員工（以下簡稱特定員工）存在家庭和私人關(guān)系，

可能因|自身利益、密切關(guān)系或外在壓力|產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度取

決于多種因素，包括該成員在審計項目組的角色、其家庭成員或相關(guān)人員在客戶中的職位以

及關(guān)系的密切程度等。

（一）審計項目組成員的主要近親屬處在重要職位（教材P54）

如果審計項目組成員的|主要近親兩審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或

者在業(yè)務期間或財務報表涵蓋的期間曾擔任上述職務，只有把該成員國審計項目組，才

能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。

（二）審計項目組成員的|主要近親屬|(zhì)可以對財務報表施加重大影響（教材P54）

如果審計項目組成員的主要近親屬在審計客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢攧諣顩r、經(jīng)營

成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴重程度主要取決于

下列因素：

1.主要近親屬在客戶中的職位；

2.該成員在審計項目組中的角色。

會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取|防范措施|消除不利影響

或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

防范措施主要包括：

1.將該成員國審計項目組；

2.合理安排審計項目組成員的職責，使該成員的工作不涉及其主要近親屬的職責范圍。

（三）審計項目組成員的|其他近親屬|(zhì)處在重要職位或可以對財務報表施加重大影響（教材

P55）

如果審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將對

獨立性產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：

1.審計項目組成員與其他近親屬的關(guān)系；

2.其他近親屬在客戶中的職位；

3.該成員在審計項目組中的角色。

會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取|防范措施|消除不利影響

或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

防范措施主要包括：

1.將該成員國審計項目組；

2.合理安排審計項目組成員的職責，使該成員的工作不涉及其他近親屬的職責范圍。

（四）審計項目組的成員|與審計客戶重要職位的人員具電密切病（教材P55）

如果審計項目組成員與審計客戶的員工存在屋亟圉，并且該員工是審計客戶的董事、

高級管理人員或特定員工，即使該員工不是審計項目組成員的近親屬，也將對獨立性產(chǎn)生不

利影響。擁有此類關(guān)系的審計項目組成員應當按照會計師事務所的政策和程序的要求，向會

計師事務所內(nèi)部或外部的相關(guān)人員咨詢。

不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：

1.該員工與審計項目組成員的關(guān)系；

2.該員工在客戶中的職位；

3.該成員在審計項目組中的角色。

會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取|防范措施|消除不利影響

或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

防范措施主要包括：

1.將該成員甌審計項目組；

2.合理安排該成員的職責，使其工作不涉及與之存在密切關(guān)系的員工的職責范圍。

（五）非審計項目組成員的合伙人或員工與審計客戶重要職位的人員存在家庭或個人關(guān)系（教

教材P55）

會計師事務所中審計項目組以外的合伙人或員工，與審計客戶的董事、高級管理人員或

特定員工之間桁在家庭或私人關(guān)］系,可能因|自身利益、密切關(guān)系或外在壓力|產(chǎn)生不利影響o

會計師事務所合伙人或員工在知悉此類關(guān)系后，應當按照會計師事務所的政策和程序進行咨

詢。不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：

1.該合伙人或員工與審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間的關(guān)系：

2.該合伙人或員工與審計項目組之間的相互影響；

3.該合伙人或員工在會計師事務所中的角色；

4.董事、高級管理人員或特定員工在審計客戶中的職位。

會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采聊防范措施|消除不利影響

或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

防范措施主要包括：

1.合理安排該合伙人或員工的職責，以減少對審計項目組可能產(chǎn)生的影響；

2.由審計項目組以外的注冊會計師越已執(zhí)行的相關(guān)審計工作。

第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

【考點1】

（四）審計項目組某成員擬加入審計客戶（教材P57第2段）

如果審計項目組某一成員參與審計業(yè)務，當知道自己在未來某一時間將要或有可能加入

審計客戶時，將因|自身利益|產(chǎn)生不利影響。會計師事務所應當制定政策和程序，要求審計項

目組成員在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶時，向會計師事務所報告。在接到報告后，會計師

事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭?/p>

可接受的水平。

防范措施主要包括：

1.將該成員隨審計項目組；

2.由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員在審計項目組中作出的重大判斷。

【考點2】

二、屬于公眾利益實體的審計客戶

（一）關(guān)鍵審計合伙人加入審計客戶擔任重要職位（教材P57）

關(guān)鍵審計合伙人是指項目合伙人、實施項目質(zhì)量控制復核的負責人，以及審計項目組中負責

對財務報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。其他審計合伙人

還可能包括負責審計重要子公司或分支機構(gòu)的項目合伙人。

如果某一關(guān)鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特

定員工，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

除非該合伙人不再擔任關(guān)鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布了已審計財務報表，其涵蓋

期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務報表的審計項目組成員，否則獨立性將視為

受到損害。

【考點3】

（二）前任高級合伙人加入審計客戶擔任重要職位（教材P57）

如果會計師事務所前任高級合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益

實體的審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響。除非

該高級合伙人離職已超過十二個月，否則獨立性將被視為受到損害。

【考點4】

三、臨時借調(diào)員工

如果會計師事務所向?qū)徲嬁蛻艚璩鰡T工，可能因|自我評價產(chǎn)生不利影響。會計師事務所只

能|短期向客戶借出員工并且借出的員工不得為審計客戶提供中國注冊會計師職業(yè)道德守

則禁止提供的非鑒證服務，也不得承擔審計客戶的管理層職責。審計客戶有責任對借調(diào)員工

的活動進行指導和監(jiān)督。

會計師事務所應當評價借出員工產(chǎn)生不利影響的嚴賞程度，并在必要時采取防范措施消除不

利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

防范措施主要包括：（教材P58）

1.對借出員工的工作進行額外復核；

2.合理安排審計項目組成員的職責，使借出員工而其在借調(diào)期間執(zhí)行的工作|進行審計;

3.不安排借出員工作為審計項目組底員。

【考點5】

四、最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工

如果審計項目組成員最近曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因國

利益、自我評價或密切關(guān)系|產(chǎn)生不利影響。例如，如果審計項目組成員在審計客戶工作期

間曾經(jīng)編制會計記錄，現(xiàn)又對據(jù)此形成的財務報表要素進行評價,則可能產(chǎn)生這些不利影響。

（一）在財務報表涵蓋的期間（教材P58）

如果在被審計財務報表涵蓋的期間，審計項目組成員曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員

或特定員工,將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

會計師事務所不得將此類人員分派到審計項目組。

（二）在財務報表涵蓋的期間之前

如果在被審計財務報表涵蓋的期間之前，審計項目組成員曾擔任審計客戶的董事、高級管理

人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。例如，如果在當期

需要評價此類人員以前就職于審計客戶時作出的決策或工作，將產(chǎn)生這些不利影響。不利影

響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：

1.該成員在客戶中曾擔任的職務；

2.該成員離開客戶的時間長短；

3.該成員在審計項目組中的角色。

會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施將其降低至可接受的

水平。防范措施包括復核該成員已執(zhí)行的工作等。

【考點6】

五、兼任審計客戶的董事或高級管理人員

如果會計師事務所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將因自我評價和自

身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。會計?/p>

事務所的合伙人或員工不得兼任審計客戶的董事或高級管理人員。（教材P58）

如果會計師事務所的合伙人或員工擔任審計客戶的公司秘書，將因自我評價和過度推介產(chǎn)生

非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健嫀熓聞账暮?/p>

伙人或員工不得兼任審計客戶的公司秘書。

會計師事務所提供日常和行政事務性的服務以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事

項有關(guān)的建議，只要所有相關(guān)決策均由審計客戶管理層做出，通常不會損害獨立性。

第五節(jié)與審計客戶長期存在業(yè)務關(guān)系

二、屬于公眾利益實體的審計客戶

【考點1】

（一）關(guān)鍵審計合伙人任職時間（教材P59）

關(guān)鍵審計合伙人是指項目合伙人、實施項目質(zhì)量控制復核的負責人，以及審計項目組中負責

對財務報表審計所涉及的重大事項做出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。

如果審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務的關(guān)鍵審計合伙人任職時間不得超過五

年。在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關(guān)

鍵審計合伙人。在此期間內(nèi)，該關(guān)鍵審計合伙人也不得有下列行為：

1.參與該客戶的審計業(yè)務；

2.為該客戶的審計業(yè)務實施質(zhì)量控制復核；

3.就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢；

4.以其他方式直接影響業(yè)務結(jié)果。

在極其特殊的情況下，會計師事務所可能因無法預見和控制的情形而不能按時輪換關(guān)鍵審計

合伙人。如果關(guān)鍵審計合伙人的連任對審計質(zhì)量特別重要，并且通過采取防范措施能夠消除

對獨立性產(chǎn)生的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，則在法律法規(guī)允許的情況下，該關(guān)鍵

審計合伙人在審計項目組的時限可以延長一年。

【考點2】

（三）關(guān)鍵審計合伙人在審計客戶成為公眾利益實體后的任職時間（教材P60）

如果審計客戶成為公眾利益實體，在確定關(guān)鍵審計合伙人的輪換時間時，會計師事務所應當

考慮，在該客戶成為公眾利益實體之前，該合伙人已為該客戶提供服務的時間。

在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關(guān)鍵審計合伙人已為該客戶服務的時間不超過三

年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務的年限為五年減去已經(jīng)服務的年限。

如果關(guān)鍵審計合伙人為該客戶服務了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，

該合伙人還可以繼續(xù)服務兩年。

如果審計客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計服

務的期限，不得超過兩個完整會計年度。

業(yè)務期間提供非鑒證業(yè)務的主要防范措施：

1）不允許提供非鑒證服務的人員擔任審計項目組成員；

2）必要時由其他的注冊會計師復核審計和非鑒證工作；

3）由其他會計師事務所評價非鑒證業(yè)務的結(jié)果，或由其他會計師事務所重新執(zhí)行非鑒證

業(yè)務，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔責任。

業(yè)務期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之日起，至出具審計報告之日止。如果審計業(yè)

務具有連續(xù)性，業(yè)務期間結(jié)束日應以其中一方通知解除業(yè)務關(guān)系或出具最終審計報告兩者時

間孰晚為準。

關(guān)鍵審計合伙人

指項目合伙人、實施項目質(zhì)量控制復核的負責人，以及審計項目組中負責對財務報表審計

所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。

因企業(yè)合并原因?qū)е虑叭纬蓡T加入審計客戶擔任重要職位

在同時滿足以下條件時，不被視為獨立性受到損害：

1）當前任關(guān)鍵審計合伙人接受該職位時，并未預料到會發(fā)生企業(yè)合并；

2）前任關(guān)鍵審計合伙人在會計師事務所中應得到的報酬或福利都已全額支付；

3）前任關(guān)鍵審計合伙人未參與，或在外界看來未參與會計師事務所的經(jīng)營活動或?qū)I(yè)

活動；

4）已就前任關(guān)鍵審計合伙人在審計客戶中的職位與治理層討論。

管理層職責：▲

1）制定政策和戰(zhàn)略方針

2）指導員工的行動并對其行動負責

3）對交易進行授權(quán)

4）確定采納會計師事務所或其他第三方提出的建議

5）負責按照適用的會計準則編制財務報表

6）負責設計、實施和維護內(nèi)部控制

涉及承擔管理層職責的內(nèi)部審計服務?

1.制定內(nèi)部審計政策或內(nèi)部審計活動的戰(zhàn)略方針；

2.指導該客戶內(nèi)部審計員工的工作并對其負責；

3.決定應執(zhí)行來源于內(nèi)部審計活動的建議；

4.代表管理層向治理層報告內(nèi)部審計活動的結(jié)果；

5.執(zhí)行構(gòu)成內(nèi)部控制組成部分的程序；

6.負責設計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制；

7.提供內(nèi)部審計外包服務，包括全部內(nèi)部審計外包服務和重要內(nèi)部審計外包服務，

并且負責確定內(nèi)部審計工作的范圍。

允許提供內(nèi)部審計服務的情況（5條，牢記）

1）審計客戶承擔設計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制的責任，并指定合適的、具有勝任能力的

員工，始終負責內(nèi)部審計活動；

2）客戶治理層或管理層復核、評估并批準內(nèi)部審計服務的工作范圍、風險和頻率；

3）客戶管理層評價內(nèi)部審計服務的適當性，以及執(zhí)行內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的事項；

4）客戶管理層評價并確定應當實施內(nèi)部審計服務提出的建議，并對實施過程進行管

理；

5）客戶管理層向治理層報告注冊會計師在內(nèi)部審計服務中發(fā)現(xiàn)的重大問題和提出的

建議。

不對獨立性產(chǎn)生不利影響的信息技術(shù)系統(tǒng)服務?

如果會計師事務所人員不承擔管理層職責，則提供下列信息技術(shù)系統(tǒng)服務不被視為對獨立

性產(chǎn)生不利影響：

1）.設計或操作與財務報告內(nèi)部控制無關(guān)的信息技術(shù)系統(tǒng)；

2）.設計或操作信息技術(shù)系統(tǒng)，其生成的信息不構(gòu)成會計記錄或財務報表的重要組成部分

分；

3）.操作由第三方開發(fā)的會計或財務信息報告軟件；

4）.對由其他服務提供商或?qū)徲嬁蛻糇孕性O計并操作的系統(tǒng)進行評價和提出建議。

在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不得提供與下列方面有關(guān)的內(nèi)部審計

服務：

1.與財務報告相關(guān)的內(nèi)部控制；

2.財務會計系統(tǒng)；

3.對被審計財務報表具有重大影響的金額或披露。

擔任審計客戶的首席法律顧問（教材P70）

會計師事務所的合伙人或員工擔任審計客戶的首席法律顧問，將因自我評價和過度推介

產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/p>

平。

首席法律顧問通常是一個高級管理職位，對公司法律事務承擔廣泛責任。會計師事務所

人員不得為審計客戶提供擔任首席法律顧問的服務。

公眾利益實體的非鑒證業(yè)務要求：

除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)的同意，會計師事務所不得向?qū)儆?/p>

公眾利益實體的審計客戶提供下列服務：

編制會計記錄和財務報表服務：1）工資服務；2）編制所審計的財務報表；3）編制所

審計財務報表依據(jù)的財務信息；

稅務服務：不得計算當期所得稅或遞延所得稅負債（或資產(chǎn)），以用于編制對被審計財務

報表具有重大影響的會計分錄。

評估服務：如果評估結(jié)果單獨或累積起來對被審計財務報表具有重大影響，則會計事事務

所不得向該審計客戶提供這種評估服務。

稅務咨詢：會計師事務所人員不得在為審計客戶提供稅務服務時擔任辯護人。在公開審理

或仲裁期間，會計師事務所可以繼續(xù)為審計客戶提供有關(guān)法庭裁決事項的咨

詢。

招聘服務：招聘董事、高級管理人員或所處職位對財務報表施加重大影響的高管：

尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應職位的人員。

對可能錄用的候選人的證明文件進行核查。

信息系統(tǒng)：不得：構(gòu)成財務報告內(nèi)部控制的重要組成部分；

生成的信息對會計記錄或被審計財務報表影響重大。

其他（非特指公眾利益實體）要求：

法律服務：辯護人：糾紛所涉對財務報表重大影響，不得提供此類服務

首席法律顧問：高級管理職位，不得提供。

第五章審計目標

財務報表審計目標及總體目標

審計目標包括財務報表總體審計目標以及與各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的具體審計

目標兩個層次。總體目標包括以下兩個方面：

1）.對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注

冊會計師能夠?qū)ω攧請蟊硎欠裨谒兄卮蠓矫姘凑者m用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計

意見；

2）.按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理

層溝通。

執(zhí)行審計工作前提，基礎

執(zhí)行審計工作的前提是指管理層和治理層認可并理解其應當承擔下列責任，這些責任構(gòu)

成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎，包括：

1）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；

2）設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大

錯報；

3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關(guān)的

所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會

計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

注冊會計師執(zhí)行審計工作的基本要求包括以下六個方面：

1）遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求；

2）職業(yè)懷疑；

3）職業(yè)判斷；

4）審計證據(jù)和審計風險；

5）審計的固有限制；

6）審計準則。

認定與具夕【審計目標

各類認定的含義具體審計目標（需要CPA確認）

所審計期間的各類交易和事項：（利潤表項目）

記錄的交易或事項已發(fā)生，且與被審

發(fā)生已記錄的交易是真實的

計單位有關(guān)

所有應當記錄的交易和事項均已記

完整性已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄

錄

與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)

準確性已記錄的交易是按正確金額反映的

據(jù)已恰當記錄

交易和事項已記錄于正確的會計期接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當

截止

間的期間

分類交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類

與期末賬戶余額相關(guān)的：（負債表項目）

記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存

存在記錄的金額確實存在

在的

記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控

權(quán)利和義鄉(xiāng)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計

制，記錄的負債是被審計單位應當履

務單位的義務

行的償還義務

所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者

完整性已存在的金額均已記錄

權(quán)益均已記錄

資產(chǎn)負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕鹳Y產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包

計價和分書

額包括在財務報表中，與之相關(guān)的計括在財務報表中，與之相關(guān)的計價或分攤

攤

價或分攤調(diào)整已恰當記錄調(diào)整已恰當記錄

審計證據(jù)和審計風險，審計的固有限制

為了獲取合理保證，注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風險降至可接

受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎。

審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為CPA省略不可替代的審計程序或滿足

于說服力不足的審計證據(jù)的正當理由。

審計的固有限制并不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。

認定及其分類

認定是指管理層（who）在財務報表中（where）作出的明確或隱含的表達（what）,注冊會計

師將其（明確或隱含的表達）用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。

貫穿于整個審計過程始終：

計劃審計工作不是審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個連續(xù)的，不斷修正的過程，貫穿

于整個審計過程的始終。

了解被審計單位及其環(huán)境實際上是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新和分析信息的過程，貫

穿于整個審計過程的始終。

評估重大風險也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新和分析信息的過程,貫穿于整個審計過程

的始終。

要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序。

審計重要性概念的運用貫徹于整個審計過程。

第六章審計計劃

kX：重大錯報風險一一評估

y=—y：檢查風險一一采取程序降低

Xk：審計風險一一預設的，可接受的低水平

審計風險模型

審計風險（AR）=固有風險（IR）X控制風險（CR）X檢查風險（DR）。

審計風險（AR）=重大錯報風險（MR）X檢查風險（DR）。

可接受的審計風險

（1）考慮事務所對審計風險的態(tài)度；

（2）審計失敗對事務所可能造成損失的大小。

初步業(yè)務活動目的

1）具備執(zhí)行業(yè)務所需的獨立性和能力；

2）不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務的意愿的事項；

3）與被審計單位之間不存在對業(yè)務約定條款的誤解。

初步業(yè)務活動內(nèi)容：

1）針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序；

2）評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；

3）就審計業(yè)務約定條款達成一致意見。

確定財務報告編制基礎的可接受性的相關(guān)因素

1）被審計單位的性質(zhì)（例如，被審計單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實體還是非營利組織）;

2）財務報表的目的（例如，編制財務報表是用于滿足廣大財務報表使用者共同的財務信

息需求，還是用于滿足財務報表特定使用者的財務信息需求）；

3）財務報表的性質(zhì)（例如，財務報表是整套財務報表還是單一財務報表）；

4）法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務報告編制基礎。

審計業(yè)務約定書基本內(nèi)容▲

1）.財務報表審計的目標與范圍；

2）.注冊會計師的責任；

3）.管理層的責任；

4）.指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎；

5）.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的

審計報告可能不同于預期形式和內(nèi)容的說明。

下列因素可能導致注冊會計師修改審計業(yè)務約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務約

定條款：

1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍

2）需要修改約定條款或增加特別條款

3）被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動

4）被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動

5）被審計單位業(yè)務的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化

6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化

7）編制財務報表采用的財務報告編制基礎發(fā)生變更

8）其他報告要求發(fā)生變化

導致被審計單位變更業(yè)務的情形▲

完成審計業(yè)務前,如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務變更為保證程度較低的的業(yè)

務，CPA應當確定是否存在合理理由予以變更。

（1）環(huán)境變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響；

（2）對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解；

（3）無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。

（1）和（2）是變更業(yè)務的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整

的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應認為該變更是合理的。

為避免引起報告使用者的誤解,對相關(guān)服務業(yè)務出具的報告不應提及原審計業(yè)務和再原

審計業(yè)務中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師才可在報

告中提及已執(zhí)行的程序。

總體審計策略目的

注冊會計師制定總體審計策略的目的是用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導具

體審計計劃的制定。

審計計劃更改的基本要求

由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計師

在應當在必要時對總體審計策略和具體審計計劃做出更新和修改。

導致審計計劃修改的特別事項

如果以下事項的修改會直接導致修改審計計劃，也會導致審計工作作出適時調(diào)整：

（1）對重要性水平的調(diào)整；

（2）對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風險評估的修改；

（3）對進一步審計程序的修改。（總體方案和進一步方案）

對項目組成員指導、監(jiān)督和復核時應當考慮的因素▲

（1）被審計單位的規(guī)模和復雜程度；

（2）審計領(lǐng)域；

（3）評估的重大錯報風險；

（4）執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。

審計重要性運用的兩個環(huán)節(jié)

1）.計劃審計工作時

（1）為財務報表層次確定重要性水平（金額），以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報；

（2）評估各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重要性（金額和性質(zhì)）,以便確定進一

步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，將審計風險降至可接受的低水平。

2）.確定審計意見類型時

重要性概念理解要點

財務報告編制基礎通常從編制和列報財務報表的角度闡釋重要性概念。但通常而言，重

要性概念可從下列方面進行理解：

1.如果合理預期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作

出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的；

2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作

用的影響；

3.判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需

需求的基礎上作出的。不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產(chǎn)生的影響。

確定整體重要性水平的目的*▲

1.決定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；

2.識別和評估重大錯報風險；

3.確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

數(shù)量方面，確定財務報表整體重要性時，選擇基準時考慮的因素?

（1）財務報表要素（如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用）；

（2）是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關(guān)注的項目（如為了評價財務業(yè)績，使

用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn)）；

（3）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；

（4）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（例如，如果被審計單位僅通過債務而非權(quán)益進

行融資，財務報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益）；

（5）基準的相對波動性。

注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。

例如，財務報表含有高度不確定性的大額估計，注冊會計師并不會因此而確定一個比不

含有該估計的財務報表整體的重要性更高或更低的重要性。

下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖

然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟

決策：

1）法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目（如關(guān)聯(lián)方

交易、管理層和治理層的薪酬）計量或披露的預期；

2）與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本）；

3）財務報表使用者是否特別關(guān)注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面（如新收購的業(yè)

務）。

確定實際執(zhí)行的重要性應考慮因素?

實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務報表整體的重要性的一個或多個金

額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡?/p>

水平。如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額

或披露的重要性水平的一個或多個金額。

1.對被審計單位的了解（這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新）；

2.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；

3.根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。

接近財務報表整體重要性50%的情況：

1）非連續(xù)審計

2）以前年度審計調(diào)整較多

3）項目總體風險較高

接近財務報表整體重要性75%的情況：

1）連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少

2）項目總體風險較低

審計過程中修改（整體或認定層）重要性的原因?

1）審計過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計單位的一個重要組成部分）；

2）獲取新信息；

3）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化

累積識別出的錯報（教材PH0倒數(shù)第1段）

注冊會計師可能將叵某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累

積，因為注冊會計師認為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務報表產(chǎn)生重大影響。匕邈微乎

不等同于“不重大”。I明顯微小錯報的詢的數(shù)量級,與按照《中國注冊會計師審計準則第

1221號一一計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》確定的重要性的數(shù)量級相比，是完全不同的

（明顯微小錯報的數(shù)量級更?。?。這些明顯微小的錯報，無論單獨或者匯總起來，無論從規(guī)

模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是場顯微不足道|的。如果不確定一個或多個錯報是否明顯

微小，就不能認為這些錯報是明顯微小的。

第七章審計證據(jù)

風險評估程序（必須）檢查

觀察

詢問

函證

控制測試（可以不）

重新

算

計

重新

行

執(zhí)

分析

程

序

實質(zhì)性程序（必須）

會計記錄中含有的信息本身I并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審

計意見的基礎，注冊會計師回當獲取用作審計證據(jù)的I其他信息。I

財務報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計證據(jù)，兩者缺一不

可。如果沒有前者，審計工作將無法進行；如果沒有后者，可能I無法識別重大錯報風險I。只

有將兩者結(jié)合在一起，才能將審計風險降至可接受的低水平，為注冊會計師發(fā)表審計意見提

供合理基礎。

、\特點所獲取的審計證據(jù)

特點

具體建序、主要能夠證明的認定

可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠

檢查存在、完整性

性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)

觀察觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點存在

詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也與存在、完整性、權(quán)利

詢問

不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性和義務等有關(guān)系

函證函證獲取的審計證據(jù)可靠性較高存在、權(quán)利和義務

通常包括計算銷售發(fā)票和存貨