小額貸款企業(yè)會計核算辦法版

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附件二:

江蘇省農(nóng)村小額貸款公司會計核算辦法（試行）

第一章總則

一、為了規(guī)范我省農(nóng)村小額貸款公司（以下簡稱小額貸款公

司）的會計核算，真實(shí)、完整地提供會計信息，根據(jù)《中華人民

共和國會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家有關(guān)法律、法規(guī)，制定

本辦法。

二、本辦法適用于經(jīng)批準(zhǔn)在江蘇省境內(nèi)設(shè)立的小額貸款公

司。其他類型的小額貸款機(jī)構(gòu)，比照本辦法執(zhí)行。

三、小額貸款公司應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的一般原則

和本辦法的要求，進(jìn)行會計核算。在不違背《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和

本辦法規(guī)定的前提下，可結(jié)合本單位的具體情況，制定適合本單

位的具體核算辦法。

四、本辦法統(tǒng)一規(guī)定會計科目編號，以便于編制會計憑證，

登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會計電算化。小額貸款公司不得隨意

打亂重編。某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。

五、小額貸款公司應(yīng)按本辦法的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。

在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一

的財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或

合并某些會計科目。

明細(xì)科目的設(shè)置，除本辦法已有規(guī)定外，在不違反國家統(tǒng)一

的會計制度要求的前提下，小額貸款公司可以根據(jù)需要自行確

定。

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六、小額貸款公司在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列

會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)當(dāng)

只填科目編號，不填列科目名稱。

七、小額貸款公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和本辦法的規(guī)

定，編制和對外提供真實(shí)、完整的財務(wù)會計報告。財務(wù)會計報告

分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。半年度、季度、

月度財務(wù)會計報告統(tǒng)稱為中期財務(wù)報告。季度、月度財務(wù)會計報

告通常僅指會計報表，國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的除外。半

年度、年度財務(wù)會計報告至少應(yīng)披露會計報表和會計報表附注的

內(nèi)容。需要編制財務(wù)情況說明書的小額貸款公司，還應(yīng)當(dāng)包括財

務(wù)情況說明書。

八、財務(wù)會計報告由會計報表和會計報表附注組成。會計報

表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表；相關(guān)附

表包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、小額貸款余額變動表等。會計報表

附注至少應(yīng)披露主要會計政策及其變更的影響數(shù)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及

其交易和主要報表項目說明等內(nèi)容。

九、小額貸款公司月度財務(wù)會計報告應(yīng)于月度終了后6天內(nèi)

（節(jié)假日順延）對外提供；季度財務(wù)會計報告應(yīng)于季度終了后

15天內(nèi)對外提供；半年度財務(wù)會計報告應(yīng)于半年度中期結(jié)束后

60天內(nèi)（相當(dāng)于兩個連續(xù)的月度）對外提供；年度財務(wù)會計報

告應(yīng)于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。法律、法規(guī)另有規(guī)定的，

從其規(guī)定。

小額貸款公司編報的會計報表應(yīng)當(dāng)以人民幣“元”為金額單

位，“元”以下填至“分工

十、小額貸款公司向外提供的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加

具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應(yīng)注明：小額貸款公司名稱、

報表所屬年度、月份、送出日期等，并由單位負(fù)責(zé)人和主管會計

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工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管）簽名并蓋章；設(shè)置

總會計師的單位，還須由總會計師簽字并蓋章。

十一、小額貸款公司對其他單位投資如果具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，

應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。合并會計報表的編制應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一

的會計制度中有關(guān)合并會計報表的規(guī)定執(zhí)行。

十二、本辦法由江蘇省財政廳負(fù)責(zé)解釋和修訂。

十三、本辦法自2010年1月1日起施行。

十四、今后國家如有相關(guān)規(guī)定出臺，從其規(guī)定。

第二章會計科目名稱和編號

編號會計科目名稱

一、資產(chǎn)類

1011庫存現(xiàn)金

1012銀行存款

1013其他貨幣資金

1031存出保證金

1101交易性金融資產(chǎn)

1102應(yīng)收利息

1103應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金

1104其他應(yīng)收款

1231短期農(nóng)戶貸款

1232短期農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款

1233短期非農(nóng)業(yè)貸款

1241中長期農(nóng)戶貸款

1242中長期農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款

1243中長期非農(nóng)業(yè)貸款

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1261逾期農(nóng)戶貸款

1262逾期農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款

1263逾期非農(nóng)業(yè)貸款

1271呆滯農(nóng)戶貸款

1272呆滯農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款

1273呆滯非農(nóng)業(yè)貸款

1281呆帳農(nóng)戶貸款

1282呆帳農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款

1283呆賬非農(nóng)業(yè)貸款

1291貼現(xiàn)資產(chǎn)

1292抵債資產(chǎn)

1304貸款損失準(zhǔn)備

1305抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備

1321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)

1501持有至到期投資

1502持有至到期投資減值準(zhǔn)備

1503可供出售金融資產(chǎn)

1511長期股權(quán)投資

1512長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

1521投資性房地產(chǎn)

1601固定資產(chǎn)

1602累計折舊

1603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

1604在建工程

1606固定資產(chǎn)清理

1701無形資產(chǎn)

1702累計攤銷

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1703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

1811遞延所得稅資產(chǎn)

1901待處理財產(chǎn)損溢

二、負(fù)債類

2001短期借款

2002存入保證金

2211應(yīng)付職工薪酬

2221應(yīng)交稅費(fèi)

2231應(yīng)付利息

2232應(yīng)付股利

2241其他應(yīng)付款

2314代理業(yè)務(wù)負(fù)債

2501長期借款

2901遞延所得稅負(fù)債

三、所有者權(quán)益類

4001實(shí)收資本（股本）

4002資本公積

4101盈余公積

4102一般準(zhǔn)備

4103本年利潤

4104利潤分配

四、損益類

6011利息收入

6021手續(xù)費(fèi)及傭金收入

6051其他業(yè)務(wù)收入

6101公允價值變動損益

6111投資收益

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6301營業(yè)外收入

6402其他業(yè)務(wù)成本

6403營業(yè)稅金及附加

6411利息支出

6421手續(xù)費(fèi)及傭金支出

6601業(yè)務(wù)及管理費(fèi)

6701資產(chǎn)減值損失

6711營業(yè)外支出

6801所得稅費(fèi)用

6901以前年度損益調(diào)整

第三章會計科目使用說明

1011庫存現(xiàn)金

一、本科目核算小額貸款公司的庫存現(xiàn)金。

二、小額貸款公司增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行

存款”等科目；減少庫存現(xiàn)金做相反的會計分錄。

三、小額貸款公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)收付款憑

證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)

金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際庫存

額核對，做到賬款相符。

四、本科目期末借方余額，反映小額貸款公司持有的庫存現(xiàn)

金。

1012銀行存款

一、本科目核算小額貸款公司存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各

種款項。

銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金

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存款、存出投資款、外埠存款等，在“其他貨幣資金”科目核算。

二、小額貸款公司增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存

現(xiàn)金”、“短期農(nóng)戶貸款”等科目；減少銀行存款做相反的會計分

錄。

三、小額貸款公司可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類

等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生

順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)

定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。小額貸款公司

銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀

行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。

四、本科目期末借方余額，反映小額貸款公司存在銀行或其

他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。

1013其他貨幣資金

一、本科目核算小額貸款公司的銀行匯票存款、銀行本票存

款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等

其他貨幣資金。

二、小額貸款公司增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀

行存款”科目；減少其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

三、本科目可按銀行匯票或本票、信用證的收款單位，外埠

存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、

“信用證保證金”、“存出投資款”、“外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目期末借方余額，反映小額貸款公司持有的其他貨

幣資金。

1031存出保證金

一、本科目核算小額貸款公司因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的

各種保證金款項。

二、本科目可按保證金的類別以及存放單位或交易場所進(jìn)行

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明細(xì)核算。

三、小額貸款公司存出保證金，借記本科目，貸記“銀行存

款”等科目；減少或收回保證金時做相反的會計分錄。

四、本科目期末借方余額，反映小額貸款公司存出或交納的

各種保證金余額。

1101交易性金融資產(chǎn)

一、本科目核算小額貸款公司為交易目的所持有的債券投

資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。

小額貸款公司持有的直接指定為以公允價值計量且其變動

計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。

二、本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、

“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。

（一）小額貸款公司取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，

借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科

目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金

額，貸記“銀行存款”等科目。

（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金

股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面

利率計算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記

“投資收益”科目。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬

面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記”公允價值

變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計

分錄。

（四）出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀

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行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其

差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資

產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，

貸記或借記“投資收益”科目。

四、本科目期末借方余額，反映小額貸款公司持有的交易性

金融資產(chǎn)的公允價值。

1102應(yīng)收利息

一、本科目核算小額貸款公司交易性金融資產(chǎn)、持有至到期

投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款等應(yīng)收取的利息。

二、本科目可按借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理。

（一）小額貸款公司發(fā)放的貸款，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款

的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，

按計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目。

（二）小額貸款公司取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款

中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按交

易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)一一成本”科

目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的

金額，貸記“銀行存款”等科目。

（三）取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持

有至到期投資一一成本”科目，按支付的價款中包含的、已到付

息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記

“銀行存款”、等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投

資一一利息調(diào)整”科目。

資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券

投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，

按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入，貸

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記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資

——利息調(diào)整”科目。

持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債

表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投

資一一應(yīng)計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率

計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記

或貸記“持有至到期投資一一利息調(diào)整”科目。

（四）發(fā)生減值的持有至到期投資、可供出售債券投資的利

息收入，應(yīng)當(dāng)比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（五）應(yīng)收利息實(shí)際收到時，借記“銀行存款”等科目，貸

記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映小額貸款公司尚未收回的利

息。

1103應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金

一、本科目核算小額貸款公司應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)和傭金。

二、本科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。

三、小額貸款公司發(fā)生應(yīng)收款時，按應(yīng)收金額，借記本科目，

按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記”手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目。收回應(yīng)

收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映小額貸款公司尚未收回的應(yīng)

收款。

1104其他應(yīng)收款

一、本科目核算小額貸款公司除存出保證金、應(yīng)收股利、應(yīng)

收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。

二、本科目可按對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、小額貸款公司發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項時，借記本

科目，貸記“銀行存款”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記

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“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映小額貸款公司尚未收回的其

他應(yīng)收款項。

1231短期農(nóng)戶貸款

一、本科目核算小額貸款公司發(fā)放的期限在一年及一年以內(nèi)

的農(nóng)戶生產(chǎn)、生活短期貸款。

二、本科目按貸款類別（質(zhì)押短期農(nóng)戶貸款、抵押短期農(nóng)戶

貸款、擔(dān)保短期農(nóng)戶貸款、信用短期農(nóng)戶貸款）、客戶設(shè)明細(xì)科

目。

三、短期農(nóng)戶貸款的主要賬務(wù)處理。

（一）小額貸款公司發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借

記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

資產(chǎn)負(fù)債表日，按合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記

“應(yīng)收利息”科目貸記“利息收入”科目。

收回貸款時，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“銀行存款”等科

目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的

貸款本金，貸記本科目。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金

額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。

同時，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入本科目（已減值），借記本科目（已

減值），貸記本科目。

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的

利息收入，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“利息收入”科目。

同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表

外登記。

收回減值貸款時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”

等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，

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按相關(guān)貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資

產(chǎn)減值損失”科目。

對于確實(shí)無法收回的貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬

予以轉(zhuǎn)銷，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目（已減值）。

按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收

未收利息”科目金額。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款

余額，借記本科目（已減值），貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。按

實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原轉(zhuǎn)銷的已減值

貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值

損失”科目。

四、本科目期末借方余額，反映小額貸款公司按規(guī)定發(fā)放尚

未收回短期農(nóng)戶貸款的攤余成本。

1232短期農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款

一、本科目核算小額貸款公司發(fā)放的期限在一年及一年以內(nèi)

的從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)副產(chǎn)品加工和運(yùn)銷、農(nóng)業(yè)科技等各種農(nóng)村經(jīng)

濟(jì)組織（包括個體經(jīng)營）的短期貸款。

二、本科目按貸款類別（質(zhì)押短期農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款、抵押

短期農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款、擔(dān)保短期農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款、信用短期

農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款）、客戶設(shè)明細(xì)科目。

三、短期農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款的主要賬務(wù)處理

比照短期農(nóng)戶貸款的主要賬務(wù)處理。

1233短期非農(nóng)業(yè)貸款

一、本科目核算小額貸款公司發(fā)放的期限在一年及一年以內(nèi)

的除農(nóng)戶和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織以外的短期貸款。

二、本科目按質(zhì)押短期非農(nóng)業(yè)貸款、抵押短期非農(nóng)業(yè)貸款、

擔(dān)保短期非農(nóng)業(yè)貸款、短期非農(nóng)業(yè)貸款設(shè)明細(xì)科目。

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三、短期非農(nóng)業(yè)貸款的主要賬務(wù)處理

比照短期農(nóng)戶貸款的主要賬務(wù)處理。

1241中長期農(nóng)戶貸款

一、本科目核算小額貸款公司發(fā)放的期限在一年（不含一年）

以上的農(nóng)戶生產(chǎn)、生活等中長期貸款。

二、本科目按貸款類別（質(zhì)押中長期農(nóng)戶貸款、抵押中長期

農(nóng)戶貸款、擔(dān)保中長期農(nóng)戶貸款、信用中長期農(nóng)戶貸款）、客戶

設(shè)明細(xì)科目。

三、中長期農(nóng)戶貸款的主要賬務(wù)處理

比照短期農(nóng)戶貸款的主要賬務(wù)處理。

1242中長期農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款

一、本科目核算小額貸款公司發(fā)放的期限在一年（不含一年）

以上的從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)副產(chǎn)品加工和運(yùn)銷、農(nóng)業(yè)科技等各種農(nóng)

村經(jīng)濟(jì)組織（包括個體經(jīng)營）的中長期貸款。

二、本科目按貸款類別（質(zhì)押中長期農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款、抵

押中長期農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款、擔(dān)保中長期農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款、信

用中長期農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款）、客戶設(shè)明細(xì)科目。

三、中長期農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款的主要賬務(wù)處理

比照短期農(nóng)戶貸款的主要賬務(wù)處理。

1243中長期非農(nóng)業(yè)貸款

一、本科目核算小額貸款公司發(fā)放的期限在一年（不含一年）

以上的除農(nóng)戶和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織以外的中長期貸款。

二、本科目按貸款類別（質(zhì)押中長期非農(nóng)業(yè)貸款、抵押中長

期非農(nóng)業(yè)貸款、擔(dān)保中長期非農(nóng)業(yè)貸款、信用中長期非農(nóng)業(yè)貸

款）、客戶設(shè)明細(xì)科目。

三、中長期非農(nóng)業(yè)貸款的主要賬務(wù)處理

比照短期農(nóng)戶貸款的主要賬務(wù)處理。

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1261逾期農(nóng)戶貸款

一、小額貸款公司發(fā)放的農(nóng)戶貸款逾期后在本科目核算。

二、本科目按貸款類別（逾期質(zhì)押農(nóng)戶貸款、逾期抵押農(nóng)戶

貸款、逾期擔(dān)保農(nóng)戶貸款、逾期信用農(nóng)戶貸款）、客戶設(shè)明細(xì)科

目。

三、逾期農(nóng)戶貸款的主要賬務(wù)處理

貸款逾期時，借記本科目，貸記“短期農(nóng)戶貸款”“中長

期農(nóng)戶貸款”等科目。

1262逾期農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款

一、小額貸款公司發(fā)放的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款逾期后在本科目

核算。

二、本科目按貸款類別（逾期質(zhì)押農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款、逾期

抵押農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款、逾期擔(dān)保農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款、逾期信用

農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款）、客戶設(shè)明細(xì)科目。

三、逾期農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款的主要賬務(wù)處理

貸款逾期時，借記本科目，貸記“短期農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款”

“中長期農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款”等科目。

1263逾期非農(nóng)業(yè)貸款

一、小額貸款公司發(fā)放的非農(nóng)業(yè)貸款逾期后在本科目核算。

二、本科目按貸款類別（逾期質(zhì)押非農(nóng)業(yè)貸款、逾期抵押非

農(nóng)業(yè)貸款、逾期擔(dān)保非農(nóng)業(yè)貸款、逾期信用非農(nóng)業(yè)貸款）、客戶

設(shè)明細(xì)科目。

三、逾期非農(nóng)業(yè)貸款的主要賬務(wù)處理

貸款逾期時，借記本科目，貸記“短期非農(nóng)業(yè)貸款”“中

長期非農(nóng)業(yè)貸款”等科目。

1271呆滯農(nóng)戶貸款

一、小額貸款公司發(fā)放的農(nóng)戶貸款逾期90天后在本科目核

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算。

二、本科目按貸款類別（呆滯質(zhì)押農(nóng)戶貸款、呆滯抵押農(nóng)戶

貸款、呆滯擔(dān)保農(nóng)戶貸款、呆滯信用農(nóng)戶貸款）、客戶設(shè)明細(xì)科

目。

三、呆滯農(nóng)戶貸款的主要賬務(wù)處理

貸款逾期90天后，借記本科目，貸記“逾期農(nóng)戶貸款”等

科目。

1272呆滯農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款

一、小額貸款公司發(fā)放的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款逾期90天后在

本科目核算。

二、本科目按貸款類別（呆滯質(zhì)押農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款、呆滯

抵押農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款、呆滯擔(dān)保農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款、呆滯信用

農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款）、客戶設(shè)明細(xì)科目。

三、呆滯農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款的主要賬務(wù)處理

貸款逾期90天后，借記本科目，貸記“逾期農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組

織貸款”等科目。

1273呆滯非農(nóng)業(yè)貸款

一、小額貸款公司發(fā)放的非農(nóng)業(yè)貸款逾期90天后在本科目

核算。

二、本科目按貸款類別（呆滯質(zhì)押非農(nóng)業(yè)貸款、呆滯抵押非

農(nóng)業(yè)貸款、呆滯擔(dān)保非農(nóng)業(yè)貸款、呆滯信用非農(nóng)業(yè)貸款）、客戶

設(shè)明細(xì)科目。

三、呆滯非農(nóng)業(yè)貸款的主要賬務(wù)處理

貸款逾期90天后，借記本科目，貸記“逾期非農(nóng)業(yè)貸款”

等科目。

1281呆帳農(nóng)戶貸款

一、小額貸款公司發(fā)放的農(nóng)戶貸款，按有關(guān)規(guī)定列為呆帳的

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在本科目核算。

二、本科目按貸款類別（呆帳質(zhì)押農(nóng)戶貸款、呆帳抵押農(nóng)戶

貸款、呆帳擔(dān)保農(nóng)戶貸款、呆帳信用農(nóng)戶貸款）、客戶設(shè)明細(xì)科

目。

三、呆帳農(nóng)戶貸款的主要賬務(wù)處理

按有關(guān)規(guī)定列為呆帳的農(nóng)戶貸款，借記本科目，貸記“呆滯

農(nóng)戶貸款”等科目。

1282呆帳農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款

一、小額貸款公司發(fā)放的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款，按有關(guān)規(guī)定列

為呆帳的在本科目核算。

二、本科目按貸款類別（呆帳質(zhì)押農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款、呆帳

抵押農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款、呆帳擔(dān)保農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款、呆帳信用

農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款）、客戶設(shè)明細(xì)科目。

三、呆帳農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款的主要賬務(wù)處理

按有關(guān)規(guī)定列為呆帳的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款，借記本科目，貸

記“呆滯農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織貸款”等科目。

1283呆帳非農(nóng)業(yè)貸款

一、小額貸款公司發(fā)放的非農(nóng)業(yè)貸款，按有關(guān)規(guī)定列為呆帳

的在本科目核算。

二、本科目按貸款類別（呆帳質(zhì)押非農(nóng)業(yè)貸款、呆帳抵押非

農(nóng)業(yè)貸款、呆帳擔(dān)保非農(nóng)業(yè)貸款、呆帳信用非農(nóng)業(yè)貸款）、客戶

設(shè)明細(xì)科目。

三、呆帳非農(nóng)業(yè)貸款的主要賬務(wù)處理

按有關(guān)規(guī)定列為呆帳的農(nóng)戶貸款，借記本科目，貸記“呆滯

非農(nóng)業(yè)貸款”等科目。

1291貼現(xiàn)資產(chǎn)

一、本科目核算小額貸款公司辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)

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等業(yè)務(wù)所融出的資金。

二、本科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人進(jìn)行明細(xì)核算。

三、貼現(xiàn)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。

（一）小額貸款公司辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記本

科目（面值），按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，

按其差額，貸記本科目（利息調(diào)整）。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，按計算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記本

科目（利息調(diào)整），貸記“利息收入”科目。

（三）貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記銀行存款”

等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記本科目（面值），按其差額，

貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。

四、本科目期末借方余額，反映小額貸款公司辦理的貼現(xiàn)、

轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融出的資金。

1292抵債資產(chǎn)

一、本科目核算小額貸款公司依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)

行處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的成本。

小額貸款公司依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的非實(shí)

物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資），也通過本科目核算。

二、本科目可按抵債資產(chǎn)類別及借款人進(jìn)行明細(xì)核算。

抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”

科目。

三、抵債資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。

（一）小額貸款公司取得的抵債資產(chǎn)，按抵債資產(chǎn)的公允價

值，借記本科目，按相關(guān)資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“貸款損

失準(zhǔn)備”等科目，按相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸記“貸款”、”應(yīng)

收手續(xù)費(fèi)及傭金”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記”應(yīng)交稅

費(fèi)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。如為貸方差額，

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應(yīng)貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

（二）抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“庫存現(xiàn)金”、

“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

保管期間發(fā)生的直接費(fèi)用，借記”其他業(yè)務(wù)成本”等科目，

貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

（三）處置抵債資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“庫存

現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)

交稅費(fèi)”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營

業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。已計提抵債資產(chǎn)跌

價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。

（四）取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時，

按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記

本科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。

四、本科目期末借方余額，反映小額貸款公司取得的尚未處

置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的成本。

1304貸款損失準(zhǔn)備

一、本科目核算小額貸款公司貸款的減值準(zhǔn)備。

二、本科目可按計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核

算。

三、貸款損失準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，

借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。

（二）對于確實(shí)無法收回的各項貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)

后轉(zhuǎn)銷各項貸款，借記本科目，貸記“呆帳農(nóng)戶貸款”等科目。

（三）已計提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)

在原已計提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本

科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

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四、本科目期末貸方余額，反映小額貸款公司已計提但尚未

轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備。

1305抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備

一、本科目核算小額貸款公司抵債資產(chǎn)的跌價準(zhǔn)備。

二、本科目可按抵債資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，按抵債資產(chǎn)可

變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本

科目。

（二）已計提跌價準(zhǔn)備的抵債資產(chǎn)價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)

在原已計提的抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借

記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映小額貸款公司已計提但尚未

轉(zhuǎn)銷的抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備。

1321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)

一、本科目核算小額貸款公司不承擔(dān)風(fēng)險的代理業(yè)務(wù)形成的

資產(chǎn)，包括受托理財業(yè)務(wù)進(jìn)行的證券投資和受托貸款等。

二、本科目可按委托單位、資產(chǎn)管理類別（如定向、集合和

專項資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)）、貸款對象，分別“成本”、“已實(shí)現(xiàn)未結(jié)

算損益”等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。

（一）小額貸款公司收到委托人的資金，應(yīng)按實(shí)際收到的金

額，借記“銀行存款”等科目，貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目。

（二）以代理業(yè)務(wù)資金購買證券等，借記本科目（成本），

貸記“銀行存款”等科目。將購買的證券售出，應(yīng)按實(shí)際收到的

金額，借記“銀行存款”等科目，按賣出證券應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，

貸記本科目（成本），按其差額，借記或貸記本科目（已實(shí)現(xiàn)未

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結(jié)算損益）。

定期或在合同到期與委托客戶進(jìn)行結(jié)算，按合同約定比例計

算代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)收益，結(jié)轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益，借記本科目（已

實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益），貸記”代理業(yè)務(wù)負(fù)債”（委托客戶的收益）、

“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”（本小額貸款公司的收益）等科目。

（三）發(fā)放受托的貸款，應(yīng)按實(shí)際發(fā)放的金額，借記本科目

（本金），貸記“銀行存款”等科目。

收回受托貸款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”

等科目，貸記本科目（本金），按其差額，貸記本科目（已實(shí)現(xiàn)

未結(jié)算損益）等。

定期或在合同到期與委托單位結(jié)算，按合同規(guī)定比例計算受

托貸款收益，結(jié)算已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算的收益，借記本科目（已實(shí)現(xiàn)未

結(jié)算損益），貸記”代理業(yè)務(wù)負(fù)債”（委托客戶的收益）、“手

續(xù)費(fèi)及傭金收入”（本小額貸款公司的收益）等科目

四、本科目期末借方余額，反映小額貸款公司代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)

的價值。

1501持有至到期投資

一、本科目核算小額貸款公司持有至到期投資的攤余成本。

二、本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、

“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、持有至到期投資的主要賬務(wù)處理。

（一）小額貸款公司取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的

面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期

但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額,

貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利

息調(diào)整）。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還

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本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)

收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計算確定

的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本

科目（利息調(diào)整）。

持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債

表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計利

息），按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收

入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利

息調(diào)整）。

（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)

在重分類日按其公允價值，借記”可供出售金融資產(chǎn)”科目，按

其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按其

差額，貸記或借記“資本公積一一其他資本公積”科目。已計提

減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

（四）出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀

行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、

應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提

減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

四、本科目期末借方余額，反映小額貸款公司持有至到期投

資的攤余成本。

1502持有至到期投資減值準(zhǔn)備

一、本科目核算小額貸款公司持有至到期投資的減值準(zhǔn)備。

二、本科目可按持有至到期投資類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。

三、資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記

的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。

已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)

在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，

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貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映小額貸款公司已計提但尚未

轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。

1503可供出售金融資產(chǎn)

一、本科目核算小額貸款公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的公

允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。

二、本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、

“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置”可供出售金

融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。

（一）小額貸款公司取得可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允

價值與交易費(fèi)用之和，借記本科目（成本），按支付的價款中包

含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按

實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

小額貸款公司取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按

債券的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到

付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付

的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記本科目

（利息調(diào)整）。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本

債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)

收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計算確定

的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本

科目（利息調(diào)整）。

可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表

日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計利

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息），按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收

入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利

息調(diào)整）。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其

賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公

積一一其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做

相反的會計分錄。

確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記

“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公

積的累計損失金額，貸記“資本公積一一其他資本公積”科目，

按其差額，貸記本科目（公允價值變動）。

對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間

內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)按

原確認(rèn)的減值損失，借記本科目（公允價值變動），貸記“資產(chǎn)

減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的

（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工

具投資），借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積一一其

他資本公積”科目。

（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)

在重分類日按其公允價值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“持

有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積一一其

他資本公積”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

（五）出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借

記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、

公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)

出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積一一其他資本

公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

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四、本科目期末借方余額，反映小額貸款公司可供出售金融

資產(chǎn)的公允價值。

1511長期股權(quán)投資

一、本科目核算小額貸款公司持有的采用成本法和權(quán)益法核

算的長期股權(quán)投資。

二、本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。

長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損

益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進(jìn)行明細(xì)核算。

三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。

（一）初始取得長期股權(quán)投資

同一控制下小額貸款公司合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合

并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記本科目，

按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記

“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資

產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積一一資本溢

價或股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積一一資本

溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足

沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配一一未分配利潤”科目。

非同一控制下小額貸款公司合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在

購買日按小額貸款公司合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)

金股利或利潤），借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未

發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對

價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按發(fā)生的直

接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)

外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。非同一控制下小額貸款

公司合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應(yīng)按庫存商品的公

允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。

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涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式（非小額貸款公司合并）

形成的長期股權(quán)投資，比照非同一控制下小額貸款公司合并形成

的長期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的長期股權(quán)投資成

本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。

（二）采用成本法核算的長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放

的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本小額貸款公司的部分，借記“應(yīng)收股

利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本小

額貸款公司投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收

回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目。

（三）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資

單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成

本。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（成本）,

貸記”營業(yè)外收入”科目。

2.根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)

享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。

被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價

值減記至零為限；還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對

被投資單位凈投資的“長期應(yīng)收款”等的賬面價值減記至零為限;

除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承

擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈

利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。

被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，小額貸款公司

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計算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益

調(diào)整）。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理,

但應(yīng)在備查簿中登記。

3.在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所

有者權(quán)益的其他變動，小額貸款公司按持股比例計算應(yīng)享有的份

額，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動），貸記或借記“資本公

積一一其他資本公積”科目。

（四）長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時該

項長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初

始投資成本小于轉(zhuǎn)換時占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份

額的差額，借記本科目（成本），貸記”營業(yè)外收入”科目。

長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成小額貸款

公司合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時長期股權(quán)投資的賬面價

值作為成本法核算的初始投資成本。

（五）處置長期股權(quán)投資

處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存

款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股

利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投

資收益”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的處置，除上述規(guī)定外，還應(yīng)

結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積一一其

他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

四、本科目期末借方余額，反映小額貸款公司長期股權(quán)投資

的價值。

1512長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

一、本科目核算小額貸款公司長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。

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二、本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。

三、資產(chǎn)負(fù)債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的

金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。

處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減

值準(zhǔn)備。

四、本科目期末貸方余額，反映小額貸款公司已計提但尚未

轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

1521投資性房地產(chǎn)

一、本科目核算小額貸款公司采用成本模式計量的投資性房

地產(chǎn)的成本。

小額貸款公司采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的，也通

過本科目核算。

采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷，

可以單獨(dú)設(shè)置“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目，比照“累

計折舊”等科目進(jìn)行處理。

采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)

置“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”

等科目進(jìn)行處理。

二、本科目可按投資性房地產(chǎn)類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算。

采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)分別“成本”

和“公允價值變動”進(jìn)行明細(xì)核算。

三、采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。

（一）小額貸款公司外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，

按應(yīng)計入投資性房地產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存

款”、“在建工程”等科目。

（二）將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其

在轉(zhuǎn)換日的賬面余額，借記本科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。

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已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。

將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日

的原價、累計折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入本科目、“投資性房

地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

（三）按期（月）對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，借

記”其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”

科目。

取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)

務(wù)收入”科目。

（四）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬面

余額、累計折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計折

舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。

（五）處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀

行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項投資性房

地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤

銷）”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按

其差額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)

同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

四、采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。

（一）小額貸款公司外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，

按應(yīng)計入投資性房地產(chǎn)成本的金額，借記本科目（成本），貸記

“銀行存款”、“在建工程”等科目。

（二）將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其

在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記本科目（成本），按其賬面余額，貸

記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差額，貸記“資本公積一一其他資

本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。已計提跌價準(zhǔn)

備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。

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將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的

公允價值，借記本科目（成本），按已計提的累計折舊等，借記

“累計折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，

按其差額，貸記“資本公積一一其他資本公積”科目或借記“公

允價值變動損益”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值

準(zhǔn)備。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面

余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記”公允價值變

動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分

錄。

取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)

務(wù)收入”科目。

（四）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允

價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成

本、公允價值變動），按其差額，貸記或借記“公允價值變動損

益”科目。

（五）處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀

行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項投資性房

地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（成

本）、貸記或借記本科目（公允價值變動）；同時，按該項投資性

房地產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，

貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換

日記入資本公積的金額，借記“資本公積一一其他資本公積”科

目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

五、投資性房地產(chǎn)作為小額貸款公司主營業(yè)務(wù)的，應(yīng)通過“主

營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算相關(guān)的損益。

六、本科目期末借方余額，反映小額貸款公司采用成本模式

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計量的投資性房地產(chǎn)成本。小額貸款公司采用公允價值模式計量

的投資性房地產(chǎn)，反映投資性房地產(chǎn)的公允價值。

1601固定資