第3章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿2

審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿2025/5/5第3章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿學(xué)習(xí)目的和要求在本章的學(xué)習(xí)中，要求掌握審計(jì)證據(jù)分類和特點(diǎn)及獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序；理解審計(jì)工作底稿的含義、作用，熟悉審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式及審計(jì)工作底稿保管的理論和方法。課時(shí)數(shù)：6學(xué)時(shí)2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》本節(jié)內(nèi)容的重點(diǎn)與難點(diǎn)四、函證（一）函證決策（二）函證的內(nèi)容（三）函證程序?qū)嵤┑姆秶ㄋ模┖C的時(shí)間（五）詢證函的設(shè)計(jì)（六）函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)五、分析程序（一）分析程序的目的（二）分析程序的運(yùn)用2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》什么是函證？2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》函證的定義函證是指CPA為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》在作出決策時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮的因素（1）評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（2）函證程序所審計(jì)的認(rèn)定（一）函證決策2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)函證程序的運(yùn)用能夠取得更有效的證據(jù)如果認(rèn)為某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，CPA需要考慮是否通過函證特定事項(xiàng)以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，CPA就應(yīng)該取得更相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)考慮因素2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》函證程序所審計(jì)的認(rèn)定函證可以為認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但是對(duì)不同的認(rèn)定，函證的證明力是不同的對(duì)特定認(rèn)定函證的相關(guān)性受CPA選擇函證信息的目標(biāo)的影響考慮因素2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》（一）函證決策CPA應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式。2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》二）函證的內(nèi)容有哪些？——你知多少銀行存款、借款及金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息等應(yīng)收賬款函證的其他內(nèi)容：短期投資、應(yīng)收票據(jù)、長(zhǎng)期投資等保證、抵押或質(zhì)押、重大或異常交易2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》（三）函證程序?qū)嵤┑姆秶~齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目重大關(guān)聯(lián)方交易23456金額較大的項(xiàng)目1重大或異常的交易可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》（四）函證的時(shí)間CPA通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證可能會(huì)決定函證非期末的某一日的賬戶余額（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》詢證函的設(shè)計(jì)（五）詢證函的設(shè)計(jì)存在性認(rèn)定應(yīng)在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對(duì)方確認(rèn)完整性認(rèn)定改變?cè)冏C函的內(nèi)容設(shè)計(jì)或采用其他審計(jì)程序CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢證函2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》（五）詢證函的設(shè)計(jì)函證的方式：積極式和消極式以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)擬函證信息的性質(zhì)：函證的信息12345設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素選擇被函證者的適當(dāng)性被函證者易于回函的信息類型2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》（五）詢證函的設(shè)計(jì)函證方式兩種方式結(jié)合使用消極的函證方式積極的函證方式2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》積極的函證方式采用積極的函證方式，CPA應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有的情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列信息是否正確或填列詢證函要求的信息2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》

積極函證方式1

缺點(diǎn)：被詢證者可能對(duì)所列信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)，ＣＰＡ難以發(fā)現(xiàn)優(yōu)點(diǎn)：回函能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所詢證的款項(xiàng)是否正確積極的函證方式一2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》積極的函證方式2缺點(diǎn)：回函率降低，得不到審計(jì)證據(jù)優(yōu)點(diǎn)：信息被驗(yàn)證，可靠在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息積極的函證方式二2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》消極的函證方式如果采用消極的函證方式，CPA只要求被詢證者僅在不同意詢證函所列信息的情況下才予以回函。采用此方式時(shí)，如果收到回函，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表提供說(shuō)服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。（優(yōu)點(diǎn)）沒收到回函原因（缺點(diǎn)）１.已收到且核對(duì)無(wú)誤２.被詢證者沒有收到詢證函2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》采用積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)可靠?？煽紤]用消極的函證方式的情況：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平（2）涉及大量余額較小的賬戶（3）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤（4）沒有理由相信被函證者不認(rèn)真對(duì)待函證消極的函證方式2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》詢證函的方式（五）詢證函的設(shè)計(jì)積極方式賬戶余額大消極方式小額賬戶兩種方式結(jié)合使用2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》函證（六）函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)１.函證實(shí)施過程的控制２.以傳真、電子郵件等方式回函時(shí)的處理3.積極式函證未收到回函時(shí)的處理4.評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮的因素5.評(píng)價(jià)函證的可靠性6.對(duì)不符事項(xiàng)的處理2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》五、分析程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》什么是分析程序？2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》分析程序：是指ＣＰＡ通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。一般而言，在整個(gè)審計(jì)過程中，ＣＰＡ都將運(yùn)用分析程序。2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》（1）審計(jì)計(jì)劃階段，幫助確定審計(jì)程序（2）審計(jì)實(shí)施階段，提高審計(jì)效率和效果（3）審計(jì)報(bào)告階段，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核（一）分析程序的意義2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》分析思路（二）分析程序的運(yùn)用(1)充分了解被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。(2)將被審計(jì)單位本年的會(huì)計(jì)報(bào)表與前一年做比較，如果某些比率發(fā)生了重大或異常變動(dòng)，確定審計(jì)重點(diǎn)。2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》分析程序（二）分析程序的運(yùn)用思路：

1.比較：增減比例=（本年數(shù)－上年數(shù)）÷上年數(shù)，一般超過20%為重要。

2.分析：××項(xiàng)目比上年增加了××萬(wàn)元，增幅為××%,理由……。

2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》案例

ABC紙業(yè)有限公司是一家設(shè)立在深圳的股份有限公司，成立于1992年，經(jīng)營(yíng)期限為40年。注冊(cè)資本為70萬(wàn)美元。該公司主要從事紙張進(jìn)口、生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，從美國(guó)、英國(guó)、意大利、印度尼西亞進(jìn)口紙張?jiān)?，?jīng)過簡(jiǎn)單的加工和包裝形成產(chǎn)品，并將產(chǎn)品在中國(guó)境內(nèi)銷售。2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》銷售收入：

ABC公司的銷售收入凈額比1998年下降了12％，共減少1905K。收入凈額變化，一般說(shuō)來(lái)，是由銷售價(jià)格變化和銷售數(shù)量（銷售結(jié)構(gòu)）的而變化引起的。通過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)銷售價(jià)格在本年度并未發(fā)生重大變化。銷售收入下降主要是銷售結(jié)構(gòu)變化引起的。被審計(jì)單位說(shuō)，由于東南亞金融危機(jī)和印尼政局及經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩的影響，其在印尼的原料供應(yīng)商無(wú)法向其提供某些紙張?jiān)?，而以此加工出的產(chǎn)品正是該公司適銷對(duì)路的產(chǎn)品。同時(shí)，紙業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，1999年國(guó)內(nèi)市場(chǎng)不景氣，都造成了ABC公司銷售額下降。這個(gè)解釋是合理的。但是，還要采取抽查、核對(duì)、驗(yàn)算等方法進(jìn)一步驗(yàn)證銷售收入的真實(shí)性。2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》

銷售成本：由于銷售收入下降，預(yù)期銷售成本也應(yīng)相應(yīng)下降。ABC公司的銷售成本比1998年下降了12.7％，約127lK；毛利比1998年下降了10.9％，約634K；毛利率為36.9％，比去年下降了0.5％，基本屬于沒有變化。銷售成本的下降是銷售量下降引起的，由于毛利率未發(fā)生重大變化，如果銷售收入下降是合理的，則銷售成本的相應(yīng)下降也是合理的。同時(shí)，根據(jù)掌握的資料，該行業(yè)平均毛利率為35％，ABC公司的毛利率為36.9％，從另一個(gè)角度說(shuō)明銷售成本是合理的。2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》

管理費(fèi)用：

ABC公司管理費(fèi)用比1998年下降了14.6個(gè)百分點(diǎn)，共622K。管理費(fèi)用變化較大，需要進(jìn)一步審查。管理費(fèi)用變化與很多因素有關(guān)，如管理人員工資下降，管理人員人數(shù)減少，房租下降等。經(jīng)檢查，發(fā)現(xiàn)公司的高級(jí)管理人員在1999年均未發(fā)獎(jiǎng)金（已查閱過董事會(huì)協(xié)議），此項(xiàng)費(fèi)用全年比1998年減少210K。又發(fā)現(xiàn)，兩名外方人員分別于1998年4月、1998年6月離職（已查閱過董事會(huì)出具的二人離職證明），減少工資費(fèi)用410K。同時(shí)，ABC公司通過完善內(nèi)控制度，有效地降低了辦公費(fèi)用，辦公費(fèi)用比去年減少了2K。因此，又可證明管理費(fèi)用的下降基本上是合理的。2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》

營(yíng)業(yè)費(fèi)用：

本年?duì)I業(yè)費(fèi)用比去年減少79K，降低率為12.3％。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)費(fèi)用與銷售收入之間存在著一定的比例關(guān)系，可以根據(jù)1999年的銷售收入確定營(yíng)業(yè)費(fèi)用的預(yù)期值，再去與被審計(jì)單位報(bào)表上的數(shù)據(jù)比較。經(jīng)計(jì)算，1998年度ABC公司營(yíng)業(yè)費(fèi)用占銷售收入的4％，1999年公司的銷售收入為13946k，如營(yíng)業(yè)費(fèi)用與收入的比率不變，1999年?duì)I業(yè)費(fèi)用應(yīng)為557K。被審計(jì)單位報(bào)表上的數(shù)據(jù)為565K，與預(yù)期值的差異為8K。差異很小，為審計(jì)中的非重大差異。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以初步確定，營(yíng)業(yè)費(fèi)用的下降是合理的。2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》

財(cái)務(wù)費(fèi)用：

從報(bào)表上可以看到，財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生了極為顯著的變化。從金額上看，比去年增加了約420k，從比例上看，比去年上升了2864.6％。這種變化是任何一個(gè)審計(jì)師都不能不重視的。經(jīng)分析，以及與被審計(jì)單位討論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師找到了如下原因：2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》

1.本年被審計(jì)單位償還了控股公司的一筆貸款利息，根據(jù)被審計(jì)單位與控股公司的協(xié)議，這筆貸款在1999年以前是不需支付利息的。這筆貸款本金為USD670000，年利率為7.375％。采用中國(guó)人民銀行公布的年初美元與人民幣匯率8.2787，可以計(jì)算1999年應(yīng)支付給控股公司的全年利息總額：

＄670000×7.375％×8.2787=￥409071.262.本年銀行存款利率下降，ABC公司的銀行存款金額也比去年減少，1999年全年利息收入共4.2K。綜合以上兩個(gè)原因，以及銀行手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用的變化可以得到合理解釋。2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》

存貨：

本年年終存貨金額較上年下降了79k，或14％。通過與被審計(jì)單位討論,了解到被審計(jì)單位存貨數(shù)量是根據(jù)當(dāng)年預(yù)計(jì)月平均銷售額的4倍來(lái)確定的。在年初預(yù)算中制定的月平均銷售額是上年月平均銷售額的1.l倍，即15852k／12×1.1=1453.1k。但由于今年市場(chǎng)環(huán)境的變化，造成實(shí)際銷售額的下降，被審計(jì)單位根據(jù)這一變化，在1999年6月重新修訂了月平均銷售額的預(yù)算，從以前的1453k降至1061k，根據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)，年末存貨應(yīng)為1061×4=4244K，與實(shí)際年末存貨金額4245k僅差1k。今年的存貨周轉(zhuǎn)率為：銷售成本／年平均存貨=8736k／(4245k＋4924k)×2＝1.91

與去年為2.1的存貨周轉(zhuǎn)率相比較略下降，大約為10％，與銷售收入的下降趨勢(shì)相同。綜上，從分析性復(fù)核的角度，認(rèn)為被審計(jì)單位年末存貨的金額是合理的。

2025/5/5財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》9、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開的地方，在這醉人芬芳的季節(jié)，愿你生活像春天一樣陽(yáng)光，心情像桃花一樣美麗，日子像桃子一樣甜蜜。5月-255月-25Monday,May5,202510、人的志向通常和他們的能力成正比例。11:17:5311:17:5311:175/5/202511:17:53AM11、夫?qū)W須志也，才須學(xué)也，非學(xué)無(wú)以廣才，非志無(wú)以成學(xué)。5月-2511:17:5311:17May-2505-May-2512、越是無(wú)能的人，