《納稅實務(wù)》課件-第一章

第一章

納稅實務(wù)總論第一節(jié)稅收基礎(chǔ)知識【教學(xué)目標】

明確稅收的概念和特征，了解稅收的作用，掌握稅收制度的構(gòu)成要素如納稅人、征稅對象和稅率等.本章重點1、稅收的概念和特征2、稅收制度的構(gòu)成要素重點難點本章難點納稅人、征稅對象、稅率一、稅收的概念

第一節(jié)稅收基礎(chǔ)知識

稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權(quán)力，運用法律手段，取得財政收入的一種方式。

稅收是伴隨著國家的產(chǎn)生而應(yīng)運而生，國家為了實現(xiàn)其職能，向納稅人征收實物或貨幣以取得物質(zhì)財富。從本質(zhì)上看，稅收反映的是國家與納稅人之間的一種分配關(guān)系，即將一部分社會剩余產(chǎn)品或經(jīng)濟利益從納稅人所有轉(zhuǎn)變?yōu)閲宜?，國家借助于法律，通過制定各種稅法來實現(xiàn)這個轉(zhuǎn)變。二、稅收的特征（一）無償性無償性是指國家征稅時，不需要對納稅人支付任何報酬；征稅后其收入就為國家所有，也不再直接歸還給納稅人。（二）強制性強制性是指國家依據(jù)法律征稅，納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。（三）固定性固定性是指國家以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅對象和征稅標準，便于征納雙方共同遵守，不得隨意變更。“稅收三性”的關(guān)系稅收的“三性”中，無償性是稅收這種特殊分配手段的本質(zhì)體現(xiàn)，國家財政支出采取無償撥付的特點，要求稅收必須采取無償征收的原則。征稅的無償性，必然要求征稅方式的強制性。強制性是無償性和固定性得以實現(xiàn)的保證。國家財政的固定需要，決定了稅收必須具有固定性特征，稅收的固定性也是強制性的必然結(jié)果。稅收的三個特征相互依賴，缺一不可。稅收在征收上的強制性，在繳納上的無償性，在征收范圍和比例上的固定性，是稅收的三個形式特征，是古今中外稅收的共性。稅收的“三性”成為區(qū)別稅與非稅的重要依據(jù)。判斷下列哪些是稅？哪些不是稅？

1、捐款2、學(xué)費3、醫(yī)藥費4、按企業(yè)實現(xiàn)利潤總額25%上交國家的部分5、企業(yè)簽定購銷合同按購銷金額的3‰貼花6、企業(yè)銷售固體鹽每噸應(yīng)上交國家10—60元不等7、銷售糧食白酒每噸應(yīng)上交國家240元三、稅收的作用（一）稅收是國家組織財政收入的主要工具國家通過征稅，將分散在成千上萬個經(jīng)濟單位或個人手中的一部分剩余產(chǎn)品或貨幣聚集起來，形成國家的財政資金，以滿足國家需要。我國的財政收入絕大部分來自于稅收收入。

（二）稅收是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟行為的杠桿

國家通過設(shè)置不同的稅種、稅目、稅率以及各種稅收優(yōu)惠政策和稅收加成、稅收減免等政策，影響人們的經(jīng)濟行為，調(diào)節(jié)人們的經(jīng)濟利益，使國家經(jīng)濟朝著預(yù)定的方向和目標協(xié)調(diào)發(fā)展。（三）稅收是監(jiān)督社會經(jīng)濟活動的重要保障稅收在組織財政收入的過程中，一方面要求納稅人依法納稅，正確計算并征收稅款，對納稅人的納稅行為進行監(jiān)督和控制，以保證國家和地方的財政收入足額、及時地解繳入庫；另一方面如果發(fā)現(xiàn)納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中或是在稅款繳納過程中存在問題，可以及時采取措施予以糾正。通過稅收的征管和稅務(wù)檢查，對經(jīng)濟領(lǐng)域的違法犯罪現(xiàn)象依法進行處置，維護市場經(jīng)濟秩序，促進國家經(jīng)濟的健康發(fā)展。

四、稅收制度的構(gòu)成要素稅收制度的構(gòu)成要素也就是稅法的構(gòu)成要素，一般包括納稅人、征稅對象、稅目、計稅依據(jù)、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅規(guī)定、附加與加成以及違法處理。其中納稅人、征稅對象和稅率是稅收制度的三個基本要素。(（一）納稅人（又稱納稅義務(wù)人）納稅人是稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。它表明國家向誰征稅，誰應(yīng)承擔(dān)依法納稅的義務(wù)。納稅人自然人（公民個人）法人（如企業(yè)等）

實際工作中，與納稅人有關(guān)的概念：1、負稅人——最終負擔(dān)國家征收的稅款的單位和個人。有的稅種，納稅人本身就是負稅人；而有的稅種，納稅人和負稅人是不一致的。2、扣繳義務(wù)人——稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動中負有代扣稅款并向國庫繳納義務(wù)的單位和個人。

（二）征稅對象（又稱課稅對象）

所謂征稅對象即征稅的標的物。它表明國家應(yīng)對什么進行征稅，納稅人應(yīng)就什么納稅。

與征稅對象有關(guān)的概念：1、稅目——即征稅對象的具體項目（以消費稅稅目稅率表舉例）2、計稅依據(jù)——是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標準。計稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上有兩種：一種是價值形態(tài)，另一種是實物形態(tài)（仍以消費稅稅目稅率表舉例）

（三）稅率稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象之間的比例，是計算稅額的尺度，代表征稅的深度。

我國現(xiàn)行稅率有三種：

1、比例稅率即對同一征稅對象，不論數(shù)額大小，只規(guī)定一個比例的稅率征收。

比例稅率可分為：單一比例稅率和差別比率稅率。其中差別比例稅率又可分為：產(chǎn)品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率和幅度比例稅率。2、累進稅率是隨征稅對象數(shù)額的增大而提高的稅率。累進稅率又有超額累進稅率和超率累進稅率兩種。

3、定額稅率定額稅率又稱固定稅額，是指根據(jù)征稅對象的計量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。如原鹽稅，直接規(guī)定每噸鹽稅額多少；土地使用稅，按使用土地的面積，規(guī)定每平方米稅額多少。（四）納稅環(huán)節(jié)所謂納稅環(huán)節(jié)，就是對處于運動之中的征稅對象，選定應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。一個稅種只在一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅的，叫“一次課征制”。一個稅種在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇兩個環(huán)節(jié)征稅的，叫“兩次課征制”。一個稅種在商品流轉(zhuǎn)各個環(huán)節(jié)多次征稅，叫做“多次課征制”。

（五）納稅期限納稅期限是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國家繳納稅款的法定期限，它是稅收的強制性和固定性在時間上的體現(xiàn)。納稅期限有按期納稅、按次納稅、按年計征分期預(yù)繳三種。（六）納稅地點納稅地點是指稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的地點。納稅地點主要有：企業(yè)所在地納稅、應(yīng)稅行為或應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地納稅、集中納稅和口岸納稅四種。

（七）減稅免稅減稅免稅是對某些納稅人或征稅對象的鼓勵或照顧措施。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。減稅免稅可分為三種基本形式：稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免。減稅免稅按照其在稅法中的地位可分為：法定減免、臨時減免和特定減免三種。

（八）附加與加成稅收附加與稅收加成是加重納稅人負擔(dān)的措施。與減稅免稅是減輕稅負的措施正好相反。稅收附加是地方政府對納稅人按基本稅率征收正稅以外，另征一定比例的附加費。例如教育費附加的征收依據(jù)是根據(jù)納稅人實際繳納的增值稅、消費稅的稅額。稅收加成是指根據(jù)稅法規(guī)定的稅率征稅以后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額。例如勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的加征五至十成個人所得稅。加征五成相當于納稅額的50%，加征十成相當于納稅額的100%，一成等于10%。

（九）法律責(zé)任法律責(zé)任是指按稅法規(guī)定，稅收法律關(guān)系的主體因違反稅收法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律后果，它是稅收強制性特征的具體體現(xiàn)。稅收法律關(guān)系的主體有征稅主體和納稅主體。征稅主體是代表國家行使征稅職責(zé)的國家各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān)。納稅主體是指稅收法律關(guān)系中依法履行納稅義務(wù)和稅款繳納義務(wù)的當事人，即納稅人。稅收法律責(zé)任依其性質(zhì)和形式的不同，可分為經(jīng)濟責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任；依承擔(dān)法律責(zé)任主體的不同，可分為納稅人的責(zé)任、扣繳義務(wù)人的責(zé)任、稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的責(zé)任。

小結(jié)：1、稅收的概念和特征稅收是國家取得財政收入的一種方式，它具有無償性、強制性、固定性的特征。稅收的三個特征相互依賴，缺一不可。2、稅收制度的構(gòu)成要素納稅人、征稅對象和稅率是稅收制度的三個基本要素。納稅人規(guī)定了對誰征稅，是納稅的主體；征稅對象規(guī)定了對什么東西征稅，是征稅的客體，確定了征稅范圍，體現(xiàn)著征稅的廣度；稅率規(guī)定了征稅的數(shù)量，即征多少稅，體現(xiàn)著稅收的深度，是稅收負擔(dān)的中心環(huán)節(jié)。這三個要素也可稱為稅收三大要素。

作業(yè)布置：作業(yè)：配套理論題包括：填空1～19單選1～9多選1～17判斷說明1～39簡答1～4ThankYou!第二節(jié)我國現(xiàn)行第二節(jié)稅收種類第二節(jié)我國現(xiàn)行稅收種類第三節(jié)納稅實務(wù)工作的內(nèi)容【教學(xué)目標】熟悉稅收的各種分類方法，明確會計核算中使用的會計科目，了解納稅實務(wù)工作的內(nèi)容。本章重點1、按征稅對象分類2、納稅登記的程序和內(nèi)容重點難點本章難點直接稅與間接稅、價內(nèi)稅與價外稅第二節(jié)我國現(xiàn)行稅收種類一、按征稅對象分類按征稅對象分流轉(zhuǎn)稅——增值稅、消費稅、關(guān)稅等

所得稅——企業(yè)所得稅、個人所得稅財產(chǎn)稅——房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、契稅等行為目的稅——車輛購置稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、污染物排放等資源稅——應(yīng)稅礦產(chǎn)品、石油天然氣、鹽等二、按稅收管理與使用權(quán)限分類按稅收管理與使用權(quán)限分類中央稅——消費稅、關(guān)稅、車輛購置稅、海關(guān)代征的增值稅和消費稅等地方稅——房產(chǎn)稅、城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車船稅、印花稅、契稅等中央地方共享稅——增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、證券交易印花稅等三、按稅收能否轉(zhuǎn)嫁分類按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分直接稅——企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅等間接稅——增值稅、消費稅、關(guān)稅等四、按計稅依據(jù)分類按計稅依據(jù)分從量稅——資源稅、土地使用稅、消費稅部分稅目、印花稅部分稅目等從價稅——增值稅、消費稅部分稅目、房產(chǎn)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等五、按稅收與價格的關(guān)系分類按稅收與價格的關(guān)系分價內(nèi)稅——消費稅、關(guān)稅等價外稅——增值稅六、按會計核算中使用的會計科目分類按會計核算中使用的會計科目分銷售稅金——借記“稅金及附加”賬戶，如消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅等費用性稅金——借記“管理費用”賬戶，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等企業(yè)所得稅——借記“所得稅費用”賬戶，如企業(yè)所得稅第三節(jié)納稅實務(wù)工作的內(nèi)容一、納稅登記

納稅登記是納稅人為了依法履行納稅義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)辦理的一項法定手續(xù)，是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定對納稅人有關(guān)開業(yè)、變更以及注銷等基本情況的變化實行法定登記的一項管理制度。納稅登記包括：開業(yè)登記、變更登記和注銷登記。二、發(fā)票管理

納稅人依法辦理了納稅登記并取得稅務(wù)登記證后，就可以向稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票，并按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。

三、納稅申報

納稅申報是指納稅人在發(fā)生法定納稅義務(wù)后，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，通過書面形式或網(wǎng)上申報系統(tǒng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交有關(guān)納稅事項及應(yīng)繳稅款的法律行為。四、稅款征收

稅款征收是納稅人依照稅收法律法規(guī)規(guī)定將應(yīng)當繳納的稅款繳入國庫的過程。

五、會計處理

會計處理是納稅人對應(yīng)納稅款的形成、計算、申報、繳納、補退等經(jīng)濟活動進行反映和監(jiān)督，即在會計憑證、會計賬簿和會計報表中作相應(yīng)的記錄、計算和匯總。主要包括營業(yè)收入的確認、成本費用的耗費、財務(wù)成果的確定、稅額的計算、稅款解繳、罰金繳納和稅收減免等業(yè)務(wù)的會計處理。六、稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家稅法和財務(wù)會計制度的規(guī)定，對納稅人履行納稅義務(wù)的情況進行審查和監(jiān)督。1