注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》案例分析3

注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》案例分析3

資產(chǎn)減值的技術(shù)認(rèn)定及其審計(jì)案例分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)

報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是依照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求，在

獨(dú)立、客觀、公正的基礎(chǔ)上，通過履行一定的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)?/p>

審計(jì)證據(jù)，運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表審計(jì)

意見，并出具適當(dāng)形式的審計(jì)報(bào)告。在這個(gè)過程中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及

其會(huì)計(jì)法規(guī)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中專業(yè)判斷的依據(jù)，它的變化必將引起注

冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)視角的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也從關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)是否虛增，

是否有水分，發(fā)展到特別關(guān)注企業(yè)是否計(jì)提秘密準(zhǔn)備，是否利用計(jì)提減值

準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤(rùn)。本文擬通過對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)案例的分析，探討

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的技術(shù)認(rèn)定和業(yè)務(wù)操作技巧。一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備技術(shù)認(rèn)定的

條件（一）應(yīng)收賬款認(rèn)定減值的條件1.在下列情況下，應(yīng)當(dāng)全額提取壞賬

準(zhǔn)備：（1）債務(wù)單位已經(jīng)撤銷；（2）債務(wù)單位破產(chǎn)；（3）債務(wù)方資不抵債;

（4）債務(wù)方現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足；（5）由于發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害導(dǎo)致債務(wù)

方停產(chǎn)而在短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)的；（6）債務(wù)方欠債期超過3年。2.在下

列情況下，不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款；（2）計(jì)劃

對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款；（4）已逾期，但無(wú)

確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。3.對(duì)于預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明

其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到

所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)

提壞賬準(zhǔn)備。4.對(duì)于持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)不能收回或收

回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)

備。（二）短期投資認(rèn)定減值的條件在期末短期投資的市價(jià)低于賬面價(jià)值

時(shí)，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備。（三）存貨認(rèn)定減值的條件1.當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若

干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存

貨；（2）已過期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)

使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值

的存貨。2.當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：（1）市價(jià)持

續(xù)下跌，并在可預(yù)見的未來無(wú)回升的希望；（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)

的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原

材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；

（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)，或消費(fèi)合偏好改變而使市場(chǎng)的需

求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上

已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（四）固定資產(chǎn)認(rèn)定減值的條件對(duì)存在下列情況之

一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備：（1）長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見的

未來不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；（2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，

已不可使用的固定資產(chǎn)；（3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量

不合格品的固定資產(chǎn)；（4）已遭毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)

值的固定資產(chǎn)；（5）實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。（五）

在建工程認(rèn)定減值的條件1.長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在

建工程；2.所建項(xiàng)目無(wú)論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)

帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很強(qiáng)的不確定性；3.其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生

減值的情況。（六）長(zhǎng)期投資認(rèn)定減值的條件1.對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以

根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：（1）市面上持續(xù)2年低于賬面

價(jià)值；（2）該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生

嚴(yán)重虧損；（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；（5）被投資單位進(jìn)行整頓、

清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。2.對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以下列跡

象判斷應(yīng)否計(jì)提減值準(zhǔn)備：（1）影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的

變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額

虧損；（2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏

好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重

惡化；（3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位

已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清

算等；（4）有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的

其他情形。（七）無(wú)形資產(chǎn)認(rèn)定減值的條件1.當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情

況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：（1）某項(xiàng)無(wú)形

資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，并且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)

值；（2）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利

益；（3）其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)失去使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。

2.當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：（1）某項(xiàng)

重大無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力

受到重大不利影響；（2）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，在剩余

攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；（3）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍

然具有部分使用價(jià)值；（4）其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減

值的情形。（八）委托貸款認(rèn)定減值的條件企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)委托貸款本金進(jìn)行

定期檢查，并按可收回金額低于委托貸款本金的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。二、

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)案例分析（一）短期投資減值準(zhǔn)備審計(jì)案例［案例線索］

注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)XX公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到XX公司短期投資的期末

計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法，并按分類比較法計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。但

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，在XX公司短期投資中其所持的H股票占整個(gè)短期投資的70%。

［案例分析］《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十二條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)各項(xiàng)

短期投資進(jìn)行全面檢查。短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成

本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價(jià)

孰低時(shí)，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投

資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)短期投資比重大（如占整個(gè)短期投資10%及以

上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。據(jù)此，XX公司選

定以分類比較法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，由于所持的H股票占整個(gè)短期投資的

70%,應(yīng)單獨(dú)對(duì)其按單項(xiàng)比較法計(jì)提減值準(zhǔn)備，其余各項(xiàng)再按分類比較法

計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備審計(jì)案例［案例線索］注冊(cè)會(huì)計(jì)

師吳生審計(jì)xx公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司應(yīng)收款項(xiàng)有下列情況：1.應(yīng)

收賬款一一A公司賬面余額為20萬(wàn)元，已提取壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元，年底xx

公司得知，A公司由于意外火災(zāi)導(dǎo)致資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失，以致于企業(yè)不得不停

產(chǎn)，短期內(nèi)無(wú)法償還該債權(quán)。xx公司根據(jù)A公司目前狀況，作出了如下會(huì)

計(jì)處理：借：壞賬準(zhǔn)備200000貸：應(yīng)收賬款200000并且補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)

備：借：管理費(fèi)用180000貸：壞賬準(zhǔn)備1800002.應(yīng)收賬款—B公司

賬面余額80萬(wàn)元，屬于20xx年當(dāng)年度新發(fā)生的賬款，xx公司對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收

賬款計(jì)提30%的壞賬準(zhǔn)備。3.應(yīng)收賬款一一C公司賬面余額40萬(wàn)元，賬齡

不到2年，已提2000元的壞賬準(zhǔn)備，20xx年末xx公司認(rèn)定該債權(quán)難于收

回，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備398000元。4.應(yīng)收賬款一一D公

司賬面余額60萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備6000元，審計(jì)人員了解D公司是xx

公司的控股子公司，20xx年末xx公司全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)

備594000元。5.其他應(yīng)收款一一E公司賬面余額為10萬(wàn)元，該公司已經(jīng)

嚴(yán)重資不抵債。6.預(yù)付賬款一一F公司賬面余額5萬(wàn)元，因經(jīng)營(yíng)管理不善

已宣告破產(chǎn)。7.應(yīng)收票據(jù)一一G公司賬面余額6萬(wàn)元，該票據(jù)雖然未逾期,

但G公司因發(fā)生嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)虧損；償還債務(wù)的可能性不大。［案例分析］《企

業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十三條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收

回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞

賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞

賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取

比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。

壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表

附注中予以說明。據(jù)此，對(duì)照前述資產(chǎn)減值準(zhǔn)備認(rèn)定的基本條件，注冊(cè)會(huì)

計(jì)師應(yīng)建議xx公司對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)調(diào)整處理：1.對(duì)于債務(wù)方A

公司由于嚴(yán)重的自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償還的債務(wù)，xx公司

應(yīng)當(dāng)對(duì)其全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并根據(jù)公司管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)

批準(zhǔn)作為壞賬損失后，方可沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款。因此，正確

的會(huì)計(jì)處理為：補(bǔ)提A公司應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備為：借：管理費(fèi)用180000

貸：壞賬準(zhǔn)備180000然后，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)作壞賬損失沖銷。

經(jīng)過批準(zhǔn)后，方可作如下賬務(wù)處理借：壞賬準(zhǔn)備200000貸：應(yīng)收賬款200

0002.對(duì)于債務(wù)方B公司當(dāng)年新發(fā)生的應(yīng)收賬款不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，

而且在無(wú)確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款發(fā)生了較大損失時(shí)，不能計(jì)提較大比例的

壞賬準(zhǔn)備（一般提取比例大于或等于40%的為較大比例）；對(duì)于某些金額較

大的應(yīng)收賬款不能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而且如果計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較?。ㄒ?/p>

般而言，5%或低于5%為較小比例），還要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明理由。xx

公司對(duì)此應(yīng)收賬款提取了刀％的壞賬準(zhǔn)備，而又無(wú)確鑿證據(jù)支持此較大比

例，河能被注冊(cè)會(huì)計(jì)師視為秘密準(zhǔn)備，即企業(yè)利用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的機(jī)會(huì)，

有意來調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先建議xx公司沖回已計(jì)提

的30%壞賬準(zhǔn)備，然后，根據(jù)實(shí)際情況制定一個(gè)合理的計(jì)提比例，比如5%,

調(diào)整對(duì)B公司應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。其正確的會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用

4000貸：壞賬準(zhǔn)備40003.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，當(dāng)債務(wù)方欠債期限

超過3年時(shí)，才能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果逾期未超過三年又無(wú)確鑿證據(jù)

證明不能收回的應(yīng)收賬款，不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

建議xx公司根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，制定一個(gè)合理的計(jì)提壞賬比例，比如10%,

減除已計(jì)提的部分，本期應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備為：400000X10%-2000=38000

（元），xx公司正確的會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用38000貸：壞賬準(zhǔn)備38

0004.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，當(dāng)債權(quán)人計(jì)劃對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組，或與

關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，如果無(wú)確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，不能全

額提壞賬準(zhǔn)備。D公司為xx公司的控股公司，在沒有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)

收款項(xiàng)不能收回時(shí)，不能全額提取壞賬準(zhǔn)備，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議xx公司

予以糾正。5.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)除了應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外，

還應(yīng)對(duì)其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備；對(duì)于企業(yè)的預(yù)付賄款，如有確鑿證據(jù)表

明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到

所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)

提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收

回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的

壞賬準(zhǔn)備。據(jù)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議XX公司對(duì)其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、

應(yīng)收票據(jù)按規(guī)定補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（三）存貨減值

準(zhǔn)備審計(jì)案例［案例線索］H公司是一家上市公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行年

度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)了解到該公司對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈

值孰低法，20xx年H公司經(jīng)年未盤點(diǎn)，認(rèn)定有關(guān)存貨及其會(huì)計(jì)處理的信息

資料如下：1.庫(kù)存商品A：賬面余額10萬(wàn)元，已提取跌價(jià)準(zhǔn)備5000元，

該商品市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無(wú)回升的希望。H公司對(duì)該商

品全額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2.庫(kù)存商品B：賬面余額6萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，該

商品不再為消費(fèi)者所偏愛，從目前情況分析，其市價(jià)將會(huì)持續(xù)下跌。H公

司全額提取跌價(jià)準(zhǔn)備。3.庫(kù)存商品C：賬面余額20萬(wàn)元，已提取跌價(jià)準(zhǔn)備

2萬(wàn)元，由于此類商品的更新?lián)Q代，該商品已經(jīng)落伍，目前已經(jīng)形成滯銷。

H公司全額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備。4.庫(kù)存商品D：賬面余額50萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備,

目前該商品供銷兩旺，未發(fā)現(xiàn)減值情況。H公司按10%提取跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)

元。5.庫(kù)存商品E：賬面余額20萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，該商品市價(jià)持續(xù)下跌,

并且在可預(yù)見的未來無(wú)回升的希望。H公司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。6.庫(kù)存原材

料F：賬面余額15萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)有條件下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)

品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。H公司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。［案例分析］根據(jù)《企

業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十四、五十五、六十二條的規(guī)定，并依據(jù)本文前述認(rèn)定

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基本條件進(jìn)行分析，庫(kù)存商品A、B、C均不應(yīng)全額計(jì)提跌

價(jià)準(zhǔn)備。A商品只是市價(jià)下跌，價(jià)值減少，但仍有一定的使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓

價(jià)值。B商品雖然不為消費(fèi)者所偏愛，但也只是價(jià)值下跌，還未到完全喪

失價(jià)值的程度。C商品即使已經(jīng)滯銷，但起碼還有轉(zhuǎn)讓價(jià)值。所以，注冊(cè)

會(huì)計(jì)師應(yīng)建議H公司首先根據(jù)各種存貨的物理狀況及減值情況，推斷出其

期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額，然后與已提取的跌價(jià)準(zhǔn)備比較，按其差額補(bǔ)

提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于商品D,由于沒有任何減值的跡象，H公司按10%

的比例計(jì)提了5萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備，沒有根據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議H公司調(diào)

賬，沖回所提取的跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于商品E和原材料F的處理則不同，這兩

項(xiàng)存貨實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生了減值，而H公司卻未計(jì)提相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備，注冊(cè)

會(huì)計(jì)師應(yīng)建議H公司根據(jù)具體情況確定計(jì)提減值準(zhǔn)備的數(shù)量，并作相應(yīng)的

調(diào)賬處理。（四）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)案例［案例線索］注冊(cè)會(huì)計(jì)師李

文審計(jì)xx公司20xx年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，20xx年末該公司部分固定資產(chǎn)有關(guān)資料及

會(huì)計(jì)處理情況是：1.設(shè)備A：賬面原值40萬(wàn)元，累計(jì)折舊4萬(wàn)元，減值準(zhǔn)

備為零，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品為大量的不合格品。xx公司按設(shè)備資產(chǎn)凈值補(bǔ)

提減值準(zhǔn)備36萬(wàn)元。2.設(shè)備B：賬面原值10萬(wàn)元，累計(jì)折舊零，減值準(zhǔn)

備零，該設(shè)備因長(zhǎng)期未使用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，經(jīng)認(rèn)定其轉(zhuǎn)讓

價(jià)值為1萬(wàn)元。xx公司全額提取減值準(zhǔn)備。3.設(shè)備C：賬面原值200萬(wàn)元,

累計(jì)折舊50萬(wàn)元；已提取減值準(zhǔn)備150萬(wàn)元，該設(shè)備上年度已遭毀損，

不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，在上年已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，xx公司本年

度又計(jì)提累計(jì)折舊2萬(wàn)元。4.設(shè)備以賬面原值30萬(wàn)元，累計(jì)折舊3萬(wàn)元,

已提取減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元，該設(shè)備未發(fā)現(xiàn)減值跡象。xx公司從謹(jǐn)慎原則出發(fā),

從本年度起每年計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元。［案例分析］根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

第五十九、六十二、六十三條的規(guī)定及認(rèn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基本條件，注

冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)xx公司上述固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)提出以下審計(jì)意見：1.對(duì)于設(shè)

備A,當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提

全額減值準(zhǔn)備。該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值40萬(wàn)元，已提累計(jì)折舊4萬(wàn)元，

凈值為36萬(wàn)元，所以xx公司補(bǔ)提36萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備是正確的。2.對(duì)于

設(shè)備B,只有當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)

再使用，且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情況下，方可計(jì)提全額準(zhǔn)備，而xx公司的該設(shè)

備雖然由于閑置不用已無(wú)使用價(jià)值，但仍有轉(zhuǎn)讓價(jià)值1萬(wàn)元，因此，不符

合全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件，xx公司全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的做法將會(huì)使企業(yè)

的費(fèi)用多計(jì)、利潤(rùn)少計(jì)一、固定資產(chǎn)的價(jià)值虛減。應(yīng)沖回所計(jì)提的減值準(zhǔn)備,

同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)及所得稅的影響。3.對(duì)于設(shè)備C,企業(yè)的固

定資產(chǎn)在遭受毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值時(shí)，應(yīng)在按規(guī)定

程序核準(zhǔn)報(bào)廢處理前，全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。而且在對(duì)資產(chǎn)計(jì)提了全額減值

準(zhǔn)備后不再計(jì)提折舊，應(yīng)及時(shí)對(duì)其進(jìn)行處理。xx公司不僅未對(duì)此設(shè)備進(jìn)行

處理，反而計(jì)提了2萬(wàn)元的累計(jì)折舊。此做法將會(huì)使企業(yè)費(fèi)用虛計(jì)、利潤(rùn)

少計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議首先將計(jì)提的累計(jì)折舊沖回，并按規(guī)定程序處理

該設(shè)備，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)及所得稅的影響。4.對(duì)于設(shè)備D,

如果企業(yè)的固定資產(chǎn)無(wú)任何減值的跡象，不能擅自計(jì)提減值準(zhǔn)備。xx公司

這種做法將會(huì)使企業(yè)的費(fèi)用多計(jì)、利潤(rùn)少計(jì)、資產(chǎn)的價(jià)值虛減。所以，注

冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議調(diào)整沖回，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)及所得稅的影

響。（五）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)案例［案例線索］注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生審計(jì)

華為公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司20xx年度有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的狀況及會(huì)

計(jì)處理情況：1.專利權(quán)A：賬面余額100萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備為零，該專

利權(quán)已超過法律規(guī)定的保護(hù)期限，但能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。華為公司全

額計(jì)提了減值準(zhǔn)備。2.專有技術(shù)B：賬面余額60萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備為零,

該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到

重大不利影響。華為公司經(jīng)分析，認(rèn)定該專有技術(shù)雖然價(jià)值受到重大影響，

但仍有20萬(wàn)元左右的剩余價(jià)值，并計(jì)提了40萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。［案例分

析］根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第六十、六十二條的規(guī)定及認(rèn)定資產(chǎn)值準(zhǔn)備的

基本條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華為公司上述無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)提出以下審計(jì)意

見：1.對(duì)于專利權(quán)A,因?yàn)橹挥挟?dāng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)超過了法律保護(hù)期限，并

且已不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，才能全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，而專利權(quán)A雖

然已超過了法律保護(hù)期限，但仍有一定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。華為公司對(duì)專利權(quán)A

全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，將會(huì)使企業(yè)多計(jì)費(fèi)用、少計(jì)利潤(rùn)，虛增了無(wú)形資產(chǎn)價(jià)

值。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議華為公司首先沖回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并客

觀地分析其剩余價(jià)值，聘請(qǐng)有關(guān)專家確認(rèn)其價(jià)值，相應(yīng)計(jì)提合理的減值準(zhǔn)

備。同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)及所得稅的影響。2.對(duì)于專利技術(shù)B,

由于企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在被新技術(shù)所代替時(shí)，如果已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值

則全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，如僅僅是其創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大影響而仍

有一定價(jià)值時(shí)，則應(yīng)當(dāng)分析其剩余價(jià)值，認(rèn)定其本期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)可華為公司對(duì)專利技術(shù)B的分析及會(huì)計(jì)處理。（六）

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備審計(jì)案例［案例線索］注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)xx公司會(huì)

計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到20xx年度該公司部分長(zhǎng)期投資的狀況及會(huì)計(jì)處理情況:

1.股票A：賬面余額15萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元，該股票投資的期末市

價(jià)為11萬(wàn)元。xx公司當(dāng)年計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元。2.股票B：賬面余額16

萬(wàn)元，米計(jì)提減值準(zhǔn)備，被投資方當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重的虧損，該股票投資的期

末市價(jià)為萬(wàn)元，xx公司當(dāng)年計(jì)提減值準(zhǔn)備4萬(wàn)元。3.股票C：賬面余額15

萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備萬(wàn)元，被投資方經(jīng)營(yíng)狀況開始好轉(zhuǎn)，該股票投資的期

末市價(jià)為16萬(wàn)元，xx公司為此調(diào)整沖減長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備13萬(wàn)元。［案

例分析］根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十七、六十二條的規(guī)定及認(rèn)定資產(chǎn)減

值準(zhǔn)備的基本條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)xx公司上述長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)事項(xiàng)提出以

下審計(jì)意見：股票A的市價(jià)已經(jīng)持續(xù)兩年低于賬面價(jià)值；股票B的發(fā)行方

發(fā)生了嚴(yán)重經(jīng)營(yíng)虧損，對(duì)照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備認(rèn)

定條件，這些投資均應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)xx公司這些投

資事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理均應(yīng)認(rèn)可。但是，被投資方由于經(jīng)營(yíng)得力，經(jīng)營(yíng)狀況有

所好轉(zhuǎn)，使得股票C的市值有所恢復(fù)，經(jīng)分析其市價(jià)已經(jīng)恢復(fù)到16萬(wàn)元,

超過了其原有的賬面余額15萬(wàn)元，按照計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)

沖減以前所提取的減值準(zhǔn)備萬(wàn)元，而不能認(rèn)定其超過賬面余額的部分1萬(wàn)

元。xx公司的做法顯然違背了謹(jǐn)慎性原則對(duì)可能收益不予以認(rèn)定的規(guī)定，

虛計(jì)了當(dāng)期收益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議該公司作沖減投資收益1萬(wàn)元的調(diào)整

處理，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)及所得稅的影響。（七）在建工程減

值準(zhǔn)備審計(jì)案例［案例線索］注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)xx公司20xx年度會(huì)計(jì)

報(bào)表時(shí)，了解到該公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，于2000年初開始建造的新廠房,

工程開工一年后，因資金困難無(wú)法繼續(xù)施工到20xx年末已停工1年，預(yù)

計(jì)在未來3年內(nèi)資金困難仍得不到解決，工程仍會(huì)停滯不前。在這種情況

下，xx公司認(rèn)定該項(xiàng)工程已經(jīng)發(fā)生了減值，經(jīng)認(rèn)定，該工程目前掛賬成本

為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)價(jià)值為150萬(wàn)元。因此，xx公司20xx年度末作

如下會(huì)計(jì)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出500000貸：在建工程減值準(zhǔn)備500000

［案例分析］《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第六十五條規(guī)定：企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生

減值時(shí)，如長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程，也應(yīng)當(dāng)

根據(jù)上述原則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。據(jù)此，企業(yè)在期末應(yīng)對(duì)在建工程進(jìn)行價(jià)

值評(píng)估，如發(fā)現(xiàn)減值，應(yīng)當(dāng)比照固定資產(chǎn)的方法計(jì)提減值準(zhǔn)備，比如，當(dāng)

某項(xiàng)工程長(zhǎng)期停建，并且在未來3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程，認(rèn)定其

已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)提取減值準(zhǔn)備。因此，xx公司的會(huì)計(jì)處理是正確性

的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)可。

資產(chǎn)減值的技術(shù)認(rèn)定及其審計(jì)案例分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)

報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是依照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求，在

獨(dú)立、客觀、公正的基礎(chǔ)上，通過履行一定的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)?/p>

審計(jì)證據(jù)，運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表審計(jì)

意見，并出具適當(dāng)形式的審計(jì)報(bào)告。在這個(gè)過程中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及

其會(huì)計(jì)法規(guī)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中專業(yè)判斷的依據(jù)，它的變化必將引起注

冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)視角的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也從關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)是否虛增，

是否有水分，發(fā)展到特別關(guān)注企業(yè)是否計(jì)提秘密準(zhǔn)備，是否利用計(jì)提減值

準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤(rùn)。本文擬通過對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)案例的分析，探討

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的技術(shù)認(rèn)定和業(yè)務(wù)操作技巧。一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備技術(shù)認(rèn)定的

條件（一）應(yīng)收賬款認(rèn)定減值的條件1.在下列情況下，應(yīng)當(dāng)全額提取壞賬

準(zhǔn)備：（1）債務(wù)單位已經(jīng)撤銷；（2）債務(wù)單位破產(chǎn)；（3）債務(wù)方資不抵債;

（4）債務(wù)方現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足；（5）由于發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害導(dǎo)致債務(wù)

方停產(chǎn)而在短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)的；（6）債務(wù)方欠債期超過3年。2.在下

列情況下，不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款；（2）計(jì)劃

對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款；（4）已逾期，但無(wú)

確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。3.對(duì)于預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明

其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到

所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)

提壞賬準(zhǔn)備。4.對(duì)于持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)不能收回或收

回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)

備。（二）短期投資認(rèn)定減值的條件在期末短期投資的市價(jià)低于賬面價(jià)值

時(shí)，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備。（三）存貨認(rèn)定減值的條件L當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若

干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存

貨；（2）已過期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)

使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值

的存貨。2.當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：（1）市價(jià)持

續(xù)下跌，并在可預(yù)見的未來無(wú)回升的希望；（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)

的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原

材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；

（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)，或消費(fèi)合偏好改變而使市場(chǎng)的需

求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上

已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（四）固定資產(chǎn)認(rèn)定減值的條件對(duì)存在下列情況之

一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備：（1）長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見的

未來不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；（2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，

已不可使用的固定資產(chǎn)；（3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量

不合格品的固定資產(chǎn)；（4）已遭毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)

值的固定資產(chǎn)；（5）實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。（五）

在建工程認(rèn)定減值的條件1.長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在

建工程；2.所建項(xiàng)目無(wú)論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)

帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很強(qiáng)的不確定性；3.其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生

減值的情況。（六）長(zhǎng)期投資認(rèn)定減值的條件1.對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以

根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：（1）市面上持續(xù)2年低于賬面

價(jià)值；（2）該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生

嚴(yán)重虧損；（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；（5）被投資單位進(jìn)行整頓、

清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。2.對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以下列跡

象判斷應(yīng)否計(jì)提減值準(zhǔn)備：（1）影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的

變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額

虧損；（2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏

好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重

惡化；（3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位

已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清

算等；（4）有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的

其他情形。（七）無(wú)形資產(chǎn)認(rèn)定減值的條件1.當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情

況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：（1）某項(xiàng)無(wú)形

資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，并且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)

值；（2）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利

益；（3）其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)失去使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。

2.當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：（1）某項(xiàng)

重大無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力

受到重大不利影響；（2）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，在剩余

攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；（3）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍

然具有部分使用價(jià)值；（4）其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減

值的情形。（A）委托貸款認(rèn)定減值的條件企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)委托貸款本金進(jìn)行

定期檢查，并按可收回金額低于委托貸款本金的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。二、

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)案例分析（一）短期投資減值準(zhǔn)備審計(jì)案例［案例線索］

注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)xx公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到xx公司短期投資的期末

計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法，并按分類比較法計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。但

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，在xx公司短期投資中其所持的H股票占整個(gè)短期投資的70%o

［案例分析］《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十二條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)各項(xiàng)

短期投資進(jìn)行全面檢查。短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成

本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價(jià)

孰低時(shí)，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投

資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)短期投資比重大（如占整個(gè)短期投資10%及以

上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。據(jù)此，xx公司選

定以分類比較法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，由于所持的H股票占整個(gè)短期投資的

70%,應(yīng)單獨(dú)對(duì)其按單項(xiàng)比較法計(jì)提減值準(zhǔn)備，其余各項(xiàng)再按分類比較法

計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備審計(jì)案例［案例線索］注冊(cè)會(huì)計(jì)

師吳生審計(jì)xx公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司應(yīng)收款項(xiàng)有下列情況：1.應(yīng)

收賬款一一A公司賬面余額為20萬(wàn)元，已提取壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元，年底xx

公司得知，A公司由于意外火災(zāi)導(dǎo)致資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失，以致于企業(yè)不得不停

產(chǎn)，短期內(nèi)無(wú)法償還該債權(quán)。xx公司根據(jù)A公司目前狀況，作出了如下會(huì)

計(jì)處理：借：壞賬準(zhǔn)備200000貸：應(yīng)收賬款200000并且補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)

備：借：管理費(fèi)用180000貸：壞賬準(zhǔn)備1800002.應(yīng)收賬款—B公司

賬面余額80萬(wàn)元，屬于20xx年當(dāng)年度新發(fā)生的賬款，xx公司對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收

賬款計(jì)提30%的壞賬準(zhǔn)備。3.應(yīng)收賬款一一C公司賬面余額40萬(wàn)元，賬齡

不到2年，已提2000元的壞賬準(zhǔn)備，20xx年末xx公司認(rèn)定該債權(quán)難于收

回，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備398000元。4.應(yīng)收賬款一一D公

司賬面余額60萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備6000元，審計(jì)人員了解D公司是xx

公司的控股子公司，20xx年末xx公司全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)

備594000元。5.其他應(yīng)收款—E公司賬面余額為10萬(wàn)元，該公司已經(jīng)

嚴(yán)重資不抵債。6.預(yù)付賬款一一F公司賬面余額5萬(wàn)元，因經(jīng)營(yíng)管理不善

已宣告破產(chǎn)。7.應(yīng)收票據(jù)一一G公司賬面余額6萬(wàn)元，該票據(jù)雖然未逾期,

但G公司因發(fā)生嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)虧損；償還債務(wù)的可能性不大。［案例分析］《企

業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十三條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收

回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞

賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞

賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取

比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。

壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表

附注中予以說明。據(jù)此，對(duì)照前述資產(chǎn)減值準(zhǔn)備認(rèn)定的基本條件，注冊(cè)會(huì)

計(jì)師應(yīng)建議XX公司對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)調(diào)整處理：1.對(duì)于債務(wù)方A

公司由于嚴(yán)重的自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償還的債務(wù)，xx公司

應(yīng)當(dāng)對(duì)其全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并根據(jù)公司管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)

批準(zhǔn)作為壞賬損失后，方可沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款。因此，正確

的會(huì)計(jì)處理為：補(bǔ)提A公司應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備為：借：管理費(fèi)用180000

貸：壞賬準(zhǔn)備180000然后，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)作壞賬損失沖銷。

經(jīng)過批準(zhǔn)后，方可作如下賬務(wù)處理借：壞賬準(zhǔn)備200000貸：應(yīng)收賬款200

0002,對(duì)于債務(wù)方B公司當(dāng)年新發(fā)生的應(yīng)收賬款不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，

而且在無(wú)確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款發(fā)生了較大損失時(shí)，不能計(jì)提較大比例的

壞賬準(zhǔn)備（一般提取比例大于或等于40%的為較大比例）；對(duì)于某些金額較

大的應(yīng)收賬款不能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而且如果計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較?。ㄒ?/p>

般而言，5%或低于5%為較小比例），還要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明理由。xx

公司對(duì)此應(yīng)收賬款提取了刀％的壞賬準(zhǔn)備，而又無(wú)確鑿證據(jù)支持此較大比

例，河能被注冊(cè)會(huì)計(jì)師視為秘密準(zhǔn)備，即企業(yè)利用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的機(jī)會(huì)，

有意來調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先建議xx公司沖回已計(jì)提

的30%壞賬準(zhǔn)備，然后，根據(jù)實(shí)際情況制定一個(gè)合理的計(jì)提比例，比如5%,

調(diào)整對(duì)B公司應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。其正確的會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用

4000貸：壞賬準(zhǔn)備40003.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，當(dāng)債務(wù)方欠債期限

超過3年時(shí)，才能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果逾期未超過三年又無(wú)確鑿證據(jù)

證明不能收回的應(yīng)收賬款，不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

建議xx公司根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，制定一個(gè)合理的計(jì)提壞賬比例，比如10%,

減除已計(jì)提的部分，本期應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備為：400000X10%-2000=38000

（元），xx公司正確的會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用38000貸：壞賬準(zhǔn)備38

0004.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，當(dāng)債權(quán)人計(jì)劃對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組，或與

關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，如果無(wú)確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，不能全

額提壞賬準(zhǔn)備。D公司為xx公司的控股公司，在沒有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)

收款項(xiàng)不能收回時(shí)，不能全額提取壞賬準(zhǔn)備，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議xx公司

予以糾正。5.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)除了應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外，

還應(yīng)對(duì)其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備；對(duì)于企業(yè)的預(yù)付賄款，如有確鑿證據(jù)表

明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到

所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)

提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收

回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的

壞賬準(zhǔn)備。據(jù)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議xx公司對(duì)其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、

應(yīng)收票據(jù)按規(guī)定補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（三）存貨減值

準(zhǔn)備審計(jì)案例［案例線索］H公司是一家上市公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行年

度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)了解到該公司對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈

值孰低法，20xx年H公司經(jīng)年未盤點(diǎn)，認(rèn)定有關(guān)存貨及其會(huì)計(jì)處理的信息

資料如下：1.庫(kù)存商品A：賬面余額10萬(wàn)元，已提取跌價(jià)準(zhǔn)備5000元，

該商品市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無(wú)回升的希望。H公司對(duì)該商

品全額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2.庫(kù)存商品B：賬面余額6萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，該

商品不再為消費(fèi)者所偏愛，從目前情況分析，其市價(jià)將會(huì)持續(xù)下跌。H公

司全額提取跌價(jià)準(zhǔn)備。3.庫(kù)存商品C：賬面余額20萬(wàn)元，已提取跌價(jià)準(zhǔn)備

2萬(wàn)元，由于此類商品的更新?lián)Q代，該商品已經(jīng)落伍，目前已經(jīng)形成滯銷。

H公司全額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備。4.庫(kù)存商品D：賬面余額50萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備,

目前該商品供銷兩旺，未發(fā)現(xiàn)減值情況。H公司按10%提取跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)

元。5.庫(kù)存商品E：賬面余額20萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，該商品市價(jià)持續(xù)下跌,

并且在可預(yù)見的未來無(wú)回升的希望。H公司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。6.庫(kù)存原材

料F：賬面余額15萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)有條件下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)

品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。H公司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。［案例分析］根據(jù)《企

業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十四、五十五、六十二條的規(guī)定，并依據(jù)本文前述認(rèn)定

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基本條件進(jìn)行分析，庫(kù)存商品A、B、C均不應(yīng)全額計(jì)提跌

價(jià)準(zhǔn)備。A商品只是市價(jià)下跌，價(jià)值減少，但仍有一定的使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓

價(jià)值。B商品雖然不為消費(fèi)者所偏愛，但也只是價(jià)值下跌，還未到完全喪

失價(jià)值的程度。C商品即使已經(jīng)滯銷，但起碼還有轉(zhuǎn)讓價(jià)值。所以，注冊(cè)

會(huì)計(jì)師應(yīng)建議H公司首先根據(jù)各種存貨的物理狀況及減值情況，推斷出其

期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額，然后與已提取的跌價(jià)準(zhǔn)備比較，按其差額補(bǔ)

提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于商品D,由于沒有任何減值的跡象，H公司按10%

的比例計(jì)提了5萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備，沒有根據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議H公司調(diào)

賬，沖回所提取的跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于商品E和原材料F的處理則不同，這兩

項(xiàng)存貨實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生了減值，而H公司卻未計(jì)提相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備，注冊(cè)

會(huì)計(jì)師應(yīng)建議H公司根據(jù)具體情況確定計(jì)提減值準(zhǔn)備的數(shù)量，并作相應(yīng)的

調(diào)賬處理。（四）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)案例［案例線索］注冊(cè)會(huì)計(jì)師李

文審計(jì)XX公司20XX年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，20xx年末該公司部分固定資產(chǎn)有關(guān)資料及

會(huì)計(jì)處理情況是：1.設(shè)備A：賬面原值40萬(wàn)元，累計(jì)折舊4萬(wàn)元，減值準(zhǔn)

備為零，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品為大量的不合格品。xx公司按設(shè)備資產(chǎn)凈值補(bǔ)

提減值準(zhǔn)備36萬(wàn)元。2.設(shè)備B：賬面原值10萬(wàn)元，累計(jì)折舊零，減值準(zhǔn)

備零，該設(shè)備因長(zhǎng)期未使用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，經(jīng)認(rèn)定其轉(zhuǎn)讓

價(jià)值為1萬(wàn)元。xx公司全額提取減值準(zhǔn)備。3.設(shè)備C：賬面原值200萬(wàn)元,

累計(jì)折舊50萬(wàn)元；已提取減值準(zhǔn)備150萬(wàn)元，該設(shè)備上年度已遭毀損，

不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，在上年已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，xx公司本年

度又計(jì)提累計(jì)折舊2萬(wàn)元。4.設(shè)備以賬面原值30萬(wàn)元，累計(jì)折舊3萬(wàn)元,

已提取減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元，該設(shè)備未發(fā)現(xiàn)減值跡象。xx公司從謹(jǐn)慎原則出發(fā),

從本年度起每年計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元。［案例分析］根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

第五十九、六十二、六十三條的規(guī)定及認(rèn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基本條件，注

冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)xx公司上述固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)提出以下審計(jì)意見：1.對(duì)于設(shè)

備A,當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提

全額減值準(zhǔn)備。該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值40萬(wàn)元，已提累計(jì)折舊4萬(wàn)元，

凈值為36萬(wàn)元，所以xx公司補(bǔ)提36萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備是正確的。2.對(duì)于

設(shè)備B,只有當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)

再使用，且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情況下，方可計(jì)提全額準(zhǔn)備，而xx公司的該設(shè)

備雖然由于閑置不用已無(wú)使用價(jià)值，但仍有轉(zhuǎn)讓價(jià)值1萬(wàn)元，因此，不符

合全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件，xx公司全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的做法將會(huì)使企業(yè)

的費(fèi)用多計(jì)、利潤(rùn)少計(jì)、固定資產(chǎn)的價(jià)值虛減。應(yīng)沖回所計(jì)提的減值準(zhǔn)備,

同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)及所得稅的影響。3.對(duì)于設(shè)備C,企業(yè)的固

定資產(chǎn)在遭受毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值時(shí)，應(yīng)在按規(guī)定

程序核準(zhǔn)報(bào)廢處理前，全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。而且在對(duì)資產(chǎn)計(jì)提了全額減值

準(zhǔn)備后不再計(jì)提折舊，應(yīng)及時(shí)對(duì)其進(jìn)行處理。xx公司不僅未對(duì)此設(shè)備進(jìn)行

處理，反而計(jì)提了2萬(wàn)元的累計(jì)折舊。此做法將會(huì)使企業(yè)費(fèi)用虛計(jì)、利潤(rùn)

少計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議首先將計(jì)提的累計(jì)折舊沖回，并按規(guī)定程序處理

該設(shè)備，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)及所得稅的影響。4.對(duì)于設(shè)備D,

如果企業(yè)的固定資產(chǎn)無(wú)任何減值的跡象，不能擅自計(jì)提減值準(zhǔn)備。xx公司

這種做法將會(huì)使企業(yè)的費(fèi)用多計(jì)、利潤(rùn)少計(jì)、資產(chǎn)的價(jià)值虛減。所以，注

冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議調(diào)整沖回，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)及所得稅的影

響。（五）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)案例［案例線索］注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生審計(jì)

華為公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司20xx年度有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的狀況及會(huì)

計(jì)處理情況：1.專利權(quán)A：賬面余額100萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備為零，該專

利權(quán)已超過法律規(guī)定的保護(hù)期限，但能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。華為公司全

額計(jì)提了減值準(zhǔn)備。2.專有技術(shù)B：賬面余額60萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備為零,

該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到

重大不利影響。華為公司經(jīng)分析，認(rèn)定該專有技術(shù)雖然價(jià)值受到重大影響,

但仍有20萬(wàn)元左右的剩余價(jià)值，并計(jì)提了40萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。［案例分

析］根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第六十、六十二條的規(guī)定及認(rèn)定資產(chǎn)值準(zhǔn)備的

基本條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華為公司上述無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)提出以下審計(jì)意

見：1.對(duì)于專利權(quán)A,因?yàn)橹挥挟?dāng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)超過了法律保護(hù)期限，并

且已不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，才能全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，而專利權(quán)A雖

然已超過了法律保護(hù)期限，但仍有一定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。華為公司對(duì)專利權(quán)A

全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，將會(huì)使企業(yè)多計(jì)費(fèi)用、少計(jì)利潤(rùn)，虛增了無(wú)形資產(chǎn)價(jià)

值。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議華為公司首先沖回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并客

觀地分析其剩余價(jià)值，聘請(qǐng)有關(guān)專家確認(rèn)其價(jià)值，相應(yīng)計(jì)提合理的減值準(zhǔn)

備。同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)及所得稅的影響。2.對(duì)于專利技術(shù)B,

由于企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在被新技術(shù)所代替時(shí)，如果已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值

則全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，如僅僅是其創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大影響而仍

有一定價(jià)值時(shí)，則應(yīng)當(dāng)分析其剩余價(jià)值，認(rèn)定其本期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)可華為公司對(duì)專利技術(shù)B的分析及會(huì)計(jì)處理。（六）

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備審計(jì)案例［案例線索］注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)xx公司會(huì)

計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到20xx年度該公司部分長(zhǎng)期投資的狀況及會(huì)計(jì)處理情況:

1.股票A：賬面余額15萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元，該股票投資的期末市

價(jià)為11萬(wàn)元。xx公司當(dāng)年計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元。2.股票B：賬面余額16

萬(wàn)元，米計(jì)提減值準(zhǔn)備，被投資方當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重的虧損，該股票投資的期

末市價(jià)為萬(wàn)元，xx公司當(dāng)年計(jì)提減值準(zhǔn)備4萬(wàn)元。3.股票C：賬面余額15

萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備萬(wàn)元，被投資方經(jīng)營(yíng)狀況開始好轉(zhuǎn)，該股票投資的期

末市價(jià)為16萬(wàn)元，xx公司為此調(diào)整沖減長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備13萬(wàn)元。［案

例分析］根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十七、六十二條的規(guī)定及認(rèn)定資產(chǎn)減

值準(zhǔn)備的基本條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)xx公司上述長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)事項(xiàng)提出以

下審計(jì)意見：股票A的市價(jià)已經(jīng)持續(xù)兩年低于賬面價(jià)值；股票B的發(fā)行方

發(fā)生了嚴(yán)重經(jīng)營(yíng)虧損，對(duì)照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備認(rèn)

定條件，這些投資均應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XX公司這些投

資事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理均應(yīng)認(rèn)可。但是，被投資方由于經(jīng)營(yíng)得力，經(jīng)營(yíng)狀況有

所好轉(zhuǎn)，使得股票c的市值有所恢復(fù)，經(jīng)分析其市價(jià)已經(jīng)恢復(fù)到16萬(wàn)元,

超過了其原有的賬面余額15萬(wàn)元，按照計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)

沖減以前所提取的減值準(zhǔn)備萬(wàn)元，而不能認(rèn)定其超過賬面余額的部分1萬(wàn)

元。xx公司的做法顯然違背了謹(jǐn)慎性原則對(duì)可能收益不予以認(rèn)定的規(guī)定，

虛計(jì)了當(dāng)期收益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議該公司作沖減投資收益1萬(wàn)元的調(diào)整

處理，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)及所得稅的影響。（七）在建工程減

值準(zhǔn)備審計(jì)案例［案例線索］注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)xx公司20xx年度會(huì)計(jì)

報(bào)表時(shí)，了解到該公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，于2000年初開始建造的新廠房,

工程開工一年后，因資金困難無(wú)法繼續(xù)施工到20xx年末已停工1年，預(yù)

計(jì)在未來3年內(nèi)資金困難仍得不到解決，工程仍會(huì)停滯不前。在這種情況

下，xx公司認(rèn)定該項(xiàng)工程已經(jīng)發(fā)生了減值，經(jīng)認(rèn)定，該工程目前掛賬成本

為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)價(jià)值為150萬(wàn)元。因此，xx公司20xx年度末作

如下會(huì)計(jì)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出500000貸：在建工程減值準(zhǔn)備500000

［案例分析］《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第六十五條規(guī)定：企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生

減值時(shí)，如長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程，也應(yīng)當(dāng)

根據(jù)上述原則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。據(jù)此，企業(yè)在期末應(yīng)對(duì)在建工程進(jìn)行價(jià)

值評(píng)估，如發(fā)現(xiàn)減值，應(yīng)當(dāng)比照固定資產(chǎn)的方法計(jì)提減值準(zhǔn)備，比如，當(dāng)

某項(xiàng)工程長(zhǎng)期停建，并且在未來3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程，認(rèn)定其

已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)提取減值準(zhǔn)備。因此，xx公司的會(huì)計(jì)處理是正確性

的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)可。

資產(chǎn)減值的技術(shù)認(rèn)定及其審計(jì)案例分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)

報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是依照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求，在

獨(dú)立、客觀、公正的基礎(chǔ)上，通過履行一定的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)?/p>

審計(jì)證據(jù)，運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表審計(jì)

意見，并出具適當(dāng)形式的審計(jì)報(bào)告。在這個(gè)過程中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及

其會(huì)計(jì)法規(guī)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中專業(yè)判斷的依據(jù)，它的變化必將引起注

冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)視角的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也從關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)是否虛增，

是否有水分，發(fā)展到特別關(guān)注企業(yè)是否計(jì)提秘密準(zhǔn)備，是否利用計(jì)提減值

準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤(rùn)。本文擬通過對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)案例的分析，探討

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的技術(shù)認(rèn)定和業(yè)務(wù)操作技巧。一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備技術(shù)認(rèn)定的

條件（一）應(yīng)收賬款認(rèn)定減值的條件1.在下列情況下，應(yīng)當(dāng)全額提取壞賬

準(zhǔn)備：（1）債務(wù)單位已經(jīng)撤銷；（2）債務(wù)單位破產(chǎn)；（3）債務(wù)方資不抵債;

（4）債務(wù)方現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足；（5）由于發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害導(dǎo)致債務(wù)

方停產(chǎn)而在短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)的；（6）債務(wù)方欠債期超過3年。2.在下

列情況下，不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款；（2）計(jì)劃

對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款；（4）已逾期，但無(wú)

確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。3.對(duì)于預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明

其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到

所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)

提壞賬準(zhǔn)備。4.對(duì)于持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)不能收回或收

回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)

備。（二）短期投資認(rèn)定減值的條件在期末短期投資的市價(jià)低于賬面價(jià)值

時(shí)，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備。（三）存貨認(rèn)定減值的條件1.當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若

干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存

貨；（2）已過期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)

使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值

的存貨。2.當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：（1）市價(jià)持

續(xù)下跌，并在可預(yù)見的未來無(wú)回升的希望；（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)

的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原

材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；

（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)，或消費(fèi)合偏好改變而使市場(chǎng)的需

求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上

已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（四）固定資產(chǎn)認(rèn)定減值的條件對(duì)存在下列情況之

一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備：（1）長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見的

未來不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；（2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，

已不可使用的固定資產(chǎn)；（3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量

不合格品的固定資產(chǎn)；（4）已遭毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)

值的固定資產(chǎn)；（5）實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。（五）

在建工程認(rèn)定減值的條件1.長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在

建工程；2.所建項(xiàng)目無(wú)論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)

帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很強(qiáng)的不確定性；3.其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生

減值的情況。（六）長(zhǎng)期投資認(rèn)定減值的條件1.對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以

根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：（1）市面上持續(xù)2年低于賬面

價(jià)值；（2）該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生

嚴(yán)重虧損；（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；（5）被投資單位進(jìn)行整頓、

清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。2.對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以下列跡

象判斷應(yīng)否計(jì)提減值準(zhǔn)備：（1）影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的

變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額

虧損；（2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏

好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重

惡化；（3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位

已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清

算等；（4）有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的

其他情形。（七）無(wú)形資產(chǎn)認(rèn)定減值的條件L當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情

況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：（1）某項(xiàng)無(wú)形

資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，并且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)

值；（2）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利

益；（3）其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)失去使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。

2.當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：（1）某項(xiàng)

重大無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力

受到重大不利影響；（2）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，在剩余

攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；（3）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍

然具有部分使用價(jià)值；（4）其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減

值的情形。（八）委托貸款認(rèn)定減值的條件企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)委托貸款本金進(jìn)行

定期檢查，并按可收回金額低于委托貸款本金的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。二、

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)案例分析（一）短期投資減值準(zhǔn)備審計(jì)案例［案例線索］

注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)XX公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到XX公司短期投資的期末

計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法，并按分類比較法計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。但

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，在XX公司短期投資中其所持的H股票占整個(gè)短期投資的70%。

［案例分析］《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十二條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)各項(xiàng)

短期投資進(jìn)行全面檢查。短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成

本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價(jià)

孰低時(shí)，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投

資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)短期投資比重大（如占整個(gè)短期投資10%及以

上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。據(jù)此，XX公司選

定以分類比較法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，由于所持的H股票占整個(gè)短期投資的

70%,應(yīng)單獨(dú)對(duì)其按單項(xiàng)比較法計(jì)提減值準(zhǔn)備，其余各項(xiàng)再按分類比較法

計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備審計(jì)案例［案例線索］注冊(cè)會(huì)計(jì)

師吳生審計(jì)xx公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司應(yīng)收款項(xiàng)有下列情況：1.應(yīng)

收賬款一一A公司賬面余額為20萬(wàn)元，已提取壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元，年底xx

公司得知，A公司由于意外火災(zāi)導(dǎo)致資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失，以致于企業(yè)不得不停

產(chǎn)，短期內(nèi)無(wú)法償還該債權(quán)。xx公司根據(jù)A公司目前狀況，作出了如下會(huì)

計(jì)處理：借：壞賬準(zhǔn)備200000貸：應(yīng)收賬款200000并且補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)

備：借：管理費(fèi)用180000貸：壞賬準(zhǔn)備1800002.應(yīng)收賬款—B公司

賬面余額80萬(wàn)元，屬于20xx年當(dāng)年度新發(fā)生的賬款，xx公司對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收

賬款計(jì)提30%的壞賬準(zhǔn)備。3.應(yīng)收賬款一一C公司賬面余額40萬(wàn)元，賬齡

不到2年，已提2000元的壞賬準(zhǔn)備，20xx年末xx公司認(rèn)定該債權(quán)難于收

回，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備398000元。4.應(yīng)收賬款一一D公

司賬面余額60萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備6000元，審計(jì)人員了解D公司是xx

公司的控股子公司，20xx年末xx公司全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)

備594000元。5.其他應(yīng)收款一一E公司賬面余額為10萬(wàn)元，該公司已經(jīng)

嚴(yán)重資不抵債。6.預(yù)付賬款一一F公司賬面余額5萬(wàn)元，因經(jīng)營(yíng)管理不善

已宣告破產(chǎn)。7.應(yīng)收票據(jù)一一G公司賬面余額6萬(wàn)元，該票據(jù)雖然未逾期,

但G公司因發(fā)生嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)虧損；償還債務(wù)的可能性不大。［案例分析］《企

業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十三條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收

回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞

賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞

賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取

比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。

壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表

附注中予以說明。據(jù)此，對(duì)照前述資產(chǎn)減值準(zhǔn)備認(rèn)定的基本條件，注冊(cè)會(huì)

計(jì)師應(yīng)建議xx公司對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)調(diào)整處理：1.對(duì)于債務(wù)方A

公司由于嚴(yán)重的自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償還的債務(wù)，xx公司

應(yīng)當(dāng)對(duì)其全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并根據(jù)公司管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)

批準(zhǔn)作為壞賬損失后，方可沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款。因此，正確

的會(huì)計(jì)處理為：補(bǔ)提A公司應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備為：借：管理費(fèi)用180000

貸：壞賬準(zhǔn)備180000然后，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)作壞賬損失沖銷。

經(jīng)過批準(zhǔn)后，方可作如下賬務(wù)處理借：壞賬準(zhǔn)備200000貸：應(yīng)收賬款200

0002.對(duì)于債務(wù)方B公司當(dāng)年新發(fā)生的應(yīng)收賬款不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,

而且在無(wú)確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款發(fā)生了較大損失時(shí)，不能計(jì)提較大比例的

壞賬準(zhǔn)備（一般提取比例大于或等于40%的為較大比例）；對(duì)于某些金額較

大的應(yīng)收賬款不能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而且如果計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較小（一

般而言，5%或低于5%為較小比例），還要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明理由。xx

公司對(duì)此應(yīng)收賬款提取了刀％的壞賬準(zhǔn)備，而又無(wú)確鑿證據(jù)支持此較大比

例，河能被注冊(cè)會(huì)計(jì)師視為秘密準(zhǔn)備，即企業(yè)利用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的機(jī)會(huì)，

有意來調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先建議xx公司沖回已計(jì)提

的30%壞賬準(zhǔn)備，然后，根據(jù)實(shí)際情況制定一個(gè)合理的計(jì)提比例，比如5%,

調(diào)整對(duì)B公司應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。其正確的會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用

4000貸：壞賬準(zhǔn)備40003.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，當(dāng)債務(wù)方欠債期限

超過3年時(shí)，才能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果逾期未超過三年又無(wú)確鑿證據(jù)

證明不能收回的應(yīng)收賬款，不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

建議xx公司根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，制定一個(gè)合理的計(jì)提壞賬比例，比如10%,

減除已計(jì)提的部分，本期應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備為：4000