財(cái)務(wù)共享服務(wù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響探究

摘要：在數(shù)字化浪潮的席卷下，伴隨著新興技術(shù)的不斷發(fā)掘與應(yīng)用，眾多企業(yè)紛紛采納并推行財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式，此舉深刻地重塑了企業(yè)內(nèi)部的管理架構(gòu)與業(yè)務(wù)流程，引發(fā)了一場(chǎng)前所未有的變革。對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能而言，這種變革構(gòu)成了一個(gè)顯著且嚴(yán)峻的考驗(yàn)。鑒于此，本文旨在深入探討財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式實(shí)施后，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的深刻變化如何具體作用于并影響內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)作與效果。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)共享服務(wù);內(nèi)部審計(jì)引言面對(duì)全球化競(jìng)爭(zhēng)日益激烈以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)日新月異的雙重驅(qū)動(dòng)力，企業(yè)的傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式與組織架構(gòu)正經(jīng)歷前所未有的挑戰(zhàn)與重塑。在此背景下，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的引入與共享服務(wù)中心的設(shè)立，為企業(yè)注入了信息技術(shù)與大數(shù)據(jù)處理能力的強(qiáng)大支持，助力企業(yè)高效整合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資源，同時(shí)驅(qū)動(dòng)管理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，進(jìn)而更加穩(wěn)健地邁向其設(shè)定的各項(xiàng)戰(zhàn)略目標(biāo)并加以實(shí)現(xiàn)。一、相關(guān)理論（一）財(cái)務(wù)共享的含義財(cái)務(wù)共享的起源可追溯至共享服務(wù)理念的拓展，該理念最初在人力資源、物流等特征為高度重復(fù)性勞動(dòng)與低附加值的行業(yè)中孕育而生。這些行業(yè)因大量重復(fù)性作業(yè)而背負(fù)高昂成本與效率瓶頸，信息技術(shù)的興起為它們提供了轉(zhuǎn)機(jī)，通過(guò)采納共享服務(wù)模式，有效削減了成本并提升了工作效率。隨后，共享服務(wù)的核心理念滲透至財(cái)務(wù)領(lǐng)域，催生了財(cái)務(wù)共享服務(wù)這一概念。國(guó)際財(cái)務(wù)共享服務(wù)管理協(xié)會(huì)（IFSS）對(duì)此模式給出了明確定義：財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式是一種依托于大數(shù)據(jù)處理技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)等先進(jìn)信息技術(shù)的財(cái)務(wù)管理新范式，其核心在于提供標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化及專(zhuān)業(yè)化的財(cái)務(wù)服務(wù)，是信息時(shí)代背景下共享服務(wù)理念與信息技術(shù)深度融合的創(chuàng)新實(shí)踐。（二）財(cái)務(wù)共享服務(wù)的含義財(cái)務(wù)共享服務(wù)是一種管理模式，其核心在于將本單位及其下屬機(jī)構(gòu)中重復(fù)性高、適宜標(biāo)準(zhǔn)化處理的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，集中整合至本單位設(shè)立的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心統(tǒng)一處理[1]。此中心不僅優(yōu)化了財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程，還通過(guò)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量各項(xiàng)財(cái)務(wù)操作，旨在削減成本、提升效率并優(yōu)化服務(wù)，進(jìn)而提高客戶對(duì)服務(wù)質(zhì)量的滿意度。在這一框架下，整個(gè)單位體系內(nèi)僅設(shè)有一個(gè)財(cái)務(wù)中心與業(yè)務(wù)系統(tǒng)，所有財(cái)務(wù)作業(yè)均遵循統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)出報(bào)告格式亦保持一致。同時(shí)，財(cái)務(wù)工作被細(xì)致劃分為多個(gè)流程環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員專(zhuān)注于各自負(fù)責(zé)的流程段，僅需精通該環(huán)節(jié)的操作。由此，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式在確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量、縮減人力開(kāi)支的同時(shí)，有效規(guī)避了重復(fù)勞動(dòng)，大幅提升了業(yè)務(wù)處理的效率與效能。（三）內(nèi)部審計(jì)的含義國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）自1947年起，在其《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)師責(zé)任》的綱領(lǐng)性文件中，逐步明確了內(nèi)部審計(jì)的職能演變。初期，內(nèi)部審計(jì)聚焦于財(cái)務(wù)審計(jì)階段，負(fù)責(zé)監(jiān)督與評(píng)價(jià)主體的財(cái)務(wù)活動(dòng)，并向管理層提供管理咨詢與建議[2]。至1990年，IIA強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制體系中的關(guān)鍵角色。進(jìn)入21世紀(jì)，2001年的修訂進(jìn)一步拓寬了內(nèi)部審計(jì)的視野，將其職能提升至促進(jìn)組織效率、系統(tǒng)化評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制，并致力于實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值的增值。這一系列變遷，實(shí)質(zhì)上確立了內(nèi)部審計(jì)的兩大核心職能，即確認(rèn)與咨詢。在國(guó)內(nèi)，2003年發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》明確指出，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)單位及其附屬機(jī)構(gòu)財(cái)政財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行真實(shí)性、合法性和效益性的獨(dú)立監(jiān)督與評(píng)價(jià)，旨在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與管理的優(yōu)化[3]。然而，隨著時(shí)代的進(jìn)步，內(nèi)部審計(jì)的職能邊界亦隨之拓展。崔松（2019）等學(xué)者指出，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)借助信息技術(shù)手段，運(yùn)用數(shù)據(jù)模型深入剖析企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不僅實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理的事后監(jiān)督，更展現(xiàn)出其在新時(shí)代背景下的新活力與重要性。二、財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的發(fā)展20世紀(jì)80年代初期，國(guó)外企業(yè)界見(jiàn)證了財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的初步實(shí)踐，其中福特公司引領(lǐng)潮流，率先建立了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，隨后，眾多跨國(guó)企業(yè)紛紛效仿，將該模式納入其財(cái)務(wù)管理體系。反觀國(guó)內(nèi)，這一領(lǐng)域的探索起步較晚，直至2005年，中興通訊開(kāi)創(chuàng)先河，設(shè)立了國(guó)內(nèi)首個(gè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。此后數(shù)十年間，財(cái)務(wù)共享服務(wù)在中國(guó)迅猛發(fā)展，至2018年，已有138家企業(yè)成功實(shí)施了該模式。國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的演進(jìn)歷程可大致劃分為三個(gè)階段。首先，是2005年至2007年的萌芽期，此階段國(guó)內(nèi)企業(yè)開(kāi)始初步嘗試財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式，主要集中在通信、電子及金融等行業(yè)。其次，2007年至2013年進(jìn)入試點(diǎn)階段[4]，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式被眾多企業(yè)視為財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵舉措，更多國(guó)內(nèi)企業(yè)加入試水行列。最后，自2013年起至今，步入發(fā)展快車(chē)道，國(guó)家層面對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的價(jià)值給予高度認(rèn)可，財(cái)政部通過(guò)發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》及《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》等文件，積極推動(dòng)企業(yè)采納該模式。現(xiàn)有研究表明，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的實(shí)施對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)而言，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。積極方面，它提升了內(nèi)部審計(jì)的工作效率，強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)管控能力，為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了諸多優(yōu)勢(shì)。同時(shí)伴隨而來(lái)的也有內(nèi)部審計(jì)方法滯后、審計(jì)人員能力與新環(huán)境脫節(jié)等問(wèn)題。盡管財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建立有效降低了管理成本，提升了企業(yè)價(jià)值，但其引發(fā)的財(cái)務(wù)管理環(huán)境與管理結(jié)構(gòu)的深刻變革，對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成了不小的挑戰(zhàn)，要求在審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)上均要對(duì)原有模式進(jìn)行適應(yīng)性改進(jìn)與創(chuàng)新。三、財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的運(yùn)營(yíng)模式當(dāng)前，集團(tuán)與企業(yè)在構(gòu)建財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心時(shí)，主要采納了兩種運(yùn)營(yíng)模式，實(shí)體化的物理共享中心與虛擬化的云端共享中心。（一）物理形態(tài)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心物理形態(tài)中心作為當(dāng)前企業(yè)界的主流選擇，其核心在于將企業(yè)及下屬子公司的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)整合至一個(gè)獨(dú)立的辦公空間內(nèi)，依托統(tǒng)一的作業(yè)平臺(tái)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)及核算標(biāo)準(zhǔn)，集中處理全集團(tuán)的財(cái)務(wù)事務(wù)。此模式不僅促進(jìn)了財(cái)務(wù)管理的標(biāo)準(zhǔn)化與合規(guī)性，還推動(dòng)了企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型與財(cái)務(wù)操作的專(zhuān)業(yè)化升級(jí)。（二）虛擬形態(tài)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心相較于物理中心，虛擬形態(tài)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心則摒棄了實(shí)體辦公場(chǎng)所，轉(zhuǎn)而利用尖端的網(wǎng)絡(luò)與通信技術(shù)，搭建一個(gè)跨地域、統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)與流程的財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)。對(duì)于地理分布廣泛、難以集中財(cái)務(wù)人員的集團(tuán)而言，這一模式尤為適用。它允許分散在各區(qū)域的財(cái)務(wù)人員先行處理本地財(cái)務(wù)事務(wù)，隨后匯總至集團(tuán)總部進(jìn)行復(fù)核與統(tǒng)籌管理。在高峰期，總部還能靈活調(diào)配資源，實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域財(cái)務(wù)人員的協(xié)同作業(yè)。然而，由于缺乏實(shí)體中心作為面對(duì)面交流的場(chǎng)所，該模式對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、核算精確度、數(shù)據(jù)報(bào)告格式及人員管理規(guī)范等方面提出了更為嚴(yán)苛的要求，以確?？鐓^(qū)域團(tuán)隊(duì)間的有效溝通與財(cái)務(wù)工作的高效執(zhí)行。（三）選擇財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心運(yùn)營(yíng)模式時(shí)需考慮的關(guān)鍵因素在規(guī)劃財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的構(gòu)建藍(lán)圖時(shí)，需全面審視并平衡多個(gè)關(guān)鍵要素，包括但不限于集團(tuán)內(nèi)各子公司的地理位置分布、財(cái)務(wù)工作的重復(fù)性水平、基礎(chǔ)財(cái)務(wù)任務(wù)的繁重程度、財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的專(zhuān)業(yè)技能與素養(yǎng)、財(cái)務(wù)人員的薪酬標(biāo)準(zhǔn)差異，以及財(cái)務(wù)核算與報(bào)告的具體要求等。具體而言，就財(cái)務(wù)人員薪酬這一因素而言，由于一線城市與二三線城市之間存在顯著的薪資差異，若將財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心設(shè)于一線城市，無(wú)疑會(huì)增加集團(tuán)的整體運(yùn)營(yíng)成本。鑒于此，虛擬形態(tài)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心成為一個(gè)潛在的選擇，其優(yōu)勢(shì)在于能夠跨越地域限制，但需注意，該模式對(duì)技術(shù)支持、系統(tǒng)配置、數(shù)據(jù)安全及人員協(xié)調(diào)等方面均提出了較高要求。若虛擬形態(tài)中心因條件限制難以實(shí)施，集團(tuán)可考慮在二三線城市建立單一中心的物理形態(tài)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，或者采用更為靈活的“1+N”模式，即在集團(tuán)總部設(shè)立一個(gè)核心的物理財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心作為一級(jí)中心，負(fù)責(zé)總體規(guī)劃與標(biāo)準(zhǔn)制定，包括統(tǒng)一業(yè)務(wù)流程、核算準(zhǔn)則、財(cái)政政策及報(bào)告模板等，并承擔(dān)對(duì)各分點(diǎn)上傳數(shù)據(jù)的復(fù)核職責(zé)。同時(shí)，在各分公司或關(guān)鍵區(qū)域設(shè)立二級(jí)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，作為一級(jí)中心的延伸，執(zhí)行具體的財(cái)務(wù)操作任務(wù)，接受一級(jí)中心的指導(dǎo)與監(jiān)督，形成上下聯(lián)動(dòng)、高效協(xié)同的財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)。四、財(cái)務(wù)共享服務(wù)環(huán)境下的審計(jì)目標(biāo)重塑在財(cái)務(wù)共享服務(wù)框架下，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)聚焦于雙重維度。一是追求成本效益最大化，即在保障審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，力求成本最小化。二是強(qiáng)化協(xié)同效應(yīng)，確保內(nèi)部審計(jì)與其他管理體系間的和諧共生，共同推動(dòng)企業(yè)進(jìn)步。為達(dá)成此目標(biāo)，需構(gòu)建一套規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)流程體系，旨在提升企業(yè)管理與運(yùn)營(yíng)效率，并依托審計(jì)工作的專(zhuān)業(yè)力量，為企業(yè)精準(zhǔn)識(shí)別并有效規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)。此審計(jì)目標(biāo)的設(shè)定，旨在構(gòu)建一種適應(yīng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)新生態(tài)的高效內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作模式。它基于對(duì)內(nèi)部審計(jì)要素的戰(zhàn)略性優(yōu)化，旨在最大化內(nèi)部審計(jì)的效能與效率，同時(shí)作為橋梁，協(xié)調(diào)企業(yè)管理層、治理層及所有利益相關(guān)方之間的關(guān)系，確保企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展愿景的穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)。在制定具體審計(jì)目標(biāo)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需充分考量被審計(jì)對(duì)象的獨(dú)特性與差異性，將其融入企業(yè)整體發(fā)展規(guī)劃之中，進(jìn)行綜合考量與規(guī)劃。此外，增強(qiáng)審計(jì)信息的透明度與披露力度，不僅是防控風(fēng)險(xiǎn)、鞏固內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位的關(guān)鍵舉措，也是促進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)深度融入企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)，共同推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的有力保障。五、財(cái)務(wù)共享服務(wù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的多維度影響企業(yè)通過(guò)設(shè)立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程與核算標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一化，有效整合了高重復(fù)性和同質(zhì)性的業(yè)務(wù)處理，從而消除了因各公司間標(biāo)準(zhǔn)不一而導(dǎo)致的核算差異。此外，財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)提供了全過(guò)程的數(shù)據(jù)監(jiān)控能力，并借助自動(dòng)化處理系統(tǒng)，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理的透明度，降低了數(shù)據(jù)被篡改的風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)據(jù)的集中管理不僅提升了跨部門(mén)間的數(shù)據(jù)流通效率，還為財(cái)務(wù)分析與內(nèi)部審計(jì)等工作奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心通過(guò)細(xì)化財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程并分配專(zhuān)人操作，進(jìn)一步地促進(jìn)了財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)化與規(guī)模化操作，不僅提高了工作效率，還實(shí)現(xiàn)了成本的有效控制，形成了顯著的規(guī)模效應(yīng)。一是優(yōu)化審計(jì)任務(wù)與資源分配。相較于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式，財(cái)務(wù)共享服務(wù)使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得以集中并標(biāo)準(zhǔn)化處理。這消除了各子公司間數(shù)據(jù)格式與質(zhì)量的差異，使得內(nèi)部審計(jì)人員能夠基于統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程，更加公平、合理地分配審計(jì)任務(wù)，并高效利用有限的審計(jì)資源。財(cái)務(wù)共享服務(wù)通過(guò)將企業(yè)內(nèi)部分散、重復(fù)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)集中處理，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化和自動(dòng)化。這一變革使得審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)更加便捷，無(wú)需再逐個(gè)訪問(wèn)各個(gè)業(yè)務(wù)單元，而是可以直接從財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心獲取所需數(shù)據(jù)。這種集中化的數(shù)據(jù)處理方式大大提高了審計(jì)效率，減少了審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)。二是提升審計(jì)結(jié)果質(zhì)量。傳統(tǒng)審計(jì)中，受限于審計(jì)人員數(shù)量與數(shù)據(jù)量，抽樣審計(jì)成為常見(jiàn)做法，但這可能忽視重要但金額較小的數(shù)據(jù)，影響審計(jì)結(jié)果的全面性和準(zhǔn)確性。而在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，大數(shù)據(jù)處理技術(shù)的應(yīng)用使得審計(jì)人員能夠全面分析數(shù)據(jù)，顯著提升了審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量與可靠性。三是審計(jì)范圍的擴(kuò)大。財(cái)務(wù)共享服務(wù)的實(shí)施使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍得以擴(kuò)大。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)模式下，審計(jì)人員往往只能針對(duì)特定的業(yè)務(wù)單元或財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)。而在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，審計(jì)人員可以輕松地獲取整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而對(duì)集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行更加全面、深入的審計(jì)。這種審計(jì)范圍的擴(kuò)大有助于審計(jì)人員更好地發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，為企業(yè)管理層提供更加準(zhǔn)確、可靠的審計(jì)意見(jiàn)。四是推動(dòng)審計(jì)模式向持續(xù)型轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式往往導(dǎo)致問(wèn)題發(fā)現(xiàn)與解決存在滯后性，不利于企業(yè)及時(shí)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化。而財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)允許審計(jì)人員實(shí)時(shí)監(jiān)控業(yè)務(wù)流程數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)從事前預(yù)防、事中監(jiān)控到事后反饋的全鏈條審計(jì)，提升了內(nèi)審部門(mén)在企業(yè)中的價(jià)值，促進(jìn)了審計(jì)模式向持續(xù)審計(jì)的轉(zhuǎn)型，有效降低了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，助力企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。五是審計(jì)方法的創(chuàng)新。財(cái)務(wù)共享服務(wù)的實(shí)施為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法的創(chuàng)新提供了可能。在大數(shù)據(jù)和信息技術(shù)的支持下，審計(jì)人員可以利用先進(jìn)的審計(jì)軟件和分析工具對(duì)海量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入挖掘和分析。這種基于大數(shù)據(jù)的審計(jì)方法不僅提