國(guó)企預(yù)算松弛問題及其治理機(jī)制研究

摘要：針對(duì)國(guó)有企業(yè)預(yù)算松弛問題，本文就企業(yè)預(yù)算管理過程中存在的問題，進(jìn)行深入的分析，確保企業(yè)制定的預(yù)算管理科學(xué)合理，能夠提高企業(yè)的資源利用效率，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化，也能滿足管理者和員工的利益，充分調(diào)動(dòng)管理者和員工的積極性，推進(jìn)企業(yè)不斷技術(shù)創(chuàng)新。國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著舉足輕重的作用，為了更好地推動(dòng)國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的推動(dòng)作用，務(wù)必做好全面預(yù)算的控制工作，解決好預(yù)算松弛問題，本文從委托代理理論、權(quán)變理論、社會(huì)責(zé)任理論出發(fā)結(jié)合實(shí)際工作，引出預(yù)算松弛的具體表現(xiàn)，深入分析其原因，為解決預(yù)算松弛問題完善治理機(jī)制提供充分的依據(jù)。關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);預(yù)算松弛;治理機(jī)制引言在國(guó)有企業(yè)深化改革中，全面預(yù)算管理是一種重要的管理手段，涉及生產(chǎn)、銷售、研發(fā)、投資、融資、股東利潤(rùn)分配等許多環(huán)節(jié)，為企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)決策和監(jiān)督提供重要的依據(jù)，同時(shí)也是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中實(shí)現(xiàn)資源配置、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)有力舉措?？茖W(xué)、合理的預(yù)算管理機(jī)制可以使資源利用效率最大化，從而降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，也可以有效提升企業(yè)的預(yù)算績(jī)效考核管理水平，激發(fā)企業(yè)員工工作積極性和團(tuán)隊(duì)凝聚力，提升企業(yè)的創(chuàng)新和研發(fā)能力。但是從目前國(guó)有企業(yè)的預(yù)算管理現(xiàn)狀來看，仍然存在預(yù)算管理松弛的現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響。一、國(guó)企預(yù)算松弛問題概述（一）預(yù)算松弛的定義預(yù)算松弛指的是在預(yù)算編制過程中，最終確定的預(yù)算水平與理論上最優(yōu)或?qū)嶋H可達(dá)成的最佳預(yù)算水平之間的差異。這種現(xiàn)象在許多國(guó)有企業(yè)預(yù)算編制過程中普遍存在，具體表現(xiàn)為收入預(yù)算低估和成本預(yù)算高估，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際情況不符。預(yù)算松弛不僅影響了資源的有效配置，還削弱了預(yù)算管理制度的準(zhǔn)確性和權(quán)威性，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)效率和戰(zhàn)略決策產(chǎn)生負(fù)面影響。因此，理解和解決預(yù)算松弛問題是提升國(guó)有企業(yè)管理水平的重要環(huán)節(jié)。通過優(yōu)化預(yù)算編制流程、完善績(jī)效評(píng)估體系及強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制，可以有效減少預(yù)算松弛，提高預(yù)算管理的有效性和科學(xué)性。（二）預(yù)算松弛的表現(xiàn)企業(yè)的管理層為了從實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)考核目標(biāo)出發(fā)，能夠容易達(dá)成目標(biāo)，在編制預(yù)算過程中未按照企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行編制預(yù)算，目標(biāo)比較保守，制定的預(yù)算和實(shí)際的預(yù)算水平差異較大。企業(yè)管理者在制定預(yù)算過程中從經(jīng)營(yíng)壓力角度出發(fā)，低估收入對(duì)于實(shí)現(xiàn)收入指標(biāo)壓力較小，高估成本費(fèi)用，這樣可以為下年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中遇到不可控因素實(shí)際靈活支出留有更大的空間。但是，企業(yè)在編制預(yù)算過程中，不緊扣企業(yè)實(shí)際情況，費(fèi)用多列支，雖然在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中面對(duì)靈活的市場(chǎng)環(huán)境具有較強(qiáng)的適應(yīng)性，但預(yù)算松弛會(huì)造成資源浪費(fèi)，同時(shí)會(huì)降低組織目標(biāo)的挑戰(zhàn)性[1]。二、國(guó)企預(yù)算松弛問題的成因分析（一）信息不對(duì)稱目前許多國(guó)有企業(yè)開展全面預(yù)算管理，企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算一般遵循“兩上兩下，上下結(jié)合”分級(jí)編制、逐級(jí)匯總，編制預(yù)算時(shí)首先上級(jí)單位下達(dá)編制預(yù)算的基本要求，基層單位按照要求向上級(jí)單位報(bào)送下年度的預(yù)算。下級(jí)單位編制的預(yù)算一般和企業(yè)的績(jī)效考核掛鉤，所以企業(yè)管理層一般會(huì)減少預(yù)算目標(biāo)完成的壓力，層級(jí)越多，每一層會(huì)截留一些預(yù)算作為機(jī)動(dòng)部分，這些信息上級(jí)單位無法全面掌握，經(jīng)過上下級(jí)的博弈最終確定預(yù)算的目標(biāo)，從而出現(xiàn)了信息不對(duì)稱。另外，在實(shí)際工作中，每年年底企業(yè)管理者會(huì)控制全年的實(shí)際經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，降低基期的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，會(huì)降低下一年度的上級(jí)單位下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)，預(yù)留的這部分收入和利潤(rùn)推遲在下一年度實(shí)現(xiàn)，可以提高下一年度預(yù)算的完成率，以減少下一年度的經(jīng)營(yíng)壓力。在國(guó)有企業(yè)的改革中，許多大企業(yè)不斷進(jìn)行優(yōu)化資源，實(shí)現(xiàn)兼并重組，集團(tuán)化公司為了激活企業(yè)活力開展新業(yè)務(wù)、新領(lǐng)域，涉及不同的業(yè)務(wù)板塊也會(huì)涉及信息差。同一基層單位各部門和本單位管理層以及集團(tuán)內(nèi)部對(duì)下級(jí)單位掌握的信息不全面、不對(duì)稱，難以全面掌握基層單位各業(yè)務(wù)板塊的實(shí)際情況，使得基層企業(yè)管理者人為操作的余地較大。（二）風(fēng)險(xiǎn)分散動(dòng)機(jī)在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，企業(yè)時(shí)刻面臨著許多不確定的風(fēng)險(xiǎn)，全面預(yù)算會(huì)貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程。從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度，下級(jí)單位會(huì)通過夸大預(yù)算來規(guī)避一定的風(fēng)險(xiǎn)，涉及編制預(yù)算者的動(dòng)機(jī)。企業(yè)管理者制定下一年度的預(yù)算方案時(shí)，需要充分考慮下一年度的未來不確定因素，包括國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、法律、市場(chǎng)環(huán)境等眾多因素，比如基層單位下一年度可能會(huì)出臺(tái)一些政策業(yè)務(wù)活動(dòng)無法執(zhí)行，有些費(fèi)用支出因?yàn)槭袌?chǎng)波動(dòng)價(jià)格上漲可能會(huì)導(dǎo)致成本的上漲。以珠寶行業(yè)企業(yè)為例，因近年國(guó)際環(huán)境影響，黃金價(jià)格大幅上漲，企業(yè)采購(gòu)黃金原材料的成本大幅上漲，這些因素直接關(guān)系到上級(jí)單位對(duì)基層單位的業(yè)績(jī)考核，為了全年能夠順利完成業(yè)績(jī)，會(huì)出現(xiàn)夸大預(yù)算支出的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象短期看來基層單位能應(yīng)對(duì)突如其來的不利市場(chǎng)環(huán)境，規(guī)避了不確定的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)降低考核目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從整體組織來看，各下級(jí)單位可能為自己截留，導(dǎo)致整個(gè)組織的資源浪費(fèi)，保守的預(yù)算目標(biāo)無法推動(dòng)整個(gè)組織的快速發(fā)展，不利于提升其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，也不利于整個(gè)組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（三）資源強(qiáng)占行為企業(yè)的組織文化也會(huì)對(duì)企業(yè)的預(yù)算制定產(chǎn)生一定的影響，各部門為了爭(zhēng)取企業(yè)內(nèi)部資源而擴(kuò)大預(yù)算范圍的行為，虛報(bào)項(xiàng)目成本和費(fèi)用，由于各部門都是一個(gè)獨(dú)立的業(yè)績(jī)考核主體，為了突出本部門在整個(gè)組織中的重要性和開展業(yè)務(wù)的便捷，業(yè)務(wù)部門就會(huì)從自身利益出發(fā)爭(zhēng)奪有限的資源，這種激進(jìn)的行為會(huì)加劇各部門的競(jìng)爭(zhēng)，從而出現(xiàn)夸大預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算松弛。（四）管理水平和預(yù)算制定在國(guó)有企業(yè)管理中，管理者的素質(zhì)和管理風(fēng)格直接影響著企業(yè)管理的預(yù)算制定。預(yù)算制定的決策和管理者風(fēng)格息息相關(guān)，民主型的管理者會(huì)組織各部門中層甚至基層員工積極參與到企業(yè)的預(yù)算編制過程中，制定和員工利益直接相關(guān)的預(yù)算管理體系，可以充分調(diào)動(dòng)員工實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的積極性，專制型的管理者會(huì)制定一個(gè)上級(jí)下達(dá)的業(yè)績(jī)指標(biāo)，結(jié)合企業(yè)下年開展的項(xiàng)目計(jì)劃制定預(yù)算。由于管理者和基層員工在信息上不完全對(duì)稱，這種預(yù)算制定方式制定企業(yè)的整體預(yù)算往往會(huì)缺乏一定的科學(xué)準(zhǔn)確性[2]。（五）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)動(dòng)機(jī)代理理論在20世紀(jì)80年代在國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理工作中產(chǎn)生的影響比較明顯。代理關(guān)系也是一種契約關(guān)系，基于契約行為，代理人完成一種契約行為需要委托方支付一定的報(bào)酬。在國(guó)有企業(yè)中，由于預(yù)算績(jī)效考核和管理者及員工的薪資待遇直接掛鉤，全年的業(yè)績(jī)考核中許多數(shù)據(jù)指標(biāo)是定量指標(biāo)，定量指標(biāo)的結(jié)果取決于企業(yè)最終的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，所以管理者從自身利益出發(fā)會(huì)出現(xiàn)預(yù)算松弛的動(dòng)機(jī)，在制定、上報(bào)下一年度的預(yù)算時(shí)會(huì)上報(bào)一個(gè)低難度的目標(biāo)，并且在實(shí)際操作中會(huì)推遲確認(rèn)收入，采取短期激進(jìn)的手段。另外預(yù)算業(yè)績(jī)考核并未考核基層員工，許多員工只是從自身出發(fā)，較少考慮預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在工作中也會(huì)采取對(duì)自身較為有利的工作態(tài)度，增加了預(yù)算完成的難度。三、國(guó)企預(yù)算松弛問題的治理機(jī)制與對(duì)策（一）提高企業(yè)預(yù)算信息化水平全年預(yù)算管理包括編制、執(zhí)行、調(diào)控和評(píng)估環(huán)節(jié)，預(yù)算編制以總目標(biāo)為依據(jù)進(jìn)行分解量化，并下達(dá)給預(yù)算執(zhí)行者。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，為了保證預(yù)算的高效執(zhí)行，可以通過信息化手段、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)資源共享，從而加強(qiáng)預(yù)算控制。全面預(yù)算管理信息化是企業(yè)信息化管理的一個(gè)重要組成部分。全面預(yù)算管理信息化應(yīng)用簡(jiǎn)化了繁瑣的基礎(chǔ)工作，全面全流程信息化處理，形成完整的查詢、執(zhí)行和分析數(shù)據(jù)體系，從而提高管理效率，為企業(yè)的預(yù)算管理提供了高效的手段，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題并采取必要的措施，保障預(yù)算整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（二）提升管理水平國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，全面預(yù)算編制和執(zhí)行的有效性直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)控整體運(yùn)行的效果，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的預(yù)測(cè)具有一定的指引性作用。隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，國(guó)有企業(yè)運(yùn)用信息化技術(shù)是提升企業(yè)預(yù)算管理水平的重要路徑之一，加快企業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)、人才機(jī)構(gòu)的調(diào)整，不斷完善配套的人才體系，需要加強(qiáng)員工培訓(xùn)，提高管理者的管理水平。全面預(yù)算管理不僅涉及財(cái)務(wù)知識(shí)，還涉及預(yù)算管理方法、管理軟件使用和數(shù)據(jù)分析能力，企業(yè)可以通過外部培訓(xùn)和內(nèi)部培訓(xùn)、線上和線下相結(jié)合的方式，提供一個(gè)持續(xù)學(xué)習(xí)的文化氛圍，全面提升員工的綜合素質(zhì)，能夠在發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差情況時(shí)及時(shí)控制。（三）制定科學(xué)準(zhǔn)確的預(yù)算權(quán)變理論認(rèn)為，不同的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格在不同的環(huán)境下都可能有效，關(guān)鍵在于領(lǐng)導(dǎo)者是否能夠靈活應(yīng)對(duì)各種情境，采取相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)策略。在變幻莫測(cè)的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)管理者要結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，充分分析企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)、文化、外部和內(nèi)部環(huán)境，準(zhǔn)確把握企業(yè)所處的階段，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)致分析和預(yù)測(cè)，制定科學(xué)可行的預(yù)算。為了保證全面預(yù)算的有效性，建議激勵(lì)員工參與制定預(yù)算的積極性，同時(shí)要加強(qiáng)各部門的相互溝通和信息交流，強(qiáng)化團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)和凝聚力，有助于管理層掌握全面的業(yè)務(wù)真實(shí)情況，可以有效遏制預(yù)算松弛，保證決策的準(zhǔn)確性，避免資源浪費(fèi)。（四）加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管力度預(yù)算監(jiān)督是預(yù)算管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，預(yù)算監(jiān)督包括在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算全流程的監(jiān)督。通過此過程可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算制度是否健全，每一個(gè)環(huán)節(jié)是否按照制度執(zhí)行。因此，在審計(jì)監(jiān)督過程中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門通過檢查企業(yè)編制預(yù)算工作底稿，從而判斷企業(yè)編制預(yù)算的依據(jù)是否合理，從而發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)編制過程中存在的問題，并要求及時(shí)改正。大型集團(tuán)公司可以在下屬各企業(yè)預(yù)算編制委員會(huì)成員中抽取工作人員對(duì)各企業(yè)的預(yù)算編制、執(zhí)行情況進(jìn)行交叉復(fù)核檢查，嚴(yán)格把關(guān)，形成高質(zhì)量的檢查底稿。（五）建立和完善績(jī)效評(píng)估機(jī)制全面預(yù)算是關(guān)于一定時(shí)期內(nèi)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)情況等多方面的總體預(yù)測(cè)。績(jī)效考核體系是企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)承擔(dān)責(zé)任和完成任務(wù)的各級(jí)人員的工作成果和效果的一個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)。因此，國(guó)企在制定預(yù)算時(shí)要從企業(yè)自身的總體戰(zhàn)略出發(fā)，建立客觀完善的考核機(jī)制來確保評(píng)估業(yè)績(jī)的準(zhǔn)確度。同時(shí)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中追求利潤(rùn)情況下，只關(guān)注企業(yè)的短期利益無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，在制定績(jī)效考核機(jī)制時(shí)需要短期利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)相結(jié)合，增加考核的全面性，不僅要對(duì)管理層進(jìn)行考核，還需要完善考核基層員工的機(jī)制，激勵(lì)員工參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的管理當(dāng)中，改善預(yù)算松弛的局面[3]。（六）實(shí)行預(yù)算責(zé)任制員工強(qiáng)烈的責(zé)任心對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。責(zé)任心強(qiáng)的員工會(huì)認(rèn)識(shí)到自己崗位職責(zé)的重要性，才能把自我價(jià)值和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來。企業(yè)在全面預(yù)算管理中認(rèn)真落實(shí)預(yù)算責(zé)任制，強(qiáng)化各預(yù)算編制和執(zhí)行人員的責(zé)任心，形成職責(zé)分工明確的局面，制定科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲體系進(jìn)行利益分配，總結(jié)在預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題并改進(jìn)，進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。另外，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境等方面產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任也應(yīng)該納入企業(yè)管理者預(yù)算管理的范疇，制定科學(xué)合理的預(yù)算體系，提高預(yù)算效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的同時(shí)，也履行社會(huì)責(zé)任[4]。（七）建立可調(diào)整的預(yù)算模式企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中時(shí)刻存在許多不確定因素，如市場(chǎng)需求波動(dòng)、政策法規(guī)調(diào)整、技術(shù)革新以及競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)的變化等，這些都使得預(yù)算調(diào)整成為不可避免的一部分。不同的預(yù)算模式對(duì)資源配置的效率產(chǎn)生不同的影響，選擇合適的預(yù)算編制和管理模式對(duì)于優(yōu)化企業(yè)的資源分配至關(guān)重要。因此，為了確保預(yù)算調(diào)整既能靈活響應(yīng)外部變化，又能保持預(yù)算制度的嚴(yán)肅性和有效性，企業(yè)需要制定一套完善的、可適度調(diào)整預(yù)算的模式，并明確預(yù)算調(diào)整的基本原則、條件、時(shí)間和流程。這包括確立透明公正的調(diào)整原則、具體清晰的調(diào)整條件、合理的申請(qǐng)時(shí)間窗口以及嚴(yán)謹(jǐn)