基于新收入準(zhǔn)則的建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法探討

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，我國(guó)建筑施工企業(yè)面臨越來越多的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。尤其在會(huì)計(jì)核算方面，從2018年施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（以下稱“新收入準(zhǔn)則”）為建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告和收入確認(rèn)方式帶來深遠(yuǎn)影響。本文旨在探討建筑施工企業(yè)在新收入準(zhǔn)則背景下的會(huì)計(jì)核算辦法，分析新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的實(shí)際影響，以及建筑施工企業(yè)面臨的會(huì)計(jì)核算問題，針對(duì)問題提出切實(shí)可行的建議，以幫助企業(yè)順應(yīng)新規(guī)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算管理的規(guī)范化和系統(tǒng)化。關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)核算;建筑施工企業(yè)引言在全球經(jīng)濟(jì)一體化及國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)快速轉(zhuǎn)型的背景下，建筑施工行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的重要性愈發(fā)突顯。近年來，我國(guó)對(duì)收入確認(rèn)的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了改革，特別是新收入準(zhǔn)則實(shí)施以來，為建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告和收入確認(rèn)提供了新的框架和指導(dǎo)原則。新收入準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)收入確認(rèn)的一致性和準(zhǔn)確性，提出“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”這一關(guān)鍵概念，要求企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)，不僅要關(guān)注交易的形式，更要重視經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。在新收入準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，建筑施工企業(yè)需要重新審視和調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法，以適應(yīng)新的收入確認(rèn)要求。一、新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響（一）財(cái)務(wù)信息披露方面新收入準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)信息披露方面提出了更高要求，建筑施工企業(yè)通常涉及較長(zhǎng)合同履行周期和復(fù)雜的合同條款，新準(zhǔn)則要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露與收入確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策、估計(jì)和判斷。例如，企業(yè)需在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中詳細(xì)說明合同的執(zhí)行進(jìn)度、已完成的工作量以及預(yù)期的合同履行時(shí)間。在新收入準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)報(bào)表不僅是財(cái)務(wù)狀況的反映，同時(shí)也是管理層與外部利益相關(guān)者溝通的有效工具，通過全面的信息披露，建筑施工企業(yè)能夠獲得更高的信用評(píng)級(jí)，從而在融資時(shí)具有更大的優(yōu)勢(shì)。（二）收入確認(rèn)方面新收入準(zhǔn)則的核心在于收入確認(rèn)的方式發(fā)生了根本性的變化，傳統(tǒng)的收入確認(rèn)方法主要側(cè)重于合同履行的節(jié)點(diǎn)，而新準(zhǔn)則采用了“過程導(dǎo)向”方法，即收入的確認(rèn)應(yīng)與合同履行過程的進(jìn)展程度相一致，也就是建筑施工企業(yè)在項(xiàng)目進(jìn)行中，需要按照施工進(jìn)度確認(rèn)收入。具體而言，建筑施工企業(yè)需要依據(jù)合同約定，根據(jù)完成的工作量或履行的合同義務(wù)確認(rèn)收入，對(duì)于一些大型工程項(xiàng)目，尤其是涉及分包和變更的合同，要求企業(yè)具備更強(qiáng)的項(xiàng)目管理能力和及時(shí)的現(xiàn)場(chǎng)反饋機(jī)制。（三）會(huì)計(jì)工作方面新收入準(zhǔn)則對(duì)于建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)工作的影響較大，比如新收入準(zhǔn)則實(shí)施以來產(chǎn)生了合同資產(chǎn)、合同取得成本、履約成本等新概念，企業(yè)會(huì)計(jì)的工作量和難度顯著增加，而且部分義務(wù)和科目計(jì)入也發(fā)生變化。在實(shí)務(wù)中，建筑施工企業(yè)對(duì)于已收客戶對(duì)價(jià)處理，向客戶轉(zhuǎn)移商品控制權(quán)時(shí)，不計(jì)入預(yù)收賬款，而是計(jì)入合同負(fù)債。在向客戶轉(zhuǎn)讓商品期間，企業(yè)具有無條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，因此建筑施工企業(yè)只需在特定時(shí)間收款即可。如果建筑施工企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品時(shí)，自身有權(quán)收入對(duì)價(jià)，則應(yīng)立足實(shí)際分析合同履約條件，并計(jì)入合同資產(chǎn)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算[1]。（四）財(cái)務(wù)指標(biāo)方面新收入準(zhǔn)則對(duì)于建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響較為突出，企業(yè)需結(jié)合實(shí)際開展會(huì)計(jì)核算，明確財(cái)務(wù)指標(biāo)的特殊性，做好相應(yīng)的分析工作。傳統(tǒng)的收入確認(rèn)方式可能導(dǎo)致企業(yè)在某個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)一次性確認(rèn)大量收入，但在新準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)的收入將更趨于平滑，可能影響企業(yè)的收入波動(dòng)性和盈利能力表現(xiàn)。例如，建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、毛利率等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)將在新收入確認(rèn)模式下出現(xiàn)調(diào)整，要求企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，必須重新評(píng)估和解讀這些財(cái)務(wù)指標(biāo)，以適應(yīng)新的會(huì)計(jì)環(huán)境。二、新收入準(zhǔn)則下建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算問題（一）違約風(fēng)險(xiǎn)較高在舊收入準(zhǔn)則要求下，企業(yè)確認(rèn)收入節(jié)點(diǎn)時(shí)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)將跟隨報(bào)酬共同轉(zhuǎn)移給客戶，而合同中涉及的義務(wù)權(quán)利等均已完成，因此不涉及任何違約風(fēng)險(xiǎn)。但是新收入準(zhǔn)則針對(duì)收入確認(rèn)節(jié)點(diǎn)的規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整，即收入確認(rèn)要按照項(xiàng)目完成進(jìn)度進(jìn)行，相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作也要與項(xiàng)目進(jìn)度步調(diào)一致。然而，在特定時(shí)間節(jié)點(diǎn)企業(yè)收入雖然確認(rèn)，但是合同中的部分義務(wù)權(quán)利等還未履約完成，風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬將不是單一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致合同違約風(fēng)險(xiǎn)增加。（二）新舊準(zhǔn)則銜接不足在新收入準(zhǔn)則要求下，建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理以及業(yè)務(wù)流程等都發(fā)生較大變化，企業(yè)需適應(yīng)新收入準(zhǔn)則要求，及時(shí)更新管理制度和流程。但是就目前實(shí)際情況而言，部分建筑施工企業(yè)在會(huì)計(jì)工作中，仍然按照傳統(tǒng)的制度體系和管理流程推進(jìn)會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)制度體系更新滯后，導(dǎo)致個(gè)別崗位的個(gè)人行為與新收入準(zhǔn)則要求不符，進(jìn)而影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。（三）會(huì)計(jì)人才短缺新收入準(zhǔn)則對(duì)于建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)人才的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)提出更為嚴(yán)格的要求，不僅需要會(huì)計(jì)人才掌握會(huì)計(jì)管理相關(guān)知識(shí)，還需學(xué)習(xí)理解業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)管理、信息技術(shù)應(yīng)用等多種技能，確保高效完成會(huì)計(jì)核算工作。但是在實(shí)務(wù)中部分建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人才素質(zhì)參差不齊，缺少復(fù)合型會(huì)計(jì)人才，大部分會(huì)計(jì)人才熟練掌握會(huì)計(jì)管理、工程管理方面的內(nèi)容，而其他領(lǐng)域的知識(shí)儲(chǔ)備有限，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人才無法全面掌握新收入準(zhǔn)則的要求，進(jìn)而難以預(yù)測(cè)新收入準(zhǔn)則變化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作帶來的影響，不利于開展風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和應(yīng)對(duì)工作[2]。（四）財(cái)會(huì)信息化建設(shè)不到位目前建筑施工企業(yè)在會(huì)計(jì)核算管理過程中，所采用的財(cái)會(huì)信息化軟件功能簡(jiǎn)單，距離實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算自動(dòng)化仍有較大距離，不利于企業(yè)現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型。而建筑施工企業(yè)財(cái)會(huì)信息化建設(shè)效果不理想，其主要原因在于管理層缺乏重視，更為關(guān)注工程建設(shè)情況，未能意識(shí)到會(huì)計(jì)管控、財(cái)務(wù)管理信息化轉(zhuǎn)型的重要性，從而對(duì)于財(cái)會(huì)信息化建設(shè)的資源投入較少，財(cái)會(huì)一體化信息管理系統(tǒng)建設(shè)難度較高。此外，部分建筑施工企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)管理信息化建設(shè)做出了長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，但是未能充分考慮市場(chǎng)因素、業(yè)務(wù)因素的變化，會(huì)計(jì)信息化建設(shè)規(guī)劃調(diào)整不及時(shí)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)的匹配度不高，影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理質(zhì)量和效率。三、新收入準(zhǔn)則下建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算優(yōu)化措施（一）加強(qiáng)項(xiàng)目合同管理首先，建筑施工企業(yè)需建立完善的項(xiàng)目合同管理制度。確保制度涵蓋合同的起草、審核、簽署、履行、變更及解除等各個(gè)環(huán)節(jié)，針對(duì)新收入準(zhǔn)則的要求，增設(shè)針對(duì)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)操作流程，確保所有項(xiàng)目均依此流程執(zhí)行。其次，在合同簽署之前，企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的合同審核機(jī)制，包括法律審查和財(cái)務(wù)審查等多個(gè)方面。尤其是在涉及重大金額或復(fù)雜條款的合同中，必須由專業(yè)人士進(jìn)行審查，確保合同條款的公平合理，并能夠準(zhǔn)確識(shí)別合同中的潛在風(fēng)險(xiǎn)和收入確認(rèn)的依據(jù)。再次，建筑施工企業(yè)在合同管理過程中，應(yīng)建立健全風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。針對(duì)合同履行中的各類風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可制定風(fēng)險(xiǎn)控制措施與應(yīng)急預(yù)案，確保在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，能夠迅速反應(yīng)并采取相應(yīng)措施，以降低對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響。最后，為確保合同管理的有效性和適應(yīng)性，建筑施工企業(yè)應(yīng)定期對(duì)合同管理的流程、制度及效果進(jìn)行評(píng)估與調(diào)整。通過收集反饋信息，分析執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，企業(yè)能夠及時(shí)優(yōu)化合同管理體系，不斷提升合同管理水平，以更好地適應(yīng)市場(chǎng)變化和新收入準(zhǔn)則的要求[3]。（二）重視會(huì)計(jì)制度建設(shè)首先，調(diào)整收入確認(rèn)和計(jì)量方式。根據(jù)新收入準(zhǔn)則，建筑施工企業(yè)應(yīng)明確收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)選擇合適的確認(rèn)方法。例如對(duì)于長(zhǎng)期施工合同，可以采用完工百分比法（進(jìn)度法），即根據(jù)項(xiàng)目完成的工作量與總工作量的比率確認(rèn)收入;對(duì)于已完工的合同，可以采用完工法，即在項(xiàng)目完全完成并交付時(shí)確認(rèn)收入。建筑施工企業(yè)對(duì)于多階段、多合同的建筑項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)合同條款和進(jìn)展情況合理分?jǐn)偸杖?，明確不同階段或部分的收入確認(rèn)方式，防止收入確認(rèn)的遺漏或提前確認(rèn)。其次，加強(qiáng)成本與收入匹配管理。在收入確認(rèn)的同時(shí)，建筑企業(yè)需要確保收入與相關(guān)成本的匹配，對(duì)于使用進(jìn)度法的項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展情況同時(shí)確認(rèn)成本。而且企業(yè)需確保將成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)項(xiàng)目和合同中，特別是建筑項(xiàng)目中的材料費(fèi)、人工費(fèi)、設(shè)備費(fèi)等成本，必須與收入分?jǐn)偟臅r(shí)間和比例相一致。同時(shí)，建筑施工企業(yè)需完善項(xiàng)目成本核算體系，建立與收入確認(rèn)方式匹配的成本確認(rèn)和分?jǐn)倷C(jī)制，尤其是在進(jìn)行長(zhǎng)期合同時(shí)，及時(shí)識(shí)別和確認(rèn)成本，避免財(cái)務(wù)報(bào)表失真。最后，建筑施工企業(yè)根據(jù)新收入準(zhǔn)則，對(duì)收入確認(rèn)、合同成本核算、項(xiàng)目資金流轉(zhuǎn)方面的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，制定收入、成本確認(rèn)的具體賬務(wù)處理規(guī)則，確保收入和成本的核算符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。并且企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，定期檢查項(xiàng)目收入確認(rèn)、成本配比等會(huì)計(jì)處理的合規(guī)性與合理性，必要時(shí)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)合作，確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)符合新收入準(zhǔn)則要求，及時(shí)識(shí)別潛在的會(huì)計(jì)處理問題[4]。（三）培養(yǎng)會(huì)計(jì)管理人才首先，通過組織內(nèi)部培訓(xùn)班，邀請(qǐng)具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專家學(xué)者，針對(duì)新收入準(zhǔn)則的具體內(nèi)容進(jìn)行深入解讀和案例分享，使員工能夠全面了解新準(zhǔn)則的實(shí)施背景、核心內(nèi)容及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。其次，企業(yè)可以構(gòu)建“實(shí)務(wù)操作—反饋—再實(shí)踐”的培訓(xùn)模式，組織員工進(jìn)行模擬賬務(wù)處理和案例分析，讓他們?cè)趯?shí)戰(zhàn)中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。例如，通過設(shè)置與新收入準(zhǔn)則相關(guān)的真實(shí)案例，促使員工在模擬環(huán)境中逐步練習(xí)，掌握企業(yè)在收入確認(rèn)、合同資產(chǎn)和負(fù)債處理等方面的細(xì)節(jié)。最后，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)交流與溝通，定期舉辦會(huì)計(jì)管理研討會(huì)，讓員工分享在新收入準(zhǔn)則實(shí)施過程中的心得與體會(huì)，并且建立企業(yè)內(nèi)部知識(shí)庫，將培訓(xùn)材料、案例分析、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)等模塊化管理，方便員工隨時(shí)查閱與學(xué)習(xí)。（四）推動(dòng)財(cái)會(huì)信息化轉(zhuǎn)型首先，建筑施工企業(yè)應(yīng)選擇符合新收入準(zhǔn)則要求的財(cái)務(wù)軟件，確保其能夠支持收入的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告功能，并且企業(yè)應(yīng)優(yōu)化軟件系統(tǒng)的項(xiàng)目管理、合同管理和財(cái)務(wù)管理的集成功能，能夠?qū)崟r(shí)反映項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況。其次，建筑施工企業(yè)需建立全面的數(shù)據(jù)采集機(jī)制，確保企業(yè)的合同、項(xiàng)目進(jìn)度以及成本費(fèi)用等數(shù)據(jù)能夠準(zhǔn)確錄入系統(tǒng)。利用信息化系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，實(shí)時(shí)監(jiān)控項(xiàng)目的收入、成本和利潤(rùn)情況，為管理層提供決策支持，并通過數(shù)據(jù)可視化工具，直觀展示項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)績(jī)效，幫助管理層及時(shí)調(diào)整策略。最后，建筑施工企業(yè)應(yīng)充分把握數(shù)智化技術(shù)優(yōu)勢(shì)，比如利用云計(jì)算技術(shù)，提升信息系統(tǒng)的靈活性和可擴(kuò)展性，方便項(xiàng)目數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)共享和協(xié)同管理;引入人工智能技術(shù)，自動(dòng)化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理和分析，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的效率和準(zhǔn)確性;通過機(jī)器人流程自動(dòng)化（RPA）等技術(shù)，簡(jiǎn)化重復(fù)性工作，釋放財(cái)務(wù)人員的時(shí)間，集中精力進(jìn)行分析和決策[5]。（五）強(qiáng)化信息安全管理首先，制定財(cái)會(huì)信息安全制度。一方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)健全信息安全管理制度，明確財(cái)務(wù)信息安全的管理職責(zé)、保護(hù)范圍和防范措施，確保信息安全的各個(gè)環(huán)節(jié)有章可循。并根據(jù)新收入準(zhǔn)則，建立專門的財(cái)務(wù)信息管理規(guī)范，確保收入確認(rèn)、項(xiàng)目成本核算等數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。另一方面，建筑施工企業(yè)需完善數(shù)據(jù)信息保護(hù)機(jī)制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的保護(hù)措施，包括數(shù)據(jù)加密、訪問權(quán)限控制、定期備份等，確保財(cái)務(wù)信息在傳輸和存儲(chǔ)過程中不被泄露或篡改。其次，建筑施工企業(yè)應(yīng)重視財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)安全防護(hù)，定期對(duì)財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)進(jìn)行漏洞檢測(cè)和安全審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)安全隱患并修補(bǔ)，更新系統(tǒng)軟件和安全補(bǔ)丁，防止系統(tǒng)受到已知漏洞的威脅。最后，建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和使用的合規(guī)管理，確保信息安全操作符合稅務(wù)、審計(jì)等監(jiān)管要求。同時(shí)，針對(duì)信息安全事件制定應(yīng)急預(yù)案，確