《財(cái)務(wù)舞弊三角理論概述綜述》2100字

財(cái)務(wù)舞弊三角理論概述綜述（一）財(cái)務(wù)舞弊概念財(cái)務(wù)舞弊指的是財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊,是指為了欺騙報(bào)告使用者而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中列示的數(shù)字或財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行有意識(shí)的錯(cuò)報(bào)或忽略的行為。（二）財(cái)務(wù)舞弊手段1、虛增銷售收入通過銷售收入虛假粉飾公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假是財(cái)務(wù)舞弊者一種最普遍常用到的一種手段,以下就是列舉一些目前最廣泛常見到的虛增實(shí)際銷售和收入的舞弊方法手段。（1）提前確認(rèn)收入指企業(yè)將不符合相關(guān)收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)確認(rèn)為產(chǎn)品銷售收入。主要特征包括:①當(dāng)一項(xiàng)貨物商品尚未正式售出時(shí)或該項(xiàng)服務(wù)產(chǎn)品尚未被提供給時(shí)就已經(jīng)確認(rèn)的收入②將對(duì)客戶發(fā)出銷售商品訂單以及進(jìn)行委托和代銷服務(wù)等代理業(yè)務(wù)提前確認(rèn)為商品和銷售服務(wù)收入③將通過向客戶附屬貿(mào)易機(jī)構(gòu)出售其產(chǎn)品而確認(rèn)為銷售收入④將在發(fā)現(xiàn)客戶對(duì)此項(xiàng)銷售事項(xiàng)有隨時(shí)終止、取消或遞延收入的法定選擇權(quán)時(shí)過早確認(rèn)收入。（2）虛構(gòu)客戶一些上市公司往往通過故意偽造銷售客戶訂單、發(fā)運(yùn)收款憑證原件和簽訂銷售業(yè)務(wù)合同,開具經(jīng)過稅務(wù)部門認(rèn)可的銷售發(fā)票憑證等多種手段來進(jìn)行虛擬的銷售代理對(duì)象選擇及虛假交易活動(dòng);或通過雖以真實(shí)的客戶數(shù)據(jù)為數(shù)據(jù)基礎(chǔ),在維持原正常銷售客戶業(yè)務(wù)情況的前提基礎(chǔ)上人為故意擴(kuò)大虛假銷售的數(shù)量,使該公司最終在客戶下應(yīng)確認(rèn)得到的產(chǎn)品銷售收入可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于公司實(shí)際的銷售營業(yè)收入;或故意在產(chǎn)品報(bào)告發(fā)布日前進(jìn)行產(chǎn)品虛假夸大銷售,同時(shí)惡意增加銷售應(yīng)收賬款和其他營業(yè)收入,在銷售報(bào)告發(fā)出日后便以商品質(zhì)量不合格的名義退貨,從而進(jìn)一步虛增產(chǎn)品當(dāng)期銷售利潤。（3）擴(kuò)大銷售核算范圍（4）進(jìn)行三方交易指互相交易,彼此虛增資產(chǎn)和收益,最適用的場所是一方提供勞務(wù),另外一方提供商品。2、任意遞延費(fèi)用（1）調(diào)整跨期費(fèi)用一些上市公司違規(guī)將公司實(shí)際發(fā)生的相關(guān)各項(xiàng)費(fèi)用,記錄為本企業(yè)發(fā)生長期歷史待攤費(fèi)用和待處置的財(cái)產(chǎn)損失,上市公司通常會(huì)以采用遞延攤銷、減少長期待攤銷確認(rèn)金額或減少攤銷已發(fā)生相關(guān)各項(xiàng)費(fèi)用等會(huì)計(jì)方式來虛增公司的當(dāng)期利潤。（2）收益性支出資本化指上市公司故意將期間費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)與本期收入配比的營業(yè)成本等故意列作長期資產(chǎn),以此來虛增公司利潤。3、不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)由于會(huì)計(jì)計(jì)量的歷史交易和其他會(huì)計(jì)事項(xiàng)通常是沒有相關(guān)交易記錄證據(jù)的支持,也沒有任何其他直接客觀事實(shí)證據(jù),需要人工估算。因?yàn)榉灿袃r(jià)值估計(jì),就必然也有潛在誤差,財(cái)務(wù)人員往往就可以巧妙利用這些估計(jì)從而達(dá)到隱蔽舞弊交易的目的。4、關(guān)聯(lián)交易通過利用和關(guān)聯(lián)方交易實(shí)現(xiàn)銷售營業(yè)收入或盈利，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表是一些中國大陸上市公司所慣用的手法。但由于大額資金的關(guān)聯(lián)方交易更易于被審計(jì)的人員所發(fā)覺,小額資金的關(guān)聯(lián)方交易往往無法有效發(fā)揮其粉飾虛假會(huì)計(jì)報(bào)表信息的真實(shí)功能,于是,上市公司往往采取各種不同的技術(shù)手段來將關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)變?yōu)榉顷P(guān)聯(lián)化,借此來欺瞞迷惑審計(jì)人員。5、隱瞞應(yīng)披露事項(xiàng)將重大擔(dān)保、重大關(guān)聯(lián)交易或者重要的或有事項(xiàng)等加以隱瞞會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)可持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)營發(fā)展經(jīng)營的活動(dòng),均可能將會(huì)引起信息使用者產(chǎn)生重大的信息誤解。（三）舞弊三角理論史蒂文·阿伯雷齊特(W.SteveAlbrecht)是國際注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)(ACFE)的創(chuàng)始人、現(xiàn)任美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長，他最先提出舞弊三角理論,他認(rèn)為企業(yè)舞弊動(dòng)機(jī)的產(chǎn)生是由壓力(Pressure)、機(jī)會(huì)(Opportunity)和自我合理化(Rationalization)所組成,他表明三者之間只要是缺少了上述三點(diǎn)中的任何其中任一要素都不可能導(dǎo)致企業(yè)舞弊行為的發(fā)生。圖1-1舞弊三角理論舞弊壓力因素。主要就是來自于公司內(nèi)部的壓力和企業(yè)外部壓力。公司內(nèi)部存在的壓力來自于公司職工薪酬與公司業(yè)績相掛鉤、公司日常管理內(nèi)部經(jīng)營約束機(jī)制設(shè)計(jì)不善、員工個(gè)人日常業(yè)務(wù)工作指標(biāo)及考核的量化性要求指標(biāo)太過于高、晉升考核工作困難等方面。公司未來要面臨的壓力來自整個(gè)國內(nèi)外證券市場，外部環(huán)境競爭與壓力有很多,如公司的發(fā)展需要大量的資金支持、企業(yè)上市面臨困難或臨近退市等方面。當(dāng)內(nèi)外部壓力同時(shí)出現(xiàn),那么對(duì)公司管理層造成的內(nèi)部壓力也是巨大的,尤其是在公司自身內(nèi)部經(jīng)營及財(cái)務(wù)狀況表現(xiàn)不佳時(shí),會(huì)導(dǎo)致這個(gè)時(shí)期公司自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展受阻,證券市場業(yè)績會(huì)表現(xiàn)的非常地差,公司管理層不僅需要面臨諸如公司薪酬待遇大幅度下降等引起的各種壓力,還要同時(shí)面臨一個(gè)圍繞著公司管理層如何持續(xù)努力來提高本公司業(yè)績問題產(chǎn)生的種種外部壓力,這就自然的就會(huì)更加容易促使公司管理層選擇去粉飾公司財(cái)務(wù)報(bào)表,實(shí)施舞弊行為。舞弊機(jī)會(huì)因素。同樣地是分別來自公司的內(nèi)部和外部,會(huì)導(dǎo)致該公司內(nèi)部舞弊的行為往往能掩蓋藏匿起來從而不直接被審計(jì)發(fā)現(xiàn)或僅能暫時(shí)逃避外部懲罰,即使被發(fā)現(xiàn)往往能夠避免被懲處或是懲處的程度較小。公司的內(nèi)部機(jī)會(huì),源于公司委托代理關(guān)系制度下嚴(yán)重的內(nèi)外部信息披露不對(duì)稱、缺乏能夠發(fā)現(xiàn)舞弊行為的企業(yè)內(nèi)部機(jī)制、股權(quán)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部缺乏權(quán)力制衡、中小企業(yè)股東內(nèi)部不作為等方面。公司的外部機(jī)會(huì),來自于審計(jì)評(píng)估制度體系不健全、外部地方政府部門執(zhí)法監(jiān)管機(jī)制不力、相關(guān)監(jiān)管法律法規(guī)制度不健全、懲處的威懾力也不夠強(qiáng)大等幾方面。舞弊借口因素。在當(dāng)有某種舞弊行為動(dòng)機(jī)或已經(jīng)產(chǎn)生苗頭時(shí),還需有合理化借口促使舞弊行為發(fā)生。舞弊者們常用的自我合理化借口有: