基于大數(shù)據(jù)的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略研究

摘要：隨著企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的日益嚴(yán)重，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成為保障企業(yè)合規(guī)經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)。當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)管理中普遍存在適應(yīng)性差、內(nèi)控體系碎片化、流程混亂、缺少透明度及合規(guī)意識(shí)薄弱等問題。據(jù)此，文章提出通過數(shù)據(jù)分析與挖掘技術(shù)識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)、利用數(shù)據(jù)篩選進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、構(gòu)建數(shù)據(jù)模型實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測等方法，幫助企業(yè)稅務(wù)合規(guī)，減少稅務(wù)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大數(shù)據(jù)稅務(wù)合規(guī)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理引言近年來，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題頻出，已然對(duì)企業(yè)健康發(fā)展產(chǎn)生威脅。從2023年國家稅務(wù)總局公示的稅務(wù)違法查處案件來看，全年共查處涉嫌違法納稅人13.5萬起，其中重大稅收違法失信案件17324起，涉稅違法典型案件243起，騙取稅費(fèi)優(yōu)惠違法案件5042起[1]。對(duì)這些案件進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，大部分案件均因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)稅務(wù)合規(guī)管理不科學(xué)，管理者缺少稅務(wù)管理意識(shí)引起。對(duì)于企業(yè)而言，規(guī)模越大、資金流動(dòng)性越強(qiáng)，其面對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高。若企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面缺少科學(xué)、合理及有效的對(duì)策，可能帶來經(jīng)濟(jì)與聲譽(yù)損失的風(fēng)險(xiǎn)。在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮數(shù)據(jù)挖掘、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測、合規(guī)監(jiān)控等手段的作用，針對(duì)稅務(wù)管理體系建設(shè)采取行之有效的方法，進(jìn)一步提升稅務(wù)合規(guī)水平，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生。一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型（一）合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)未按照稅法規(guī)定履行稅務(wù)申報(bào)與納稅義務(wù)，主要包括未按時(shí)申報(bào)、錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或虛報(bào)稅款。（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，采用不合法或不合規(guī)的方式，試圖通過避稅手段減少稅負(fù)，若稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)稅務(wù)籌劃手段不當(dāng)，企業(yè)會(huì)被追溯稅款并處以罰款。（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在稅務(wù)審計(jì)過程中，因內(nèi)部控制不嚴(yán)、稅務(wù)記錄不完善導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。如果審計(jì)不通過，企業(yè)面臨補(bǔ)稅和罰款處罰。（四）稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)由于漏稅、逃稅、虛開發(fā)票等稅務(wù)違規(guī)行為受到稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款、滯納金、追溯稅款等處罰。（五）外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)稅收政策與法規(guī)變化過程中，企業(yè)未及時(shí)適應(yīng)新的政策，出現(xiàn)誤操作問題，從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。（六）稅務(wù)信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息不對(duì)稱，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時(shí)了解企業(yè)真實(shí)稅務(wù)狀況，或企業(yè)未準(zhǔn)確獲取稅收政策。二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的共性問題（一）稅收政策適應(yīng)性差稅收政策適應(yīng)性差這一問題比較普遍，特別是中小型企業(yè)占比較高。近年來，國家頻繁針對(duì)增值稅、企業(yè)所得稅的稅率浮動(dòng)和稅收優(yōu)惠政策以及合規(guī)要求進(jìn)行調(diào)整，給企業(yè)面臨的稅務(wù)適應(yīng)帶來了一定的壓力。例如，2023年《增值稅法》修訂引入嚴(yán)格的行業(yè)適用標(biāo)準(zhǔn)，但很多中小企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)于新增標(biāo)準(zhǔn)并不理解。在本年度稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)，超過18%的案件是由于企業(yè)未能及時(shí)了解新稅收政策中的稅務(wù)申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致申報(bào)錯(cuò)誤引起[2]。稅收政策適應(yīng)性差增加了企業(yè)稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步影響到企業(yè)稅收規(guī)劃與企業(yè)發(fā)展。當(dāng)企業(yè)無法及時(shí)適應(yīng)新政策時(shí)，可能面臨未繳稅款補(bǔ)繳、滯納金、罰款等處罰，嚴(yán)重導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂，甚至引發(fā)破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。（二）稅務(wù)內(nèi)控體系碎片化稅務(wù)內(nèi)控體系碎片化在企業(yè)在稅務(wù)管理中主要表現(xiàn)未能建立統(tǒng)一、系統(tǒng)的內(nèi)控框架，稅務(wù)管理模式主要以不同部門人員各自負(fù)責(zé)稅務(wù)事務(wù)為主，形成多個(gè)獨(dú)立的稅務(wù)管理模塊。例如，稅務(wù)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門無法形成整體，稅務(wù)問題主要由財(cái)務(wù)部門處理，無法形成全局性的風(fēng)險(xiǎn)防控體系。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)針對(duì)“企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)制對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響”開展過調(diào)查與研究，隨機(jī)抽查國家稅務(wù)總局公示的稅務(wù)案件中的150家企業(yè)，發(fā)現(xiàn)105家企業(yè)在財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理上采用了不同的標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)部門基本不涉及稅務(wù)申報(bào)工作，而是由非財(cái)務(wù)人員進(jìn)行申報(bào)，申報(bào)過程存在大量的漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)問題[3]。該案例表明，缺少統(tǒng)一的稅務(wù)內(nèi)控體系是大部分稅務(wù)違規(guī)企業(yè)廣泛存在的問題。這些問題會(huì)帶來兩種主要結(jié)果，一是導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)申報(bào)和稅務(wù)籌劃中出現(xiàn)失誤，增加稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)。二是難以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)問題，導(dǎo)致企業(yè)合規(guī)成本、稅務(wù)處罰成本增加。（三）稅務(wù)管理流程混亂稅務(wù)管理流程混亂多存在于中小型企業(yè)，主要表現(xiàn)為管理流程不規(guī)范、職責(zé)分配不明確、環(huán)節(jié)煩瑣且缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，稅務(wù)、財(cái)務(wù)和審計(jì)之間缺乏協(xié)作性，稅務(wù)信息在不同部門間的流轉(zhuǎn)不及時(shí)，導(dǎo)致稅務(wù)申報(bào)、稅務(wù)籌劃和稅務(wù)合規(guī)等環(huán)節(jié)出現(xiàn)不協(xié)調(diào)、不及時(shí)的問題。例如，在企業(yè)所得稅申報(bào)中，某些企業(yè)未正確調(diào)整稅前扣除項(xiàng)，特別是關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的稅前扣除，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與申報(bào)數(shù)據(jù)出現(xiàn)較大差異。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)這些不一致后，不僅要求重新報(bào)送修正后的申報(bào)表，還會(huì)要求企業(yè)補(bǔ)繳相關(guān)稅款和利息。這種流程混亂會(huì)使企業(yè)稅務(wù)合規(guī)性得不到保障，容易因申報(bào)錯(cuò)誤、漏報(bào)或誤報(bào)而面臨滯納金、罰款甚至補(bǔ)繳稅款等風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與稅務(wù)申報(bào)不一致，企業(yè)需要進(jìn)行多次數(shù)據(jù)核查，會(huì)增加稅務(wù)管理成本。（四）稅務(wù)信息缺乏透明度稅務(wù)信息缺乏透明性的問題集中在稅務(wù)申報(bào)、稅務(wù)籌劃和稅務(wù)合規(guī)等環(huán)節(jié)。很多企業(yè)存在稅務(wù)信息未按規(guī)定公示和稅務(wù)數(shù)據(jù)披露不及時(shí)的問題，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確了解企業(yè)稅務(wù)狀況，增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理難度。李偉[4]開展一項(xiàng)關(guān)于企業(yè)稅務(wù)公示方面的研究，發(fā)現(xiàn)超過18%的企業(yè)未按期公示稅務(wù)信息，其中中小企業(yè)占比超過85%。調(diào)查還顯示，約12%的企業(yè)未按規(guī)定及時(shí)更新納稅信息或未能公示財(cái)務(wù)報(bào)表，這些企業(yè)多集中在電商、娛樂領(lǐng)域。例如，調(diào)查中的一家游戲經(jīng)營企業(yè)，未能按季度、年度向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整的納稅申報(bào)表，導(dǎo)致在稅務(wù)審計(jì)時(shí)無法準(zhǔn)確核對(duì)稅務(wù)狀況，增加了審查難度。由于缺乏透明的信息披露，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能對(duì)企業(yè)的稅務(wù)情況做出不準(zhǔn)確的判斷，從而影響對(duì)企業(yè)的審查和評(píng)估，最終可能帶來稅務(wù)糾紛和額外的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。（五）稅務(wù)合規(guī)意識(shí)薄弱稅務(wù)合規(guī)意識(shí)薄弱主要表現(xiàn)為企業(yè)未充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)合規(guī)的重要性，缺乏主動(dòng)合規(guī)的意識(shí)。尤其是中小型企業(yè)，因合規(guī)引起的稅務(wù)問題較多。在國家稅務(wù)總局公示的案件中，因合規(guī)引起的稅務(wù)案件高達(dá)90%以上，其中16%左右的案件為非主觀因素引起[5]，通常是由于企業(yè)缺少合規(guī)意識(shí)，在稅務(wù)規(guī)劃和申報(bào)時(shí)，依賴財(cái)務(wù)人員經(jīng)驗(yàn)，缺少對(duì)稅法和政策的理解，申報(bào)過程中出現(xiàn)錯(cuò)誤申報(bào)、遺漏扣除問題。稅務(wù)合規(guī)意識(shí)薄弱帶來的主要問題是企業(yè)需要面臨滯納金、罰款和補(bǔ)繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)顯著增加。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審查時(shí)可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)問題，導(dǎo)致稅務(wù)調(diào)查和審計(jì)頻繁，給企業(yè)帶來更多的合規(guī)壓力。長期忽視稅務(wù)合規(guī)不僅可能損害企業(yè)的信譽(yù)，還可能影響其市場競爭力，甚至帶來法律責(zé)任。三、基于大數(shù)據(jù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略（一）基于數(shù)據(jù)分析的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別基于數(shù)據(jù)分析的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是通過整合企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與稅務(wù)申報(bào)數(shù)據(jù)，運(yùn)用數(shù)據(jù)分析技術(shù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。企業(yè)可通過構(gòu)建大數(shù)據(jù)平臺(tái)，將各類財(cái)務(wù)信息進(jìn)行匯總、整合，并與稅務(wù)問題判定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對(duì)。這一過程有助于識(shí)別潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)已發(fā)生的稅務(wù)問題，從而為稅務(wù)管理提供科學(xué)依據(jù)。首先，企業(yè)應(yīng)通過大數(shù)據(jù)技術(shù)將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與稅務(wù)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)對(duì)比，分析是否存在稅務(wù)合規(guī)上的差異。例如，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的匹配、企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目是否合規(guī)等。通過比對(duì)這些數(shù)據(jù)，能夠迅速發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)申報(bào)中的錯(cuò)誤或漏洞，及時(shí)發(fā)出警報(bào)。這不僅可以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的審查和處罰，還可以減少稅務(wù)合規(guī)的成本。其次，建立基于大數(shù)據(jù)監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測。當(dāng)系統(tǒng)檢測到某項(xiàng)稅務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常時(shí)，可以自動(dòng)生成風(fēng)險(xiǎn)警報(bào)并推送給相關(guān)人員。這些警報(bào)不僅能夠提醒財(cái)務(wù)人員及時(shí)采取措施進(jìn)行調(diào)整，還能對(duì)問題進(jìn)行預(yù)警，防止風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步演化成嚴(yán)重的稅務(wù)問題。最后，引入新型的稅務(wù)數(shù)據(jù)分析算法，與第三方數(shù)據(jù)源進(jìn)行對(duì)接，獲取外部數(shù)據(jù)支持，進(jìn)一步增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確性。（二）基于數(shù)據(jù)挖掘的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測基于數(shù)據(jù)挖掘的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測通過對(duì)歷史稅務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)信息及行業(yè)趨勢的深入分析，幫助企業(yè)識(shí)別潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)提供精準(zhǔn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性。首先，企業(yè)應(yīng)整合內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)表、稅務(wù)申報(bào)記錄、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境數(shù)據(jù)等，使用聚類分析、決策樹、回歸分析等技術(shù)對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。基于數(shù)據(jù)分析，識(shí)別出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的變量，預(yù)測稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，提前采取防范措施。其次，將大數(shù)據(jù)與外部信息結(jié)合，分析行業(yè)趨勢、政府稅收政策的調(diào)整及國際稅收環(huán)境的變化。這些外部信息可以通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)和第三方數(shù)據(jù)服務(wù)商的合作獲取，從而使數(shù)據(jù)挖掘結(jié)果更具前瞻性。例如，企業(yè)可以根據(jù)新出臺(tái)的稅收政策或行業(yè)監(jiān)管要求，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，避免在新政策實(shí)施后面臨稅務(wù)處罰。最后，建立動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測系統(tǒng)，系統(tǒng)可以基于最新的數(shù)據(jù)輸入不斷更新風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測算法，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測的實(shí)時(shí)性。這種持續(xù)的優(yōu)化能夠使企業(yè)隨時(shí)掌握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)變化，確保稅務(wù)合規(guī)性。（三）基于數(shù)據(jù)篩選的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基于數(shù)據(jù)篩選的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要利用數(shù)據(jù)篩選技術(shù)從大量稅務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中篩選出具有潛在風(fēng)險(xiǎn)的異常數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)提供清晰的稅務(wù)信息。首先，數(shù)據(jù)篩選的核心在于從海量的財(cái)務(wù)、稅務(wù)和外部經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)中提取出具有高度相關(guān)性的變量，可以利用數(shù)據(jù)篩選技術(shù)，篩選出與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的關(guān)鍵指標(biāo)。例如，通過篩選歷史稅務(wù)申報(bào)數(shù)據(jù)，識(shí)別某些會(huì)計(jì)科目、交易類型在稅務(wù)申報(bào)時(shí)發(fā)生過頻繁的錯(cuò)誤。通過分析歷史數(shù)據(jù)中的反復(fù)違規(guī)項(xiàng)，能夠找出潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而對(duì)這些領(lǐng)域進(jìn)行優(yōu)先評(píng)估。其次，可利用數(shù)據(jù)篩選技術(shù)對(duì)增值稅、所得稅等數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，識(shí)別不同部門、不同產(chǎn)品的稅務(wù)申報(bào)差異，特別是在涉及稅收優(yōu)惠、減免政策或進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除時(shí)。這些差異可能反映出企業(yè)在某些環(huán)節(jié)存在不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步通過篩選分析，可以鎖定高風(fēng)險(xiǎn)的稅務(wù)操作，進(jìn)行針對(duì)性調(diào)查。最后，結(jié)合行業(yè)特征、地區(qū)性稅收政策以及外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估。例如，部分行業(yè)由于特定的稅收政策或市場環(huán)境，面臨較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，數(shù)據(jù)篩選能夠快速識(shí)別這些行業(yè)中稅務(wù)合規(guī)性較差的企業(yè)，幫助稅務(wù)部門集中資源進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管。結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部數(shù)據(jù)，篩選出不同地區(qū)和行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分，企業(yè)可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度優(yōu)先處理高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域的稅務(wù)問題。（四）基于數(shù)據(jù)模型的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基于數(shù)據(jù)模型的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是通過建立數(shù)學(xué)模型和算法模型，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、稅務(wù)數(shù)據(jù)和外部環(huán)境數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析和預(yù)測，從而幫助企業(yè)識(shí)別、評(píng)估和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，企業(yè)需要整合歷史稅務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和稅務(wù)政策等信息，形成全面的數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)模型通過分析這些歷史數(shù)據(jù)，識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素，如企業(yè)所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)、增值稅的進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)稅額平衡等。通過構(gòu)建基于這些因素的數(shù)學(xué)模型，企業(yè)能夠提前識(shí)別出稅務(wù)申報(bào)過程中可能出現(xiàn)的問題，并通過模型的輸出結(jié)果及時(shí)采取措施。其次，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模型，應(yīng)用回歸分析、決策樹、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)，能夠幫助企業(yè)分析不同變量對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度。例如，通過回歸分析，建立預(yù)測稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方程式，根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化預(yù)測未來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；通過決策樹，企業(yè)可以根據(jù)不同條件判斷稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，并根據(jù)結(jié)果優(yōu)化稅務(wù)決策。最后，利用機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)，構(gòu)建復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測模型，從大量的歷史數(shù)據(jù)中學(xué)習(xí)規(guī)律，捕捉潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)模式