《新編稅收基礎(chǔ)》課件-新編稅收基礎(chǔ)第四章

第四章企業(yè)所得稅第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅人、征收對象和適用稅率第三節(jié)應(yīng)納稅所得額確認——收入總額第四節(jié)應(yīng)納稅所得額確認——各項扣除第五節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理第六節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算第七節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠第八節(jié)非居民企業(yè)源泉扣繳所得稅第九節(jié)企業(yè)所得稅的征收管理第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四章企業(yè)所得稅華東師范大學(xué)出版社目錄第四節(jié)第五節(jié)第六節(jié)第七節(jié)第八節(jié)第九節(jié)企業(yè)所得稅概述第一節(jié)第四章企業(yè)所得稅華東師范大學(xué)出版社第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是以企業(yè)的法定所得為征稅對象的一種稅。二、企業(yè)所得稅的特點（一）以凈所得為征稅對象（二）采取綜合稅制（三）納稅義務(wù)人和實際負稅人通常是一致的（四）實行按年計征、分期預(yù)繳的征收管理辦法三、企業(yè)所得稅的作用華東師范大學(xué)出版社企業(yè)所得稅納稅人、征稅對象和適用稅率第二節(jié)第四章企業(yè)所得稅華東師范大學(xué)出版社第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅人、征收對象和適用稅率

一、企業(yè)所得稅納稅人（一）企業(yè)所得稅納稅人的界定在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱“中國境內(nèi)”）企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱“企業(yè)”）為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（二）居民企業(yè)與非居民企業(yè)劃分1.居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

2.非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。華東師范大學(xué)出版社第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅人、征收對象和適用稅率

（三）居民企業(yè)和非居民企業(yè)的納稅義務(wù)1.居民企業(yè)納稅義務(wù)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。境外注冊中資控股企業(yè)判定其為實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)，應(yīng)實施相應(yīng)的稅收管理，履行居民企業(yè)納稅義務(wù)，就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。2.非居民企業(yè)納稅義務(wù)非居民企業(yè)納稅義務(wù)分兩種情況。（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。華東師范大學(xué)出版社第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅人、征收對象和適用稅率

二、企業(yè)所得稅的征稅對象（一）企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象為企業(yè)取得的各項應(yīng)稅所得。所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。（二）企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)企業(yè)所得稅采取從價定率方式計算應(yīng)納稅額。（三）所得來源地的確定華東師范大學(xué)出版社第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅人、征收對象和適用稅率

三、企業(yè)所得稅的適用稅率（1）居民企業(yè)，適用稅率為25％；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，適用稅率為25％；（3）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，適用稅率為20％（實際減按10％征收）。

華東師范大學(xué)出版社應(yīng)納稅所得額確認——收入總額第三節(jié)第四章企業(yè)所得稅華東師范大學(xué)出版社第三節(jié)應(yīng)納稅所得額確認——收入總額

一、應(yīng)納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。顯然，確認應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵是確認收入總額和各項扣除。在實際工作中，納稅義務(wù)人一般先計算確認當(dāng)年的利潤總額，然后在次年企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表及相關(guān)附表，調(diào)整會計制度與企業(yè)所得稅制度兩者之間存在的差異，最終計算得出應(yīng)納稅所得額。所以，應(yīng)納稅所得額的計算還可用以下公式表示：應(yīng)納稅所得額=利潤總額＋納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-允許彌補的以前年度虧損華東師范大學(xué)出版社二、收入總額

（一）

收入總額的組成銷售商品收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費收入接受捐贈收入其他收入華東師范大學(xué)出版社第三節(jié)應(yīng)納稅所得額確認——收入總額

（二）

收入總額確認的特殊規(guī)定1.銷售商品確認收入實現(xiàn)的時間

2.分期確認收入實現(xiàn)3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的4.房地產(chǎn)企業(yè)收入總額確認的特殊規(guī)定5.視同銷售（三）

不征稅收入與免稅收入1.不征稅收入（1）財政撥款（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入2.免稅收入的稅務(wù)處理華東師范大學(xué)出版社第三節(jié)應(yīng)納稅所得額確認——收入總額

應(yīng)納稅所得額確認——各項扣除第四節(jié)第四章企業(yè)所得稅華東師范大學(xué)出版社

第四節(jié)應(yīng)納稅所得額確認——各項扣除

一、確定扣除項目的原則（一）

相關(guān)性（二）

合理性（三）

區(qū)分收益性支出和資本性支出（四）

不重復(fù)扣除二、各項扣除的一般規(guī)定三、各項扣除的特殊規(guī)定（一）

工資薪金

（二）

職工社會保險費（三）

職工商業(yè)保險費（四）

職工福利費支出、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費支出（五）

利息和借款費用

（六）

匯兌損失華東師范大學(xué)出版社

第四節(jié)企業(yè)應(yīng)納稅所得額——扣除項目確認

（七）

業(yè)務(wù)招待費支出

（八）

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（九）

專項資金

（十）

財產(chǎn)保險支出（十一）

租賃費

（十二）

勞動保護支出（十三）

管理費

（十四）

公益性捐贈支出（十五）

手續(xù)費及傭金支出

（十六）

會務(wù)費和差旅費（十七）

公允價值變動收益和資產(chǎn)減值損失

（十八）

資產(chǎn)評估增值（十九）

資產(chǎn)損失

（二十）

其他項目四、不得扣除項目①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資的收益款項；②企業(yè)所得稅稅款；③稅收滯納金；華東師范大學(xué)出版社

第四節(jié)企業(yè)應(yīng)納稅所得額——扣除項目確認

④罰金、罰款和被沒收財物的損失；⑤準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的公益性捐贈支出以外的捐贈支出；⑥企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出；⑦不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出；⑧與取得收入無關(guān)的其他支出。五、虧損彌補1.虧損的概念虧損指的是企業(yè)依照規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。2.虧損彌補一般規(guī)定3.虧損彌補特殊規(guī)定華東師范大學(xué)出版社資產(chǎn)稅務(wù)處理第五節(jié)第四章企業(yè)所得稅華東師范大學(xué)出版社

第五節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理

一、資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本規(guī)定二、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)。（一）

準(zhǔn)予扣除折舊的固定資產(chǎn)范圍（二）

固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定（三）

固定資產(chǎn)折舊的計算（四）

固定資產(chǎn)折舊的最低年限（五）

關(guān)于投資性房地產(chǎn)折舊問題三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)華東師范大學(xué)出版社

第五節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理

企業(yè)生物資產(chǎn)包括消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)。（一）

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定（二）

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的計算（三）

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的最低年限四、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。（一）

準(zhǔn)予扣除攤銷費用的無形資產(chǎn)范圍（二）

無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定（三）

無形資產(chǎn)攤銷費用的計算華東師范大學(xué)出版社

第五節(jié)資產(chǎn)稅務(wù)處理

五、長期待攤費用（一）

固定資產(chǎn)的改建支出（二）

固定資產(chǎn)的大修理支出（三）

其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出六、投資資產(chǎn)投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。七、存貨存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。華東師范大學(xué)出版社企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算第六節(jié)第四章企業(yè)所得稅華東師范大學(xué)出版社

第六節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算

一、應(yīng)納稅額的計算公式應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額二、境外繳納所得稅的抵免（一）境外繳納所得稅抵免的基本規(guī)定（1）企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額（2）抵免限額的計算某國（或地區(qū)，下同）所得稅抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額（二）境外繳納所得稅抵免的計算1.直接抵免2.間接抵免華東師范大學(xué)出版社

第六節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算

三、企業(yè)所得稅核定征收（一）

居民企業(yè)1.居民企業(yè)具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅2.不得核定征收企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人3.應(yīng)核定其應(yīng)稅所得率的情況4.采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的情況應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率或：應(yīng)納稅所得額＝成本（費用）支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率稅收入額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入5.應(yīng)稅所得率的確認華東師范大學(xué)出版社

第六節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算

（二）

非居民企業(yè)

1.按收入總額核定應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額＝收入總額×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率2.按成本費用核定應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額＝成本費用總額÷（1-經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率）×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率3.按經(jīng)費支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額＝經(jīng)費支出總額÷（1-經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率-營業(yè)稅稅率）×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率4.稅務(wù)機關(guān)確定非居民企業(yè)的利潤率的標(biāo)準(zhǔn)華東師范大學(xué)出版社企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠第七節(jié)第四章企業(yè)所得稅華東師范大學(xué)出版社第七節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠一、免稅收入（1）國債利息收入，即企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。國債利息收入＝國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，即居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（4）符合條件的非營利組織的收入。二、免征、減征企業(yè)所得稅（一）

從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得（二）

從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得華東師范大學(xué)出版社第七節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（三）

從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得（四）

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（五）

關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策三、優(yōu)惠稅率

（一）

小型微利企業(yè)（二）

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（三）

從事污染防治的第三方企業(yè)（四）非居民企業(yè)取得源于境內(nèi)的所得四、民族自治地方所得稅減免民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。華東師范大學(xué)出版社第七節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠五、加速折舊六、費用加計扣除

（一）

研究費用

1.研發(fā)費用加計扣除比例

2.研發(fā)費用的具體范圍

3.不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)4.不適用稅前加計扣除政策的情況5.特別事項的處理（二）

安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資華東師范大學(xué)出版社第七節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠七、創(chuàng)業(yè)投資八、資源綜合利用企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。九、專項投資稅額抵免企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。十、鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策（一）鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠（二）鼓勵集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠華東師范大學(xué)出版社第七節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠十一、鼓勵動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策十二、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠政策十三、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策十四、支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控的稅收政策十五、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理華東師范大學(xué)出版社非居民企業(yè)源泉扣繳