2024年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》精講講義 第十章 政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

2024年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》精講講義

第十章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

目錄：

第一節(jié)政府會(huì)計(jì)要素與核算形式

第二節(jié)行政事業(yè)單位常見業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

第三節(jié)政府決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告

第一節(jié)政府會(huì)計(jì)要素與核算形式

一、政府會(huì)計(jì)概述

政府會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系的重要分支，它是運(yùn)用會(huì)計(jì)專門方法對(duì)政府及其組成主體（

包括政府所屬的行政事業(yè)單位等）的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況（含運(yùn)行成本，下同）、現(xiàn)

金流量、預(yù)算執(zhí)行等情況進(jìn)行全面核算、監(jiān)督和報(bào)告。

我國的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系主要由政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指

南和政府會(huì)計(jì)制度等組成,

政府會(huì)計(jì)體系作用

a府會(huì)計(jì)?本充如用于短府會(huì)計(jì)目標(biāo)、政府會(huì)計(jì)主體.政府會(huì)計(jì)僖思屈?

■求、政府合計(jì)罐■■礎(chǔ)以及政府會(huì)計(jì)量素定義、w和計(jì)

列報(bào)要求等朦密事項(xiàng)

（MW本準(zhǔn)則?8,用4＞曲府合計(jì)主體發(fā)生蹣濟(jì)業(yè)務(wù)

及應(yīng)用阻南H事吸的合計(jì)處理HIM.詳繼西li濟(jì)業(yè)務(wù)或事或胤國的會(huì)

計(jì)■素壹動(dòng)的■認(rèn).計(jì)■、記最和報(bào)告

政府合計(jì)?度依據(jù)■本準(zhǔn)劃制定，主要烷定政府會(huì)計(jì)科目及豚將處理.報(bào)

表體系及■制說明等

【例題?多選題】下列屬于政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系組成部分的有（）。

A.政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則

B.政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南

C.政府會(huì)計(jì)制度

D.預(yù)算法

【答案】ABC【解析】政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)成：政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)

則及應(yīng)用指南、政府會(huì)計(jì)制度等。

【例題?判斷題】政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則指導(dǎo)具體準(zhǔn)則和制度的制定，并為政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

問題提供處理原則。（）

【答案】V

【例題?多選題】下列屬于政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系組成的有（）。

A.政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則

B.政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南

C.政府會(huì)計(jì)制度

D.預(yù)算法

『正確答案』ABC『答案解析』政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)成：政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則+政府會(huì)計(jì)

具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南+政府會(huì)計(jì)制度。

二、政府會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量

政府會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、

預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

1.政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素

畬

入R府會(huì)計(jì)主體在用■年度內(nèi)依法取用的并■入用■■理的現(xiàn)金謾人;

入T8在實(shí)際收到時(shí)和IU實(shí)際收到的食?計(jì)?

政府.計(jì)主修在W年畫內(nèi)依法發(fā)箜并納入黑■■建的4金灌出：一

支B*在實(shí)際支付酎多鹿皿以實(shí)標(biāo)支付的童?計(jì)■

金政府會(huì)計(jì)主體■年度內(nèi)修翼收入扣除頸鼻支出后的費(fèi)金余■以及歷

*■壇承年潭的賞今余■陵翼培余包括結(jié)余資金W靖輯資金.

【例?多選題】（2021年）下列屬于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的有（）0

A.預(yù)算支出B.收入

C.資產(chǎn)D,負(fù)債

【答案】BCD【解析】政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。選

項(xiàng)A,屬于政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素。

【例?判斷題】（2020年）政府單位對(duì)于納入年度部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支'業(yè)務(wù)，在采

用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。（）

【答案】V【解析】政府單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。

【例題.多選題】下列各項(xiàng)中，屬于政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素的有（）。

A.預(yù)算收入B.預(yù)算支出

C.預(yù)算結(jié)余D.凈利潤(rùn)

［答案］ABC［解析］政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括：預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

2.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素

政府會(huì)計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體控

足乂制的，預(yù)期能第產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源

流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)

類別【提示】公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住

房和自然資源資產(chǎn)的等屬于非流動(dòng)資產(chǎn)

福〃以化與該經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入

慚認(rèn)木懺政府會(huì)計(jì)主體；該經(jīng)濟(jì)資源的成本或者價(jià)值能弊可靠地計(jì)量

..--.Hfc歷史成本（一般）、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值（持續(xù)、可靠計(jì)量）

VT中履任和名義金額（無法采用其他屬性時(shí)）

政府會(huì)計(jì)主體過去的線濟(jì)業(yè)務(wù)政，，?彩成的.除四會(huì)，

證X數(shù)經(jīng)濟(jì)貴卻海出政府會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義為

類別澹動(dòng)負(fù)債和非海動(dòng)負(fù)債

m?皿義IMS可能導(dǎo)致含聲?方潛力口g濟(jì)利■的鯉濟(jì)

■從索懺責(zé)普流出政府會(huì)計(jì)主體；以義務(wù)的金■!?第可■地計(jì)■

計(jì)■屬性歷史成本（TKO,瑰值.公允價(jià)?（恃續(xù).可?計(jì)?）

3.政府?計(jì)主體直產(chǎn)IOWJB的冷■,

Hfil?內(nèi)會(huì)計(jì)主體用寰產(chǎn)?80的.含，H■力M程濟(jì)利1硼

4收入一.與收入3"有?15?力戒濟(jì)利曜濟(jì),■■醐Hxama*

主修；含，?M力M13濟(jì)到11的皎濟(jì)膏?壕人?aUTRMKt主體費(fèi)

產(chǎn)增國室m?”；灣入盒町川機(jī)1?

霆日?內(nèi)號(hào)》&葛叁計(jì)主體;M產(chǎn)■少的.含IUM?力■??濟(jì)利it的

5、■用與費(fèi)1MHm含miM力成卻也濟(jì)利■制i濟(jì)貴M國aMMHZt

主體；含IUM■力1畬皎濟(jì)利a的&臚置■海出■-atm?計(jì)主q,

產(chǎn)waft-mo；就含■?《可觸1計(jì)?

【多選題】（2022年）下列各項(xiàng)中，屬于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的有（）。

A.預(yù)算支出B.資產(chǎn)

C.所有者權(quán)益D.凈資產(chǎn)

「正確答案』BD

「答案解析』政府會(huì)計(jì)包括預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收

入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

【單選題】（2022年）下列各項(xiàng)中，屬于政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素的是（）。

A.凈資產(chǎn)B.預(yù)算結(jié)余

C.費(fèi)用D.收入

「正確答案』B『答案解析」政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。

選項(xiàng)ACD,屬于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。

【例題?多選題】（2021年）下列屬于政府資產(chǎn)的計(jì)量屬性的有（）。

A.重置成本B.可變現(xiàn)凈值

C.名義金額D.歷史成本

【答案】ACD【解析】政府資產(chǎn)的計(jì)量屬性主要有歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)

值和名義金額。不包含選項(xiàng)B的可變現(xiàn)凈值。

【例題?單選題】（2020年）下列各項(xiàng)中，屬于事業(yè)單位非流動(dòng)負(fù)債的是（）。

A.預(yù)收賬款B.應(yīng)繳財(cái)政款

C.短期借款D.長(zhǎng)期應(yīng)付款

「正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)ABC,屬于事業(yè)單位流動(dòng)負(fù)債。

【多選題】（2022年）下列各項(xiàng)中，屬于政府非流而資產(chǎn)的有（）。

A.公共基礎(chǔ)設(shè)施B.文物文化資產(chǎn)

C.保障性住房D.自然資源資產(chǎn)

r正確答案JABCD

「答案解析』政府非流動(dòng)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、自然

資源資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備資產(chǎn)、保障性住房、公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)等。

三、政府會(huì)計(jì)核算模式

政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。政府會(huì)計(jì)核算模式實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，全面、清晰地反映政府財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。

這種核算模式，能夠使公共資金管理中預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理和績(jī)效管理相互聯(lián)結(jié)

、融合，全面提高管理水平和資金使用效率，對(duì)于規(guī)范政府會(huì)計(jì)行為，夯實(shí)政府會(huì)計(jì)

主體預(yù)算和財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，強(qiáng)化政府績(jī)效管理具有重要的影響。

（一）預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離

1.“雙功能”

政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙重功能。預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)政府會(huì)計(jì)主體預(yù)

算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部預(yù)算收入和全部預(yù)算支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)

算收支執(zhí)行情況。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核

算，主要反映和監(jiān)督政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等。

2.“雙基礎(chǔ)”

預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)

生制。

3.“雙報(bào)告”

政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。政府決算報(bào)告的編制主要以收付實(shí)

現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生

制為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互銜接

政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“適度分離”，并不是要求政府會(huì)計(jì)主體分別建立預(yù)算

會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩套賬，對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而是要求政府預(yù)算

會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素相互協(xié)調(diào)，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告相互補(bǔ)充，共同反映政府會(huì)

計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。

【單選題】（2022年）下列關(guān)于政府會(huì)計(jì)雙功能的表述中，正確的是（），

A.政府會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)雙功能

B.政府會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)雙功能

C.政府會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙功能

D.政府會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)雙功能

「正確答案』C

「答案解析』政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙功能，前者反映和監(jiān)督預(yù)算

收支執(zhí)行情況，后者反映和監(jiān)督政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等。

【單選題】（2020年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于政府會(huì)計(jì)的表述正確的是（）。

A.政府決算報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為編制基礎(chǔ)

B.政府決算報(bào)告以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)

C.預(yù)算會(huì)計(jì)主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況

D.預(yù)算會(huì)計(jì)反映政府會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況

「正確答案』C

「答案解析』選項(xiàng)ABD,屬于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的表述，而非預(yù)算會(huì)計(jì)的表述。

【例題?單選題】（2020年）下列關(guān)于政府會(huì)計(jì)核算模式的表述中，不正確的是（）

O

A.政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成

B.預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定

C.政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告

D.政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制預(yù)算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告

『正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)D,政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。

【判斷題】（2022年）政府決算報(bào)告以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制，以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成

的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。（）

『正確答案』J

「答案解析』政府決算報(bào)告是綜合反映政府會(huì)計(jì)主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件，

主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制，以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

第二節(jié)行政事業(yè)單位常見業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

一、單位會(huì)計(jì)核算概述

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的原則和《政府會(huì)計(jì)制度》的要求，對(duì)其發(fā)生的

各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

單位預(yù)算會(huì)計(jì)通過預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素，全面反映單位預(yù)算

收支執(zhí)行情況。預(yù)算會(huì)計(jì)恒等式為“預(yù)算收入-預(yù)算支出:預(yù)算結(jié)余”。為了保訐單位

預(yù)算會(huì)計(jì)要素單獨(dú)循環(huán)，在日常核算時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資金結(jié)存”科目，核算納入

年度部門預(yù)算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況。根據(jù)資金支付方式及資

金形態(tài)，“資金結(jié)存”科目應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”“貨幣資金”“財(cái)政應(yīng)返

還額度”三個(gè)明細(xì)科目年末預(yù)算收支結(jié)轉(zhuǎn)后，“資金結(jié)存”科目借方余額與預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)

結(jié)余科目貸方余額相等。

單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素，全面反映單位財(cái)

務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量情況。反映單位財(cái)務(wù)狀況的等式為“資產(chǎn)一負(fù)債=凈資產(chǎn)

”，反映運(yùn)行情況的等式為“收入-費(fèi)用;本期盈余”，本期盈余經(jīng)分配后最終轉(zhuǎn)入凈

資產(chǎn)。收入類科目包括“財(cái)政撥款收入”“事業(yè)收入”“上級(jí)補(bǔ)助收入”“附屬單位

上繳收入”“經(jīng)營收入”“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”“投資收益”“捐贈(zèng)收入”“利息

收入”“租金收入”“其他收入”。費(fèi)用科目包括“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”

“經(jīng)營費(fèi)用”“上繳上級(jí)費(fèi)用”“對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用”“所得稅費(fèi)用”“其他費(fèi)用”

0需要說明的是，“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目核算單位為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)、依法履職或開

展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用?！皢挝还芾碣M(fèi)用”科目核算事業(yè)單

位本級(jí)行政及后勤管理部門開展管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括單位行政及后勤管理

部門發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊（攤銷）等費(fèi)用以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退

休人員經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)等。

二、國庫集中支付業(yè)務(wù)

國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國庫

單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財(cái)政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付

到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國庫管理制度。實(shí)行國庫集中支付的單位，財(cái)

政資金的支付方式包括財(cái)玫直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。

1.財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)

在財(cái)政直接支付方式下，對(duì)直接支付的支出，單位在收到“財(cái)政直接支付入賬通

知書”時(shí)，按照通知書中直接支付的金額，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“行政支出”“事業(yè)支

出”等科目貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目；同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借記“庫存物品”“

固定資產(chǎn)”“應(yīng)付職工薪酬”“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“財(cái)

政撥款收入”科目。

【例】2022年10月9日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向同級(jí)財(cái)政

部門申請(qǐng)支付第三季度水費(fèi)105000元。10月18日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，以財(cái)政直接支

付方式向自來水公司支付該單位的水費(fèi)105000元。10月23日，該事業(yè)單位收到“財(cái)政

直接支付入賬通知書”。該事業(yè)單位應(yīng)作如下賬務(wù)史理：

編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借：事業(yè)支出105000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入105000

同時(shí)，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用105000

貸：財(cái)政撥款收入105000

2.財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)

在財(cái)政授權(quán)支付方式下，單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，

根據(jù)通知書所列數(shù)額，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度”科目，

貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目；同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借記“零余額賬戶用款額度”科

目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。

按規(guī)定支用額度時(shí)，按照實(shí)際支用的額度，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“行政支出”“事

業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存一零余額賬戶用款額度”科目；同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借記“庫存物品”“固定資產(chǎn)”“應(yīng)付職工薪酬”“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”

等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

【例】2022年3月，某科研所根據(jù)批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向同級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)財(cái)

政授權(quán)支付用款額度180000元。4月6日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，以財(cái)政授權(quán)支付方式下

達(dá)170000元用款額度。4月8日，該科研所收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”

。該科研所應(yīng)作如下賬務(wù)處理：編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度170000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入170000

同時(shí)，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：零余額賬戶用款額度170000

貸：財(cái)政撥款收入170000

3.預(yù)算管理一體化的相關(guān)會(huì)計(jì)處理

在實(shí)行預(yù)算管理一體化的地區(qū)和部門，國庫集中支付不再區(qū)分財(cái)政直接支付和財(cái)

政授權(quán)支付，單位的會(huì)計(jì)處理與財(cái)政育接支付方式下的會(huì)計(jì)處理類似，不再使用“零

余額賬戶用款額度”科目，“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目和“資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額

度”科目不再設(shè)置“財(cái)政直接支付”“財(cái)政授權(quán)支付”明細(xì)科目。

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到的國庫集中支付憑證及相關(guān)原始憑證，按照憑證上的國庫集中

支付入賬金額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下借記“庫存物品”“固定資產(chǎn)”“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單

位管理費(fèi)用”“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目（使用本年度預(yù)算

指標(biāo)）或“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目（使用以前年度預(yù)算指標(biāo)）；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)下借記

“行政支出”“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目（使用本年度預(yù)

算指標(biāo)）或“資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度”科目〔使用以前年度預(yù)算指標(biāo)），

年末、單位根據(jù)財(cái)政部門批準(zhǔn)的本年度預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年實(shí)際支付數(shù)的差額中

允許結(jié)轉(zhuǎn)使用的金額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，借記“財(cái)政撥款

收入”科目；同時(shí)、在預(yù)算會(huì)計(jì)下借記“資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“

財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目，

三、非財(cái)政撥款收支業(yè)務(wù)

單位的收支業(yè)務(wù)除國庫集中收付業(yè)務(wù)外，還包括事業(yè)活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)等形成的非

財(cái)政撥款收支。這里主要以事業(yè)（預(yù)算）收入、捐贈(zèng)（預(yù)算）收入和支出為例進(jìn)行說明。

（―）事業(yè)收入

事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，不包括從同

級(jí)政府財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。

（1）對(duì)采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)（預(yù)算）收入，實(shí)現(xiàn)應(yīng)上繳財(cái)政專戶的政府財(cái)政

部門取得的各類財(cái)政撥款。業(yè)收入時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借

記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目、貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。向財(cái)政專戶上繳款

項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際上繳的款項(xiàng)金額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，貸記“銀

行存款”等科目。收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)，按照實(shí)際收到的返還金額，在

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借記“銀行存款”等科目，貸記“事業(yè)收入”科目；同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記

“資金結(jié)存一一貨幣資金”科目貸記“事業(yè)預(yù)算收入”科目。

【例】某事業(yè)單位部分事業(yè)收入采用財(cái)政專戶返還的方式管理。2022年9月5E,該單

位收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入5000000元。9月15日，該單位將上述款項(xiàng)上繳財(cái)政

專戶。10月15日，該單位收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入5000000元。該事業(yè)單位應(yīng)作

如下賬務(wù)處理：

⑴9月5日,收到事業(yè)收入時(shí),應(yīng)編制如下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄:

借:銀行存款5000000

貸:應(yīng)繳財(cái)政款5000000

（2）9月15日，向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)編制如下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借:應(yīng)繳財(cái)政款5000000

貸:銀行存款5000000

（3）10月15日，收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí):

編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借:銀行存款5000000

貸:事業(yè)收入5000000

同時(shí)，編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借：資金結(jié)存一一貨幣資金5000000

貸:事業(yè)預(yù)算收入5000000

（2）對(duì)采用預(yù)收款方式確認(rèn)的事業(yè)（預(yù)算）收入，實(shí)際收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，按照收到的金額

,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借記”資金結(jié)存一一貨幣資金”科目，貸記“事業(yè)預(yù)算收入”科目。以合同完成進(jìn)度

確認(rèn)事業(yè)收入時(shí)，按照基于合同完成進(jìn)度計(jì)算的金額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借記“預(yù)收賬款”

科目，貸記“事業(yè)收入”科目。

（3）對(duì)采用應(yīng)收款方式確認(rèn)的事業(yè)收入，根據(jù)合同完成進(jìn)度計(jì)算本期應(yīng)收的款項(xiàng)，在財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)中借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“事業(yè)收入”科目。實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，在財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)中借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“

資金結(jié)存一一貨幣資金”科目，貸記“事業(yè)預(yù)算收入”科目。

（二）捐贈(zèng)（預(yù)算）收入和支出

L捐贈(zèng)（預(yù)算）收入

捐贈(zèng)收入指單位接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)取得的收入，包括現(xiàn)金捐贈(zèng)收入和非

現(xiàn)金捐贈(zèng)收入。捐贈(zèng)預(yù)算收入指單位接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金資產(chǎn)。

單位接受捐贈(zèng)的貨幣資金，按照實(shí)際收到的金額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借記“銀行存款庫存

現(xiàn)金”等科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目；同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存一一貨幣

資金”科目，貸記“其他預(yù)算收入一一捐贈(zèng)預(yù)算收入“科目。

單位接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，按照確定的成本，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借記“庫存物品”“固定資產(chǎn)”等科目，按照發(fā)牛的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀

行存款”等科目，按照其差額，貸記“捐贈(zèng)收入”科目；同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中，按照發(fā)

生的相關(guān)稅費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)等支出金額，借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存一一貨幣

資金”科目。

【例】2022年3月12日，某事業(yè)單位接受甲公司捐贈(zèng)的一批實(shí)驗(yàn)材料，甲公司所提供的

憑據(jù)表明其價(jià)值為100000元，該事業(yè)單位以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)1000元。假設(shè)不考慮

相關(guān)稅費(fèi)。該事業(yè)單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：庫存物品101000

貸：捐贈(zèng)收入100000

銀行存款1000

同時(shí)，編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借：其他支出I000

貸：資金結(jié)存一一貨幣資金I000

2.捐贈(zèng)(支出)費(fèi)用

單位對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)的，按照實(shí)際捐贈(zèng)的金額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借記“其他費(fèi)用”

科目，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目；同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“其他支出”

科目，貸記“資金結(jié)存一一貨幣資金”科目。

單位對(duì)外捐贈(zèng)庫存物品、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面

價(jià)值轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，如未支付相關(guān)費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)則不作賬務(wù)處理。

四、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)

單位在預(yù)算會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財(cái)政

撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，單獨(dú)設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款

會(huì)”科目裝核算。非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)會(huì)通過設(shè)置“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“非財(cái)政撥款結(jié)

余”“專用結(jié)余”“經(jīng)營結(jié)余”“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”等科目核算。

(一)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算單位滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要如下:

1、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算。

(1)年末，將財(cái)政撥款收入和對(duì)應(yīng)的財(cái)政撥款支出結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，務(wù)處

理

(2)按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，我照實(shí)際調(diào)增的額度數(shù)或調(diào)入的資

金數(shù)額，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存”科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一歸集調(diào)入”：

同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”等科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。

(3)年末，沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額。將“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一本年收支結(jié)轉(zhuǎn)、年初余額調(diào)

整、歸集調(diào)入、歸集調(diào)出、歸集上繳、單位內(nèi)部調(diào)劑”科目余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

(4)年末，完成上述財(cái)政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)

行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余，借記

“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)余一一結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”科目。

2.財(cái)政撥款結(jié)余的核算

“財(cái)政撥款結(jié)余”科目核算單位滾存的財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金。財(cái)政撥款結(jié)余的

主要賬務(wù)處理如下：

(1)年末，對(duì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥

款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)0余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余。

(2)經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)對(duì)財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于本單位基本支出或其他未

完成項(xiàng)目支出的，按照批準(zhǔn)調(diào)劑的金額，借記“財(cái)政援款結(jié)余一一單位內(nèi)部調(diào)劑科目，

貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一單位內(nèi)部調(diào)劑”科目。

⑶年末，沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額。將“財(cái)政撥款結(jié)余一一年初余額調(diào)整、歸集上繳、

單位內(nèi)部調(diào)劑、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”科目余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)余一一累計(jì)結(jié)余”科目，

【例】2022年6月，財(cái)政部門撥付某事業(yè)單位基本支出補(bǔ)助4000000元項(xiàng)目補(bǔ)助1000000

元，“事業(yè)支出”科目下“財(cái)政撥款支出(基本支出)”“財(cái)政撥款支出(項(xiàng)目支出)”

明細(xì)科目的當(dāng)期發(fā)生額分別為4000000元和800000元，月末，該事業(yè)單位將本月財(cái)政撥

款收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)、應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款收入：

借:財(cái)政撥款預(yù)算收入——基本支出4000000

——項(xiàng)目支出1000000

貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)一一基本支出結(jié)轉(zhuǎn)4000000

——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)1000000

(2)結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款支出：

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)4000000

——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)8000000

貸:事業(yè)支出一一財(cái)政撥歉支出(基本支出)4000000

——財(cái)政撥款支出(項(xiàng)目支出)800000

承【上例】，2022年末，該單位完成財(cái)政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對(duì)財(cái)政撥款各明細(xì)項(xiàng)

目進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將某項(xiàng)目結(jié)余資金45000元轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余，該單位應(yīng)編

制如下會(huì)計(jì)分錄：

借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)45000

貸:財(cái)政撥款結(jié)余一一結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入45000

(二)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

1、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算。

非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財(cái)政撥款收支、經(jīng)營收支以外的各非同級(jí)財(cái)

政撥款專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。

非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

(1)年末，將除財(cái)政撥款預(yù)算收入、經(jīng)營預(yù)算收入以外的各類預(yù)算收入本年發(fā)生額中的

專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，將行政支出、事業(yè)支出、其他支出本年

發(fā)生額中的非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金支出轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

⑵按照規(guī)定從科研項(xiàng)目預(yù)算收入中提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)時(shí)，按照提取金額，在預(yù)

算會(huì)計(jì)中借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目，貸記“非財(cái)政撥

款結(jié)余一一項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目；同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”單

位管理費(fèi)用”等科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用一一項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目。

(3)年末，沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額。將“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一年初余額調(diào)整、項(xiàng)目間接

費(fèi)用或管理費(fèi)、繳回資金、本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一累計(jì)

結(jié)轉(zhuǎn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目除“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外，其他明

細(xì)科目應(yīng)無余額。

(4)年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政撥款專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析，將

留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專項(xiàng)(項(xiàng)目已完成)剩余資金轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余，借記

非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余一一結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”科目。

【例】2022年1月，某事業(yè)單位啟動(dòng)一項(xiàng)科研項(xiàng)目。當(dāng)年收到上級(jí)主管部門撥付的非財(cái)

政專項(xiàng)資金5000000元，為該項(xiàng)目發(fā)生事業(yè)支出480C000元。2022年12月，項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)，

經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)，該項(xiàng)目的結(jié)余資金留歸事業(yè)單位使用。不考慮其他因素，該事

業(yè)單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

(1)收到上級(jí)主管部門撥付款項(xiàng)時(shí)

編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借:銀行存款5000000

貸:上級(jí)補(bǔ)助收入5000000

同時(shí)，編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄:

借:資金結(jié)存——貨幣資金5000000

貸:上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入5000000

(2)發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用(事業(yè)支出)時(shí)：

編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用4800000

貸:銀行存款4800000

同時(shí)，編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借:事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出4800000

貸:資金結(jié)存一一貨幣資金4800000

(3)年末結(jié)轉(zhuǎn)上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入中該科研專項(xiàng)資金收入：

借:上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入5000000

貸:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一本年收支結(jié)轉(zhuǎn)5000000

(4)年末結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項(xiàng)支出：

借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)4800000

貸:事業(yè)支出一一非財(cái)政專項(xiàng)資金支出4800000

(5)經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金留歸本單位使用時(shí)：

借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)200000

貸:非財(cái)政撥款結(jié)余一一結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入200000

2.非財(cái)政撥款結(jié)余的核算，

非財(cái)政撥款結(jié)余指單位歷年滾存的非限定用途的非同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余資金，主要為

非財(cái)政撥款結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。

非財(cái)政撥款結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

(1)年末，將留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專項(xiàng)(項(xiàng)目己完成)剩余資金轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥

款結(jié)余一一結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”科目，借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“非

財(cái)政撥款結(jié)余一一結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”科目。

(2)有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位實(shí)際繳納企業(yè)所得稅時(shí)，按照繳納金額，在預(yù)算

會(huì)計(jì)中借記“非財(cái)政撥款結(jié)余一一累計(jì)結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存一一貨幣資金”

科目；同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借記“其他應(yīng)交稅費(fèi)一一單位應(yīng)交所得稅”科目，貸記銀行存

款”等科目。

(3)年末，沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額。將“非財(cái)政撥款結(jié)余一一年初余額調(diào)整、項(xiàng)目間接

費(fèi)用或管理費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余一一累計(jì)結(jié)余”科目。

結(jié)轉(zhuǎn)后，“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目除“累計(jì)結(jié)余”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目無。

(4)年末，事業(yè)單位將“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余?！胺秦?cái)

政撥款結(jié)余分配”科目為借方余額的，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余一一累計(jì)結(jié)余”科目，

貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目：“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目為貨方余額的，借記

“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余一一累計(jì)結(jié)余”科目。

年末，行政單位將“其他結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余?！捌渌Y(jié)余”科

為借方余額的，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余一一累計(jì)結(jié)余”科目，貸記“其他結(jié)余”科目

“其他結(jié)余”科目為貸方余額的，借記“其他結(jié)余”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余一

一累計(jì)結(jié)余”科目。

五、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)

單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)的來源主要包括累計(jì)實(shí)現(xiàn)的盈余和無償調(diào)撥的凈資產(chǎn)。在日

常核算中，單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中設(shè)置“累計(jì)盈余”“專用基金”“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”

“權(quán)益法調(diào)整”“本期盈余〃“本年盈余分配”“以前年度盈余調(diào)整”等科目。

(一)本期盈余及本年盈余分配

1.本期盈余

“本期盈余”科目核算單位本期各項(xiàng)收入、費(fèi)用相抵后的余額。期末，單位應(yīng)當(dāng)將

各類收入科目和各類費(fèi)用科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目。年末，單位應(yīng)當(dāng)將

“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目。

2.本年盈余分配

〃本年盈余分配”科目核算單位本年度盈余分配的情況和結(jié)果。年末，單位應(yīng)當(dāng)將

“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入本科目。根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)

余中提取專用基金的，按照預(yù)算會(huì)計(jì)下計(jì)算的提取金額，借記“本年盈余分配「科目，

貸記“專用基金”科目。然后，將“本年盈余分配”科目余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目。

(二)累計(jì)盈余

“累計(jì)盈余”科目核算單位歷年實(shí)現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因

無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額。年末，將“本年盈余分配”科目的余額轉(zhuǎn)入

“累計(jì)盈余”科目，借記或貸記“本年盈余分配”科目，貸記或借記“累計(jì)盈余”科

目；將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目，借記或貸記“無償調(diào)撥

凈資產(chǎn)”科目，貸記或借記“累計(jì)盈余”科目。對(duì)按照規(guī)定上繳、繳回、單位間調(diào)劑

結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額，以及對(duì)以前年度盈余的調(diào)整金額，也通過“累計(jì)

盈余”科目核算。

六、資產(chǎn)業(yè)務(wù)

(一)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的幾個(gè)共性內(nèi)容

1、資產(chǎn)取得

單位資產(chǎn)取得的方式包括外購、自行加工或自行建造、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入、置換

換入、租賃等。資產(chǎn)在取得時(shí)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，并分別不同取得方式進(jìn)行會(huì)計(jì)

處理。

(1)外購的資產(chǎn)，其成本通常包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)(不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅額)，以及使得資產(chǎn)達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)或交時(shí)使用前所發(fā)生的歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)

的其他費(fèi)用。

(2)自行加工或自行建造的資產(chǎn)，其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)至驗(yàn)收入庫或交付使用前所發(fā)生

的全部必要支出。

(3)接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，對(duì)于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而言，其成本按照有關(guān)憑

據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估

的，其成本按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)

評(píng)估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)且

未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估、同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，按照名義金額(人民幣

1元)入賬。對(duì)于投資和公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、保障性住房、文物文化資產(chǎn)等

經(jīng)管資產(chǎn)而言，其初始成本只能按照前三個(gè)層次進(jìn)行計(jì)量，不能采用名義金額計(jì)量。

(4)無償調(diào)入的資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)等確定，根據(jù)確定的成

本減去相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入無償調(diào)撥凈資產(chǎn)。

(5)置換取得的資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的

補(bǔ)價(jià)，加上為換入資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。

2.資產(chǎn)處置

按照規(guī)定，資產(chǎn)處置的形式包括無償調(diào)撥、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對(duì)外捐贈(zèng)

報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處置

通常情況下，單位應(yīng)當(dāng)將被處置資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷計(jì)入資產(chǎn)處置費(fèi)用，并按照“收支

兩條線”將處置凈收益上徽財(cái)政。如按規(guī)定將資產(chǎn)處置凈收益納入單位預(yù)算管理的，

應(yīng)將凈收益計(jì)入當(dāng)期收入。對(duì)于資產(chǎn)盤盈、盤虧、報(bào)廢或毀損的，應(yīng)當(dāng)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前

將相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再進(jìn)行資產(chǎn)處置。

對(duì)于無償調(diào)出的資產(chǎn)，單位應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)銷被處置資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)沖減無償調(diào)撥凈資

產(chǎn)。對(duì)于置換換出的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)與換入資產(chǎn)一同進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

（二）固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)一般分為六類:房屋和構(gòu)筑物、設(shè)備、文物和陳列品、圖書和檔案、家具

和用具、特種動(dòng)植物。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用年限超過1年（不含1年）

的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

為了核算固定資產(chǎn)，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”等科目。

購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)

再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少

的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再

計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)

使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范實(shí)物管理。

【例】2022年7月18日，某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)購入一棟辦公大樓，支付購買價(jià)款為8000000

元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。該事業(yè)單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：7月18日購入辦公大

樓時(shí)：

編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)8000000

貸：銀行存款8000000

同時(shí)，編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借：事業(yè)支出8000000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金8000000

【例】2022年6月30日，某行政單位計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊50000元。該行政單位應(yīng)作

如下賬務(wù)處理：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用50000

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊50000

七、負(fù)債業(yè)務(wù)

單位負(fù)債的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)基本相同。本節(jié)主要介紹應(yīng)繳財(cái)政款和應(yīng)付

職工薪酬的核算。

（一）應(yīng)繳財(cái)政款

應(yīng)繳財(cái)政款是指單位取得或應(yīng)收的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括應(yīng)繳國庫

的款項(xiàng)和應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)、為核算應(yīng)繳財(cái)政的各類款項(xiàng)，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)繳財(cái)

政款”科目。單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，通過“應(yīng)交增值稅”

“其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，不通過“應(yīng)繳財(cái)政款”科目核算。

單位取得或應(yīng)收按照規(guī)定應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等

科目、貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。單位上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際上繳的金額，

借記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，貸記“銀行存款”科目。由于應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)不屬于納入

部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，因此不進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。

（二）應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)付職工薪酬是指按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（含長(zhǎng)期聘用人員）及為職工支付的各

利薪酬，包括基本工資、國家統(tǒng)