2022年考研重點之確定交易價格

第04講確定交易價格

（西）確定交易價格

1.交易價格的界定

所謂交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。

（備注）

①企業(yè)代第三方收取的款項（例如增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進行會

計處理，不計入交易價格。

②合約標(biāo)價并不肯定代表交易價格，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)合約條款，并結(jié)合以往的習(xí)慣做法等確定交易價格。

2.可變對價確認(rèn)

（1）可變對價的情形

①企業(yè)與客戶的合約中約定的對價金額可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵枳分、鼓勵措施、

業(yè)漬獎金、索賠等因素而變化。

②依據(jù)一項或多項或有事項的發(fā)生而收取不同對價金額的合約，也屬于可變對價的情形。

（根底案例）甲公司系增值稅一般納稅人，2X18年6月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值秘

專用發(fā)票上注明的銷售價格為80萬元，增值稅額為10.4萬元，款項尚未收到，該批商品的本淺為64萬元。

6月30日，乙公司在驗收過程中發(fā)覺商品外現(xiàn)上存在瑕疵，但根本上不影響其使用，要求甲公司在價格上給予

5%的折讓。假定甲公司已確認(rèn)收入，并已取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。

（答案解析）甲公司賬務(wù)處理如下：

A.2X18年6月1日銷售完X時:

借：應(yīng)收賬款90.4

貸：主營業(yè)務(wù)收入80

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕10.4

借：主營業(yè)務(wù)本錢64

貸：庫存商品64

B2X18年6月30日發(fā)生銷售折讓，取得紅字增值稅專用發(fā)票：

借：主營業(yè)務(wù)收入4

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅.〔銷項稅頷〕0.52

貸：應(yīng)收賬款4.52

C2X18年收到款項時：

借：銀行存款85.88

貸：應(yīng)收賬款85.88

（2）可變對價最正確估量數(shù)確實定。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最正確估量數(shù)。

（根底案例）甲公司生產(chǎn)銷售洗衣機，2X18年3月，甲公司向零售商乙公司銷售1000臺洗衣機，每

臺價格為2022元，合約價款為200萬元，同時，甲公司承諾，如果在未來6個月內(nèi)，同類洗衣機售價下

降，則按照合約價格與最di售價之間的差額向乙公司支付差價。甲公司依據(jù)以往經(jīng)臉，估計未來6個月內(nèi)：

不降價概率50%

每臺降價200元概率40%

復(fù)習(xí)重點

每臺降價500元概率10%

假定不考慮增值稅因素。

（箸案解析）

①甲公司估量的每臺交易價格=2022X50%+1800X40%+1500X10%=1870〔元〕：

②2X18年3月甲公司銷售洗衣機的賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款1870000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1870000

（結(jié)論）當(dāng)多種結(jié)果共存時，按概率加權(quán)平均數(shù)認(rèn)定交易價格；

（根底案例）甲公司為其客戶建筑一棟廠房，合約約定的價款為100萬元，當(dāng)甲公司不泥在合約?簽訂

之日起的120天內(nèi)竣工時，須支付10萬元罰款，該罰款從合約價款中扣除。甲公司對合約結(jié)果的估量如下：

工程按時完工的概率為90%,工程延期的概率為10%,假定上述金額均不含增值稅。

（答案解析）甲公司應(yīng)以最可能的結(jié)果認(rèn)定交易價格，即100萬元。

（結(jié)論）結(jié)果非此即彼的，應(yīng)按最可能的結(jié)果認(rèn)定交易價格。

（3）計入交易價格的可變對價金額的限制。

（案例引入）2X18年12月1日，甲公司與其分銷商乙公司簽訂合約，向乙公司銷售1000件產(chǎn)品，

每件產(chǎn)品合約價格為100元，合約總額10萬元，乙公司當(dāng)天取得產(chǎn)品的操縱權(quán)。乙公司通常在取得產(chǎn)品

后的90天內(nèi)將其售出，且乙公司在這些產(chǎn)品售出后才向甲公司支付貨款。依據(jù)過往實務(wù)經(jīng)驗，甲公司通常

都會給乙公司20%的價格折扣，以促進乙公司以更低的價格賣給消費者。甲公司給乙公司的折扣從未超過20%

標(biāo)準(zhǔn)。

（答案解析）

①此合約對價是可變的；

②依據(jù)慣例，期望交易價格為80000元（=100X（1-20%）X1000）：且20%折扣是最gao標(biāo)準(zhǔn)，

在不確定性排除時〔最終折扣確定時〕，此價格極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回，因此，甲公司應(yīng)當(dāng)于2X18年

12

月1日將產(chǎn)品操縱權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司時，確認(rèn)80000元收入。

（拓展）如果依據(jù)歷史數(shù)據(jù)，此折扣幅度在20%—60%不等，但在15%—50%的折扣標(biāo)準(zhǔn)卜均可有效地

提高促銷效果，因此到達提高產(chǎn)品周轉(zhuǎn)率的最保守標(biāo)準(zhǔn)為50%,則依此認(rèn)定的交易價格50000元才是符合

限制條件的交易價格標(biāo)準(zhǔn)。

（理論總結(jié)）企業(yè)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價金額之后，計入交易價格的可變對價金

額還應(yīng)該滿足限制條件，即包含可變對價的交易價格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性排除時，累計已確認(rèn)的

收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。

（備注）

①極可能是指發(fā)生概率在很可能（概率＞50%）與根本確定（概率＞95%）之間的可能性；

②將可變對價計入交易價格的限制條件不適用于企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可并約定按客戶實際銷售

或使用情況收取特許權(quán)使用費的情況。

③每一資產(chǎn)負(fù)債表bl，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估量應(yīng)計入交易價格的可變對價金額，包含重新評估將估量的可

變對價計入交易價格是否受到限制，以如實反映匯報期末存在的情況以及匯報期內(nèi)發(fā)生的情況變化.

（案例引入）20X8年1月1日，甲公司簽訂合約，為一只股pia。型基jin提供資產(chǎn)治理效勞，合約期

限為3年。甲公司所能獲得的酬勞包含兩局部：一是每季度按照季度末該基jin凈值的1%收取治理費，該

管

復(fù)習(xí)重點

理費不會因基jin凈值的后續(xù)變化而調(diào)整或被要求退回；二是該.忠jin在三年內(nèi)的累計回報如果超過10%,

則乙公司可以獲得超額回報局部的20%作為業(yè)績獎勵。在20X8年12月31日，該基jin的凈值為5億元。

假定不考慮相關(guān)稅費影響。

（答案解析）

①甲公司在該項合約中收取的治理費和業(yè)績獎勵均為可變對價，其金額極易受到股pia。價格波動的影響，

這是在甲公司影響范圍之外的，雖然甲公司過往有類似合約的經(jīng)驗，但是該經(jīng)驗在確定未來市場表現(xiàn)方面

并不具有預(yù)測價值。因此，在合到開始日，甲公司無法對其能夠收取的治理費和業(yè)績獎勵進行估量，不滿足

累計已確認(rèn)的收入金額極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的條件。

②20X8年12月31日，甲公司重新估量該合約的交易價格時，影響該季度治理費收入金額的不確定性

已經(jīng)排除，甲公司確認(rèn)治理費收入500萬元〔5億元X1%〕.

③甲公司未確認(rèn)業(yè)績獎勵收入。因為該業(yè)績獎勵仍舊會受到基jin未來累計回報的影響，有關(guān)將可變

對價計入交易價格的限制條件仍舊沒有得到滿足。甲公司應(yīng)當(dāng)在后續(xù)的每一資產(chǎn)負(fù)債表日，估量業(yè)績獎勵

是否滿足上述條件，以確定其收入金額。

3.合約中存在的重大融資成分

（1）符合融資性質(zhì)的情形

當(dāng)合約各方以在合約中（或者以胞含的方法）約定的付款時間為客戶或企業(yè)就該交易提供了重大融資

利益時，合約中即包含了重大融資成分。合約中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品操

縱權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額（即現(xiàn)銷價格）確定交易價格。

在評估合約中是否存在融資成分以及該融資成分對于該合約而言是否重大時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮全部相關(guān)

的事實和情況，具體包含：

①已承諾的對價金額與已承諾商品的現(xiàn)銷價格之間的差額。

②以下兩項的共同影響：一是企業(yè)將承諾的商品轉(zhuǎn)讓給客戶與客戶支付相關(guān)款項之間的估計時間間隔，

二是相關(guān)市場的現(xiàn)行利率。

（2）不符合融資性質(zhì)的情形

①客戶就商品支付了預(yù)付款，且可以自行決定這些商品的轉(zhuǎn)讓時間（例如，企業(yè)向客戶X其發(fā)行的儲值

卡，客戶可隨時到該企業(yè)持卡購物；企業(yè)向客戶授予獎勵積分，客戶可隨時到該企業(yè)兌換這些積分等）。

②客戶承諾支付的對價中有相當(dāng)大的局部是可變的，該對價金額或付款時間取決于某一未來事項是否

發(fā)生，且該事項實質(zhì)上不受客戶或企業(yè)操縱（例如，按照實際箱量收取的特許權(quán)使用費）。

③合約承諾的對價金額與現(xiàn)銷價格之間的差額是由于向客戶或企業(yè)提供融資利益以外的其他原因所導(dǎo)

致的，且這一差額與產(chǎn)生該差額的原因是相稱的（例如，合約約定的支付條款目的是向企業(yè)或客戶提供愛

護，以預(yù)防另一方未能依照合約充分履行其局部或全部義務(wù)）。

（根底案例）2X18年1月，甲公司與乙公司簽訂了一項施二總承包合約。合約約定的工期為30個月，

工程造價為8億元〔不含稅價），甲乙雙方每季度進行一次工程結(jié)算，并于完工時進行潴工結(jié)算，每次工

程結(jié)算額〔除質(zhì)保金及相應(yīng)的增值稅外〕由客戶于工程結(jié)算后5個工作日內(nèi)支付，除質(zhì)保金外的工程尾款

于竣工結(jié)算后10個工作日內(nèi)支付，合約金額的3%作為質(zhì)保金，用以保證工程在竣工后2年內(nèi)正常運行，

在質(zhì)保期滿后5個工作日內(nèi)支付。

（答案解析）乙公司保存了3%的質(zhì)保金直到工程竣工2年后支付，雖然效勞完成時間與乙公司付款時間

間隔較長，但是，該質(zhì)保金旨在為乙公司提供工程質(zhì)量保證，以防甲公司未能完成其合約義務(wù)，而并非向乙

公司提供融資。因此，甲公司認(rèn)為該合約中不包含重大融資成分，無須就延期支付質(zhì)保金的影響調(diào)整交易

價格。

復(fù)習(xí)重點

(案例引入)乙公司于2X14年初銷售商品給甲公司，總價款為1000萬元，本錢700萬元。雙方約

定分三次結(jié)款，2X14年末收取400萬元，2X15年末收取300萬元，2X16年末收取300萬元。稅法規(guī)定，

在約定的結(jié)款點按約定的結(jié)款額計算并開出銷項稅票，增值稅率為13%。假定此商品的現(xiàn)銷價為800萬元。

(答案解析)

(1)此業(yè)務(wù)的本質(zhì)是：

①2X14年初完成收入800萬元；

②放貸資金800萬元，收回本息1000萬元，完成利息收益200萬元。

(2)計算此業(yè)務(wù)的內(nèi)含酬勞率

設(shè)內(nèi)含利率為r,應(yīng)滿足如下公式：

內(nèi)插法求得：

rF2.75%

(3)會計處理如下：

①2X14年初銷售商品時：

借：長期應(yīng)收款1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入800

未完成融資收益200

借：主營業(yè)務(wù)本錢700

貸：庫存商品700

②每年利息收益的推算表

年份年初本金當(dāng)年利息妝益當(dāng)年收款額當(dāng)年收本額

2X14年800102400293

2X15年50264.01300235.99

2X16年266.0133.99300266.01

③2X14年末收到商品款及增值稅銷項稅，并認(rèn)定利息收益時:

A.借：未完成融資收益102

貸：財務(wù)費用102

B.借：銀行存款400

貸：長期應(yīng)收款400

C.借：銀行存款52

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)支增值稅〔銷項稅額〕52

@2X15年末收到商品款及增值稅銷項稅，并認(rèn)定利息收益時:

A.借：未完成融資收益64.01

貸：財務(wù)費用64.01

B.借：銀行存款300

貸：長期應(yīng)收款300

C.借：銀行存款39

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕39

⑤2X16年末收到商品款及增值稅銷項稅，并認(rèn)定利息收益時：

A.借：未完成融資收益33.99

貸：財務(wù)費用33.99

復(fù)習(xí)重點

B.借：銀行存款300

貸：長期應(yīng)收款300

C.借：銀行存款39

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕39

（理論總結(jié)）

1.會計處理原則

合約或協(xié)議價款的收取采納遞延方法，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照顧收的合約或協(xié)議價款的公

允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合約或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合約或協(xié)議期

間內(nèi)采納實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。

2.分期收款銷售商品的一般賬務(wù)處理

①發(fā)出商品時：

借：長期應(yīng)收款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

未完成融資收益

借：主營業(yè)務(wù)本錢

貸：庫存商品

②每期收款時

借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

③每期計算確認(rèn)各期利息收益

借：未完成融資收益

貸：財務(wù)費用

（2022年多項選擇題）以下各項關(guān)于企業(yè)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品會計處理的表述中，正確的

有

〔〕o

A,應(yīng)收的合約價款與其公允價值之間的差額應(yīng)計入未完成融資收益

B.應(yīng)收的合約價款與其公允價值之間的差額在合約期內(nèi)攤銷時應(yīng)沖減財務(wù)費用

C.按照合約約定的收款日期分期確認(rèn)收入

D.按照顧收的合約價款的公允價值計量收入

（正確答案）ABD

（答案解析）選項C,具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，在滿足收入確認(rèn)的其他條件時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)應(yīng)收

款項的公允價值〔或現(xiàn)行售價）一次確認(rèn)收入。

（4）先收款再發(fā)貨的重大融資行為

（根底案例）2X18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合約，向其銷售一批產(chǎn)品，合約約定，該批產(chǎn)

品將于2年后交貨，合約中包含兩種可供選擇的付款方法，即乙公司可以在2年后交付產(chǎn)品時支付449.44

萬元，或者在合約簽訂時支付400萬元，乙公司選擇在合約簽訂時支付貨款，此產(chǎn)品的操縱權(quán)在交貨時轉(zhuǎn)

移.甲公司于2X18年1月1日收到乙公司支付的貨款。上述價格不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費影

響,

（咨案解析）按照上述兩種付款方法計算的內(nèi)含利率為6%,考慮到乙公司付款時間和產(chǎn)品交付時間之間

的間隔以及現(xiàn)行市場利率水平，甲公司認(rèn)為該合約包含重大融資成分，在確定交易價格時，應(yīng)當(dāng)對合約承

復(fù)習(xí)重點

諾的對價金額進行調(diào)整，以反映該重大融資成分的影響。假定不考慮借款費用資本化因素。

甲公司賬務(wù)處理如下：

①2X18年初收到貨款時

借：銀行存款4000000

未確認(rèn)融資費用494400

貸：合約負(fù)債4494400

②2X18年末確認(rèn)融資成分的影響

借：財務(wù)費用240000

貸：未確認(rèn)融資費用240000

③2X19年末交付產(chǎn)品時

借：財務(wù)費用254400

貸：未確認(rèn)融資費用254400

借：合約負(fù)債4494400

貸：主營業(yè)務(wù)收入4494400

（理論總結(jié)）先收款再發(fā)貨的重大融資行為的會計處理

①收到貨款時

借：銀行存款

未確認(rèn)融資費用

貸：合約負(fù)債

②每期計算確認(rèn)計算各期利息支出

借：財務(wù)費用

貸：未確認(rèn)融資費用

③交付產(chǎn)品時

借：合約負(fù)債

貸：主營業(yè)務(wù)收入

4.非現(xiàn)金對價

（舉例）2022年6月5日，A公司賣商品給B公司，B公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)〔地皮〕交易，假設(shè)不考慮

增值機，A公司完成的收入的金額優(yōu)先使用交易當(dāng)日的地皮的公允價值〔假設(shè)為100萬元〕計量，如果在

當(dāng)年12月5日，地皮的公允價值有變動〔假設(shè)為130萬元〕，不需要調(diào)整已確認(rèn)的收入的金額。

非現(xiàn)金對價包含實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股quan、客戶提供的廣告效勞等。

①按照非現(xiàn)金對價在合約開始日的公允價值確定交易價格。

復(fù)習(xí)重點

②非現(xiàn)金對價公允價值不能合理估量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨售價間接確定交

易價格。

③合約開始日后，非現(xiàn)金對價的公允價值因?qū)r形式而發(fā)生變動的，其變動金額不應(yīng)計入交易價格。

（根底案例）甲企業(yè)為客戶生產(chǎn)一臺專用設(shè)備，雙方約定，如果甲企業(yè)能夠在30天內(nèi)交貨，則可以

額外獲得600股客戶的股pia。作為獎勵。合約開始日，該股piao的價格為每股4元，由于缺少執(zhí)行類似合約

的

經(jīng)驗，甲企業(yè)當(dāng)日估量，該600段股pia。的公允價值計入交易價格將不滿足累計已確認(rèn)的收人極可能不會發(fā)

生重大轉(zhuǎn)回的限制條件。

合約開始日之后的第27天，企業(yè)將該設(shè)備交付給客戶，從而獲得了600股股pia。，該股piao在此時

的價

格為每股4.5元，假定甲企業(yè)將該股pia。作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（答案解析）

①合約開始日，該股piao的價格為每股4元，由于塊少經(jīng)驗，甲企業(yè)當(dāng)日估量，此600股股piao的公允價

值計入交易價格將不滿足累計已瑜認(rèn)的收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的限制條件，甲企業(yè)不應(yīng)將此600股

股pia。的公允價值2400元計入交易價格；

②合約開始日之后的第27天，甲企業(yè)獲得了