《管理會(huì)計(jì)》課件-第三章-本量利分析

3.1本量利分析一般原理3.1.1本量利分析一般原理

1.本量利分析的基本含義

本量利分析是指對成本、業(yè)務(wù)量、利潤分析之間相互關(guān)系進(jìn)行分析的一種簡稱。這一分析方法是在人們認(rèn)識(shí)到成本可以按性態(tài)進(jìn)行劃分的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，主要是研究銷量、價(jià)格、成本和利潤之間的相互關(guān)系。2、本量利分析的基本假定

成本性態(tài)分析假定

相關(guān)范圍

線性關(guān)系假定

產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假定

P=px-bx-a=（p-b）x-a設(shè)銷售單價(jià)為p,銷售量為x,固定成本總額為a,單位變動(dòng)成本為b,利潤為P邊際貢獻(xiàn)(tcm)=(p-b)x=cm.x

單位邊際貢獻(xiàn)(ucm)=p–b營業(yè)利潤(P)＝tcm-a3、本量利關(guān)系的基本公式邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)(tcm)/銷售收入(px)×100%=單位邊際貢獻(xiàn)(ucm)/產(chǎn)品銷售單價(jià)(p)×100%變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本(bx)/銷售收入(px)×100%=單位變動(dòng)成本(b)/產(chǎn)品銷售單價(jià)(p)×100%邊際貢獻(xiàn)率+變動(dòng)成本率=1單位邊際貢獻(xiàn)(ucm)=邊際貢獻(xiàn)(tcm)/銷售量(x)=產(chǎn)品銷售單價(jià)(p)×邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)(tcm)=銷售收入(px)×邊際貢獻(xiàn)率銷售收入(px)=邊際貢獻(xiàn)(tcm)/邊際貢獻(xiàn)率銷售量(x)=邊際貢獻(xiàn)(tcm)/單位邊際貢獻(xiàn)(ucm)

3.2本量利分析的主要內(nèi)容3.2.1盈虧平衡分析

盈虧平衡是指企業(yè)在一定期間內(nèi)的總銷售收入等于總成本，既不盈利也不虧損、利潤為零的狀態(tài)。盈虧平衡分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于盈虧平衡狀態(tài)時(shí)的本量利關(guān)系的一種定量分析方法。盈虧平衡分析的關(guān)鍵是確定盈虧平衡點(diǎn)，它是最基本的本量利分析1、盈虧平衡點(diǎn)的確定

（1）基本等式法

盈虧平衡點(diǎn)銷售量=固定成本/(銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本)

盈虧平衡點(diǎn)銷售額

=銷售單價(jià)×盈虧平衡點(diǎn)銷售量

（2）邊際貢獻(xiàn)法

盈虧平衡點(diǎn)銷售量=固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)

盈虧平衡點(diǎn)銷售額=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率

假設(shè)某公司只生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品，已知該產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本為40元，銷售單價(jià)為80元，每個(gè)月的固定成本為100000元。要求：計(jì)算該公司的盈虧平衡點(diǎn)。

2.安全邊際是指企業(yè)計(jì)劃銷售量超過盈虧平衡點(diǎn)銷售量的差額

安全邊際量=計(jì)劃銷售量-盈虧平衡點(diǎn)銷售

安全邊際額=計(jì)劃銷售額-盈虧平衡點(diǎn)銷售額

安全邊際率

=安全邊際/計(jì)劃銷售量（額）×100%3.2.2盈虧平衡點(diǎn)的確定1、傳統(tǒng)式本量利圖2、貢獻(xiàn)式本量利圖3、利量式本量利圖3.2.3多品種條件下的盈虧平衡點(diǎn)計(jì)算1、加權(quán)平均法2、聯(lián)合單位法聯(lián)合單位邊際貢獻(xiàn)

=聯(lián)合單位售價(jià)-聯(lián)合單位變動(dòng)成本盈虧平衡點(diǎn)聯(lián)合單位

=固定成本/聯(lián)合單位邊際貢獻(xiàn)

盈虧平衡點(diǎn)綜合銷售額

=盈虧平衡點(diǎn)聯(lián)合單位×聯(lián)合單位售價(jià)某種產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)銷售量=盈虧平衡點(diǎn)聯(lián)合單位×該產(chǎn)品銷售數(shù)量比3、邊際貢獻(xiàn)保本率法3.2.4保利分析是分析在假定銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本總額均確定的情況下，為保證事先確定的目標(biāo)利潤能夠?qū)崿F(xiàn)而應(yīng)達(dá)到的銷售量或銷售額的一種方法。1.目標(biāo)利潤的確定

目標(biāo)利潤=預(yù)計(jì)資金平均占用額×投資報(bào)酬率2.實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤業(yè)務(wù)量的確定

3.實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤業(yè)務(wù)量的計(jì)算

1、銷售價(jià)格的變化的影響例3-15仍以例3-2的資料為例，已知某公司當(dāng)前的盈虧平衡點(diǎn)銷售量為2500單位，盈虧平衡點(diǎn)銷售額為400000元。預(yù)計(jì)下個(gè)月可銷售5000單位產(chǎn)品，預(yù)計(jì)營業(yè)利潤為100000元?，F(xiàn)假定公司打算將產(chǎn)品銷售單價(jià)從原來的80元提高到82元，其他因素保持不變。要求:計(jì)算提價(jià)后的盈虧平衡點(diǎn)和利潤。盈虧平衡點(diǎn)銷售額=82×2381=195242(元)

營業(yè)利潤=(82-40)×5000-100000=110000(元)從上面計(jì)算結(jié)果來看，當(dāng)產(chǎn)品售價(jià)從80元提高到82元后，盈虧平衡點(diǎn)銷售量由2500單位下降到2381單位，或盈虧平衡點(diǎn)銷售額由200000元下降到195242元，若其他因素保持不變，則下個(gè)月的營業(yè)利潤將會(huì)由100000元增加到110000元。

3.2.5有關(guān)因素變動(dòng)對盈虧平衡點(diǎn)與利潤的影響分析

2、單位變動(dòng)成本變化的影響例3-16仍以例3-2的資料為例，現(xiàn)假定由于原材料采購成本上升，導(dǎo)致產(chǎn)品單位變動(dòng)成本從原來的40元上升到45元，其他因素保持不變。要求：計(jì)算產(chǎn)品單位變動(dòng)成本上升后的盈虧平衡點(diǎn)和利潤。盈虧平衡點(diǎn)銷售額=80×2857=228560(元)

營業(yè)利潤=(80-45)×5000-100000=75000(元)叢上面計(jì)算結(jié)果來看，當(dāng)產(chǎn)品單位變動(dòng)成本從40元上升到45元后，盈虧平衡點(diǎn)銷售量由2500單位上升到2857單位。若其他因素保持不變，則下個(gè)月的營業(yè)利潤將由100000元減少到75000元。3、固定成本變化的影響例3-17仍以例3-2的資料,現(xiàn)假定公司打算擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，每月增加固定資產(chǎn)支出10000元，導(dǎo)致固定成本從原來每月100000元上升到110000元，其他因素保持不變。要求:計(jì)算固定成本上升后的盈虧平衡點(diǎn)和利潤。

盈虧平衡點(diǎn)銷售額=80×2750=220000(元)

營業(yè)利潤=(80-40)×5000-110000=90000(元)叢上面計(jì)算結(jié)果來看，當(dāng)固定成本從100000元上升到110000元后，盈虧平衡點(diǎn)銷售量由2500單位上升到2750單位，或盈虧平衡點(diǎn)銷售額由200000元上升到220000元，若其他因素保持不變，則下個(gè)月的營業(yè)利潤將由100000元減少到90000元。4、所得稅稅率變化的影響例3-18仍以例3-2的資料為例，假定國家稅制進(jìn)行調(diào)整，公司所得稅稅率由40%降到20%，其他因素保持不變。要求：計(jì)算上述因素變動(dòng)后的盈虧平衡點(diǎn)和利潤。盈虧平衡點(diǎn)銷售額=80×2500=200000(元)

所得稅稅率為40%下的營業(yè)利潤：營業(yè)利潤

=[(80-40)×5000-100000]×（1-40%）=60000(元)所得稅稅率為20%下的營業(yè)利潤：營業(yè)利潤

=[(80-40)×5000-100000]×（1-20%）=80000(元)叢上面計(jì)算結(jié)果來看，當(dāng)所得稅稅率從40%下降到20%后，盈虧平衡點(diǎn)或盈虧平衡點(diǎn)銷售額均未發(fā)生變化，即盈虧平衡點(diǎn)不隨所得稅稅率的變化而變化。若其他因素保持不變，則下個(gè)月的稅后營業(yè)利潤將由60000元增加到80000元。5、多因素同時(shí)變化的影響例3-19仍以例3-2的資料為例，現(xiàn)假定公司打算將產(chǎn)品的售價(jià)從80元提高到82元，但預(yù)計(jì)下個(gè)月的銷售量同時(shí)會(huì)減少到4500單位。為此，公司打算每個(gè)月另外增加固定支出10000元來改進(jìn)機(jī)器設(shè)備,預(yù)計(jì)產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本將會(huì)增至45元。要求:計(jì)算上述因素變動(dòng)后的盈虧平衡點(diǎn)和利潤。盈虧平衡點(diǎn)銷售額=82×2973=243786(元)

營業(yè)利潤=(82-45)×4500-110000=56500(元)叢上面計(jì)算結(jié)果來看，盈虧平衡點(diǎn)銷售量由2500單位上升到2973單位，或盈虧平衡點(diǎn)銷售額由200000元上升到243786元。下個(gè)月的銷售量達(dá)到4500單位時(shí)，營業(yè)利潤將會(huì)由100000下降到56500元。

6、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變化的影響例3-20×仍以例3-6的資料為例，假定2×11年某公司實(shí)際銷售收入總額達(dá)到預(yù)算收入8000000元，但A、B、C三種產(chǎn)品的銷售比重卻發(fā)生了變化，從預(yù)計(jì)的50%、30%、20%變?yōu)?0%、13.35%和26.65%，即A、B、C三種產(chǎn)品的銷售收入分別為4800000元、1068000元和2132000元，銷售量分別為24000件、17800件和66625件。要求：計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)綜合銷售額和實(shí)際利潤。敏感性分析就是研究與某一變量相關(guān)的因素發(fā)生變動(dòng)時(shí)對該變量的影響程度。銷售價(jià)格、單位變動(dòng)成本、銷售量、固定成本等一個(gè)因素或多個(gè)因素變動(dòng)均會(huì)導(dǎo)致利潤隨之發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)。3.2.6敏感性分析3.3.1不完全線性情況下的盈虧平衡分析上圖表明，總收入線、總成