企業(yè)會計準則第28號-會計政策,會計估 計變更和差錯更正

企業(yè)會計準則第28號

一、總則

為了規(guī)范企業(yè)會計政策的應用，確保會計信息的質量,

根據《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準則一一基本準

則》和其他有關法律、行政法規(guī)，制定本準則。

本準則所稱會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報

告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。會計估計變更和

差錯更正，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益

和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產

的定期消耗金額進行調整。

二、會計政策變更

會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采

用的會計政策改用另一會計政策的行為。企業(yè)的會計政策一

旦確定，不得隨意變更。如需變更，應滿足以下條件之一:

（1）法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度要求變更;

（2）會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關的會計

信息O

滿足下列條件之一的，可以視為會計政策變更：

（1）法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度要求變更;

（2）會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關的會計

信息O

下列各項不屬于會計政策變更：

(1)對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會

計政策；

(2)由于以前年度的會計政策錯誤而變更會計政策。

企業(yè)根據法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度要求變

更會計政策的，應當按照國家相關法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)

一的會計制度文件的要求執(zhí)行，并在財務報表附注中披露。

企業(yè)采用未來適用法對會計政策變更進行處理。未來適

用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的

交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會

計估計變更影響數(shù)的方法。

三、會計估計變更

會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期

經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值

或者資產的定期消耗金額進行的調整。

會計估計變更應當采用未來適用法處理。未來適用法,

是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易

或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估

計變更影響數(shù)的方法。

企業(yè)應當在財務報表附注中披露與會計估計變更有關

的下列信息：

（1）會計估計變更的內容和理由；

（2）會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)；

（3）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事

實和原因。

四、前期差錯更正

前期差錯更正，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種

信息，而對前期財務報表是否存在重大影響進行的必要糾正:

一是可靠的證據表明前期財務報表存在重大錯報；二是在資

產負債表日后獲得了新的證據重新審視前期財務報表的編

制基礎是否符合《企業(yè)會計準則一一基本準則》和相關具體

準則的規(guī)定，以及是否在所有重大方面保持了企業(yè)會計準則

的一致性。前期差錯包括：計算錯誤、應用會計政策錯誤、

疏忽或曲解事實以及欺詐舞弊等。

對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。未

來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)

生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確

認會計估計變更影響數(shù)的方法。對于重要的前期差錯，企業(yè)

應當采用追溯重述法進行更正。追溯重述法，是指對前期差

錯重新表述而予以更正的一種方法。追溯重述法的運用通常

依賴于以下條件：一是企業(yè)管理層確定前期差錯影響重大的

情況下才采用追溯重述法更正已公布的財務報表；二是確定

前期差錯發(fā)生的事項在相關財務報表報出之前已經存在；三

是自最近的一期財務報表日至相關資料找到日止，該差錯仍

未更正。追溯重述法的步驟包括：一是確定前期差錯；二是

確定前期差錯的影響期間；三是進行追溯重述，消除前期差

錯的影響；四是在財務報表附注中披露前期差錯更正的信息。

五、披露

企業(yè)應當在財務報表附注中披露與會計政策變更、會計

估計變更和前期差錯更正有關的下列信息：

(1)會計政策變更、會計估計變更和前期差錯更正的

情形、原因及影響；

(2)無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開

始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。

六、附則

本準則自發(fā)布之日起施行。

解讀：

一、關于本準則的制定背景和目的

隨著市場經濟的發(fā)展和全球化進程的加快，企業(yè)面臨的

經營環(huán)境越來越復雜，會計政策、會計估計變更和差錯更正

成為企業(yè)會計核算中較為常見且重要的交易或事項。為了規(guī)

范企業(yè)對于這些交易或事項的會計處理，提高會計信息的質

量，有必要制定本準則。

本準則明確了會計政策、會計估計變更和差錯更正的定

義、分類、確認和計量方法，規(guī)范了相關信息的披露要求。

通過實施本準則，有利于促進企業(yè)遵守國家法律法規(guī)和會計

準則，提高企業(yè)會計信息的質量，增強企.業(yè)透明度，更好地

滿足報表使用者的需求。

二、關于會計政策變更

會計政策變更是指企業(yè)對于相同的交易或事項由原來

采用的會計政策改用另一會計政策的行為。在市場經濟條件

下，企業(yè)面臨的經營環(huán)境不斷變化，為了更好地反映企業(yè)的

財務狀況和經營成果，企業(yè)有時需要變更會計政策。

本準則規(guī)定，企業(yè)只有在滿足以下條件之一時，才能變

更會計政策：一是法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度要

求變更；二是會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關的會

計信息。同時，本準則也明確了幾種不屬于會計政策變更的

情形，包括對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會

計政策、由于以前年度的會計政策錯誤而變更會計政策等。

對于會計政策變更的處理，本準則規(guī)定采用未來適用法。

未來適用法是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后

發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間

確認會計估計變更影響數(shù)的方法。未來適用法能夠更好地反

映企業(yè)的實際情況，提高會計信息的質量。

三、關于會計估計變更

會計估計變更是指由于資產和負債的當前狀況及預期

經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值

或者資產的定期消耗金額進行的調整。例如，企業(yè)某項固定

資產的預計使用壽命由原來的10年變更為8年，就屬于會

計估計變更。

本準則規(guī)定，企業(yè)應當采用未來適用法對會計估計變更

進行處理。未來適用法是指將變更后的會計政策應用于變更

日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和

未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。采用未來適用法

能夠更好地反映企業(yè)的實際情況，提高會計信息的質量。

四、關于前期差錯更正

前期差錯更正是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種

信息而對前期財務報表是否存在重大影響進行的必要糾正:

一是可靠的證據表明前期財務報表存在重大錯報；二是在資

產負債表日后獲得了新的證據重新審視前期財務報表的編

制基礎是否符合《企業(yè)會計準則一一基本準則》和相關具體

準則的規(guī)定，以及是否在所有重大方面保持了企業(yè)會計準則

的一致性。前期差錯包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏

忽或曲解事實以及欺詐舞弊等。

對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正；對

于重要的前期差錯，企業(yè)應當采用追溯重述法進行更正。追

溯重述法的運用通常依賴于以下條件：一是企業(yè)管理層確定

前期差錯影響重大的情況下才采用追溯重述法更正已公布

的財務報表；二是確定前期差錯發(fā)生的事項在相關財務報表

報出之前已經存在；三是自最近的一期財務報表日至相關資

料找到日止，該差錯仍未更正。追溯重述法的步驟包括確定

前期差錯、確定前期差錯的影響期間、進行追溯重述消除前

期差錯的影響以及在財務報表附注中披露前期差錯更正的

信息。

五、關于披露

本準則要求企業(yè)應當在財務報表附注中披露與會計政

策、會計估計變更和前期差錯更正相關的信息，包括會計政

策、會計估計變更和前期差錯更正的情形、原因及影響；無

法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后

的會計政策的時點、具體應用情況。這些披露要求有助于提

高企業(yè)會計信息的質量，增強企業(yè)透明度，更好地滿足報表

使用者的需求。

六、關于附則

本準則自發(fā)布之日起施行，適用于所有執(zhí)行企業(yè)會計準

則的企業(yè)。這意味著所有企業(yè)在進行會計政策、會計估計變

更和前期差錯更正時，都必須遵循本準則的規(guī)定。

七、實施建議

為了確保本準則的順利實施，建議企業(yè)在以下幾個方面

進行準備:

深入學習本準則：企業(yè)財務人員應全面學習本準則的內

容，理解會計政策、會計估計變更和差錯更正的定義、分類、

確認和計量方法，掌握相關的會計處理方法。

梳理現(xiàn)有會計政策、會計估計和前期差錯：企業(yè)應對現(xiàn)

有的會計政策、會計估計和前期差錯進行全面梳理，評估是

否需要進行變更或更正。

完善內部控制流程：企業(yè)應完善與會計政策、會計估計

變更和前期差錯更正相關的內部控制流程，確保相關交易或

事項的合規(guī)性和準確性。

提高信息披露質量：企業(yè)應按照本準則