企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)- 合營(yíng)安排-企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資料文檔

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)一

合營(yíng)安排

第一章總則

第一條為了規(guī)范合營(yíng)安排的認(rèn)定、分類以及各參與方

在合營(yíng)安排中權(quán)益等的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——

基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條合營(yíng)安排，是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與

方共同控制的安排。合營(yíng)安排具有下列特征：

（一）各參與方均受到該安排的約束；

（二）兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制。

任何一個(gè)參與方都不能夠單獨(dú)控制該安排，對(duì)該安排具有共

同控制的任何一個(gè)參與方均能夠阻止其他參與方或參與方

組合單獨(dú)控制該安排。

第三條合營(yíng)安排不要求所有參與方都對(duì)該安排實(shí)施共

同控制。合營(yíng)安排參與方既包括對(duì)合營(yíng)安排享有共同控制的

參與方（即合營(yíng)方），也包括對(duì)合營(yíng)安排不享有共同控制的

參與方。

第四條合營(yíng)方在合營(yíng)安排中權(quán)益的披露，適用《企業(yè)會(huì)

計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》。

第二章合營(yíng)安排的認(rèn)定和分類

第五條共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共

有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參

與方一致同意后才能決策。

本準(zhǔn)則所稱用關(guān)活動(dòng)，是指對(duì)某項(xiàng)安排的回報(bào)產(chǎn)生重大

影響的活動(dòng)。某項(xiàng)安排的相關(guān)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判

斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購(gòu)買、金融資產(chǎn)的管理、

資產(chǎn)的購(gòu)買和處置、研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等。

第六條如果所有參與方或一組參與方必須一致行動(dòng)才

能決定某項(xiàng)安排的相關(guān)活動(dòng)，則稱所有參與方或一組參與方

集體控制該安排。

在判斷是否存在共同控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先判斷所有參與方

或參與方組合是否集體控制該安排，其次再判斷該安排相關(guān)

活動(dòng)的決策是否必須經(jīng)過(guò)這些集體控制該安排的參與方一

致同意。

第七條如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集

體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制。

第八條僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制。

第九條合營(yíng)安排分為共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)。

共同經(jīng)營(yíng)，是指合營(yíng)方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安

排相關(guān)負(fù)債的合營(yíng)安排。

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合營(yíng)企業(yè)，是指合營(yíng)方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的

合營(yíng)安排。

第十條合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在合營(yíng)安排中享有的權(quán)利和

承擔(dān)的義務(wù)確定合營(yíng)安排的分類。對(duì)權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行評(píng)

價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮該安排的結(jié)構(gòu)、法律形式以及合同條款等因素。

第十一條未通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成的合營(yíng)安排，應(yīng)當(dāng)劃分

為共同經(jīng)營(yíng)。

單獨(dú)主體，是指具有單獨(dú)可辨認(rèn)的財(cái)務(wù)架構(gòu)的主體，包

括單獨(dú)的法人主體和不具備法人主體資格但法律認(rèn)可的主

體。

第十二條通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成的合營(yíng)安排，通常應(yīng)當(dāng)劃

分為合營(yíng)企業(yè)。但有確鑿證據(jù)表明滿足下列任一條件并且符

合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的合營(yíng)安排應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營(yíng)：

（一）合營(yíng)安排的法律形式表明，合營(yíng)方對(duì)該安排中的

相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。

（二）合營(yíng)安排的合同條款約定，合營(yíng)方對(duì)該安排中的

相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。

（三）其他相關(guān)事實(shí)和情況表明，合營(yíng)方對(duì)該安排中的

相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，如合營(yíng)方享有與

合營(yíng)安排相關(guān)的幾乎所有產(chǎn)出，并且該安排中負(fù)債的清償持

續(xù)依賴于合營(yíng)方的支持。

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不能僅憑合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)安排提供債務(wù)擔(dān)保即將其視為

合營(yíng)方承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債。合營(yíng)方承擔(dān)向合營(yíng)安排支付認(rèn)

繳出資義務(wù)的，不視為合營(yíng)方承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債。

第十三條相關(guān)事實(shí)和情況變化導(dǎo)致合營(yíng)方在合營(yíng)安排

中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)發(fā)生變化的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)對(duì)合營(yíng)

安排的分類進(jìn)行重新評(píng)估。

第十四條發(fā)于為完成不同活動(dòng)而設(shè)立多項(xiàng)合營(yíng)安排的

一個(gè)框架性協(xié)議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別確定各項(xiàng)合營(yíng)安排的分類。

第三章共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì)計(jì)處理

第十五條合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營(yíng)中利益份額相

關(guān)的下列項(xiàng)目，并按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處

理：

（一）確認(rèn)單獨(dú)所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認(rèn)共同

持有的資產(chǎn)；

（二）確認(rèn)單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債，以及按其份額確認(rèn)共同

承擔(dān)的負(fù)債；

（三）確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營(yíng)產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收

入；

（四）按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營(yíng)因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入;

（五）確認(rèn)單獨(dú)所發(fā)生的費(fèi)用，以及按其份額確認(rèn)共同

經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費(fèi)用。

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第十六條合營(yíng)方向共同經(jīng)營(yíng)投出或出售資產(chǎn)等（該資

產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在該資產(chǎn)等由共同經(jīng)營(yíng)出售給第三方

之前，應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其

他參與方的部分。投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)

當(dāng)全額確認(rèn)該損失。

第十七條合營(yíng)方自共同經(jīng)營(yíng)購(gòu)買資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成

業(yè)務(wù)的除外），在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前，應(yīng)當(dāng)僅確

認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參與方的部

分。購(gòu)入的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》

等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)按其承擔(dān)的份額確認(rèn)

該部分損失。

第十八條友共同經(jīng)營(yíng)不享有共同控制的參與方，如果

享有該共同經(jīng)營(yíng)殂關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該共同經(jīng)營(yíng)相關(guān)負(fù)債的，應(yīng)

當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十五條至第十七條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；否

則，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第四章合營(yíng)企業(yè)參與方的會(huì)計(jì)處理

第十九條合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)

期股權(quán)投資》的規(guī)定對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第二十條木合營(yíng)企業(yè)不享有共同控制的參與方應(yīng)當(dāng)根

據(jù)其對(duì)該合營(yíng)企業(yè)的影響程度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

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（一）對(duì)該合營(yíng)企業(yè)具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（二）對(duì)該合營(yíng)企業(yè)不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企

業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)

計(jì)處理。

第五章銜接規(guī)定

第二十一條首次采用本準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則的

規(guī)定對(duì)其合營(yíng)安排進(jìn)行重新評(píng)估，確定其分類。

第二十二條合營(yíng)企業(yè)重新分類為共同經(jīng)營(yíng)的，合營(yíng)方

應(yīng)當(dāng)在比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間期初終止確認(rèn)以前采用權(quán)益

法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)合營(yíng)企業(yè)凈

投資的長(zhǎng)期權(quán)益洞時(shí)根據(jù)比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間期初采用

權(quán)益法核算時(shí)使用的相關(guān)信息，確認(rèn)本企業(yè)在共同經(jīng)營(yíng)中的

利益份額所產(chǎn)生的各項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）和負(fù)債，所確認(rèn)資

產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在暫時(shí)性差異的，

應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)

計(jì)處理。

確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的凈額與終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)

投資以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)合營(yíng)企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益的

賬面金額存在差額的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

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（一）前者大于后者的，其差額應(yīng)當(dāng)首先抵減與該投資

相關(guān)的商