受惠企業(yè)會(huì)計(jì)處理：中部地區(qū)比照東北

受惠企業(yè)會(huì)計(jì)處理：中部地區(qū)比照東北

“你好，我企業(yè)是增值稅一般納稅人，聽(tīng)說(shuō)中部地區(qū)增

值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)7月1日起實(shí)施，國(guó)家對(duì)中部地區(qū)擴(kuò)大了增值

稅抵扣范圍，我們想咨詢(xún)一下都有哪些新規(guī)定？是不是購(gòu)進(jìn)

的全部固定資產(chǎn)都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？對(duì)相關(guān)企業(yè)來(lái)說(shuō)，允

許抵扣的固定資產(chǎn)增值稅會(huì)計(jì)處理是一個(gè)新事物，畢竟如何

進(jìn)行？”近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈中

部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行方法〉的通知》（財(cái)稅75號(hào)，

以下簡(jiǎn)稱(chēng)75號(hào)文），引起納稅人的廣泛關(guān)注，紛紛打電話(huà)向

X省鄭州國(guó)稅12366咨詢(xún)，坐席員進(jìn)行了具體全面的解答。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：四大項(xiàng)目準(zhǔn)予抵扣

75號(hào)文規(guī)定，自2007年7月1日起，國(guó)家將在中部地

區(qū)6省份的26個(gè)老工業(yè)基地城市的8個(gè)行業(yè)中進(jìn)行擴(kuò)大增

值稅抵扣范圍的試點(diǎn)，明確了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的范

圍。

75號(hào)文規(guī)定，自2007年7月1日起（含）實(shí)際發(fā)生，

并取得2007年7月1日（含）以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、

交通運(yùn)輸發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書(shū)合法扣稅憑證的，

下列項(xiàng)目準(zhǔn)予抵扣：1.購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資）固

定資產(chǎn)；2,用于自制（含改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨

物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；3.通過(guò)融資租賃方式取得的固定資產(chǎn),

凡出租方根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅

問(wèn)題的通知》（匡稅函514號(hào)）的規(guī)定繳納增值稅的；4,為

固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。需要留意的是，納稅人外購(gòu)和

自制的不動(dòng)產(chǎn)不屬于扣除范圍。

75號(hào)文同時(shí)明確，納稅人有下列情形的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得

抵扣：1.固定資產(chǎn)專(zhuān)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（不含固定資產(chǎn)的在建

工程）；2.固定資產(chǎn)專(zhuān)用于免稅項(xiàng)目；3.固定資產(chǎn)專(zhuān)用于集

體福利或者個(gè)人消費(fèi)；4.固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)、摩

托車(chē)；5.固定資產(chǎn)供75號(hào)文規(guī)定的中部6省老工業(yè)基地城

市、行業(yè)范圍以外的單位和個(gè)人使用。

稅額抵扣：按季退稅，年底清算

75號(hào)文規(guī)定，納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)行按季

退稅、年底清算的方法，并根據(jù)下列順序辦理退稅：

1.抵減2007年7月1日之前欠繳的增值稅（按欠稅發(fā)

生時(shí)間先后，先欠先抵）。

2.抵減后有余額的，據(jù)以計(jì)算應(yīng)退還準(zhǔn)予抵扣的固定資

產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額（簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)退稅額”），應(yīng)退稅額不得超過(guò)本期新

增增值稅稅額。

本期新增增值稅稅額=本期應(yīng)交增值稅累計(jì)稅額（進(jìn)項(xiàng)

稅額不含固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）一（上年同期應(yīng)交增值稅累計(jì)

稅額一上年同期應(yīng)退固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）

3.在“應(yīng)退稅額”內(nèi)抵減2007年7月1日以后新欠繳

的增值稅，抵減后有余額的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)予以退稅。

75號(hào)文規(guī)定，享受增值稅即征即退、先征后退優(yōu)待政策

的納稅人，其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不采取退稅方式，在會(huì)計(jì)處

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理上應(yīng)記入“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，

與非固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一并抵扣。

會(huì)計(jì)處理：比照東北地區(qū)

75號(hào)文規(guī)定，中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍后，納稅人

有關(guān)會(huì)計(jì)處理根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅

抵扣范圍有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)11號(hào)）執(zhí)行。

會(huì)計(jì)科目方面，實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在

“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科

目，并在該明細(xì)科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“固定資

產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”等專(zhuān)欄。應(yīng)

在“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額

抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，該專(zhuān)欄用于記錄企業(yè)以當(dāng)年

新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

賬務(wù)處理方面，1,企業(yè)國(guó)內(nèi)選購(gòu)的固定資產(chǎn)，根據(jù)專(zhuān)用

發(fā)票上注明的增值杭額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)抵扣固定資

產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，根據(jù)專(zhuān)用發(fā)票上記

載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，

根據(jù)應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、

“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的

退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

2.企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，根據(jù)專(zhuān)用發(fā)票上江明

的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固

定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，根據(jù)確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值（已扣

除增值稅，下同），借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，

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假如捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，則根據(jù)增值稅進(jìn)

項(xiàng)稅額與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”等

科目，假如接受捐贈(zèng)企業(yè)自行支付固定資產(chǎn)增值稅，則應(yīng)按

支付的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“銀行存款”等科目，

按接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目。

假如接受捐贈(zèng)企業(yè)另支付其他費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)等，還應(yīng)貸記

“銀行存款”等科目。

3,企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，根據(jù)專(zhuān)用發(fā)票上江明

的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固

定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，根據(jù)確認(rèn)為固定資產(chǎn)價(jià)值，借記

“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，根據(jù)增值稅與固定資產(chǎn)

價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。

4.企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于自制固定資產(chǎn)的貨物，根據(jù)專(zhuān)用發(fā)票上

注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值

稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，根據(jù)專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)

計(jì)入工程物資成本的金額，借記“工程物資”科目，根據(jù)應(yīng)

付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀

行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作

相反的會(huì)計(jì)分錄。

企業(yè)購(gòu)入作為存貨核算的原材料等，如用于自行建筑固

定資產(chǎn)，則應(yīng)按該部分存貨的成本，借記“在建工程”等科

目，貸記“原材料”等科目，對(duì)于與該部分原材料相對(duì)應(yīng)的

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增

值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)

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交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

5,為購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)可以抵扣的

金額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資

產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，根據(jù)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)、工程物資等價(jià)

值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”等

科目，根據(jù)應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)

付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。

6.期末，企業(yè)以當(dāng)期新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)

稅額時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（新增增值稅額

抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)抵

扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。但

對(duì)于2004年根據(jù)稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定采取退稅方法的狀況下，

企業(yè)首先應(yīng)按規(guī)定計(jì)算商品銷(xiāo)售應(yīng)繳納的增值稅并根據(jù)企

業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。待收到國(guó)家退

還的2004年新增固定資產(chǎn)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)按實(shí)際

收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金一一

應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)