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文檔簡介
2019-2025年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提升訓(xùn)練試卷B卷附答案
大題(共50題)一、2018年初,作為某中央企業(yè)擬對旗下子公司(大華公司)實(shí)施績效考核。大華電力公司是某央企之成員公司,上年初母子公司簽訂經(jīng)營責(zé)任書,約定俗成基于EVA考核框架(綜合宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融監(jiān)管政策、行業(yè)收益行情等多種因素,雙方認(rèn)可的資本成本統(tǒng)一按照5.5%計(jì)算)。請依據(jù)以下資料為該子公司(大華公司)領(lǐng)導(dǎo)層簡要核定績效薪酬:資料1.績效年薪的確定,按當(dāng)期所實(shí)現(xiàn)的國有權(quán)益EVA分檔計(jì)提累積。具體計(jì)提比例:績效年薪=EVA×分檔計(jì)提比例資料2.大華公司2016年度相關(guān)數(shù)據(jù)(萬元)第一類,來自于資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)結(jié)論的相關(guān)數(shù)據(jù):年初:流動(dòng)資產(chǎn)13000萬元、非流動(dòng)資產(chǎn)700萬元、流動(dòng)負(fù)債5000萬元、非流動(dòng)負(fù)債2000萬元、實(shí)收資本12000萬元、其他權(quán)益1000萬元。年終:流動(dòng)資產(chǎn)15000萬元、非流動(dòng)資產(chǎn)7000萬元、流動(dòng)負(fù)債6000萬元、非流動(dòng)負(fù)債2000萬元、實(shí)收資本12000萬元、其他權(quán)益2000萬元。其他相關(guān)項(xiàng)目包括:無息流動(dòng)負(fù)債(包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款、其他流動(dòng)負(fù)債)年初4000萬元、年終4000萬元。符合主業(yè)規(guī)定的在建工程年初200萬元、年終200萬元。第二類,來自于利潤表審計(jì)結(jié)論的相關(guān)數(shù)據(jù),凈利潤4000萬元,同時(shí),已經(jīng)按照正常會(huì)計(jì)處理的全年利息支出200萬元、研發(fā)支出總額1200萬元、獲得地方政府補(bǔ)助160萬元、二級(jí)市場短期炒股收入3000萬元、與主業(yè)發(fā)展無關(guān)的資產(chǎn)置換收益4040萬元。要求:依據(jù)現(xiàn)行國資委EVA考核框架,計(jì)算大華公司經(jīng)營層應(yīng)該得到的2016年度績效年薪(本案例主要考察確認(rèn)思路,公式最重要,數(shù)據(jù)到萬元為止)。請分析、調(diào)整確認(rèn)資本【答案】二、長江公司為上海證券交易所上市的國有控股公司,2017年發(fā)生了如下有關(guān)股權(quán)激勵(lì)、套期保值和金融工具等業(yè)務(wù)事項(xiàng):(1)長江公司為了激勵(lì)員工,董事會(huì)下設(shè)的薪酬與考核委員會(huì)初步擬訂了下列股權(quán)激勵(lì)方案:①本次激勵(lì)計(jì)劃為限制性股票激勵(lì)計(jì)劃,激勵(lì)對象包括公司董事(非獨(dú)立董事)、高級(jí)管理人員(其中1位高管持有本公司6%股份)、核心技術(shù)人員(其中2位為外籍員工)、核心業(yè)務(wù)人員,不包括普通員工。②本公司不存在《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》規(guī)定中不得實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的情形,諸如最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被注冊會(huì)計(jì)師出具否定意見或者無法表示意見的審計(jì)報(bào)告等。③限制性股票的來源為向受益對象發(fā)行本公司A股股票,首次授予限制性股票的授予價(jià)格為6.8元/股,即股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前1個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)的20%與股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前60個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)的20%的較高者。④本計(jì)劃的有效期為5年,自限制性股票授予日起計(jì)算。本計(jì)劃有效期包括2年鎖定期和3年解鎖期。鎖定期內(nèi),激勵(lì)對象根據(jù)本激勵(lì)計(jì)劃持有的限制性股票將被鎖定且不得以任何形式轉(zhuǎn)讓、不得用于擔(dān)保或償還債務(wù)。在限制性股票有效期內(nèi),各期解除限售的比例不得超過激勵(lì)對象獲授限制性股票總額的80%。⑤激勵(lì)對象認(rèn)購限制性股票的資金由個(gè)人自籌,公司不為激勵(lì)對象依限制性股票激勵(lì)計(jì)劃獲取有關(guān)限制性股票提供貸款、貸款擔(dān)保以及其他任何形式的財(cái)務(wù)資助。⑥本計(jì)劃在董事會(huì)依規(guī)定程序履行公示、公告程序后,提交股東大會(huì)審議,并經(jīng)出席會(huì)議的股東所持表決權(quán)的50%以上通過。⑦經(jīng)財(cái)務(wù)部測算,本股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃按照本年度資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具公允價(jià)值計(jì)算,將增加本年度成本費(fèi)用3400萬元,將增加應(yīng)付職工薪酬3400萬元。(2)長江公司為了控制原材料以及產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn),擬進(jìn)行套期保值,有關(guān)方案如下:①套期保值目的:由于國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢多變,有色金屬產(chǎn)品市場價(jià)格波動(dòng)較大,公司的產(chǎn)品和主要原料價(jià)格與鉛錠的市場價(jià)格直接相關(guān),鉛價(jià)的波動(dòng)對公司產(chǎn)品售價(jià)、原料采購成本產(chǎn)生直接而重大的影響,在很大程度上決定著公司的生產(chǎn)成本和效益。因此,公司選擇利用期貨工具的套期保值功能,開展期貨套期保值交易,規(guī)避市場價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),將公司生產(chǎn)原材料采購成本和鉛錠銷售價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)控制在適度范圍內(nèi),保證經(jīng)營業(yè)績的相對穩(wěn)定。②套期保值的方式:根據(jù)公司原料所需數(shù)量和相關(guān)價(jià)格,賣出2萬噸鉛錠;根據(jù)產(chǎn)品銷售所需和相關(guān)產(chǎn)品價(jià)格,買入3萬噸鉛錠。③會(huì)計(jì)處理:在滿足運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)方法條件下,對于預(yù)期購入原料的套期,將其分類為【答案】根據(jù)資料(2),逐項(xiàng)指出長江公司套期保值方案存在的不當(dāng)之處,并說明理由事項(xiàng)①套期保值目的無不當(dāng)之處。事項(xiàng)②套期保值方式存在不當(dāng)之處:根據(jù)公司原料所需數(shù)量和相關(guān)價(jià)格,賣出2萬噸鉛錠;根據(jù)產(chǎn)品銷售所需和相關(guān)產(chǎn)品價(jià)格,買人3萬噸鉛錠。理由:對于購入原材料應(yīng)回避價(jià)格上漲,采取買人套期;對于賣出產(chǎn)品應(yīng)回避價(jià)格下跌,采取賣出套期。事項(xiàng)③存在不當(dāng)之處:對于現(xiàn)金流量套期,期貨公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。理由:在現(xiàn)金流量套期下,套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分,直接確認(rèn)為其他綜合收益,企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將原在其他綜合收益中確認(rèn)的現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備金額轉(zhuǎn)出,計(jì)入該資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。三、(2020年真題)甲公司是一家以視頻技術(shù)為核心的安防系列產(chǎn)品制造及智能物聯(lián)網(wǎng)服務(wù)的境內(nèi)上市公司。2020年4月,公司管理層對經(jīng)營情況進(jìn)行分析研判,擬釆取一系列應(yīng)對措施,強(qiáng)化公司的市場競爭優(yōu)勢。有關(guān)資料如下:(1)產(chǎn)品與技術(shù)。甲公司傳統(tǒng)視頻監(jiān)控產(chǎn)品的全球市場占有率連續(xù)多年保持在15%左右。2017年以來,在視頻監(jiān)控主業(yè)之外,甲公司持續(xù)加大以視頻技術(shù)為基礎(chǔ)的智慧存儲(chǔ)、機(jī)器人、汽車電子等新產(chǎn)品開發(fā)和銷售力度,與傳統(tǒng)主業(yè)形成有效協(xié)同,在業(yè)內(nèi)建立了新的技術(shù)高地。新產(chǎn)品通過引領(lǐng)更為豐富的應(yīng)用場景,為公司發(fā)展持續(xù)注入新動(dòng)力。(2)形勢與挑戰(zhàn)。近年來,政府、企業(yè)和家庭持續(xù)加大對安防的消費(fèi)支出。甲公司傳統(tǒng)視頻監(jiān)控產(chǎn)品的國內(nèi)需求保持穩(wěn)定増長。在傳統(tǒng)產(chǎn)品的國內(nèi)地域覆蓋率方面,甲公司一直注重在一二線城市的深耕細(xì)作,市場占有率較高;尚未涉足三四線城市,權(quán)威報(bào)吿指出三四線城市未來5年市場空間較大。在新產(chǎn)品研發(fā)投入方面,2017年至2019年,甲公司新產(chǎn)品研發(fā)支出占營業(yè)收入比重逐年增長,且遠(yuǎn)高于行業(yè)平均水平,從而保持行業(yè)內(nèi)的技術(shù)領(lǐng)先地位。2019年1月,H國將甲公司列入出口管制企業(yè)名單,限制其進(jìn)口H國原產(chǎn)的商品、技術(shù)或服務(wù),甲公司核心產(chǎn)品的主要原材料(M零部件)供應(yīng)鏈?zhǔn)芟?,相關(guān)產(chǎn)品的營業(yè)收入明顯下降,2019年12月,媒體曝光甲公司兩名高管人員利用公司制度瑕疵涉嫌與某重要供應(yīng)商合謀操縱產(chǎn)品價(jià)格,謀取私利。甲公司對曝光問題核實(shí)后,迅速對相關(guān)人員做出了嚴(yán)肅處理并及時(shí)予以公告。2020年3月,新冠肺炎疫情蔓延,宏觀經(jīng)濟(jì)下行,國際市場需求不足,甲公司出口業(yè)績下滑,營運(yùn)資金占用持續(xù)増加。截至2020年一季度末,甲公司存貨高達(dá)153.5億元,同比增長123%;應(yīng)收賬款余額為285.4億元,同比増長39.88%。2020年一季度經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量凈額分別為-49.87億元、-5.27億元和51.65億元。(3)主要應(yīng)對措施①穩(wěn)定供應(yīng)鏈。為減少H國出口管制的影響,穩(wěn)定上游供應(yīng)鏈,甲公司擬進(jìn)行境外并購,收購W國的一家M零部件制造企業(yè)。根據(jù)項(xiàng)目篩選和投資立項(xiàng)會(huì)審批意見、市場盡職調(diào)査與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告等,甲公司召開總經(jīng)理辦公會(huì)進(jìn)行決策,會(huì)議批準(zhǔn)了相關(guān)收購協(xié)議的主要條款,并責(zé)成相關(guān)部門直接報(bào)董事長簽字,授權(quán)經(jīng)營團(tuán)隊(duì)簽訂投資協(xié)議,辦理投資和各項(xiàng)收購手續(xù)。②推行資金集中管理。截至2020年一季度末,甲公司擁有39家國內(nèi)控股子公司,31個(gè)境外分支機(jī)構(gòu),母、子公司均無任何擔(dān)保業(yè)務(wù)。甲公司經(jīng)研究決定,自2020年下半年起,在全集團(tuán)推行資金集中管理。③加強(qiáng)集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。2020年一季度末數(shù)據(jù)顯示:集團(tuán)資產(chǎn)總額125億元,其中貨幣資金181億元(含外幣貨幣資金折合人民幣75億元);負(fù)債總額756億元(含外幣借款折合人民幣216億元);外匯市場波動(dòng)產(chǎn)生較大的匯兌損失。此外,公司最佳資本結(jié)構(gòu)下的資產(chǎn)負(fù)債率為55%至65%,針對公司財(cái)務(wù)現(xiàn)狀,甲公司決定加強(qiáng)集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。要求:1.根據(jù)資料(1),指出甲公司實(shí)施的企業(yè)成長型戰(zhàn)略的具體類型。2.根據(jù)資料(1)和資料(2),運(yùn)用SWOT模型,分別指出甲公司優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會(huì)和威脅。3.根據(jù)資料(3)第①項(xiàng),判斷甲公司境外直接投資的決策步驟是否怡當(dāng),并說明理由?!敬鸢浮克摹⒓坠臼且患掖笮蜋C(jī)械設(shè)備制造公司,2015年公司與企業(yè)并購有關(guān)的事項(xiàng)如下:資料1:為了擴(kuò)大市場規(guī)模、提高市場競爭力,急需一大筆資金進(jìn)行技術(shù)研發(fā)和市場開拓,因此公司希望通過資本市場來解決資金瓶頸問題。由于IPO的難度較大,公司打算通過收購上市公司來獲得融資平臺(tái)。X公司是一家高科技企業(yè),其研發(fā)技術(shù)在業(yè)內(nèi)得到高度評(píng)價(jià),公司雖已上市,但由于規(guī)模不大,股票總市值并不高。在獲得X公司董事會(huì)通過后,雙方打算通過換股的方式實(shí)現(xiàn)合并。2015年1月8日,X公司通過發(fā)行2億股股票來收購甲公司60%的股權(quán),甲公司則通過股票置換后擁有X公司80%的股權(quán)。已知甲公司支付的股票價(jià)值為10.5億元;X公司支付的股票對價(jià)與此相等。甲公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10.2億元;X公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10億元。合并完成后,由于X公司其他投資者股權(quán)相對分散,因此甲公司取得了X公司的實(shí)質(zhì)控制權(quán)。資料2:2015年4月1日,甲公司以發(fā)行股票的方式支付7000萬元對價(jià)購買了Y公司85%的表決權(quán)股份。根據(jù)市場預(yù)期,Y公司將會(huì)為甲公司提供更為廣闊的市場空間。為了更好地利用Y公司的渠道優(yōu)勢,同年8月2日,甲公司又以2000萬元現(xiàn)金購入剩余15%的股權(quán)。其中,Y公司2015年4月1日的資產(chǎn)負(fù)債表顯示凈資產(chǎn)為600萬美元,其中經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)項(xiàng)目公允價(jià)值較賬面價(jià)值高出200萬美元;Y公司8月2日的資產(chǎn)負(fù)債表賬面價(jià)值增加了50萬美元。2015年4月1日,美元兌換人民幣元的比率為1:7;2015年8月2日美元兌換人民幣元的比率為1:6.9。資料3:2015年4月30日,為了引入先進(jìn)的技術(shù),甲公司以1.2億元的價(jià)格取得W公司25%有表決權(quán)的股份,成為W公司戰(zhàn)略合作伙伴,此時(shí)W公司的公允價(jià)值為4億元。半年后,甲公司果斷地以價(jià)值為2.4億元的土地再次購入了W公司35%的有表決權(quán)股份,此時(shí)W公司公允價(jià)值為5億元。經(jīng)過判斷,W公司與甲公司都屬于某集團(tuán)公司控制下的企業(yè)。資料4:2015年5月9日,甲公司以50萬元的價(jià)格獲得了無關(guān)聯(lián)關(guān)系的Z公司100%的股權(quán)。在獲得控制權(quán)后,甲公司注銷了Z公司的法人資格。已知Z公司資產(chǎn)項(xiàng)目公允價(jià)值如下:庫存現(xiàn)金500萬元;應(yīng)收賬款300萬元;存貨500萬元;固定資產(chǎn)1000萬元。負(fù)債項(xiàng)目公允價(jià)值如下:短期借款200萬元;應(yīng)付賬款2000萬元;長期借款2000萬元。資料5:2015年9月30日,甲公司為了進(jìn)入西北市場,以現(xiàn)金5000萬元、發(fā)行價(jià)值6000萬元的股票購買了西北地區(qū)A公司60%的有表決權(quán)股份。A公司為2015年2月新成立的公司,截至2015年9月30日,該公司持有貨幣資金9500萬元,實(shí)收資本8000萬元,資本公積600萬元。資料6:2015年11月5日,甲公司通過資產(chǎn)置換的方式獲得了B公司55%的股權(quán),并獲得了超過半數(shù)以上的董事會(huì)席位。甲公司支付的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元,B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬元。B公司原有投資者為了保護(hù)自身的利益,提出B公司的重大經(jīng)營決策事項(xiàng)必須經(jīng)原有股東指派的至少1名董事同意方可實(shí)施,甲公司同意了這項(xiàng)安排。假定本題中有關(guān)公司的所有者均按所持有表決權(quán)股份的比例參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策,不考慮其他情況。要求:根據(jù)資料6,分析甲公司是否合并了B公司,并說明原因;如果屬于企業(yè)合并,請計(jì)算合并商譽(yù)。【答案】不屬于企業(yè)合并。因?yàn)榘凑諈f(xié)議安排,甲公司并沒有取得B公司實(shí)質(zhì)控制權(quán),B公司原有股東具有一票否決權(quán),所以甲公司無法對B公司實(shí)施排他性控制,故不屬于企業(yè)合并,屬于共同控制,按合營安排中的合營企業(yè)進(jìn)行處理。五、甲公司系一家網(wǎng)絡(luò)科技類上市公司,為大宗煤炭現(xiàn)貨交易提供“線上——線下”電子商務(wù)平臺(tái)服務(wù)。2019年初,甲公司召開董事會(huì),討論通過了公司未來五年規(guī)劃,提出要通過并購實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張與效益增長。為落實(shí)董事會(huì)要求,甲公司管理層研究擬定了“一攬子”并購方案,要點(diǎn)如下:(1)并購對象的選擇。大宗煤炭現(xiàn)貨交易的價(jià)值鏈流程:上游煤炭生產(chǎn)商將貨物賣給煤炭中間交易商,煤炭中間交易商再將貨物賣給下游發(fā)電廠等需求客戶,中間服務(wù)商為上游煤炭生產(chǎn)商、中間交易商和下游需求客戶提供相關(guān)服務(wù)(比如,融資服務(wù)、倉儲(chǔ)物流服務(wù)、交易平臺(tái)和大數(shù)據(jù)分析服務(wù)等)。甲公司作為該價(jià)值鏈流程中的中間服務(wù)商,僅提供交易平臺(tái)和大數(shù)據(jù)分析服務(wù)。為拓展服務(wù)鏈條,擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模、提高盈利水平,甲公司基于公司商業(yè)模式、戰(zhàn)略成本管理及企業(yè)間價(jià)值鏈分析,擬收購倉儲(chǔ)物流商F公司。(2)并購對價(jià)的確定。甲公司對F公司的盡職調(diào)查顯示:F公司近年來盈利能力連續(xù)下滑,預(yù)計(jì)2019年可實(shí)現(xiàn)凈利潤為11500萬元(含預(yù)計(jì)可獲得的一次性政府補(bǔ)貼1500萬元);可比企業(yè)預(yù)計(jì)市盈率為20倍。雙方初步確定并購交易對價(jià)為22億元。(3)并購貸款的安排。為解決并購資金要求,甲公司擬向銀行提出并購貸款申請。該并購貸款方案要點(diǎn)如下:①向M銀行申請并購貸款14億元;②并購貸款期限為5年;③用甲公司辦公大樓為并購貸款提供足額有效的擔(dān)保。(4)并購后的整合。一旦并購業(yè)務(wù)完成,甲公司將積極籌劃并購?fù)瓿珊蟮恼瞎ぷ?,尤其是?cái)務(wù)整合。假定不考慮其他因素。要求:1.根據(jù)資料(1),指出甲公司所在的大宗煤炭現(xiàn)貨交易價(jià)值鏈的具體類型,并說明該類型價(jià)值鏈對相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響。2.根據(jù)資料(2),運(yùn)用“可比企業(yè)分析法”計(jì)算F公司的價(jià)值,并說明如何選擇可比企業(yè)。3.根據(jù)資料(3),逐項(xiàng)判斷甲公司并購貸款方案要點(diǎn)①至③項(xiàng)是否正確;對不正確的,分別說明理由。【答案】六、大華公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品,有關(guān)年產(chǎn)銷量、批次、工時(shí)和成本等的資料如下表所示。該公司當(dāng)年制造費(fèi)用項(xiàng)目與金額如下表所示。要求:簡述兩種成本計(jì)算法的結(jié)果有何不同,【答案】根據(jù)上面的計(jì)算可知,作業(yè)成本法下與傳統(tǒng)成本法下相比,A產(chǎn)品單位成本由149.4元下降為146.67元,B產(chǎn)品單位成本由93.8元上升為107.46元。差異產(chǎn)生的原因主要是傳統(tǒng)成本法對制造費(fèi)用采用的是單一的分配標(biāo)準(zhǔn),而作業(yè)成本法根據(jù)不同的成本動(dòng)因,對不同項(xiàng)目的制造費(fèi)用采用了不同的分配標(biāo)準(zhǔn)。七、華夏公司系上海證券交易所上市的一家股份有限公司,為開拓市場、提高效率、增加利潤、提升品牌形象,企業(yè)召開董事會(huì)會(huì)議作出以下改革措施:(1)按照國家有關(guān)規(guī)定,對董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序等予以明確。規(guī)定以下職務(wù)可以由同一人擔(dān)任:可行性研究和執(zhí)行;決策審批與執(zhí)行。(2)公司為提高市場占有率,決定依靠企業(yè)強(qiáng)大的人力資源加大研發(fā)力度,提高產(chǎn)品的科技含量,在研發(fā)上大量投入,力爭在較短時(shí)間內(nèi)有所突破。(3)公司的發(fā)展離不開強(qiáng)大的人力資源,公司決定面向社會(huì)大量招聘具有管理專長和技術(shù)專長的員工,以提高企業(yè)整體的管理水平和技術(shù)水平,同時(shí)辭退不符合要求的員工。(4)公司為增加銷售量,需要大量的資金,因此需進(jìn)行籌資。公司為提高財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng),降低綜合資金成本,決定新增資金全部通過發(fā)行長期債券解決,此籌資方案未經(jīng)專家論證。(5)強(qiáng)化內(nèi)部管理,特別是提高審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能作用,審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)主要由執(zhí)行董事、高層管理人員組成。(6)公司為促進(jìn)并購重組的順利開展,對被并購方的員工加強(qiáng)文化建設(shè),盡快使被并購方的員工對其原有的文化進(jìn)行拋棄,進(jìn)而接受公司的新文化,使其有歸屬感。(7)某產(chǎn)品(健身器材)市場供不應(yīng)求,為擴(kuò)大銷量,公司決定在不影響產(chǎn)品基本功能的情況下,適當(dāng)降低檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。(8)為擴(kuò)大市場,公司決定有償給主要經(jīng)銷商提供擔(dān)保以擴(kuò)大產(chǎn)品銷售能力。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引,逐項(xiàng)識(shí)別華夏公司董事會(huì)決議中(1)至(7)項(xiàng)改革措施所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn);同時(shí),針對識(shí)別出的主要風(fēng)險(xiǎn),逐項(xiàng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施。2、假如你是華夏公司的高級(jí)管理人員,根據(jù)決議(8),立足業(yè)務(wù)層面考慮,簡要說明在擔(dān)保業(yè)務(wù)活動(dòng)中,企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)及采取的應(yīng)對措施?!敬鸢浮堪?、S公司是一汽大眾在西南地區(qū)第一家主流品牌專營4S店。一直以來,S公司希望成為最具有盈利能力,最優(yōu)秀、最受歡迎的4S店,S公司肩負(fù)著創(chuàng)造價(jià)值、助力經(jīng)濟(jì)的使命努力開拓創(chuàng)新。2009年年初,S公司制定了未來10年的發(fā)展戰(zhàn)略,10年間每年銷售額保持5%的速度增長,利潤率保持25%。該店被評(píng)為成都最值得信賴的4S店之一,擁有很好的企業(yè)形象。據(jù)國家工商總局統(tǒng)計(jì),到2008年上半年,全國4S店已經(jīng)達(dá)到7644家,同質(zhì)化比較嚴(yán)重。同一城市,同一品牌的汽車會(huì)出現(xiàn)2~3家的經(jīng)銷商,各經(jīng)銷商對消費(fèi)者的爭奪十分明顯。降價(jià)促銷、購車贈(zèng)送禮品、維修或代金券的現(xiàn)象非常普遍。在汽車銷售模式中,汽車的銷售價(jià)格主要由供應(yīng)商確定,銷售商銷售整車只能通過供應(yīng)商的銷售返利獲取微額利潤,毛利率約為4%~5%。一般而言,建設(shè)一家4S店的成本在1500~2500萬元,產(chǎn)品采購時(shí)一般要求提前付款,不允許賒銷,還要向廠家交納300~500萬元的保證金,對于專用設(shè)備的采購一般在900~1200萬元。在渠道建設(shè)方面,銷售商需要招募有經(jīng)驗(yàn)的銷售人員進(jìn)行渠道滲透,也需要投入大量的廣告促銷宣傳費(fèi)(每月約為2~5萬元)。汽車購買者分為個(gè)人消費(fèi)者、政府和公司集體采購者兩類。個(gè)人消費(fèi)者購買量小,購買頻率低。而政府和公司的集體采購,一般量比較大,會(huì)經(jīng)過招投標(biāo)或者以協(xié)商的形式進(jìn)行。汽車作為一種交通工具,其替代產(chǎn)品主要有摩托車、電動(dòng)車和自行車。許多地區(qū)已經(jīng)禁止在市區(qū)內(nèi)駕駛摩托車。隨著全球綠色環(huán)保運(yùn)動(dòng)的興起以及石油價(jià)格的日益高企,城市交通狀況、居住環(huán)境的惡化,越來越多的消費(fèi)者選擇乘坐公共交通和環(huán)保出行方式。要求:(1)分析S公司的愿景、使命與戰(zhàn)略目標(biāo)。(2)利用波特的“五力模型”對S公司所處的行業(yè)環(huán)境進(jìn)行分析。【答案】九、甲單位為一家中央級(jí)事業(yè)單位,執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。2014年7月20日,甲單位總會(huì)計(jì)師召集財(cái)務(wù)處相關(guān)人員參加會(huì)議,聽取近期財(cái)務(wù)工作匯報(bào),有關(guān)事項(xiàng)與處理建議如下:(1)甲單位按2014年年度工作計(jì)劃在日常公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算中安排了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制知識(shí)專題培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)20萬元。5月,甲單位委托國內(nèi)A高校組織實(shí)施了本系統(tǒng)相關(guān)專題培訓(xùn),實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)支出23萬元,財(cái)務(wù)處建議將發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)超預(yù)算部分3萬元在數(shù)字信息平臺(tái)建設(shè)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目下列支。(2)甲單位2014年上半年非財(cái)政補(bǔ)助收入累計(jì)超收300萬元,考慮到下半年能源價(jià)格調(diào)整及用量增加帶來的預(yù)算支出壓力。財(cái)務(wù)處建議從超收的非財(cái)政補(bǔ)助收入300萬元中,安排200萬元用于本年度預(yù)計(jì)增加的公用經(jīng)費(fèi)。(3)甲單位位于2014年年初收到以財(cái)政授權(quán)支付方式撥付的辦公樓改造項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)90萬元。該項(xiàng)目原計(jì)劃于年初開始實(shí)施,但由于改造方案存有爭議,直至7月仍未啟動(dòng)實(shí)施,且未發(fā)生資金支出,為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度,財(cái)務(wù)處建議將該項(xiàng)目資金于當(dāng)月全額撥付給同本單位有長期業(yè)務(wù)合作關(guān)系的B施工企業(yè),并列入事業(yè)支出,待改造方案論證充分后再組織施工。(4)2014年6月,甲單位準(zhǔn)備編制2015年“一上”預(yù)算草案,各業(yè)務(wù)部門提出了2015年事業(yè)發(fā)展與用款計(jì)劃,包括新增專項(xiàng)任務(wù)的資金需求,財(cái)務(wù)處在對2015年預(yù)計(jì)發(fā)生的各項(xiàng)支出進(jìn)行匯總后發(fā)現(xiàn),預(yù)計(jì)總支出超出預(yù)計(jì)總收入較多。財(cái)務(wù)處建議預(yù)算資金安排應(yīng)當(dāng)首先保障單位基本支出合理需要,在此基礎(chǔ)上再根據(jù)財(cái)力情況合理安排事業(yè)發(fā)展所需的項(xiàng)目支出。(5)為了進(jìn)一步推進(jìn)預(yù)算績效管理,甲單位于2014年年初制定了本單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算績效管理指導(dǎo)意見,該指導(dǎo)意見明確,在預(yù)算編制環(huán)節(jié),各預(yù)算部門申請項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)應(yīng)申報(bào)績效目標(biāo),包括項(xiàng)目績效內(nèi)容和績效指標(biāo),且績效目標(biāo)設(shè)置應(yīng)科學(xué)可行,準(zhǔn)確具體。財(cái)務(wù)處建議對納入預(yù)算績效管理的項(xiàng)目未按規(guī)定要求申報(bào)績效目標(biāo)的,不予安排預(yù)算資金。(6)2014年6月,為了貫徹落實(shí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》文件精神,甲單位制定了本單位《內(nèi)部控制規(guī)范工作手冊(試行)》,該手冊規(guī)定:單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對外投資管理,確保對外投資的可行性研究與評(píng)估,對外投資決策與執(zhí)行、對外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容職務(wù)相互分離,為了更好地防范投資風(fēng)險(xiǎn),財(cái)務(wù)處建議對外投資無論金額大小,均由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后執(zhí)行。(7)甲單位于2013年通過公開招標(biāo)向C供應(yīng)商采購了一套價(jià)值160萬元的管理信息系統(tǒng)(不屬于集中采購目錄范圍),由于需要對該管理信息系統(tǒng)的部分功能進(jìn)行拓展,甲單位在2014年預(yù)算中安排了相關(guān)支出20萬元。2014年7月,在對供應(yīng)商進(jìn)行遴選時(shí),為了保證服務(wù)配套要求,財(cái)務(wù)處建議繼續(xù)向C供應(yīng)商采購,但不再公開招標(biāo)。(8)2013年12月,甲單位以財(cái)政授權(quán)支付方式購入一批價(jià)值30萬元的材料,材料已于購入當(dāng)月被全部領(lǐng)用,共計(jì)入事業(yè)支出(基本支出)。2014年1月,因部分材料質(zhì)量存在缺陷,甲單位經(jīng)與供應(yīng)商協(xié)商,該供應(yīng)商同意退回部分貨款。甲單位于6月收到退貨款5萬元,并按規(guī)定辦理完畢零余額賬戶用款額度的恢復(fù)手續(xù),財(cái)務(wù)處建議做沖減2014年事業(yè)支出(基本支出)5萬元處理?!敬鸢浮?.事項(xiàng)(1)的處理建議不正確。(0.5分)理由:項(xiàng)目資金應(yīng)??顚S茫局С霾粦?yīng)在項(xiàng)目支出中列支。(1.5分)2.事項(xiàng)(2)的處理建議不正確。(0.5分)理由:基本支出預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分,原則上不安排當(dāng)年的基本支出,可報(bào)財(cái)政部門批準(zhǔn)后安排項(xiàng)目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下半年使用。(1.5分)3.事項(xiàng)(3)的處理建議不正確。(0.5分)理由:項(xiàng)目資金應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行情況結(jié)算,不得虛列支出。(1.5分)4.事項(xiàng)(4)的處理建議正確。(1分)5.事項(xiàng)(5)的處理建議正確。(1分)6.事項(xiàng)(6)的處理建議不正確。(0.5分)理由:對外投資由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后,應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)。(2分)7.事項(xiàng)(7)的處理建議不正確。(0.5分)理由:添購金額超過原合同金額10%,不符合單一來源采購條件。(1.5分)8.事項(xiàng)(8)的處理建議不正確。(0.5分)一十、甲公司為一家從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的國有控股主板上市公司。根據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)有關(guān)主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知,甲公司圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。2016年有關(guān)工作要點(diǎn)如下:(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會(huì)委托A咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù),并令其對公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。(2)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。甲公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作,包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。對風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理,主要是對產(chǎn)生負(fù)面影響的事件進(jìn)行管理,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理保證。(3)關(guān)于控制活動(dòng)。甲公司制定了有關(guān)控制活動(dòng)的內(nèi)部控制制度,部分事項(xiàng)如下:①為了提高采購業(yè)務(wù)效率,降低采購成本,公司安排同一機(jī)構(gòu)辦理所有采購業(yè)務(wù)全過程。②企業(yè)存貨驗(yàn)收工作應(yīng)當(dāng)只關(guān)注產(chǎn)品的質(zhì)量。③企業(yè)重大的銷售業(yè)務(wù)談判應(yīng)當(dāng)吸收財(cái)會(huì)、法律等專業(yè)人員參加,并形成完整的書面記錄。④企業(yè)的財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收,辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收。⑤企業(yè)研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批,重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)股東(大)會(huì)集體審議決策。⑥企業(yè)的工程項(xiàng)目一般應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)的方式,在確定中標(biāo)人前,企業(yè)可以與投標(biāo)人就投標(biāo)價(jià)格、投標(biāo)方案等進(jìn)行協(xié)商。(4)關(guān)于信息溝通。甲公司充分利用信息技術(shù),將內(nèi)部報(bào)告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺(tái),構(gòu)建了科學(xué)的內(nèi)部報(bào)告網(wǎng)絡(luò)體系,并指定專人負(fù)責(zé)內(nèi)部報(bào)告工作。(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)董事會(huì)授權(quán)開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià),檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,督促缺陷整改。甲公司內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門均由總會(huì)計(jì)師分管。(6)關(guān)于外部審計(jì)。甲公司聘請B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì)。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)甲公司財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計(jì)漏洞,導(dǎo)致公司的利潤存在重大錯(cuò)報(bào)。甲公司技術(shù)人員于2015年12月30日完成對系統(tǒng)的修復(fù)后,數(shù)據(jù)得以改正。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改,不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具2015年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類型。假定不考慮其他因素。【答案】一十一、甲公司為國有大型集團(tuán)公司,實(shí)施多元化經(jīng)營。為進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作,該集團(tuán)正在穩(wěn)步推進(jìn)以“計(jì)劃-預(yù)算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動(dòng),旨在“以計(jì)劃落實(shí)戰(zhàn)略,以預(yù)算保障計(jì)劃,以考核促進(jìn)預(yù)算”,實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的高度融臺(tái)。(1)在2013年10月召開的2014年度全面預(yù)算管理工作啟動(dòng)會(huì)議上,部分人員發(fā)言要點(diǎn)如下:總會(huì)計(jì)師:明年經(jīng)濟(jì)形勢將更加復(fù)雜多變,“穩(wěn)增長”是國有企業(yè)的重要責(zé)任。結(jié)合集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略,落實(shí)董事會(huì)對集團(tuán)公司2014年經(jīng)營業(yè)績預(yù)算的總體要求,即:營業(yè)收入增長10%,利潤總額增長8%。A事業(yè)部經(jīng)理:本事業(yè)部僅為特殊行業(yè)配套生產(chǎn)專用設(shè)備X產(chǎn)品。本年度,與主要客戶簽訂了戰(zhàn)略合作協(xié)議,確定未來三年內(nèi)定制X聲品200臺(tái),每臺(tái)售價(jià)800萬元。本事業(yè)部將進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理工作,力保實(shí)現(xiàn)利潤總額增長的8%預(yù)算目標(biāo)。財(cái)務(wù)部經(jīng)理:2013年4月10日,公司總部進(jìn)行了流程再造,各部門的職責(zé)劃分即及人員配備發(fā)生了重大變化:2014年的預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目及金額與往年不具有可比性。因此,總部各部門費(fèi)用預(yù)算不應(yīng)該繼續(xù)采用增量預(yù)算法,而應(yīng)采用更為適宜的方法來編制。采購部經(jīng)理:若采購業(yè)務(wù)被批準(zhǔn)列入2014年預(yù)算,為提高工怍效率,采購業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),無論金額大小,經(jīng)采購經(jīng)理簽字后即可支付相關(guān)款項(xiàng)。(2)甲公司2013年預(yù)算分析情況如下表(金額單位:億元):假定不考慮其他因素要求:根據(jù)資料(1),判斷采購部經(jīng)理的觀點(diǎn)是否正確,并簡要說明理自。【答案】采購部經(jīng)理觀點(diǎn)不正確。理由:預(yù)算內(nèi)的費(fèi)用支出需經(jīng)相關(guān)程序?qū)徟蠓娇芍Ц丁;颍捍箢~資金支出應(yīng)實(shí)行計(jì)提決策或聯(lián)簽制度。一十二、M公司為一家中央國有企業(yè),擁有兩家業(yè)務(wù)范圍相同的控股子公司A、B,控股比例分別為52%和75%。在M公司管控系統(tǒng)中,A、B兩家子公司均作為M公司的利潤中心。A、B兩家公司2009年經(jīng)審計(jì)后的基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下(金額單位為萬元):2010年初,M公司董事會(huì)在對這兩家公司進(jìn)行業(yè)績評(píng)價(jià)與分析比較時(shí),出現(xiàn)了較大的意見分歧。以董事長為首的部分董事認(rèn)為,作為股東應(yīng)主要關(guān)注凈資產(chǎn)回報(bào)情況,而A公司凈資產(chǎn)收益率遠(yuǎn)高于B公司,因此A公司的業(yè)績好于B公司。以總經(jīng)理為代表的部分董事認(rèn)為,A、B兩公司都屬于總部的控股子公司且為利潤中心,應(yīng)當(dāng)主要考慮總資產(chǎn)回報(bào)情況,從比較兩家公司總資產(chǎn)報(bào)酬率(稅后)結(jié)果分析,B公司業(yè)績好于A公司。假定不考慮所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)和其他有關(guān)因素。要求:根據(jù)上述資料,分別計(jì)算A、B兩家公司的經(jīng)濟(jì)增加值,并據(jù)此對A、B兩家公司做出業(yè)績比較評(píng)價(jià)(要求列出計(jì)算過程)?!敬鸢浮?1)A公司經(jīng)濟(jì)增加值=8l+700x6%*(1-25%)-(500+700)*5.5%=46.5%(萬元)B公司經(jīng)濟(jì)增加值=66+200x6%*(1-25%)-(200+700)*5.5%=25.5(萬元)(2)評(píng)價(jià):從經(jīng)濟(jì)增加值角度分析,A公司業(yè)績好于B公司。一十三、甲公司系境內(nèi)外同時(shí)上市的公司,其A股在上海證券交易所上市。根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及據(jù)此修改后的《公司內(nèi)部控制手冊》,甲公司應(yīng)于2011年起實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已經(jīng)著手建立、完善自身內(nèi)部控制體系并取得了較好效果,甲公司決定從2010年開始提前實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度,并由審計(jì)部牽頭擬訂內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案。該方案摘要如下:(一)關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià),并對本公司內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)。審計(jì)部具體組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作,擬訂評(píng)價(jià)計(jì)劃、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場評(píng)價(jià)、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告,及時(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查工作。(二)關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容和方法內(nèi)部控制評(píng)價(jià)圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素展開。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu),組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評(píng)價(jià)范圍。同時(shí),本著重要性原則,在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)時(shí),主要評(píng)價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中,可以采用個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行性測試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法??紤]到公司現(xiàn)階段經(jīng)營壓力較大,為了減輕評(píng)價(jià)工作對正常經(jīng)營活動(dòng)的影響,在本次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中,僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實(shí)施測試和評(píng)價(jià)。(三)關(guān)于實(shí)施現(xiàn)場評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)工作組應(yīng)與被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行充分溝通,了解被評(píng)價(jià)單位的基本情況,合理調(diào)整已確定的評(píng)價(jià)范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量。評(píng)價(jià)人員要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》實(shí)施現(xiàn)場檢查測試,按要求填寫評(píng)價(jià)工作底稿,記錄測試過程及結(jié)果,并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定。現(xiàn)場評(píng)價(jià)結(jié)束后,評(píng)價(jià)工作組匯總評(píng)價(jià)人員的工作底稿,形成現(xiàn)場評(píng)價(jià)報(bào)告?,F(xiàn)場評(píng)價(jià)報(bào)告無須和被評(píng)價(jià)單位溝通,只需評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報(bào)審計(jì)部。審計(jì)部應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表,對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核。(四)關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告審計(jì)部在完成現(xiàn)場評(píng)價(jià)和缺陷匯總、復(fù)核后,負(fù)責(zé)起草內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括:董事會(huì)對內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。對于重大缺陷及其整改情況,只進(jìn)行內(nèi)部通報(bào),不對外披露。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告報(bào)董事會(huì)審定后對外披露。【答案】1.第一項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。(1)不當(dāng)之處:經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)。理由:董事會(huì)對建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。(2)不當(dāng)之處:審計(jì)部審定內(nèi)部控制重大缺陷。理由:董事會(huì)負(fù)責(zé)審定內(nèi)部控制重大缺陷。2.第二項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。(1)不當(dāng)之處:組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不納入公司層面評(píng)價(jià)范圍。理由:組織架構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分,直接影響內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施,應(yīng)當(dāng)納入公司層面評(píng)價(jià)范圍。(2)不當(dāng)之處:在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)時(shí),主要評(píng)價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)。理由:業(yè)務(wù)層面的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng),而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數(shù)重點(diǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)來展開評(píng)價(jià)。(3)不當(dāng)之處:為了減輕評(píng)價(jià)工作對正常經(jīng)營活動(dòng)的影響,在本次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中,僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實(shí)施測試和評(píng)價(jià)。理由:評(píng)價(jià)過程中應(yīng)按照有利于收集內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行是否有效的證據(jù)的原則,充分考慮所收集證據(jù)的適當(dāng)性與充分性,綜合運(yùn)用評(píng)價(jià)方法。一十四、近年來,國內(nèi)中餐連鎖市場上精彩紛呈。通過精裝修及好服務(wù)來支撐高價(jià)格(如“俏江南”)的經(jīng)營模式曾經(jīng)盛行一時(shí),通過極致服務(wù)來讓顧客成為忠實(shí)“粉絲”(如“海底撈”)的口碑營銷也非常流行,起步于杭州的GD(“外婆家”)則奉行低價(jià)位、高翻臺(tái)及顧客心甘情愿排隊(duì)來實(shí)現(xiàn)更好的經(jīng)營態(tài)勢。這種以低價(jià)格為特色的經(jīng)營模式已經(jīng)讓GD從一家小面館發(fā)展成為遍布杭州、上海、北京等一線城市的知名中餐連鎖公司。在餐飲原料采購環(huán)節(jié),GD全面制定SOP(StandardOperationProcedure),借助于配送中心,形成標(biāo)準(zhǔn)化、大批量的統(tǒng)一產(chǎn)生來引導(dǎo)越來越小的邊際成本。對除中餐蔬果和一些本地食材之外的采購活動(dòng),集中尋找能大規(guī)模生產(chǎn)食材的工廠,并將雞鴨魚肉等食材宰殺和粗加工處理委托給外包方。規(guī)模化采購使其能從供應(yīng)方處得到優(yōu)惠的價(jià)格,標(biāo)準(zhǔn)化處理將食材粗加工環(huán)節(jié)的人工成本外部化。例如,點(diǎn)擊率極高的名菜“鴨葫蘆”,就是GD反復(fù)研究如何將鴨子的剔骨工序分解量化,隨后派出技術(shù)人員前往供應(yīng)工廠培訓(xùn),由工廠對原材料進(jìn)行批量的剔骨處理。在經(jīng)過GD檢驗(yàn)后,剔骨完畢的鴨子會(huì)被送到配送中心,配送中心再將“鴨葫蘆”所需的其他食材和調(diào)料一一按規(guī)定分量配好裝袋,再由外包的物流公司送往各個(gè)門店。來到門店后,剔骨處理完畢、食材和調(diào)料搭配完畢的“鴨葫蘆”只需最后的烹飪便可上桌。“鴨葫蘆”在“GD”的菜譜上售價(jià)是58元,與其他餐廳價(jià)格相比堪稱極低。在就餐環(huán)境布局方面,GD通常將出菜口設(shè)在了餐廳居中處,便于服務(wù)員拿到菜品后抵達(dá)各個(gè)區(qū)域時(shí)間大致相同,便避免了人工空白等待;裝飾擺件和綠植從地面上抬高到了墻上,既節(jié)省地面空間并形成“GD”風(fēng)格,還將放置備用碗筷紙巾的落柜嵌入到墻里,以進(jìn)一步節(jié)省空間;千方百計(jì)地在餐廳里面安置更多座位,以讓店門外排隊(duì)顧客不用等太久,將幾個(gè)方形的小桌拼成一條長桌,讓互不認(rèn)識(shí)的顧客們“拼桌而坐”,餐位處燈光壓低的做法,則能在熙熙攘攘中,為顧客營造出一分“私密感”。對于價(jià)格異常低廉、面向中低端顧客的餐飲企業(yè)來說,排隊(duì)的人龍就像是一條生命線。每餐的翻臺(tái)率必須保持較高水平,餐廳方能收回成本,接下來的才是利潤。據(jù)悉,GD翻臺(tái)率差不多是300%。GD將自己定位為“大眾聚家餐飲”,其顧客主要為普通居民以及對價(jià)格比較敏感的青年商務(wù)旅客,與追求豪華消費(fèi)的餐飲公司相比,它是一個(gè)“異類”,始終保持低價(jià)、排隊(duì)的做法。GD與眾不同的做法也遭到一些非議,排斥了商務(wù)餐讓顧客覺得該公司“小氣”、服務(wù)較差,低價(jià)格策略反而會(huì)讓顧客懷疑其服務(wù)性和可靠性,自建網(wǎng)站銷售機(jī)票也讓顧客感到不熟悉、不方便。另外,其他類似也開始逐漸推出低價(jià)策略,這對GD公司來說是一個(gè)模仿威脅。要求:經(jīng)營戰(zhàn)略是在給的一個(gè)業(yè)務(wù)或行業(yè)內(nèi),企業(yè)用于區(qū)分自己與競爭對手業(yè)務(wù)的方式,或者說是企業(yè)在特定市場環(huán)境中如何營造、獲得競爭優(yōu)勢的途徑或方法。請回答公司經(jīng)營戰(zhàn)略的基本類型主要分哪幾種/每一類的基本內(nèi)容是什么?【答案】公司通常可采用的最基本的經(jīng)營戰(zhàn)略有三種:成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和集中化戰(zhàn)略。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略也稱為低成本戰(zhàn)略,是指企業(yè)通過有效途徑降低成本,使企業(yè)的成本低于競爭對手的成本,甚至是在同行業(yè)中最低,從而獲得競爭優(yōu)勢的一種戰(zhàn)略差異化戰(zhàn)略是指企業(yè)針對大規(guī)模市場,通過提供與競爭對手存在差異的產(chǎn)品或服務(wù)以獲取競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略。集中化戰(zhàn)略是針對某一特定購買群體、產(chǎn)品細(xì)分市場或區(qū)域市場,采用成本領(lǐng)先或差異化以獲取競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略。一十五、甲公司是一家境內(nèi)上市公司,主要從事農(nóng)藥研發(fā)、生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù),擁有合成原藥、加工、復(fù)配制劑的生產(chǎn)能力。甲公司2018年發(fā)生的與環(huán)境污染事件相關(guān)的部分資料如下:假定不考慮其他因素。(1)2018年3月13日至23日,國家環(huán)境保護(hù)督察部門對甲公司進(jìn)行專項(xiàng)督查,發(fā)現(xiàn)甲公司存在違規(guī)處置復(fù)配制劑產(chǎn)生的危險(xiǎn)廢物等行為,對當(dāng)?shù)丨h(huán)境造成了嚴(yán)重污染。甲公司根據(jù)國家環(huán)境保護(hù)法規(guī)相關(guān)條款并結(jié)合以前發(fā)生的類似案例,初步判斷政府環(huán)境保護(hù)部門可能對公司給予3至5個(gè)月的停產(chǎn)整治處罰;公司一旦停產(chǎn),大量客戶訂單將無法正常交付,合同糾紛難以避免;競爭對手可能趁機(jī)搶占市場份額,導(dǎo)致本公司市場占有率下降。(2)2018年3月24日,甲公司啟動(dòng)應(yīng)急管理機(jī)制,針對該事件成立環(huán)境污染事件處理領(lǐng)導(dǎo)小組,由分管相關(guān)工作的領(lǐng)導(dǎo)牽頭,公司環(huán)境保護(hù)、財(cái)務(wù)、計(jì)劃、生產(chǎn)、宣傳、法律等部門參與,負(fù)責(zé)此次環(huán)境污染事件相關(guān)處理工作,抓緊清除違規(guī)處置的危險(xiǎn)廢物,避免繼續(xù)污染環(huán)境。為防范發(fā)生次生風(fēng)險(xiǎn),甲公司責(zé)成該領(lǐng)導(dǎo)小組全面評(píng)估環(huán)境污染事件對公司發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)營、股價(jià)及聲譽(yù)等方面的影響,預(yù)估潛在損失,形成綜合應(yīng)對方案。2018年3月末,甲公司在收到政府環(huán)境保護(hù)部門停產(chǎn)整治通知后,立即實(shí)施擬定的應(yīng)對方案。(3)2018年4月,甲公司召開董事會(huì)會(huì)議,決定設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì),負(fù)責(zé)督導(dǎo)公司風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)和實(shí)施,完善風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu),規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理流程,提升防范風(fēng)險(xiǎn)能力。2018年5月,為吸取本次環(huán)境污染事件教訓(xùn),甲公司風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)向董事會(huì)提議:①建立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,應(yīng)對突發(fā)風(fēng)險(xiǎn);②引進(jìn)國際領(lǐng)先的環(huán)境保護(hù)技術(shù),合資建立危險(xiǎn)廢物資源化處置中心;③加大原藥研發(fā)投入,以期實(shí)現(xiàn)技術(shù)突破,增加高附加值原藥產(chǎn)量,減少復(fù)配制劑產(chǎn)量。要求:(1)根據(jù)資料(1),從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容分類的角度,指出甲公司將面臨哪些類別的風(fēng)險(xiǎn),并分別說明理由。(2)結(jié)合資料(2),提出企業(yè)從整體角度評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的建議。(3)根據(jù)資料(3)中的①至③,逐項(xiàng)指出甲公司采取風(fēng)險(xiǎn)降低策略的具體類型,并分別說明理由。(4)結(jié)合資料(3),指出規(guī)范的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程。【答案】(1)①運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。理由:公司可能停產(chǎn)整治。②法律風(fēng)險(xiǎn)。理由:訂單無法正常交付導(dǎo)致合同糾紛【或:違規(guī)處置危險(xiǎn)廢物,可能被政府部門處罰】。③市場風(fēng)險(xiǎn)。理由:競爭對手趁機(jī)搶占市場份額,導(dǎo)致市場占有率下降?!咀⒁狻看鸪鋈匡L(fēng)險(xiǎn)類別(戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn))且均未說明理由的,均不得分。(2)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估:一是要分析單一事件的可能性和影響程度,二是要關(guān)注事件之間的關(guān)系,考慮整個(gè)企業(yè)層面的組合風(fēng)險(xiǎn)。(3)①風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。理由:企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失采取適當(dāng)?shù)拇胧┻M(jìn)行補(bǔ)償,以期降低風(fēng)險(xiǎn)。或:建立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。②風(fēng)險(xiǎn)控制。理由:控制風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的動(dòng)因、環(huán)境、條件等,來達(dá)到減輕風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生時(shí)的損失或降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率?;颍阂M(jìn)國際領(lǐng)先的環(huán)境保護(hù)技術(shù)。③風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換。理由:通過戰(zhàn)略調(diào)整等手段將企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換成另一種風(fēng)險(xiǎn),使得總體風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上降低。或:加大原藥研發(fā)投入,以期實(shí)現(xiàn)技術(shù)突破。(4)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程分為:目標(biāo)設(shè)定——風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對——風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與報(bào)告——風(fēng)險(xiǎn)考核與評(píng)價(jià)。一十六、甲集團(tuán)公司是北京的一家木質(zhì)地板產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)。隨著企業(yè)的快速發(fā)展,其全面預(yù)算管理制度的缺陷愈加明顯。在2018年年底,公司董事會(huì)商議了關(guān)于全面預(yù)算管理的相關(guān)事項(xiàng),討論了企業(yè)預(yù)算的相關(guān)問題。會(huì)議紀(jì)要顯示,各董事發(fā)言要點(diǎn)如下:王董事認(rèn)為,企業(yè)只需設(shè)立全面預(yù)算管理委員會(huì)辦公室并確定全面預(yù)算管理的執(zhí)行單位即可。???李董事認(rèn)為,全面預(yù)算管理是非常必要的,全面預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一,其可以使企業(yè)的長短期目標(biāo)、戰(zhàn)略和企業(yè)的年度行動(dòng)計(jì)劃很好地協(xié)調(diào),可以整合企業(yè)集團(tuán)及其各個(gè)分部的目標(biāo),通過預(yù)算的編制、實(shí)施和修正,可以促使企業(yè)戰(zhàn)略更好地“落地”,為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。吳董事認(rèn)為,企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)與全面預(yù)算工作之間,既有區(qū)別又有聯(lián)系。張董事認(rèn)為,全面預(yù)算通常由業(yè)務(wù)預(yù)算(即經(jīng)營預(yù)算)、專項(xiàng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三部分組成。趙董事認(rèn)為,企業(yè)的全面預(yù)算管理主要是預(yù)算的編制,其他環(huán)節(jié)無關(guān)緊要。孫董事認(rèn)為,全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能將組織的所有關(guān)鍵問題融于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。具體來說,全面預(yù)算管理具有以下功能:(1)規(guī)劃與計(jì)劃功能;(2)溝通與協(xié)調(diào)功能;(3)控制與監(jiān)督功能;(4)考核與評(píng)價(jià)功能。要求:1.判斷會(huì)議紀(jì)要中的各位董事的觀點(diǎn)是否正確,如不正確,請簡要說明理由。2.簡要說明預(yù)算管理委員會(huì)的主要職責(zé)?!敬鸢浮?.王董事的觀點(diǎn)是不正確的。理由:全面預(yù)算管理組織體系通常由全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)三個(gè)層面構(gòu)成。趙董事的觀點(diǎn)是不正確的。理由:全面預(yù)算管理是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過程,全面預(yù)算管理的流程可分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考評(píng)三個(gè)階段。其余各位董事的觀點(diǎn)是正確的。2.預(yù)算管理委員會(huì)的主要職責(zé)一般包括:預(yù)算管理委員會(huì)主要職責(zé)一般包括:審批公司預(yù)算管理制度、政策,審議年度預(yù)算草案或預(yù)算調(diào)整草案并報(bào)董事會(huì)等機(jī)構(gòu)審批,監(jiān)控、考核本單位的預(yù)算執(zhí)行情況并向董事會(huì)報(bào)告,協(xié)調(diào)預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整及預(yù)算執(zhí)行中的有關(guān)問題。預(yù)算管理的機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限和工作程序應(yīng)與企業(yè)的組織架構(gòu)和管理體制互相協(xié)調(diào),保障預(yù)算管理各環(huán)節(jié)職能銜接,流程順暢。一十七、瑞幸咖啡是由原神州優(yōu)車集團(tuán)錢治亞創(chuàng)建的國內(nèi)新興咖啡品牌。但在上市之后的13個(gè)月,于2020年6月29日在納斯達(dá)克停牌,并進(jìn)行退市備案。瑞幸從創(chuàng)立到上市只用了19個(gè)月,成為中國咖啡品牌中最快上市的企業(yè)。投入巨資急速擴(kuò)張,迅速做大規(guī)模和擴(kuò)充客戶數(shù)量。成立9個(gè)月后,瑞幸門店數(shù)達(dá)2000家,星巴克完成這一開店數(shù)花了17年。不僅門店急速擴(kuò)張,用戶也在補(bǔ)貼下急速增長。截止2019年3月31日,瑞幸用戶數(shù)達(dá)到了1687萬,月均活躍用戶達(dá)到440萬,盡管受春節(jié)的影響環(huán)比仍增長2.3%,同時(shí),新消費(fèi)用戶仍然獲得了快速的增長。瑞幸與世界第三大糧食輸出商路易達(dá)孚公司達(dá)成合作,在中國合資建設(shè)運(yùn)營一家咖啡烘焙工廠,而路易達(dá)孚以定向發(fā)行的方式購買普通股的總額為5000萬美元。咖啡零售的現(xiàn)有競爭者很多,既有線下的星巴克等眾多咖啡連鎖,又有連咖啡等眾多線上咖啡平臺(tái)。瑞幸咖啡在產(chǎn)品上,一直是用的精選阿拉比卡咖啡豆,咖啡配方是3位世界咖啡師大賽冠軍從180多個(gè)配方中精心挑選出來的。在價(jià)格上,將咖啡變成日常飲品,采用高補(bǔ)貼模式抓住了用戶。另外,除了咖啡,還有茶飲(各種小鹿茶)、冰品(各種瑞納冰)、眾多鮮榨果蔬汁,也有巧克力、巴黎水、純牛奶等經(jīng)典飲品,以及蛋糕、面包、三明治、麥芬、司康等輕食產(chǎn)品,金槍魚谷物沙拉、川味雞絲拌面套餐、夏威夷火腿卷等午餐,以及芒果干、堅(jiān)果、餅干、有機(jī)甘栗仁、沙琪瑪?shù)攘闶场鹦铱Х瘸珜?dǎo)更靈活的購買體驗(yàn),遍布各商圈寫字樓,可自提可配送,是咖啡新零售代表連鎖品牌。瑞幸咖啡將門店布局到城市各個(gè)地方,包括CBD商業(yè)區(qū)、寫字樓大堂、學(xué)校醫(yī)院,火車站、加油站等人流密集處。瑞幸咖啡打破了線上與線下的邊界,甚至將“店”直接開到了消費(fèi)者身邊。要求:根據(jù)波特的五力模型,對瑞幸咖啡進(jìn)行分析?!敬鸢浮恳皇恕⑶斑M(jìn)科技為上市公司,2016年度、2016年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下:1.2016年度有關(guān)資料①1月1日,前進(jìn)科技以銀行存款4000萬元和公允價(jià)值為3000萬元的專利技術(shù)(成本為3200萬元,累計(jì)攤銷為640萬元)從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權(quán)股份,對乙公司不具有重大影響,作為長期股權(quán)投資核算。乙公司股份在活躍市場中無報(bào)價(jià),且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。此前,前進(jìn)科技與乙公司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為40000萬元。②2月25日,乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬元;3月1日,前進(jìn)科技收到乙公司分派的現(xiàn)金股利,款項(xiàng)存入銀行。2.2017年度有關(guān)資料①1月1日,前進(jìn)科技以銀行存款4500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份,并向乙公司派出一名董事。當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40860萬元;X存貨的賬面價(jià)值和公允價(jià)值分別為1200萬元和1360萬元;其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。②3月28日,乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3800萬元,4月1日,前進(jìn)科技收到乙公司分派的現(xiàn)金股利,款項(xiàng)存入銀行。③12月31日,乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加200萬元,乙公司已將其計(jì)入資本公積。④至12月31日,乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外出售。⑤乙公司2017年度實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元?!敬鸢浮?017年,1月1日追加投資借:長期股權(quán)投資——成本4500貸:銀行存款4500轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算:原投資時(shí)投資成本7000萬元大于投資時(shí)點(diǎn)被投資單位公允價(jià)值份額6000萬元(40000*15%),不用進(jìn)行調(diào)整;第二次投資時(shí),投資成本4500萬元大于投資時(shí)點(diǎn)被投資單位公允價(jià)值份額4086萬元(40860*10%),也不用進(jìn)行調(diào)整。借:長期股權(quán)投資129貸:盈余公積10.5利潤分配——未分配利潤{(4700-4000)*15%}*10%94.5資本公積——其他資本公積242017年,3月28日宣告分配上年股利時(shí):借:應(yīng)收股利(3800*25%)950貸:長期股權(quán)投資9502018年,4月1日收到股利時(shí):借:銀行存款950一十九、(2018年)甲公司是一家智能家用設(shè)備制造企業(yè),自2015年起實(shí)施全面預(yù)算管理,并以此為平臺(tái)逐步嵌入關(guān)鍵績效指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法等績效管理工具,形成了完整的預(yù)算績效管控體系。2017年10月,甲公司召開預(yù)算管理專題會(huì)議,研究分析2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行情況并安排部署2018年度預(yù)算編制工作。有關(guān)資料如下:(1)研究分析2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行情況。會(huì)議認(rèn)為,2017年前三季度公司凈利潤、經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度未完成階段性預(yù)算目標(biāo)(75%),但管理費(fèi)用指標(biāo)已接近年度預(yù)算目標(biāo)。會(huì)議要求,第四季度要打好“提質(zhì)增效”攻堅(jiān)戰(zhàn),對于凈利潤、經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo),要確??偭客瓿赡甓阮A(yù)算目標(biāo);對于管理費(fèi)用,要對業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等項(xiàng)目分別加以控制。2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告摘錄如下:①實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入51.6億元,為年度預(yù)算目標(biāo)的75.9%;②實(shí)現(xiàn)凈利潤5.2億元,為年度預(yù)算目標(biāo)的61.2%;③實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增加值2.5億元,為年度預(yù)算目標(biāo)的58.5%;④發(fā)生管理費(fèi)用4.8億元,為年度預(yù)算的95.8%,其中研究開發(fā)費(fèi)1.5億元;⑤發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用0.52億元,其中利息支出0.5億元。另據(jù)相關(guān)資料顯示:甲公司考核經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)時(shí),研究開發(fā)費(fèi)、利息支出均作為會(huì)計(jì)調(diào)整項(xiàng)目,企業(yè)所得稅稅率為25%,前三季度加權(quán)平均資本成本為6%。(2)安排部署2018年度預(yù)算編制工作。會(huì)議要求:①預(yù)算編制方法的選擇要適應(yīng)公司所面臨的內(nèi)外部環(huán)境。公司所處行業(yè)的運(yùn)營環(huán)境瞬息萬變,應(yīng)高度重視自主創(chuàng)新,各項(xiàng)決策要強(qiáng)調(diào)價(jià)值創(chuàng)造長遠(yuǎn)視角,預(yù)算要?jiǎng)討B(tài)反映市場變化,有效指導(dǎo)公司營運(yùn)。②預(yù)算目標(biāo)值要保持先進(jìn)性與可行性。預(yù)計(jì)公司2017年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入68億元、營業(yè)收入凈利率為10.5%?;趦?nèi)外部環(huán)境的綜合判斷,2018年預(yù)算的營業(yè)收入增長率初步定為25%、營業(yè)收入凈利率為10.8%。③為確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及預(yù)算的嚴(yán)肅性,2018年主要預(yù)算項(xiàng)目的目標(biāo)值在執(zhí)行過程中不得進(jìn)行任何調(diào)整。假定不考慮其他因素。要求:(1)根據(jù)資料(1),指出甲公司預(yù)算管理專題會(huì)議要求中體現(xiàn)了哪些預(yù)算控制方式。(總額控制和單項(xiàng)控制)P157(2)根據(jù)資料(1),結(jié)合經(jīng)濟(jì)增加值法,計(jì)算甲公司2017年前三季度的稅后凈營業(yè)利潤,以及2017年前三季度的平均資本占用。(3)根據(jù)資料(2)中的第①項(xiàng),指出最能體現(xiàn)甲公司內(nèi)外部環(huán)境及相關(guān)要求的預(yù)算編制方法,并說明理由。(4)根據(jù)資料(2)中的第②項(xiàng),采用比例預(yù)算法確定甲公司2018年凈利潤的初步預(yù)算目標(biāo)值。(5)根據(jù)資料(2)中的第③項(xiàng),指出是否存在不當(dāng)之處,并說明理由?!敬鸢浮浚?)①稅后凈營業(yè)利潤=5.2+(1.5+0.5)×(1-25%)=6.7(億元)②6.7-平均資本占用×6%=2.5,所以:平均資本占用=(6.7-2.5)÷6%=70(億元)二十、12月1日,光明公司財(cái)務(wù)王經(jīng)理召開部門會(huì)議,重點(diǎn)部署下一年度的預(yù)算工作開展。他指示費(fèi)用會(huì)計(jì)小李要參照去年的預(yù)算通知,盡快草擬出一個(gè)通知文件,他要找總經(jīng)理盡快將通知簽發(fā)出去:另外,他還要小李在5個(gè)工作日內(nèi)整理出各部門當(dāng)年1~10月的費(fèi)用明細(xì),反饋到各部門,作為預(yù)算的重要參考依據(jù)。12月2日,王經(jīng)理帶著預(yù)算通知文件來到張總經(jīng)理的辦公室,匯報(bào)了今年1~10月的費(fèi)用情況總體比去年增長了13%,建議明年的費(fèi)用要嚴(yán)格預(yù)算,總體上不應(yīng)該超過今年。張總經(jīng)理肯定了這個(gè)原則,但指出要根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的變動(dòng),對各項(xiàng)費(fèi)用的增減進(jìn)行把控,并要求他召集各部門負(fù)責(zé)人專門開會(huì)安排這個(gè)工作。12月5日,光明公司預(yù)算工作會(huì)議按計(jì)劃召開。會(huì)議上,王經(jīng)理詳細(xì)說明了各項(xiàng)費(fèi)用的定義以及預(yù)算過程中需要注意的事項(xiàng),包括必須按時(shí)間要求完成等。張總經(jīng)理做了重要指示,指出目前市場競爭激烈,公司必須加強(qiáng)成本費(fèi)用控制,才能提高市場競爭力,要求各部門負(fù)責(zé)人要非常重視費(fèi)用預(yù)算工作,要親自抓、親自過問。元旦過后,各部門預(yù)算表格陸陸續(xù)續(xù)上交,小李忙碌著費(fèi)用預(yù)算的初審。通過幾輪溝通,大部分的費(fèi)用都已初步確認(rèn),但以下幾項(xiàng)費(fèi)用,他拿不準(zhǔn)主意:①辦公費(fèi)。公司去年年底進(jìn)行了新ERP系統(tǒng)的上線,現(xiàn)在很多部門的辦公費(fèi)都大增,總體增加了45%,預(yù)算增加理由都是:新系統(tǒng)要求打印的東西多,打印耗材大量增加。②辦公室的移動(dòng)電話費(fèi)增加到4800元,比去年的2000元翻了一番還多。辦公室的理由是:陸副總電話費(fèi)實(shí)報(bào)實(shí)銷,因?yàn)楣救ツ旯潭娫捠前碌?,他主要用座機(jī)打電話;而今年由于電信公司包月費(fèi)用上漲,公司為控制費(fèi)用已停止包月,因此,按陸副總的話費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),他們制定了4800元(400×12)的費(fèi)用預(yù)算。③三個(gè)工廠的差旅費(fèi)。在預(yù)算開始前,技術(shù)部門向三個(gè)工廠廠長發(fā)出知會(huì),要求他們增加差旅費(fèi)預(yù)算,因?yàn)闉榧訌?qiáng)與行業(yè)的技術(shù)交流,今年他們打算安排各個(gè)廠長分別參加行業(yè)協(xié)會(huì)組織的行業(yè)討論會(huì)議。預(yù)計(jì)討論會(huì)每次兩人參加,費(fèi)用5000元,預(yù)計(jì)參加兩次,各廠各增加10000元。而之前工廠的差旅費(fèi)很少發(fā)生,只有零星的幾百元。④修理費(fèi)。一廠增加了鍋爐房的大修理費(fèi)60000元,因?yàn)殄仩t使用超過4年了,一次都沒有進(jìn)行大修,計(jì)劃今年要進(jìn)行大修。⑤人力資源部的汽車費(fèi)。人力資源部提出,考慮到公司處于郊區(qū),為方便員工上下班,打算今年增加班車一輛,預(yù)計(jì)年增加費(fèi)用80000元。⑥辦公室招待費(fèi)增加50000元。主要原因是公司發(fā)展到現(xiàn)在土地不夠用,辦公室正在與政府相關(guān)部門溝通,打算在公司北面新增土地80畝,需要增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)30000元。另外,隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展,公司在當(dāng)?shù)卦絹碓接杏绊?,對外?lián)絡(luò)增多,預(yù)計(jì)增加外聯(lián)費(fèi)用20000元。⑦設(shè)備科的電費(fèi)??紤]到今年的電力緊張,電費(fèi)極有可能增加,因此電費(fèi)預(yù)算增加了58000萬元(按每度電增加3分錢預(yù)計(jì))?!敬鸢浮抠M(fèi)用預(yù)算目標(biāo)確定過于隨意,依據(jù)不足。存在個(gè)別部門經(jīng)理討價(jià)還價(jià)現(xiàn)象。容易造成預(yù)算松弛。各種費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)沒有建立。二十一、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團(tuán)企業(yè),主要從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、設(shè)計(jì)及裝備制造等業(yè)務(wù),正實(shí)施從承包商、建筑商向投資商、運(yùn)營商的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。2017年一季度末,甲公司召開由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會(huì)。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下:(1)投資部經(jīng)理:近年來,公司積極謀求業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型,由單一的基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)向包括基礎(chǔ)設(shè)施工程、生態(tài)環(huán)保和旅游開發(fā)建設(shè)等在內(nèi)的相關(guān)多元化投資領(lǐng)域拓展。在投資業(yè)務(wù)推動(dòng)下,公司經(jīng)營規(guī)模逐年攀升,2014年至2016年年均營業(yè)收入增長率為10.91%,而同期同行業(yè)年均營業(yè)收入增長率為7%。預(yù)計(jì)未來五年內(nèi),我國基礎(chǔ)設(shè)施工程和生態(tài)環(huán)保類投資規(guī)模仍將保持較高的增速,公司處于重要發(fā)展機(jī)遇期。在此形勢下,公司應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)大投資規(guī)模。建議2017年?duì)I業(yè)收入增長率調(diào)高至12%。(2)運(yùn)營部經(jīng)理:考慮到當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)增長乏力,海外建筑市場面臨諸多不確定因素,加之公司國際承包項(xiàng)目管理相對粗放,且已相繼出現(xiàn)多個(gè)虧損項(xiàng)目,公司應(yīng)在合理控制海外項(xiàng)目投標(biāo)節(jié)奏的同時(shí),果斷采取措施強(qiáng)化海外項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理。建議2017年?duì)I業(yè)收入增長率低至8%。(3)財(cái)務(wù)部經(jīng)理:公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型要充分評(píng)估現(xiàn)有財(cái)務(wù)資源條件。近年來,公司經(jīng)營政策和財(cái)務(wù)政策一直保持穩(wěn)定狀態(tài),未來不打算增發(fā)新股。2016年末,公司資產(chǎn)總額為8000億元,負(fù)債總額為6000億元;年度營業(yè)收入總額為4000億元,凈利潤為160億元,分配現(xiàn)金股利40億元。(4)總經(jīng)理:公司應(yīng)向開拓市場、優(yōu)化機(jī)制、協(xié)同發(fā)展要成效。一是要抓住當(dāng)前“一帶一路”建設(shè)的機(jī)遇,加快國內(nèi)國外兩個(gè)市場的投資布局,合理把握投資節(jié)奏,防范投資風(fēng)險(xiǎn)。二是考慮到在不對外融資的情況下僅僅依靠內(nèi)部留存收益可以實(shí)現(xiàn)的銷售增長非常有限。公司要積極拓展融資渠道,利用銀行貸款和債券發(fā)行等債務(wù)融資工具,最大限度地使用外部資金滿足公司投資業(yè)務(wù)資金需求。假定不考慮其他因素。要求:【答案】驅(qū)動(dòng)因素:提高銷售凈利率水平、提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力和削減現(xiàn)金股利等。二十二、甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè),成立于2013年,主要從事能源的開發(fā)、生產(chǎn)與銷售,所需要原材料X主要依賴于國外進(jìn)口,產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場銷售。2017年末,甲公司擁有A公司和B公司2家全資子公司,并將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。(1)A公司于2018年1月1日以銀行存款6500萬元從母公司甲公司處取得B公司70%的股權(quán),能夠?qū)公司實(shí)施控制。2018年1月1日B公司在甲公司編制的合并報(bào)表上所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為10000萬元,其中股本為5000萬元,資本公積為2000萬元,盈余公積為700萬元,未分配利潤為2300萬元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬元。A公司為進(jìn)行企業(yè)合并支付審計(jì)費(fèi)等中介費(fèi)用15萬元。當(dāng)日,A公司的“資本公積——股本溢價(jià)”科目貸方余額為2000萬元。(2)甲公司在若干年前參與設(shè)立了C公司并持有其30%的股權(quán),將C公司作為聯(lián)營企業(yè),采用權(quán)益法核算。2018年3月1日,甲公司自乙公司(非關(guān)聯(lián)方)購買了C公司60%的股權(quán)并取得了控制權(quán),購買對價(jià)為3000萬元,發(fā)生與合并直接相關(guān)費(fèi)用100萬元,上述款項(xiàng)均以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2018年3月1日,甲公司原持有對C公司30%長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為600萬元(長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整全部為C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤,C公司不存在其他綜合收益及其他影響權(quán)益變動(dòng)的因素);當(dāng)日C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬元,C公司30%股權(quán)的公允價(jià)值為1500萬元。(3)2018年4月12日,甲公司從上海證券交易所購入丙公司2017年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬份。該債券面值總額為5000萬元,票面年利率為4.5%,于每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購買丙公司債券合計(jì)支付了5122.5萬元(包括交易費(fèi)用)。甲公司持有該債券的目的是為了滿足每日流動(dòng)性需要,且相關(guān)合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,因此甲公司將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。(4)甲公司2018年5月18日與某金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議,將其劃分為次級(jí)類、可疑類和損失類的貸款共100筆打包出售給該資產(chǎn)管理公司,該批貸款總金額為8000萬元,原已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備為5000萬元,雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)為4000萬元,轉(zhuǎn)讓后甲公司不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。2018年5月20日,甲公司收到該批貸款出售款項(xiàng)。對于此業(yè)務(wù),甲公司財(cái)務(wù)人員未終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),只是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了披露。(5)面對原材料X價(jià)格總體上漲的趨勢,甲公司董事會(huì)決定通過境外衍生品市場開展套期保值業(yè)務(wù),以有效鎖定原材料X的采購價(jià)格,并責(zé)成公司經(jīng)理層做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。甲公司在此次會(huì)議上做出以下相應(yīng)處理:第一,鑒于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用公允價(jià)值計(jì)量衍生品投資,而公司目前尚無這方面技術(shù)力量,因此有關(guān)業(yè)務(wù)只作表外批量,待結(jié)清時(shí)再記入表內(nèi);第二,鑒于公司開展套期保值業(yè)務(wù)主要目的是鎖定原材料X的采購價(jià)格,因此,應(yīng)當(dāng)作為公允價(jià)值套期,并在符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定條件的基礎(chǔ)上采用套期保值會(huì)計(jì)方法選行處理。(6)鑒于近幾年甲公司取得了業(yè)務(wù)上的快速發(fā)展,但由于公司正處于成長期,公司并沒有充裕的現(xiàn)金激勵(lì)高管團(tuán)隊(duì)。為了更好的激勵(lì)高管團(tuán)隊(duì),公司通過會(huì)議決定擬采用限制性股票的方式進(jìn)行股權(quán)激勵(lì),該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案由薪酬與考核委員會(huì)負(fù)責(zé)擬定,經(jīng)董事會(huì)決議后交由股東大會(huì)審議批準(zhǔn)。假定不考慮其他因素。要求:1.根據(jù)資料(1),判斷A公司取得B公司股權(quán)的合并類型并說明理由,計(jì)算該項(xiàng)投資的初始投資成本。2.根據(jù)資料(1),分析說明A公司取得B公司股權(quán)投資的初始投資成本與支付對價(jià)差額的處理,計(jì)算A公司合并報(bào)表中資本公積的金額。3.根據(jù)資料(2),計(jì)算甲公司在進(jìn)一步取得C公司60%股權(quán)后的下列項(xiàng)目:【答案】1.A公司取得B公司股權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并。理由:合并前后A公司和B公司受同一最終控制方甲公司控制,所以該項(xiàng)合并為同一控制下企業(yè)合并。長期股權(quán)投資的初始投資成本=10000×70%=7000(萬元)。2.同一控制下企業(yè)合并,初始投資成本7000萬元與支付的對價(jià)6500萬元之間的差額500萬元應(yīng)計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)中。企業(yè)合并后A公司的“資本公積——股本溢價(jià)”科目余額=2000+500=2500(萬元)>2100萬元[(700+2300)×70%],B公司的留存收益中歸屬于A公司的部分可以全部恢復(fù),所以A公司合并報(bào)表中的資本公積=2500-2100=400(萬元)。3.(1)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=600+3000=3600(萬元)(2)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)計(jì)算過程如下:商譽(yù)=合并成本-C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股%=(甲公司原持有股權(quán)的公允價(jià)值1500+新增的購買成本3000)-3000×90%=1800(萬元)(3)該交易對甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的損益影響=-100+(1500-600)=800(萬元)。4.資料(3)的處理不正確。正確的處理:甲公司管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式的目標(biāo)是滿足每日流動(dòng)性的需求,其通過既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo),且相關(guān)合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,所以甲公司應(yīng)將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。資料(4)的處理不正確。正確的處理:由于甲公司將貸款轉(zhuǎn)讓后不再保留任何權(quán)利和義務(wù),因此,貸款所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給資產(chǎn)管理公司,甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該組貸款。甲公司應(yīng)將所出售的貸款予以轉(zhuǎn)銷,結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備,將收到的款項(xiàng)4000萬元與貸款賬面價(jià)值3000萬元之間的差額1000萬元計(jì)入當(dāng)期損益。二十三、甲公司系一家集規(guī)劃設(shè)計(jì)、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設(shè)集團(tuán)公司。2015年初,甲公司召開總經(jīng)理辦公會(huì),提出要進(jìn)一步提升“戰(zhàn)略規(guī)劃——年度計(jì)劃——預(yù)算管理——績效評(píng)價(jià)”全過程的管理水平。會(huì)議主要內(nèi)容如下:(1)會(huì)議提出要貫徹落實(shí)董事會(huì)制定的以“國際業(yè)務(wù)優(yōu)先發(fā)展”為主導(dǎo)的密集型戰(zhàn)略。公司應(yīng)積極響應(yīng)國家“一帶一路”建設(shè)規(guī)劃,在“一帶一路”沿線國家(包括已開展業(yè)務(wù)和尚未開展業(yè)務(wù)的國家)爭取更多業(yè)務(wù)訂單,一方面提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)在現(xiàn)有市場的占有率,另一方面以現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)積極搶占新的國別市場。(2)會(huì)議審議了公司2015年度經(jīng)營目標(biāo)。公司發(fā)展部從公司自身所擁有的人力、資金、設(shè)備等資源出發(fā),提出了2015年新簽合同額、營業(yè)收入、利潤總額等年度經(jīng)營目標(biāo),并經(jīng)會(huì)議審議通過。(3)會(huì)議聽取了公司2014年度預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告。財(cái)務(wù)部就公司2014年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了全面分析,并選取行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)M公司作為對標(biāo)對象,從盈利水平、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營增長4個(gè)方面各選取一個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行對標(biāo)分析(相關(guān)對標(biāo)數(shù)據(jù)見下表),重點(diǎn)就本公司與M公司在某些方面存在的差距向會(huì)議作了說明。(4)會(huì)議聽取了關(guān)于采用“平衡計(jì)分卡”改進(jìn)績效評(píng)價(jià)體系的報(bào)告。會(huì)議指出:公司近年來單純采用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行績效評(píng)價(jià)存在較大局限性,同意從2015年起采用“平衡計(jì)分卡”對績效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行改進(jìn);同時(shí)要求加快推進(jìn)此項(xiàng)工作,以更好地促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。假定不考慮其他因素。要求:根據(jù)資料(4),指出采用“平衡計(jì)分卡”方式進(jìn)行績效評(píng)價(jià)將有哪些方面的改進(jìn)。【答案】平衡計(jì)分卡采用多重指標(biāo)、從多個(gè)維度或?qū)用妗净颍贺?cái)務(wù)層面、顧客層面、內(nèi)部業(yè)務(wù)過程層面、學(xué)習(xí)與成長層面】對企業(yè)或分部進(jìn)行績效評(píng)價(jià)。(2分)或:平衡計(jì)分卡不僅是一個(gè)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)的收集過程,還是一個(gè)戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元的使命和戰(zhàn)略所驅(qū)動(dòng)的自上而下的過程,其體現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo),致力于追求未來的核心競爭力。(2分)或:平衡計(jì)分卡對以下四方面進(jìn)行了平衡:財(cái)務(wù)業(yè)績與非財(cái)務(wù)業(yè)績的平衡;與客戶有關(guān)的外部衡量與關(guān)鍵業(yè)務(wù)過程和學(xué)習(xí)成長有關(guān)的內(nèi)部衡量的平衡;領(lǐng)先指標(biāo)與落后指標(biāo)設(shè)計(jì)的平衡;結(jié)果衡量(過去努力結(jié)果)與未來業(yè)績衡量的平衡。(2分)二十四、甲公司為一家境內(nèi)國有控股大型油脂生產(chǎn)企業(yè),原材料豆柏主要依賴進(jìn)口,產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場銷售。為防范購入豆柏成本的匯率風(fēng)險(xiǎn),甲公司董事會(huì)決定嘗試開展套期保值業(yè)務(wù)。(1)2012正11月15日,甲公司組織有關(guān)人員進(jìn)行專題研宄,主要觀點(diǎn)如下:①開展套期保值業(yè)務(wù),有利于公司防范風(fēng)險(xiǎn)、參與市場資源配置、提升競爭力。公司作為大型企業(yè),應(yīng)建立套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理制度及應(yīng)急預(yù)案確保套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)。②公司應(yīng)專門成立套期保值業(yè)務(wù)工作小組。該工作小組內(nèi)分設(shè)交易員、檔案管理員、會(huì)計(jì)核算員、資金調(diào)撥員和風(fēng)險(xiǎn)管理員等崗位,各崗位由專人負(fù)責(zé)。③前臺(tái)交易員應(yīng)緊盯世界主要外匯市場的匯率波動(dòng)情況。鑒于外匯市場瞬息萬孌,為避免貽誤商機(jī),前臺(tái)交易員可即時(shí)操作,怛事后須及時(shí)補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)。④公司從事匯率套期保值業(yè)務(wù),以防范匯率風(fēng)險(xiǎn)為主要目的,以正常生產(chǎn)經(jīng)營需要為基礎(chǔ),以具體經(jīng)營業(yè)務(wù)為依托;在有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益且不影響公司正常經(jīng)營時(shí),可以利用銀行信貸資生從事套期保值。(2)根據(jù)公司決議,甲公司開展了如下套期保值業(yè)務(wù):2012正12月1日,甲公司與境外A公司簽定臺(tái)同,約定于2013年2月28日以每噸500美元的價(jià)格購入10000噸豆柏。當(dāng)日,日公司與B生融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)購買入3個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外匯合同,臺(tái)同金額5000000美元,約定匯率為1美元=6.28元人民幣;該日即期匯率1美元=6.25元人民幣。2013年2月28日,甲公司以凈額方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合同,并購入豆柏。此外,2012正12月31日,1個(gè)月美元對人民幣遠(yuǎn)期匯率1美元=6.29元人民幣,2個(gè)月美元對人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.30元人民幣,人民幣的市場利率為5.4%;2013年2月28日,美元對人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。假定該套期保值業(yè)務(wù)符合套期保值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用喜期會(huì)計(jì)的條件。甲公司在討論對該套期保值業(yè)務(wù)具體如何運(yùn)用套期會(huì)計(jì)處理時(shí),有如下三種觀點(diǎn):①將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為公允價(jià)值套期,遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。②將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期,遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。③將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營凈投資套期,遠(yuǎn)期外匯臺(tái)同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。假定不考慮其他因素?!敬鸢浮?.觀點(diǎn)①存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處:確保套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)。理由;套期保值的主要作用在于有效防范風(fēng)險(xiǎn),無法確保零風(fēng)險(xiǎn)。觀點(diǎn)②無不當(dāng)之處。觀點(diǎn)③存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處:前臺(tái)交易員可及時(shí)操作、事后補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)。理由:套期保值業(yè)務(wù)在具體操作前應(yīng)當(dāng)履行必要的報(bào)批手續(xù)。觀點(diǎn)④存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處:公司利用銀行信貸資生從事套期保值。理由:公司開展套期保值須具有與外匯套期保值保證金相匹配的自有資金:公司不得利用銀行信貸資生從事套期保值。二十五、甲公司是一家大型機(jī)械設(shè)備制造公司,2015年公司與企業(yè)并購有關(guān)的事項(xiàng)如下:資料1:為了擴(kuò)大市場規(guī)模、提高市場競爭力,急需一大筆資金進(jìn)行技術(shù)研發(fā)和市場開拓,因此公司希望通過資本市場來解決資金瓶頸問題。由于IPO的難度較大,公司打算通過收購上市公司來獲得融資平臺(tái)。X公司是一家高科技企業(yè),其研發(fā)技術(shù)在業(yè)內(nèi)得到高度評(píng)價(jià),公司雖已上市,但由于規(guī)模不大,股票總市值并不高。在獲得X公司董事會(huì)通過后,雙方打算通過換股的方式實(shí)現(xiàn)合并。2015年1月8日,X公司通過發(fā)行2億股股票來收購甲公司60%的股權(quán),甲公司則通過股票置換后擁有X公司80%的股權(quán)。已知甲公司支付的股票價(jià)值為10.5億元;X公司支付的股票對價(jià)與此相等。甲公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10.2億元;X公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10億元。合并完成后,由于X公司其他投資者股權(quán)相對分散,因此甲公司取得了X公司的實(shí)質(zhì)控制權(quán)。資料2:2015年4月1日,甲公司以發(fā)行股票的方式支付7000萬元對價(jià)購買了Y公司85%的表決權(quán)股份。根據(jù)市場預(yù)期,Y公司將會(huì)為甲公司提供更為廣闊的市場空間。為了更好地利用Y公司的渠道優(yōu)勢,同年8月2日,甲公司又以2000萬元現(xiàn)金購入剩余15%的股權(quán)。其中,Y公司2015年4月1日的資產(chǎn)負(fù)債表顯示凈資產(chǎn)為600萬美元,其中經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)項(xiàng)目公允價(jià)值較賬面價(jià)值高出200萬美元;Y公司8月2日的資產(chǎn)負(fù)債表賬面價(jià)值增加了50萬美元。2015年4月1日,美元兌換人民幣元的比率為1:7;2015年8月2日美元兌換人民幣元的比率為1:6.9。資料3:2015年4月30日,為了引入先進(jìn)的技術(shù),甲公司以1.2億元的價(jià)格取得W公司25%有表決權(quán)的股份,成為W公司戰(zhàn)略合作伙伴,此時(shí)W公司的公允價(jià)值為4億元。半年后,甲公司果斷地以價(jià)值為2.4億元的土地再次購入了W公司35%的有表決權(quán)股份,此時(shí)W公司公允價(jià)值為5億元。經(jīng)過判斷,W公司與甲公司都屬于某集團(tuán)公司控制下的企業(yè)。資料4:2015年5月9日,甲公司以50萬元的價(jià)格獲得了無關(guān)聯(lián)關(guān)系的Z公司100%的股權(quán)。在獲得控制權(quán)后,甲公司注銷了Z公司的法人資格。已知Z公司資產(chǎn)項(xiàng)目公允價(jià)值如下:庫存現(xiàn)金500萬元;應(yīng)收賬款300萬元;存貨500萬元;固定資產(chǎn)1000萬元。負(fù)債項(xiàng)目公允價(jià)值如下:短期借款200萬元;應(yīng)付賬款2000萬元;長期借款2000萬元。資料5:2015年9月30日,甲公司為了進(jìn)入西北市場,以現(xiàn)金5000萬元、發(fā)行價(jià)值6000萬元的股票購買了西北地區(qū)A公司60%的有表決權(quán)股份。A公司為2015年2月新成立
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