小企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理核算流程（下）

小企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理核算流程一

賬務(wù)

處理

會(huì)計(jì)核算制度

一、目的

為了全面、及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)

核算，

全面、客觀地反映公司的經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則》的規(guī)定，

結(jié)合集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特性，制定本會(huì)計(jì)核算制度。

二、核算口徑

公司會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循統(tǒng)一性和完整性原則，即會(huì)計(jì)核算年

度、會(huì)計(jì)科目核算口徑、財(cái)務(wù)報(bào)表口徑、會(huì)計(jì)政策等應(yīng)前后

保持一致。

三、公司會(huì)計(jì)核算的基本會(huì)計(jì)政策

1、會(huì)計(jì)核算采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收

入與其成本、藉用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收

入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)，會(huì)

計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性；

2、公司會(huì)計(jì)政策不得隨意進(jìn)行改變，并且前后期必須一致,

確因特殊情況需對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)在〃財(cái)務(wù)報(bào)表〃

中予以披露；

3、公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，

不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)

備。

4、公司會(huì)計(jì)核算年度為公歷1月1日至12月31日；月、

季度為當(dāng)月、季的第一日至最后一日；

5、公司的固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊，折舊期限按類別劃

分"氐值易耗品在使用時(shí)依其價(jià)值大小實(shí)行一次性攤銷或

〃五、五〃攤銷；計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目的開(kāi)辦費(fèi)用、裝修

費(fèi)用攤銷期為2年，專項(xiàng)科技研發(fā)費(fèi)用沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)的

成本攤銷期為2年，金額超過(guò)100萬(wàn)以上的可以在2年以上

最長(zhǎng)5年內(nèi)攤銷完畢；其他待攤費(fèi)用按實(shí)際受益期限攤銷。

四、會(huì)計(jì)核算崗位

L財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人協(xié)調(diào)整個(gè)公司的會(huì)計(jì)核算工作，對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)

和會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性負(fù)責(zé)；

2、會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)其所負(fù)責(zé)的具體核算事項(xiàng)

和賬務(wù)的真實(shí)性、及時(shí)性和安全性負(fù)責(zé)；

3、出納對(duì)公司的資金安全性、準(zhǔn)確性、回款的及時(shí)確認(rèn)負(fù)

責(zé)；

4、統(tǒng)計(jì)、倉(cāng)管、物控、采購(gòu)等人員對(duì)進(jìn)銷存數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、

及時(shí)性負(fù)責(zé)。

五、會(huì)計(jì)核算使用的主要會(huì)計(jì)科目

1、資產(chǎn)類：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投

資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、原材料、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料、

長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、在建工程、工程物資、

固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

2、負(fù)債類：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪

酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款

3、權(quán)益類：實(shí)收資本、本年利潤(rùn)、未分配利潤(rùn)

4、成本類：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用

5、損益類：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附

加、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、

財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、投資收益、所得稅費(fèi)

用

六、主要科目使用說(shuō)明

1.、現(xiàn)金：其核算范圍包括存放在公司由出納保管的現(xiàn)鈔，

設(shè)置日記賬進(jìn)行日常收支業(yè)務(wù)的登記，現(xiàn)金的賬面余額必須

與庫(kù)存數(shù)相符；

2.、銀行存款：核算公司對(duì)公銀行賬戶，銀行存款的明細(xì)核

算按照開(kāi)戶銀行、賬戶名稱和賬號(hào)進(jìn)行賬戶設(shè)置，銀行存款

的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對(duì)賬單每月定期核對(duì)，并按月編制銀

行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符；

3,原材料：指企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、

輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、

包裝材料、燃料等。

4、庫(kù)存商品：是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù),

合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂

貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)成品、自制半成品以

及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。

本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)），包括

庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、發(fā)出待安裝的商品以及寄存在外的

商品等。

6、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：主要是指攤銷期超過(guò)1年的費(fèi)用，如轉(zhuǎn)

讓費(fèi)、裝修費(fèi)、開(kāi)辦費(fèi)、專項(xiàng)科技研發(fā)費(fèi)用等，一般攤銷期

為2年，沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)的專項(xiàng)科技研發(fā)費(fèi)用金額較大的

可以在2年以上最長(zhǎng)5年內(nèi)攤銷完畢；其他待攤費(fèi)用按實(shí)際

受益期限攤銷但最長(zhǎng)不超過(guò)1年；如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不

能使企業(yè)受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、

費(fèi)用，不得再留待以后期間攤銷；

7、生產(chǎn)成本：核算生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生

的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括各項(xiàng)直接支出和制造費(fèi)用。直接支出

包括直接材料（原材料、輔助材料、備品備件、燃料及動(dòng)力

等）、直接工資（生產(chǎn)人員的工資、補(bǔ)貼）和制造費(fèi)用；生

產(chǎn)成本應(yīng)分大類或產(chǎn)品進(jìn)行歸集核算，也可按批次（訂單）

歸集核算。

8、制造費(fèi)用：核算企業(yè)內(nèi)的分廠、車間為組織和管理生產(chǎn)

所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括分廠、車間管理人員工資、折舊費(fèi)、

維修費(fèi)、修理費(fèi)及其他制造費(fèi)用（辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞保費(fèi)

等）。

9、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：反映按商品銷售收入原價(jià)扣除銷售折扣

后的凈額。商品銷售收入核算直接銷售的商品確認(rèn)的收入，

按存貨大類分類設(shè)置明細(xì)科目核算；

10.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：核算已銷產(chǎn)成品的成本。商品銷售成

本按存貨大類分類設(shè)置明細(xì)科目核算（商品銷售成本可以按

照商品的歷史成本，采用加權(quán)平均法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的成

本）

11、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加：核算當(dāng)期應(yīng)繳國(guó)稅和地稅的各項(xiàng)

12、管理費(fèi)用：核算公司各職能管理（除業(yè)務(wù)部門）發(fā)生的

為公共管理和服務(wù)所付出的各項(xiàng)費(fèi)用。

13、銷售費(fèi)用：核算公司業(yè)務(wù)部門為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的

各項(xiàng)費(fèi)用，以及駐外辦事處所發(fā)生的各項(xiàng)日常費(fèi)用；

14、財(cái)務(wù)費(fèi)用：核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為籌集資金而發(fā)

生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息支出（減

利息收入）、貼現(xiàn)利息支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi),

以及籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用如債券印刷費(fèi)、借款擔(dān)保費(fèi)

等。

七、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

1.、會(huì)計(jì)報(bào)表包括：

1）資產(chǎn)負(fù)債表

2）利潤(rùn)表（損益表）

3）現(xiàn)金流量表

4）所有者權(quán)益變動(dòng)表

2、月度（中期）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于月度終了后15天內(nèi)（節(jié)

假日順延，下同）報(bào)出；季度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于季度終

了后15天內(nèi)報(bào)出；半年度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度中

期結(jié)束后15天內(nèi)報(bào)出；年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度終了

后1個(gè)月內(nèi)報(bào)出。

3、會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加

蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：企業(yè)（事業(yè)部）名稱、報(bào)表所屬

年度或者月份、報(bào)出日期，并由公司（事業(yè)部）總經(jīng)理和會(huì)

計(jì)經(jīng)理主管簽名。上報(bào)總部的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)附報(bào)電子文檔。

賬務(wù)處理：

小企業(yè)會(huì)計(jì)分錄匯總（二）

9.應(yīng)收票據(jù)到期

Q）收回本息

借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（接應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（按其差額）

（2）因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯

票、委托收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒絕付款證明等，按

應(yīng)收票據(jù)的贖面余額

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

（3）到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入"應(yīng)收賬款"科

目核算后，期末不再計(jì)提利息，其應(yīng)計(jì)提的利息，在有關(guān)備

查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

10.企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款（按應(yīng)收金額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等（按實(shí)現(xiàn)的銷售收入）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

11.收回應(yīng)收賬款

借：銀行存款等

貸：應(yīng)收賬款

12.小企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等

借：應(yīng)收賬款

貸：銀行福欠等

13.收回代墊費(fèi)用

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

14.如果小企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，收到承兌的商

業(yè)匯票時(shí)，按票面價(jià)值

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

15.以應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款

借：銀行存款（按實(shí)際收到的款項(xiàng)）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)）

貸：短期借款等（按銀行借款本金）

16,將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)、債務(wù)人及

銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的

（1）借：銀行存款等（按實(shí)際收到的款項(xiàng)）

其他應(yīng)收款（按協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和

銷售折讓的金額，包括現(xiàn)金折扣）

壞賬準(zhǔn)備（按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（按應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額）

營(yíng)業(yè)外支出（按借方差額）

貸：應(yīng)收賬款等（按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）

營(yíng)業(yè)外收入（按貸方差額）

（2）實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折

讓如果等于原已記入〃其他應(yīng)收款〃科目的金額

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的

金額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（如有現(xiàn)金折扣）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按可沖減的增值

稅銷項(xiàng)稅額）

貸：其他應(yīng)收款（按原記入"其他應(yīng)收款?！颇康念A(yù)計(jì)

銷售退回和銷售折讓金額）

（3）實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折

讓與原已記入"其他應(yīng)收款"科目的金額如有差額，除按上

述規(guī)定進(jìn)行處理外，對(duì)應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回

及銷售折讓款，通過(guò)"其他應(yīng)付款"或"銀行存款"科目棱

算。對(duì)應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，

通過(guò)〃其他應(yīng)收款〃或〃銀行存款〃科目核算。

如果上述銷售退回等發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間，其

會(huì)計(jì)處理應(yīng)比照本制度中關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間有

關(guān)銷售退回的規(guī)定處理。

17.出售應(yīng)收債權(quán)過(guò)程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債

權(quán)到期無(wú)法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)

的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自

銀行等金融機(jī)構(gòu)回購(gòu)部分應(yīng)收債權(quán)，則應(yīng)按本制度中關(guān)于以

應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理原則執(zhí)行。

18.發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)

借：其他應(yīng)收款

貸：有關(guān)科目

19.收回各種應(yīng)收款項(xiàng)

借：有關(guān)科目

貸：其他應(yīng)收款

20.提取壞賬準(zhǔn)備

借：管理費(fèi)用

貸：壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)提數(shù)小于壞賬準(zhǔn)備賬面余額的，按差額

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：管理費(fèi)用

21.對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損

失的，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

其他應(yīng)收款

22.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回

借：應(yīng)收賬款

其他應(yīng)收款等（按實(shí)際收回的金額）

貸：壞賬準(zhǔn)備

同時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

其他應(yīng)收款等

（四）應(yīng)收股息

1.小企業(yè)購(gòu)入股票，如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但

尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利

借：短期投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資（按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)

取的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收股息（按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款（按實(shí)際支付的價(jià)款）

其他貨幣資金——存出投資款

2.小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)

金股利或分派利潤(rùn)

借：應(yīng)收股息

貸：投資收益（或長(zhǎng)期股權(quán)投資）

3.企業(yè)收到現(xiàn)金股利或^潤(rùn)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股息

4.小企業(yè)購(gòu)入債券，如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息

期但尚未領(lǐng)取的債券利息

借：短期投資

長(zhǎng)期債權(quán)投資（按實(shí)際支付的價(jià)款減去已到付息期但尚

未領(lǐng)取的利息）

應(yīng)收股息（按應(yīng)收取的利息）

貸：銀行存款（按實(shí)際支付的價(jià)款）

其他貨幣資金——存出投資款

5.購(gòu)入分期付息、到期還本的債券，以及取得的分期付

息的其他長(zhǎng)期債權(quán)投資，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)

于確認(rèn)投資收益時(shí)，接應(yīng)獲得的利息

借：應(yīng)收股息

貸：投資收益

6.實(shí)際收到利息時(shí)

借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）

投資收益（按實(shí)際收到的金額小于應(yīng)收利息賬面余額的

差額）

貸：應(yīng)收股息（按應(yīng)收利息的賬面余額）

投資收益（按實(shí)際收到的金額大于應(yīng)收利息賬面余額的

差額）

7.購(gòu)入一次還本付息債券，各期期末按應(yīng)獲得的利息

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資

貸：投資收益

（五）存貨

1.購(gòu)入材料或商品，如已取得發(fā)票等憑證或已支付貨款,

但材料或商品尚未運(yùn)抵時(shí)

借：在途物資（按購(gòu)人材料的簍際成本）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（按已支付的金額）

應(yīng)付賬款等（按應(yīng)支付的金額）

待購(gòu)入的材料或商品運(yùn)抵小企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)

借：材料

庫(kù)存商品

貸：在途物資

2.購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按實(shí)際成本

借：材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸:銀行福欠

應(yīng)付賬款

3.自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際

成本

借：材料

貸：生產(chǎn)成本

4.委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按委托加工

過(guò)

程中發(fā)生的實(shí)際成本

借：材料

貸：委托加工物資

5.投資者投入的材料

借：材料（按投資各方確認(rèn)的價(jià)值）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本等

6.接受捐贈(zèng)的材料，如捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)

上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；捐贈(zèng)方

沒(méi)有提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價(jià)或同類、類似材料的市場(chǎng)價(jià)

格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本

借：材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

銀行存款等

7.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料，按實(shí)際成本

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

營(yíng)業(yè)費(fèi)用

管理費(fèi)用等

貸：材料

8.發(fā)出委托外單位加工的材料，按實(shí)際成本

借：委托加工物資

貸：材料

9.隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按實(shí)際成本

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

貸：材料

10.隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按實(shí)際成本

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：材料

11.出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)支出（如為出租包裝物）

營(yíng)業(yè)費(fèi)用（如為出借包裝物）

貸：材料

收到出租包裝物的租金

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