初級會計師實務(wù)第一學(xué)期教（學(xué)）案

第課時）

授課

課題：貨幣資金

科初級會計第一、二周課時8

日期

目實務(wù)

班級11財會1

授

課作業(yè)擬用

講授630M

方題數(shù)時間

式

教現(xiàn)金的賬務(wù)欠理

選用

學(xué)現(xiàn)金的清查

教具

目銀行存款的核對

掛圖

的其他貨幣資金包括的容與核算

現(xiàn)金的賬務(wù)欠理

現(xiàn)金的賬務(wù)處理

現(xiàn)金的清查

重難現(xiàn)金的清查

銀行存款的核對

，占、點銀行存款的核對

其他貨幣資金包括的室

其他貨幣資金包括的容與核算

與核算

教

學(xué)

了解庫存現(xiàn)金的管理制度，掌握庫存現(xiàn)金收支的核算與庫存現(xiàn)金的清查。

回

顧

說

本課以理論為主，例題結(jié)合

明

導(dǎo)入新課：了解資產(chǎn)，資產(chǎn)特征

講授新課

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)

帶來經(jīng)濟利益的資源。

［例題1?單選題］下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是（）。

A.發(fā)出商品

教B.委托加工物資

C.盤虧的固定資產(chǎn)

學(xué)D,尚待加工的半成品

［答案］C

過［解析］“盤虧的固定資產(chǎn)”預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

［例題2?單選題］根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是（）。

程A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源

B.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益

C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的

D.具有可辨認(rèn)性

［答案］D

［解析］資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：（1）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；（2）資產(chǎn)

預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

第一節(jié)貨幣資金

—、庫存現(xiàn)金

(一)現(xiàn)金管理制度

包括現(xiàn)金使用國、庫存現(xiàn)金的限額和現(xiàn)金收支規(guī)定。

(二)現(xiàn)金的賬務(wù)欠理

企業(yè)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨設(shè)置“備用金”科目核算。

月度終了，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金總賬的余額核對，做到賬賬相符。

(三)現(xiàn)金的清查

如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待父理財產(chǎn)損溢”

科目核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，分別以下情況欠理：

1?如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入其他?yīng)收款；屬于

無法查明的其他原因，計入管理費用。

2?如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付紿有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原

因的，計入營業(yè)外收入。

現(xiàn)金的清查賬務(wù)欠理圖示如下：

(1)如為現(xiàn)金短缺

庫存現(xiàn)金待處理財產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款

①按實際短認(rèn)的金額②由責(zé)任者賠償部分

?---------------------------?

-------------------管理費用

③按實際短缺的金額扣-----------

除應(yīng)由賁任人賠償?shù)牟糠?/p>

后的金額

［例題3?單選題］企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入

()。

A.管理費用B.財務(wù)費用

C.沖減營業(yè)外收入D.營業(yè)外支出

［答案］A

［解析］無法查明原因的現(xiàn)金短款經(jīng)批淮后要計入“管理費用”：無法查明原因的現(xiàn)金溢余，

經(jīng)批準(zhǔn)后計入“營業(yè)外收入”。

(2)如為現(xiàn)金溢余

其他應(yīng)付款待處理財產(chǎn)損溢_____'摩"1現(xiàn)金______

②按應(yīng)支付給有關(guān)人員或①按實際溢余的金額

單位的部分V---------------------------?

?---------------------?

營'II”收入

③按實際溢余的金額超

過應(yīng)支付給有關(guān)人員或單

P位的部分多的金額”

［例題4?判斷題］現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入營業(yè)

外支出。()(2008年)

［答案］x

［解析］現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入管理費用。

二、銀行存款

企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)定期與其開戶很行轉(zhuǎn)來的“銀行對賬單”的余額核對

相符，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款瞇面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過

編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。

企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記瞇錯誤外，還因為存在

未達(dá)賬項。發(fā)生未達(dá)賬項的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二

是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀

行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入裱。

對于未達(dá)賬項應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調(diào)

節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。

［提示1］銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款瞇面余額的記

賬依據(jù)；

［提示2］通過銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)后的存款余額表示企業(yè)可以動用的銀行存款數(shù)。

［教材例1-1］甲公司2008年12月31日銀行存款日記賬的余額為5400000元，銀行存款對

賬單的余額為8300000元。經(jīng)逐茗核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項：

(1)企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6000000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記寐。

(2)企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票4500000元，并已登記跟行存款減少，但持票單位尚未到銀行

辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。

(3)企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款4800000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚

未收到收款通知，尚未記賬。

(4)銀行代企業(yè)支付費400000元，銀行已登記減少企業(yè)銀行存款，但企業(yè)未收到銀行

付款通知，尚未記賬。

計算結(jié)果見表1—1。

表1-1銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：元

項目金額項目金額

企業(yè)銀行存款日記賬余額5400000銀行對賬單余額8300000

加：銀行已收，企業(yè)未收款4800000加：企業(yè)已收，銀行未收款6000000

減：銀行已付，企業(yè)未付款400000減：企業(yè)已付，銀行未付款4500000

調(diào)節(jié)后的存款余額9800000調(diào)節(jié)后的存款余額9800000

［例題5?計算分析題］甲公司2008年12月份發(fā)生與銀行存款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

(1)①12月28日，甲公司收到A公司開出的480萬元轉(zhuǎn)賬支票，交存銀行。該筆款項

系A(chǔ)公司違約支付的賠款，甲公司將其計入當(dāng)期損益。

②12月29日，甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付B公司咨詢費360萬元，并于當(dāng)日交給B公

(2)12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為432萬元，銀行轉(zhuǎn)來對瞇單余領(lǐng)為664

萬元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項：

①甲公司已將12月28日收到的A公司賠款登記入賬，但銀行尚未記賬

②B公司尚未將12月29日收到的支票送存銀行。

③甲公司委托銀行代收C公司購貨款384萬元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，

但甲公司尚未收到收款通知。

@12月份甲公司發(fā)生借款利息32萬元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的

付款通知。

要求：

(1)編制甲公司上述業(yè)務(wù)(1)的會計分錄。

(2)根據(jù)上述資料編制甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)衣。

(答案中的金額單4立用萬元表示)(2009年)

［答案］

(1)

①借：銀行存款480

貸：營業(yè)外收入480

②借：管理費用360

貸：銀行存款360

(2)

銀行存款余調(diào)節(jié)表

2008年12月31日單位：萬元

項目金額項目金額

銀行存款日記瞇余額432銀行對張單余額664

加：銀行已收，企業(yè)未收款384加：企業(yè)已收，銀行未收款480

減：銀行已付，企業(yè)未付款32減：企業(yè)已付，銀行未付款360

調(diào)節(jié)后余額784調(diào)節(jié)后余額784

［例題6?多選邈］編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，下列未達(dá)賬項中，會導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日

記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有()。(2008年)

A?企業(yè)開出支票，銀行尚未支付

B?企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬

C?銀行代收款項，企業(yè)尚未接到收款通知

D?銀行代付款項，企業(yè)尚未接到付款通知

［答案］AC

［解析］選項B和D會導(dǎo)致銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單的余額。

［例題7?判斷題］企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額因未達(dá)賬項存在差額時，

應(yīng)按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。()(2007年)

［答案］x

［解析］銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為記賬的依據(jù)。

三、其他貨幣資金

（一）其他貨幣資金的客

其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票

存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。

［例題8?多選題］下列各項中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有（）。（2010年）

A.企業(yè)持有的3個月到期的債券投資

B.企業(yè)為購買股票向證券公司劃出的資金

C.企業(yè)匯往外地建立臨時采購專戶的資金

D.企業(yè)向銀行申請很行本票時撥付的資金

［答案］BCD

［解析］選項A屬于現(xiàn)金等價物。

（二）其他貨幣資金的賬務(wù)欠理

為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，

借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，期末余額在借方，反映

企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。本科目應(yīng)按其他貨幣資金的種類設(shè)置明細(xì)科目。

其他貨幣資金賬務(wù)於理圖示如下：

將款項250000元交存銀行轉(zhuǎn)作銀行匯票存款，根據(jù)蓋章退回的申請書存根聯(lián)，企業(yè)編制如

下分錄：

借：其他貨幣資金一一銀行匯票250000

貸：銀行存款250000

甲企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上的原材料價款為200000元，增值稅

稅額為34000元，已隹銀行匯票辦理結(jié)算，多余款項16000元退回開戶銀行，企業(yè)已收到

開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知）。企業(yè)編制如下會計分錄：

借：原材料200000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000

貸：其他貨幣資金一銀行匯票234000

借：銀行存款16000

貸：其他貨幣資金一一銀行匯票16000

［教材例1—3］甲企業(yè)為取得銀行本票，向銀行填交“銀行本票申請書”，并將10000元

銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款。企業(yè)取得銀行本票后，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的銀行本票申請書

存根聯(lián)填制銀行付款憑證，企業(yè)編制如下會計分錄：

借：其他貨幣資金一一銀行本票10000

貸：銀行存款10000

甲企業(yè)用銀行本票購買辦公用品10000元。根據(jù)發(fā)票賑單等有關(guān)憑證，編制如下會計分

錄：

借：管理費用10000

貸：其他貨幣資金一一銀行本票10000

［教材例1-4］甲企業(yè)于3月5日向銀行申請信用卡，向銀行交存50000元。4月10號，該企

業(yè)用信用卡向某飯店支付招待費3000元。企業(yè)編制如下分錄；

借：其他貨幣資金一一信用卡50000

貸：銀行存款50000

借：管理費用3000

貸：其他貨幣資金一一信用卡3000

［教材例1-5］甲企業(yè)向銀行申請開具信用證2000000元，用于支付境外采購材料價款，

企業(yè)已向銀行繳.納保證全，并收到銀行蓋章退回的進賬率第一聯(lián)。企業(yè)編制如下會計分錄：

借：其他貨幣資金一一信用證保證金2000000

貸：銀行存款2000000

企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的境外銷貨單位信用證結(jié)算憑證以與所附發(fā)票賬單、海關(guān)進口增值稅

專用繳款書等有關(guān)憑證，材料價款1500000元，增值稅額為255000元。企業(yè)編制如下會

計分錄：

借：原材料1500000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）255000

貸：其他貨幣資金一一信用證保證金1755000

企業(yè)收到銀行收款通知，對該境外銷貨單位開出的信用證余款245000元已經(jīng)轉(zhuǎn)回銀行

賬戶。企業(yè)編制如下會計分錄：

借：銀行存款245000

貸：其他貨幣資金一一信用證保證金245000

［教材例1-6］甲企業(yè)派采購員到異地采購原材料，8月10日企業(yè)委托開戶銀行匯款100000

元到采購地設(shè)立采購專戶，根據(jù)收到的銀行匯款憑證到單聯(lián)。企業(yè)編制如下會計分錄：

借：其他貨幣資金一一外埠存款100000

貸：銀行存款100000

8月20日，采購員交來從采購專戶付款購入材料的有關(guān)憑證，增值稅專用發(fā)票上的原材

料價款為80000元，增值稅稅額為13600元，企業(yè)編制如下會計分錄：

借：原材料80000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）13600

貸：其他貨幣資金一外埠存款93600

8月30日，收到開戶銀行的收款通知，該采購專戶中的結(jié)余款項已經(jīng)轉(zhuǎn)回，根據(jù)收賬通

知?企業(yè)編制如下會計分錄：

借：銀行存款6400

貸：其他貨幣資金一一外埠存款6400

［例題9?單選題］企業(yè)將款項匯往異地銀行開立采購專戶，編制該業(yè)務(wù)的會計分錄時應(yīng)當(dāng)

（）。（2011年）

A?借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目

B?借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目

C?借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目

D?借記“材料采購”科目，貸記“其他貨幣資金”科目

［答案］B

［解析］企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項，應(yīng)

通過其他貨幣資金科目核算，借記“其他貨幣資金”科目貸記“銀行存款”科目。

本節(jié)小結(jié)：

1.現(xiàn)金的賬務(wù)欠理

2.現(xiàn)金的清查

3.銀行存款的核對

4.其他貨幣資金包括的容與核算

作業(yè)：板書作業(yè)，抄到作業(yè)本

教務(wù)科審閱簽名：

（第課時）

授課

科初級會第三、四周課時8

裸題：應(yīng)收與預(yù)付款

日期

目計實務(wù)

班級11財1班

授

課作業(yè)擬用

講授式310M

方題數(shù)時間

式

教

選用

學(xué)

掌握應(yīng)收與預(yù)付款項的確認(rèn)與計

教具

目量

掛圖

的

重難

掌握應(yīng)收與預(yù)付款項的確認(rèn)與

掌握應(yīng)收與預(yù)付款項的確認(rèn)與計量

點計量點

教

學(xué)回顧貨幣資金知識點

回

顧

說

本課以理論為主，例題結(jié)合

明

導(dǎo)入新課：回顧貨幣資金知識，引入本課

講授新課：

應(yīng)收與預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項

和預(yù)付款項。應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項則是指企

業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，如預(yù)付賬款等。

一、應(yīng)收票據(jù)

（一）應(yīng)收票據(jù)概述

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種

由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的

票據(jù)。

根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。

銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款張戶的存款人（這里也是出票人）簽發(fā)，

由承兌銀行承兌的票據(jù)。

教［例題9?多選題］根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為（）。

A?商業(yè)承兌匯其B?銀行承兌匯票

學(xué)C?銀行本票D?銀行匯票

［答案］AB

過（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

1?取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款

程應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會計欠理亦有所區(qū)別。因債務(wù)人抵償前欠貨款而取

得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；因企業(yè)銷售商品、

提供勞務(wù)等而收到、開出承兌的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)

收入”、“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。

商業(yè)匯票到期收回款項時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記

“應(yīng)收票據(jù)”科目。

2?轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)

企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的金

額，借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的

可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按商業(yè)匯票的

票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

注：將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資，銀行存款的發(fā)生額也可能在梵方。

［教材例1-7］甲公司2009年3月1日向乙公司銷禽一批產(chǎn)品，貨款為1500009元，

尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用的增值稅稅率為17%。則甲公司編制如下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款1755000

貸：主管業(yè)務(wù)收入1500000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255000

3月15日，甲公司收到乙公司寄來的一3個月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為1755

000元，抵付產(chǎn)品貨款。

甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：應(yīng)收票據(jù)755000

貸：應(yīng)收賬款1755000

在本例中，乙公司用銀行承兌匯票抵償前欠貨款1755000元，應(yīng)借記“應(yīng)收票

據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期，收回票面金額1755000元存入銀行。

甲公司應(yīng)作如下會計處理：

借：銀行存款1755000

貸：應(yīng)收票據(jù)1755000

［教材例1-8］承［教材例1-7］，假定甲公司于4月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，

以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的A種材料，該材料價款為1500000元，適用的增值稅稅率為

17%，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：原材料1500000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進行稅額）255000

貸：應(yīng)收票據(jù)1755000

［例題10?多選題］應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)時，對應(yīng)的會計科目可能有（）。

A?資本公積B?原材料C?應(yīng)交稅費D?材料采購

［答案］BCD

［解析］應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)時，不會減少資本公積。

對于票據(jù)貼現(xiàn)：

借：銀行存款（實際收到金額）

財務(wù)費用

貸：應(yīng)收票據(jù)（票面價值）

二、應(yīng)收賬款

（一）應(yīng)收瓶款的容

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)

單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款與

代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)欠理

［提示］不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的款項也在“應(yīng)收賬款”科目核

企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、

“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目；收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”

等科目，貸記“應(yīng)收張款”科目。

企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存

款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票

據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收版款”科目。

報表上填列：

①應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計

應(yīng)收賬款項目Y②預(yù)收賬款所屬明細(xì)瞇借方余額合計

③減去與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備

”①預(yù)收瞇款所屬明細(xì)貸方余額合計

預(yù)收款項項目V

、②應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計

［教材例1-9］甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000

元，增值稅額51000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司

應(yīng)編制如下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款357000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000

銀行存款6000

需要說明的是，企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費也應(yīng)計入應(yīng)收賬款，通過“應(yīng)

收瞇款”科目核算。

甲公司實際收到款項時，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銀行存款357000

貸：應(yīng)收賬款357000

企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”

科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

［教材例1-10］甲公司收到丙公司交來商業(yè)承兌匯票一，面值10000元，用以償還

其前欠貨款。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：應(yīng)收票據(jù)10000

貸：應(yīng)收張款10000

［例題11?單選題］某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，

適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜前2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)

的應(yīng)收賬款為（）萬元。（2007年）

A.60B-62C-70.2D-72.2

［答案］D

［解析］該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款=60x（1+17%）+2=72.2（萬元）。

［例題12?單選題］某企業(yè)在2012年10月8日銷售商品100件，增值稅專用發(fā)票上注明

的價款為10000元，增值稅額為1700元。企業(yè)為了與早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)

金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。如買方2012

年10月14日付清貨款，該企業(yè)實際收款金額應(yīng)為（）元。

A.11466B.11500C.11583D,11600

［答案］B

［解析］如買方在10天付清貨款，可享受2%的現(xiàn)金折扣，因此，該企業(yè)實際收款金額

=10000x（1-2%）+1700=11500（元）。

三、預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。

預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬

款”科目核算。

預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項和收到貨物兩個方面。

1.企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸

記“銀行存款”科目。

2.企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原

材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“預(yù)付張款”

科目；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應(yīng)將不足部分補付，借記“預(yù)付

賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，

對收回的多余款項應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。

［教材例1T1］甲公司向乙公司采購材料5000公斤*每公斤單價10元，所需支付

的款項總額50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗收貨物后補付其余

款項，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）預(yù)付50舟的貨款時：

借：預(yù)付賬款——乙公司25000

貸：銀行存款25000

（2）收到乙公司發(fā)來的5000公斤材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款

為50000元，增值稅稅額為8500元。甲公司以很行存款補付款項所欠33500元，

應(yīng)編制如下會計分錄：

借：原材料50000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500

貸：預(yù)付賬款一一乙公司58500

借：預(yù)付賬款一一乙公司33500

貸：銀行存款33500

［例題13?單選題］預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付

貨款時，借記的會計科目是（）。

A.應(yīng)收賬款B?預(yù)收賬款C?其他應(yīng)收款D?應(yīng)付賬款

［答案］D

報表上：

廠①應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計

應(yīng)付賬款項目y

L②預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計

r①預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計

預(yù)付款項項目1

〔②應(yīng)付賬款所屬明細(xì)瞇借方余額合計

四、其他應(yīng)收款

（一）其他應(yīng)收款的容

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收與

暫付款項。其主要容包括：

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收

取的賠款等；

2.應(yīng)收的出租包裝物租金；

3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥

費、房租費等；

4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

5.其他各種應(yīng)收、暫付款項。

［例題14?多選題］下列事項中，通過“其他應(yīng)收款”科目核算的有（）。

A.應(yīng)收的各種賠款、罰款

B.應(yīng)收的出租包裝物租金

C.存出保證金

D?企業(yè)代購貨拉位墊付包裝費、運雜費

［答案］ABC

［解析］選項D通過“應(yīng)收賬款”科目核算。

(二)其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生的金額入瞇。

為了反映其他應(yīng)收賬款的增減變動與其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”

科目進行核算?！捌渌麘?yīng)收款”科目的借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收

款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的箕他應(yīng)收款項。

企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存

款”、“營業(yè)外收入”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)收款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存

款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

［教材例1T2］甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險合同規(guī)定，應(yīng)由保險公司

賠償損失30000元，賠款尚未收到，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：其他應(yīng)收款——保險公司