中級會計實務之金融資產(chǎn)

2011中級會計職稱考試《中級會計實務》科目第九章金融資產(chǎn)（依據(jù)2010年教材提前預

習）

一、單項選擇

1關于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的是（）。

A.交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資之間不能進行重分類

B.交易性金融資產(chǎn)在符合一定條件時可以和貸款進吁重分類

C.交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)之間可以進吁重分類

D.可供出售金融資產(chǎn)可以隨意和持有至到期投資進吁重分類

［正確答案］A

［答案解析］交易性金融資產(chǎn)和其他三類資產(chǎn)之間不能進行重分類；持有至到期投資和可

供出售金融資產(chǎn)只有滿足規(guī)定的條件時，二者之間才可以進行重分類。

2.2009年6月1日，企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，在重分類日

該債券的公允價值為50萬元，其賬面余額為48萬元（未計提減值準備）。2009年6月20

日，企業(yè)將可供出售金融資產(chǎn)出售所得價款為53萬元，則出售時確認的投資收益為（）萬

o

A.3

B.2

C.5

D.8

［正確答案］C

［答案解析］企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，在最終處置該金融資產(chǎn)

時要將重分類時產(chǎn)生的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益，所以此題出售時確認的投資收益=（53—50）

+（50-48）=5（萬元）。

3.2009年1月1日，甲公司購買一項債券，剩余年限為5年，劃分為持有至到期投資，

買價為90萬元，交易費用為5萬元；每年年末按票面利率可收得固定利息4萬元，債券在

第5年末兌付可得到本金110萬元，不得提前兌付。債券實際利率為6.96%。該債券2010

年末的攤余成本為（）萬元。

A.94.68B.97.61

C.92.26D.100.40

『正確答案』D

『答案解析」2009年1月1日：

借：持有至到期投資——成本110

貸:銀行存款95

持有至到期投資——利息調(diào)整15

2009年末計提利息：

借：應收利息4

持有至到期投資——利息調(diào)整2.61

貸：投資收益661

2009年年末持有至到期投資攤余成本=95+6.61-4=97.61（萬元）

2010年年末計提利息：

借：應收利息4

持有至到期投資——利息調(diào)整2.79

貸：投資收益679（97.61X6.96%）

2010年年末持有至到期投資攤余成本=97.61+6.79—4=100.40（萬元）。

這個題目買價90萬，交易費用5萬，實際購買支付的價格就是95萬元。債券在5年末

兌付可得到本金110萬元的意思是說由于是分期付息，一次還本的債券，因此這個本金就是

指的債券的面值。初始入賬成本其實還是95=成本110—利息調(diào)整15o

4.甲公司20X9年1月1日購入A公司發(fā)行的3年期公司債券，公允價值為10560.42

萬元，債券面值10000萬元，每半年付息一次，到期還本，票面年利率6%,半年實爾利

率2%。采用實際利率法攤銷，則

甲公司2X10年1月1日持有至到期投資攤余成本為（）萬元。

A.10471.63

B.10381.06

C.1056.04

D.1047.16

［正確答案］B

［答案解析］

（1）20X9年6月30日

實際利息收入=期初攤余成本X實際利率=10560.42X2%=211.21（萬元）

應收利息=債券面值X票面利率=10000X6%^-2=300（萬元）

“持有至到期投資——利息調(diào)整”=300-211.21=88.79（萬元）

（2）20X9年12月31日

實際利息收入=（10560.42-88.79）X2%=209.43（萬元）

應收利息=10000X6%4-2=300（萬元）

“持有至到期投資——利息調(diào)整”=300-209.43=90.57（萬元）

（3）2X10年1月1日攤余成本=10560.42-88.79-90.57=10381.06（萬元）

一次還本付息債券的攤余成本二期初攤余成本+實際利息費用（期初林余成本*實際利

率）-收回已償還的本金。

分期付息應付債券攤余成本二期末攤余成本二期初攤余成本+實際利息費用（期初擲余成

本*實際利率）一應H利息（票面值*票面利率）一收回已償還的本金.

5.關于貸款和應收款項，下列說法中正確的有（）。

A.貸款和應收款項應當以公允價值進行后續(xù)計量

B.貸款和應收款項在活躍市場中有報價

C.貸款和應收款項在活躍市場中沒有報價

D.貸款和應收款項僅限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其，也債權

［正確答案］C

［答案解析］選項BC,貸款和應收款項在活躍市場中沒有報價；選項A,貸款和應收款項

應當以推余成本進行后續(xù)計量；選項D,貸款和應收款項，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和

其他債權，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權。

6.2007年1月1日，M公司從股票二級市場以每股15元的價格購入N公司發(fā)行的股票

200萬股，占N公司有表決權股份的5%,M公司將其劃公為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12

月31日，該股票的市場價格為每股13元；M公司預計該股票的價格下跌是暫時的。2008

年，N公司因違反相關證豢法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，N公司股票的價格發(fā)

生下跌。至2008年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股6元；M公司預計該股票的

價格下跌是非暫時性的。2009年，N公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回

升；至12月31日，該股票的市場價格上升到每股10元。假定2008年和2009年均未分派

現(xiàn)金股利，不考慮其他因素，M公司就所持有的上述股弟在2009年12月31日確認的資本

公積余額為（）萬元。

A.0

B.440

C.1160

D.800

［正確答案］D

［答案解析］因為可供出售金融資產(chǎn)在2008年末發(fā)生了減值準備，所以原公允價值變動

形成的借方資本公積從貸方全部轉(zhuǎn)出，此時資本公積科目余額為0。2009年減值因素消失，

此時在貸方形成資本公積=（10-6）X200=800（萬元）。

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本3000

貸：銀行存款3000

借：資本公積——其他資本公積400

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動400

借：資產(chǎn)減值損失1800

貸：資本公積——其他資本公積400

可供出售金融資產(chǎn)——減佰準備1400

借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備800

貸：資本公積——其他資本公積800

本題是股票投資，可供出售金融資產(chǎn)對于債券投資其減值的轉(zhuǎn)回是沖減資產(chǎn)減值損失

的，而對于股票投資其減值的轉(zhuǎn)回是計入資本公積的，因為股票價值波動比較頻繁，波幅比

較大，所以為了防止企業(yè)借此操縱利潤，準則規(guī)定，權益工具的減值準回直接計入所有者權

益，而不是沖減資產(chǎn)減值損失。而債券價值比較穩(wěn)定，價格波動幅度也比較小，所以企業(yè)借

此操縱利潤的空間小，所以準則允許其減值的轉(zhuǎn)回沖減資產(chǎn)減值損失。

7.藍田公司于2008年6月10日，購買運通公司股票300萬股，成交價格每股9.4元，

作為可供出售金融資產(chǎn)；購買該股票另支付手續(xù)費等45萬元。10月20日，收到運通公司

按每10股派6元發(fā)放的現(xiàn)金股利。11月30日該股票市價為每股9元，2008年12月31日

以每股8元的價格將股票全部售出，則可供出售金融資產(chǎn)影響2008年投資收益的金額為（）

萬兀I。

A.—645

B.180

C.-285

D.-465

［正確答案］C

［答案解析］該可供出售金融資產(chǎn)影響2008年投資收益的金額=-465+180=一285（萬

元）。

會計處理為：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本2865（300X9.44-45）

貸：銀行存款2865

借：銀行存款180(300X64-10)

貸：投資收益180

借：資本公積——其他資本公積165(2865-300X9)

貸：可供出售金改資產(chǎn)——公允價值變動165

借：銀行存款2400(300X8)

投資收益465

可供出售金融資產(chǎn)——公允價值的變動165

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本2865

資本公積——其他資本公積165

二、多項選擇

1.下列各項中屬于金融資產(chǎn)的有()。

A.衍生金融資產(chǎn)

B.持有的其他單位的杈益工具

C.應收利息

D.貸款

［正確答案］ABCD

［答案解析］金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、其他應收款、應

收利息、債權投資、股權段資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。金融資產(chǎn)既包括衍生金融資產(chǎn)

又包括非衍生金融資產(chǎn)。

2.下列金融資產(chǎn)中，應按攤余成本進行后續(xù)計量的有()。

A.交易性金融資產(chǎn)

B.持有至到期投資

C.可供出售債務工具

D.貸款

［正確答案］BD

［答案解析］交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)均應按公允價值進行后續(xù)計量，持有至

到期投資、貸款和應收款項按攤余成本進行后續(xù)計量，所以此題應該選擇BD。

可供出售金融資產(chǎn)以公允價值計量，對于其中的“債券投資”由于溢價、折價以與交易

費用計入了“利息調(diào)整”明細科目，需要采用實際利率法攤銷，但這并不能改變其公允價值

計量的本質(zhì)，持有期間如果公允價值發(fā)生變化，還是要做公允價值變動處理計入“資本公積

——其他資本公積”。

3.下列關于可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（）。

A.可供出售債務工具發(fā)生的減值損失應計入當期損益

B.可供出售權益工具發(fā)生的減值損失應計入所有者權益

C.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應直接計入當期損益

D,處置可供出售金融資產(chǎn)時，以前期間因公允價值變動計入資本公積的金額應轉(zhuǎn)入投資

收益

［正確答案］AD

［答案解析］選項B應計入當期損益；選項C應計入初始入賬價值。

選項A和B都是計入資產(chǎn)減值損失科目的：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備

對于可供出售金融資產(chǎn)，不管是權益工具還是債務二具，計提減值準備時都是計入資產(chǎn)

減值損失科目。

在發(fā)生的減值轉(zhuǎn)回時，權益工具的可供出售金融資產(chǎn)是不能通過損益轉(zhuǎn)回的，應當是通

過所有者權益轉(zhuǎn)回。

借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備

貸：資本公積一其他資本公積

債務工具的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值可以直接通過損益轉(zhuǎn)回：

借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備

貸：資產(chǎn)減值損失

4.下列各項中，應產(chǎn)入當期損益的事項有（）。

A.交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得的債券利息

B.交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值小于賬面價值的差額

C.持有至到期債案投資發(fā)生的減佰根失

D.可供出售債務工具在資產(chǎn)負債表日的公允價值大于賬面價值的差額

［正確答案］ABC

［答案解析］選項D,可供出售債務工具在資產(chǎn)負債表日的公允價值大于賬面價值的差額

應當計入所有者權益。

當期損益紅括收入和費用兩類，具體包括：：主營業(yè)務收入、

主營業(yè)務成本、其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金與附加、管理費用、財務費用、

銷售費用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益、投資收益、所得

稅費用。一般在利潤表中使用。

所有者權益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。當期損益最終轉(zhuǎn)入利潤

分配-未分配利澗中，影響所有者權益。屬于資產(chǎn)負債表中的項目。

可供出售金融資產(chǎn)不管是股權還是債權的確認公允價值變動的時候都計入資本公枳，而

確認減值損失時也都是計入當期損益的，只是減值損失轉(zhuǎn)回時區(qū)分債權的還是股權的，債權

的是借可供出售金融資產(chǎn)-減貸資產(chǎn)減值損失：股權的是貸資本公積。

三、判斷題

1.對于發(fā)行方可以贖回的債務工具，不能劃分為帶有至到期投資。（）

Y.對

N.錯

［正確答案］錯

［答案解析］對于發(fā)行方可以贖回的債務工具，如發(fā)行方行使贖回權，投資者仍可妝回其

幾乎所有初始凈投資，那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。

2金融資產(chǎn)在初始確認時劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項與

可供出售金融資產(chǎn)（）

Y.對

N.錯

［正確答案］錯

［答案解析］企業(yè)應當結(jié)合自身業(yè)務特點和風險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認

時劃分為以下幾類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至

到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。其中，第一種“以公允價值

計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”又可以劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公

允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

如果本題將“交易性金融資產(chǎn)”改為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融

資產(chǎn)”就是對的

3企業(yè)取得的持有至到期投資，應按該投資的公允價值加上支付的交易費用，借記“持

有至到期投資一成本”科目。（）

Y.對

N.錯

［正確答案］錯

［答案解析］企業(yè)取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記''持有至到期投資

—成本”科目。購入時支付的交易費用計入”持有至到期投資一利息調(diào)整”科目。

企業(yè)取得的持有至到期投資

借：持有至到期投資一成本［面值］

應收利息［支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息］

持有至到期投資一利息調(diào)整［按其差額］

貸：銀行存款［按實際支付的金額］

持有至到期投資一利息調(diào)整［按其差額］

［注意］相關交易費用、溢折價均在“利息調(diào)整”明細科目中反映。注意計入成本［是指

持有至到期投資一級科目］,不是指“成本”明細科目。持有至到期投資的交易費用計入成

本，體現(xiàn)在“利息調(diào)整”明細科目中。

四、計算題:

1.甲企業(yè)系上市公司，按季對外提供中期財務報表，按季計提利息。2008年有關業(yè)務

如下：

(1)1月5日甲企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，

面值總額為2000萬元，票面利率為6%,3年期，每半年付息一次，該債券發(fā)行日為2007

年1月1日。取得時支付的價款為2060萬元，含已到村息期但尚未領取的2007年下半年

的利息60萬元，另支付交易費用40萬元，全部價款以狠行存款支付。

(2)1月15日，妝到2007年下半年的利息60萬元。

(3)3月31日，該債券公允價值為2200萬元。

(4)3月31日，按債券票面利率計算利息。

(5)6月30日，該債券公允價值為1960萬元。

(6)6月30日，按債券票面利率計算利息。

(7)7月15日，收到2008年上半年的利息60萬元。

(8)8月15日，將該債券全部處置，實除收到價款2400萬元。

要求：根據(jù)以上業(yè)務編制有關交易性金融資產(chǎn)的會計分錄。

［正確答案］

(1)2008年1月5日取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本2000

應收利息60

投資收益40

貸：銀行存款2100

(2)1月15日收到2007年下半年的利息60萬元

借：銀行存款60

貸：應收利息60

(3)3月31日，該債券公允價值為2200萬元

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動200

貸：公允價值變動損益200

(4)3月31日,按債券票面利率計算利息

借：應收利息30(2000X6%X3/12)

貸：投資收益30

(5)6月30日，該債彖公允價佰為1960萬元

借：公允價值變動損益240(2200-1960)

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動240

(6)6月30日，按債券票面利率計算利息

借：應收利息30(2000X6%X3/12)

貸：投資收益30

(7)7月15日收到2008年上半年的利息60萬元

借：銀行存款60

貸：應收利息60

(8)8月15日,將該債券處置

借：銀行存款2400

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動40

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2000

投資收益400

公允價值變動損益40

2.M公司2007年1月1日購入某公司于當日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。

該債券票面金額為100萬元，票面利率為10%,M公司實際支付106萬元。該債券每年年末

付息一次，最后一年歸還本金并支付最后一期利息，假設M公司按年計算利息。實際利率為

7.6889%。

要求：做出與此項持有至到期投資相關的會計處理。

［正確答案］

(1)2007年1月1日購入時

借：持有至到期投資——成本100

——利息調(diào)整6

貸：銀行存款106

(2)2007年12月31日計算應收利息和確認利息收入

①該債券名義利率=10%,年應收利息=票面金穎100萬元X票面利率10%=10(萬元)。

②該債券的實際利率r=7.6889%o

③計算利息收入(實際利率法)

借：應收利息10

貸：投資收益815

持有至到期投資——利息調(diào)整1.85

借：銀行存款10

貸:應收利息10

(3)2008年12月31日計算應收利息和確認利息收入

借：應收利息10

貸：投資收益801

持有至到期投資——利息調(diào)整1.99

借：銀行存款10

貸：應收利息10

(4)2009年12月31日計算應收利息和確認利息收入，收回本金

借：應收利息10

貸：投資收益7.84

持有至到期投資——利息調(diào)整2.16

借：銀行存款110

貸：持有至到期投資——成本100

應收利息10

3甲股份有關投資資料如下：

(1)2007年2月5日，甲公司以銀行存款從二級市場購入乙公司股票100000股，劃

分為可供出售金融資產(chǎn)，每股買價11.5元，同時支付相關稅費10000元。

(2)2007年4月10日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.5元。

(3)2007年4月20日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利50000元。

(4)2007年12月31日，乙公司股票市價為每股11元，甲公司期計該股票價格下跌

是暫時的。

(5)2008年12月31日，因公司經(jīng)營不善，乙公司股票市價下跌為每股9.5元，預計

還將繼續(xù)下跌。

(6)2009年12月31日，乙公司股票市價為每股M.5元。

要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務編制有關會計分錄。

［正確答案］

(1)借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1160000

貸：銀行存款1160000

(2)借：應收股利50000

貸：投資收益50000

(3)借：銀行存款50000

貸：應收股利50000

(4)借：資本公積——其他資本公積60000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動60000

(5)借：資產(chǎn)減值損失210000

貸：資本公積——其他資本公積60000

可供出售金融資產(chǎn)——減值準備150000

(6)借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備150000

——公允價便變動50000

貸：資本公積——其他資本公積200000

4.A公司于2007年1月1日從證券市場購入B公司2006年1月1日發(fā)行的債券，債

券是5年期，票面年利率是5%,每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1

日，到期日一次歸還本金和最后一期的利息。A公司購入債券的面值為1