建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施前相關(guān)措施的探討2016.4.2

“營(yíng)改增”新政策及相關(guān)措施的探討前言一、“營(yíng)改增”進(jìn)展情況及推廣意義二、“營(yíng)改增”新老工程如何銜接三、“營(yíng)改增”對(duì)建設(shè)工程招投標(biāo)計(jì)價(jià)規(guī)那么進(jìn)行調(diào)整及應(yīng)對(duì)措施四、〔財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件〕涉及我單位的部份解讀五、“營(yíng)改增”后合同管理的應(yīng)對(duì)措施

六、“營(yíng)改增”后企業(yè)核算模式改變的應(yīng)對(duì)措施七、“營(yíng)改增”后各項(xiàng)本錢費(fèi)用抵扣的應(yīng)對(duì)措施八、增值稅“進(jìn)項(xiàng)稅額”的管理措施九、“營(yíng)改增”下銷項(xiàng)稅額的計(jì)算的措施十、不同業(yè)務(wù)分別核算的措施十一、“營(yíng)改增”后核算及管理方的應(yīng)對(duì)措施十二、“營(yíng)改增”前清理工作的相關(guān)措施結(jié)束語(yǔ)“營(yíng)改增”新政策及相關(guān)措施的探討營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的目的是，為了完善稅制，消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收本錢，增強(qiáng)企業(yè)開展能力，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)開展?！盃I(yíng)改增”是加強(qiáng)企業(yè)自身管理提升管理水平的良好機(jī)遇。營(yíng)改增后，施工企業(yè)如何健全自身的管理制度，改善自身的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管控，將成為又一挑戰(zhàn)。如果不改變傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式，新稅制不僅不能減輕建筑企業(yè)的稅負(fù)，反而有大幅度的提升。建筑學(xué)會(huì)通過調(diào)研、測(cè)算，顯示建筑業(yè)營(yíng)改增平均增加稅負(fù)折合營(yíng)業(yè)稅稅率是5.83%，增加2.83百分點(diǎn)。鑒于此，應(yīng)認(rèn)真對(duì)待新稅制改革對(duì)建筑行業(yè)的沖擊，改變傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)理念和財(cái)務(wù)管理模式,必須提前做好準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的到來(lái)。前言一、“營(yíng)改增”進(jìn)展情況及意義進(jìn)展情況：2011年10月，國(guó)務(wù)院決定開展?fàn)I改增試點(diǎn)，逐步將征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅;2012年1月1日起，率先在上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn);2012年9月1日至2012年12月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)由上海市分4批次擴(kuò)大至北京市、江蘇省、安徽省、福建省〔含廈門市〕、廣東省〔含深圳市〕、天津市、浙江省〔含寧波市〕、湖北省等8省〔直轄市〕；2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)推向全國(guó)，同時(shí)將播送影視效勞納入試點(diǎn)范圍；2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)；2014年6月1日起，電信業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)。至此，營(yíng)改增試點(diǎn)已覆蓋“37”個(gè)行業(yè)，即交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)3個(gè)大類行業(yè)和研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、播送影視7個(gè)現(xiàn)代效勞業(yè)。2016年3月5日李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中提出，5月1日起，全面實(shí)施營(yíng)改增，3月18日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過了全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)方案，明確自2016年5月1日起，全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活效勞業(yè)納入試點(diǎn)范圍。此次“營(yíng)改增”建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%的稅率，金融業(yè)和生活效勞業(yè)適用6%的稅率。全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)的意義:一是實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和效勞的全覆蓋，根本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了社會(huì)分工協(xié)作，有力地支持了效勞業(yè)開展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。二是將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)的消費(fèi)型增值稅制度，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力。三是進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，是財(cái)稅領(lǐng)域打出“降本錢”組合拳的重要一招，用短期財(cái)政收入的“減”換取持續(xù)開展勢(shì)能的“增”，為經(jīng)濟(jì)保持中高速增長(zhǎng)、邁向中高端水平打下堅(jiān)實(shí)根底。四是創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，有效釋放市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用和活力，在推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費(fèi)升級(jí)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面將發(fā)揮重要的促進(jìn)作用。

1．遵行的原那么2．什么叫新工程？什么叫老工程？3．營(yíng)改增過渡期新老工程銜接中，應(yīng)注意的七大點(diǎn)事項(xiàng)

二、“營(yíng)改增”新老工程如何銜接1．遵行的原那么原那么是：新工程，新政策，老工程，老政策。也就是說，新工程按增值稅率處理，老工程繼續(xù)按照營(yíng)業(yè)稅處理，營(yíng)改增之后，地稅是不會(huì)撤掉的，地稅、國(guó)稅還是同時(shí)存在，將聯(lián)合辦公。在營(yíng)改增之后的老工程，還是要繼續(xù)交營(yíng)業(yè)稅，這個(gè)保存。新工程，新政策，老工程，老政策，這是我們國(guó)家改革以穩(wěn)定為主的。

二、“營(yíng)改增”新老工程如何銜接2．什么叫新工程？什么叫老工程？〔1〕營(yíng)改增之前，簽訂的建筑施工合同，但是，沒有辦理工程施工許可證，導(dǎo)致了工程未開工，營(yíng)改增之后，才辦理了工程施工許可證，工程正式開工的工程，叫做新工程。第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是以工程施工許可證為標(biāo)準(zhǔn)的?！?〕營(yíng)改增之后才簽訂的建筑施工合同的工程叫做新工程，所以第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是以合同為主?！?〕營(yíng)改增之前未完工的施工工程，營(yíng)改增之后繼續(xù)施工的工程，叫做老工程。即《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程工程?！?〕先上車后買票的行為，營(yíng)改增之前沒有辦理任何的合同，包括工程施工等法律手續(xù)，但是工程已經(jīng)正式開工了，營(yíng)改增后再補(bǔ)辦有關(guān)的合同、工程施工規(guī)劃等一些手續(xù)的工程，這還是叫做老工程。3．營(yíng)改增過渡期新老工程銜接中，應(yīng)注意的七大點(diǎn)事項(xiàng)：〔1〕營(yíng)改增之前采購(gòu)的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工工程，但是，拖欠材料款，營(yíng)改增后，才支付供給商的材料款，而獲得了供給商開據(jù)的增值稅專用發(fā)票，不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅?！?〕營(yíng)改增之前，施工企業(yè)購(gòu)置的辦公用品，機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)以及其他存量資產(chǎn)，但是一次未獲得對(duì)方開據(jù)的發(fā)票，等到營(yíng)改增以后，才獲得以上資產(chǎn)供給商開據(jù)的增值稅專用發(fā)票，同樣不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅?！?〕營(yíng)改增之前已經(jīng)完工的施工工程，但是未進(jìn)行工程結(jié)算，營(yíng)改增后才進(jìn)行了工程結(jié)算，收到了業(yè)主支付的工程款，建筑企業(yè)可以選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,繼續(xù)按3%交稅。〔4〕營(yíng)改增前，已經(jīng)完工的施工工程，而且，進(jìn)行了工程結(jié)算，但是業(yè)主一直拖欠工程款，營(yíng)改增后業(yè)主才支付工程款，建筑企業(yè)可以選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,繼續(xù)按3%交稅?！?〕營(yíng)改增之前已經(jīng)完工以及營(yíng)改增之前未完工的施工工程，營(yíng)改增之后繼續(xù)施工的工程，繼續(xù)按照老政策執(zhí)行，即執(zhí)行3%的稅率簡(jiǎn)易增值稅?！?〕營(yíng)改增之后，新老工程交替出現(xiàn)，共同經(jīng)營(yíng)，共同生產(chǎn)的情況下，必須要分開采購(gòu)，分開核算，分開決算，也就是說，營(yíng)改增后老工程產(chǎn)生的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，不可以在新工程進(jìn)行抵扣?！?〕營(yíng)改增之后，跨區(qū)施工“工程就地預(yù)繳〔2%〕，法人總部集中匯總清繳”這種模式,將對(duì)我們的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)新的要求，即各工程部的預(yù)征稅額、清算稅額、分公司及專業(yè)公司的清算稅額，法人總部的清算稅額的核算與管理要提升。三、“營(yíng)改增”對(duì)建設(shè)工程招投標(biāo)計(jì)價(jià)規(guī)那么進(jìn)行調(diào)整及應(yīng)對(duì)措施根據(jù)《建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)那么調(diào)整實(shí)施方案》征求意見稿〔建標(biāo)造〔2014〕51號(hào)〕,建筑業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅稅制，現(xiàn)行工程計(jì)價(jià)規(guī)那么稅金的計(jì)算與營(yíng)業(yè)稅稅制相適應(yīng)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后,工程計(jì)價(jià)規(guī)那么稅金的計(jì)算應(yīng)與增值稅稅制相適應(yīng)。為保障建筑業(yè)“營(yíng)改增”后工程造價(jià)計(jì)價(jià)工作順利、平穩(wěn)實(shí)施，需要調(diào)整工程計(jì)價(jià)規(guī)那么。主要從以下五個(gè)方面介紹：〔一〕營(yíng)業(yè)稅與增值稅計(jì)算應(yīng)納稅額的方法不同營(yíng)業(yè)稅與增值稅都是流轉(zhuǎn)稅的性質(zhì)，但計(jì)算應(yīng)納稅額的方法不同。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額〔工程造價(jià)〕×營(yíng)業(yè)稅稅率。增值稅屬于價(jià)外稅，應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額＝銷售額〔稅前造價(jià)〕×增值稅稅率。營(yíng)業(yè)稅稅率是3%，而建筑業(yè)營(yíng)改增后的增值稅稅率為11%，應(yīng)納稅計(jì)算的方法營(yíng)業(yè)稅為乘法，增值稅為減法，營(yíng)業(yè)稅為按合同收入獨(dú)立納稅，增值稅為工程預(yù)交法人匯總納稅?！捕碃I(yíng)業(yè)稅與增值稅計(jì)算應(yīng)納稅金的根底不同營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅金的計(jì)算以營(yíng)業(yè)額〔工程造價(jià)〕為根底，現(xiàn)行計(jì)價(jià)規(guī)那么的營(yíng)業(yè)額包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅稅制要求進(jìn)項(xiàng)稅額不進(jìn)本錢，不是銷售額〔稅前造價(jià)〕的組成，銷項(xiàng)稅額計(jì)算根底是不含進(jìn)項(xiàng)稅額的“稅前造價(jià)”。而現(xiàn)行工程計(jì)價(jià)規(guī)那么中“稅前造價(jià)”已包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不是計(jì)算銷項(xiàng)稅額的根底?！踩辰ㄔO(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)那么調(diào)整原那么和內(nèi)容根據(jù)增值稅稅制要求，采用“價(jià)稅別離”的原那么，調(diào)整現(xiàn)行建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)那么。即將營(yíng)業(yè)稅下建筑安裝工程稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“含增值稅稅金”計(jì)算的計(jì)價(jià)規(guī)那么，調(diào)整為稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用不包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“不含增值稅稅金”的計(jì)算規(guī)那么。調(diào)整的內(nèi)容包括：《建筑安裝工程費(fèi)用工程組成》；要素價(jià)格；費(fèi)用定額；指標(biāo)指數(shù)。(具體調(diào)整內(nèi)容和方法詳見<建標(biāo)造〔2014〕51號(hào)>附件)〔四〕企業(yè)要認(rèn)真對(duì)待熟練掌握根據(jù)《建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)那么調(diào)整實(shí)施方案》征求意見稿〔建標(biāo)造〔2014〕51號(hào)〕的精神,各相關(guān)招投標(biāo)人員、工程造價(jià)人員、預(yù)結(jié)算人員、釆購(gòu)人員及財(cái)務(wù)核算人員要認(rèn)真進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)及全面宣貫,及時(shí)掌握“營(yíng)改增”實(shí)施前工程計(jì)價(jià)規(guī)那么的調(diào)整原那么和內(nèi)容,以便在“營(yíng)改增”后招投標(biāo)、預(yù)結(jié)算、物資釆購(gòu)及財(cái)務(wù)核算工作中標(biāo)準(zhǔn)操作。

〔五〕根據(jù)《建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)那么調(diào)整實(shí)施方案》，人工費(fèi)、規(guī)費(fèi)、利潤(rùn)等不含進(jìn)項(xiàng)稅額的費(fèi)用指標(biāo)沒有調(diào)整。材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、稅金等費(fèi)用指標(biāo)“營(yíng)改增”前后將產(chǎn)生較大變化。對(duì)以下發(fā)生的施工費(fèi)用由于計(jì)價(jià)的調(diào)減,各單位在組織施工過程中,應(yīng)注重以下發(fā)生的施工費(fèi)用増值稅專用發(fā)票的取得及抵扣,減少企業(yè)管理不到位所產(chǎn)生的損失。如不能取得合法的増值稅專用發(fā)票,也就不能進(jìn)行抵扣,將會(huì)増加本錢及費(fèi)用的發(fā)生,形成企業(yè)稅負(fù)増加產(chǎn)生虧損。1、材料價(jià)格材料原價(jià)：以購(gòu)進(jìn)貨物適用的稅率(17%、13%)或征收率(6%、3%)扣減。運(yùn)雜費(fèi)：以接受交通運(yùn)輸業(yè)效勞適用稅率11%扣減。運(yùn)輸損消耗：運(yùn)輸過程所發(fā)生損耗增加費(fèi)，以運(yùn)輸損耗率計(jì)算，隨材料原價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)扣減而扣減。采購(gòu)及保管費(fèi)：主要包括材料的采購(gòu)、供給和保管部門工作人員工資、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)及材料倉(cāng)庫(kù)存儲(chǔ)損消耗等。以費(fèi)用水平〔發(fā)生額〕“營(yíng)改增”前后無(wú)變化為前提，參照本方案現(xiàn)行企業(yè)管理費(fèi)調(diào)整分析測(cè)定可扣除費(fèi)用比例和扣減系數(shù)調(diào)整采購(gòu)及保管費(fèi)，調(diào)整后費(fèi)率一般適當(dāng)調(diào)增。2、施工機(jī)具臺(tái)班單價(jià)機(jī)械臺(tái)班單價(jià)各組成內(nèi)容按以下方法分別扣減，扣減平均稅率小于租賃有形動(dòng)產(chǎn)適用稅率17%。臺(tái)班折舊費(fèi)以購(gòu)進(jìn)貨物適用的稅率17%扣減。臺(tái)班大修費(fèi)以接受修理修配勞務(wù)適用的稅率17%扣減。臺(tái)班經(jīng)常修理費(fèi)考慮局部外修和購(gòu)置零配件費(fèi)用，以接受修理修配勞務(wù)和購(gòu)進(jìn)貨物適用的稅率17%扣減。臺(tái)班場(chǎng)外運(yùn)輸費(fèi)以接受交通運(yùn)輸業(yè)效勞適用稅率11%扣減。臺(tái)班燃料動(dòng)力費(fèi)以購(gòu)進(jìn)貨物適用的相應(yīng)稅率或征收率扣減，其中自來(lái)水稅率13%或征收率6%，縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力征收率6%，其他燃料動(dòng)力的適用稅率一般為17%。3、企業(yè)管理費(fèi)辦公費(fèi)：是指企業(yè)管理辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報(bào)、辦公軟件、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控、會(huì)議、水電、燒水和集體取暖降溫〔包括現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)宿舍取暖降溫〕等費(fèi)用。以購(gòu)進(jìn)貨物適用的相應(yīng)稅率扣減，其中購(gòu)進(jìn)圖書、報(bào)紙、雜志適用的稅率13%，接受郵政和根底電信效勞適用稅率11%，接受增值電信效勞適用的稅率6%，其他一般為17%。固定資產(chǎn)使用費(fèi)：是指管理和試驗(yàn)部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)。除房屋的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)不予扣減外，設(shè)備、儀器的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)以購(gòu)進(jìn)貨物或接受修理修配勞務(wù)和租賃有形動(dòng)產(chǎn)效勞適用的稅率扣減，均為17%。工具用具使用費(fèi)：是指企業(yè)施工生產(chǎn)和管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的工具、器具、家具、交通工具和檢驗(yàn)、試驗(yàn)、測(cè)繪、消防用具等的購(gòu)置、維修和攤銷費(fèi)。以購(gòu)進(jìn)貨物或接受修理修配勞務(wù)適用的稅率扣減，均為17%。檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)以接受試點(diǎn)“營(yíng)改增”的局部現(xiàn)代效勞業(yè)適用的稅率6%扣減。4、措施費(fèi)平安文明施工費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)、冬雨季施工增加費(fèi)、已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)等措施費(fèi)，應(yīng)在分析各措施費(fèi)的組成內(nèi)容的根底上，參照現(xiàn)行企業(yè)管理費(fèi)費(fèi)率的調(diào)整方法調(diào)整。

四〔財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件〕部份解讀財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》自2016年5月1起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅〔以下稱營(yíng)改增〕試點(diǎn)，全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。同時(shí)〔財(cái)稅〔2016〕36號(hào)〕以附件形式發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，相應(yīng)的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》〔財(cái)稅〔2013〕106號(hào)〕等文件廢止。

四〔財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件〕部份解讀(一)、四大行業(yè)增值稅稅率確定為11%、6%(二)、跨縣〔市〕提供建筑效勞納稅申報(bào)(三)、可以抵扣工程與不可抵扣工程(四)、銷售不動(dòng)產(chǎn)(五)、取消混業(yè)經(jīng)營(yíng)、保存混合銷售，兼營(yíng)應(yīng)分別核算(六)、房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(七)、房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融應(yīng)稅行為納稅期限(八)、存款利息等被納入“不征收增值稅工程”(九)、5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以分兩年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅(十)、三種情形下的建筑業(yè)效勞，可以適用增值稅簡(jiǎn)易征收(十一)、房地產(chǎn)企業(yè)支付的地價(jià)款可以抵扣

(一)、四大行業(yè)增值稅稅率確定為11%、6%

中冶天工新政：增值稅稅率：〔1〕.提供交通運(yùn)輸、郵政、根底電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃效勞，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。(2〕.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞，稅率為17%?！?〕.境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定?！?〕.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第〔1〕項(xiàng)、第〔2〕項(xiàng)、第〔3〕項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。相比較于營(yíng)業(yè)稅制下的3%、5%等稅率，房地產(chǎn)、建筑增值稅稅率確定為11%，在使用一般計(jì)稅方法〔銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額〕下，如果進(jìn)項(xiàng)缺乏，同時(shí)議價(jià)能力有限，可能面臨稅負(fù)大幅增加的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)、跨縣〔市〕提供建筑效勞納稅申報(bào)

中冶天工新政〔1〕.一般納稅人跨縣〔市〕提供建筑效勞，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。(2〕.一般納稅人跨縣〔市〕提供建筑效勞，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。〔3〕.試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人〔以下稱小規(guī)模納稅人〕跨縣〔市〕提供建筑效勞，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

跨縣〔市〕提供建筑效勞，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，納稅人均應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。但涉及稅率有所不同,抵扣稅有所不同。中冶天工

(三)、可以抵扣工程與不可抵扣工程

中冶天工。新政：以下進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：〔1〕從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票〔含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同〕上注明的增值稅額?！?〕從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。〔3〕購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施方法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。〔4〕從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

(三)、可以抵扣工程與不可抵扣工程

中冶天工新政：以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：〔1〕用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述工程的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)〔不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)〕、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)?！?〕非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞。〔3〕非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物〔不包括固定資產(chǎn)〕、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞?！?〕非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞?！?〕非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。〔6〕購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸效勞、貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂效勞?！?〕財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

(三)、可以抵扣工程與不可抵扣工程

中冶天工本條第〔4〕項(xiàng)、第〔5〕項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。鑒于四大行業(yè)稅率都有所提升，因此可抵扣進(jìn)項(xiàng)管理就非常重要，直接決定稅負(fù)的大小，企業(yè)應(yīng)高度重視抵扣憑證的獲取和管理，同時(shí)對(duì)于已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額如果后續(xù)出現(xiàn)新政中羅列的七種不得抵扣法定情形，將面臨“應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減”的法律后果，因此，未來(lái)房地產(chǎn)、建筑、金融、生活效勞業(yè)對(duì)發(fā)票等抵扣憑證的管理應(yīng)在公司管理中應(yīng)提到更加重要的層面。。

(四)、銷售不動(dòng)產(chǎn)

中冶天工新政(1).一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得〔不含自建〕的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。(2).一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。(3).一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得〔不含自建〕的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。(4).一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。。

(四)、銷售不動(dòng)產(chǎn)

中冶天工(5).房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)工程，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得含自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得含自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法。

(五)、取消混業(yè)經(jīng)營(yíng)、保存混合銷售，兼營(yíng)應(yīng)分別核算

中冶天工新政：納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。新政：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及效勞又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售效勞繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售效勞的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。新政：納稅人兼營(yíng)免稅、減稅工程的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅工程的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。2012年啟動(dòng)營(yíng)改增后，出現(xiàn)“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”新概念，新政予以取消，對(duì)于認(rèn)為會(huì)被取消的“混合銷售”進(jìn)而保存，具體是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及效勞又涉及貨物，將根據(jù)情況分別適用“銷售貨物”或“銷售效勞”納稅，對(duì)于兼營(yíng)行為，納稅人應(yīng)重視核算，否那么將面臨適用高稅率的不利后果。

(六)、房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

中冶天工新政：增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：〔1〕納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售效勞、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為效勞、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！?〕納稅人提供建筑效勞、租賃效勞采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！?〕納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天?！?〕納稅人發(fā)生本方法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為效勞、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。〔5〕增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天

中冶天工

(六)、房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

中冶天工從稅法上看，納稅義務(wù)發(fā)生后，經(jīng)營(yíng)者的行為就被納入稅收征管的視線內(nèi)了，就要按照納稅申報(bào)期限、方式，因此對(duì)于四大行業(yè)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間很重要，一是要合規(guī)，否那么面臨滯納金甚至罰款的風(fēng)險(xiǎn)；二是要進(jìn)行合理的規(guī)劃，通過合同條款推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，帶來(lái)資金的時(shí)間價(jià)值，尤其對(duì)于金融、房地產(chǎn)行業(yè)，資金額度往往巨大，推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，無(wú)異于獲得一筆無(wú)息貸款。

(七)、房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融應(yīng)稅行為納稅期限

中冶天工新政：增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

(七)、房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融應(yīng)稅行為納稅期限

中冶天工從稅法上看，納稅義務(wù)發(fā)生后，經(jīng)營(yíng)者的行為就被納入稅收征管的視線內(nèi)了，就要按照納稅申報(bào)期限、方式，因此對(duì)于四大行業(yè)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間很重要，一是要合規(guī)，否那么面臨滯納金甚至罰款的風(fēng)險(xiǎn)；二是要進(jìn)行合理的規(guī)劃，通過合同條款推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，帶來(lái)資金的時(shí)間價(jià)值，尤其對(duì)于金融、房地產(chǎn)行業(yè)，資金額度往往巨大，推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，無(wú)異于獲得一筆無(wú)息貸款。根據(jù)新政，銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社以1個(gè)季度為納稅期限。

(八)、存款利息等被納入“不征收增值稅工程”

中冶天工新政：不征收增值稅工程。1.根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸效勞、航空運(yùn)輸效勞，屬于《試點(diǎn)實(shí)施方法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的效勞。2.存款利息。3.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者局部實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

(八)、存款利息等被納入“不征收增值稅工程”

中冶天工對(duì)于個(gè)人及企業(yè)的存款利息，從金融機(jī)構(gòu)的角度來(lái)看，時(shí)期支出的重要本錢工程，比重很大，將“存款利息”納入“不征收增值稅工程”，也就意味著銀行等金融機(jī)構(gòu)無(wú)法取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票，同時(shí)沒有看到其他計(jì)稅方法的出臺(tái)，這就意味著金融業(yè)一項(xiàng)重要將本錢無(wú)法抵扣。

(九)、5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以分兩年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

中冶天工新政：適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)置、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

(九)、5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以分兩年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

中冶天工自購(gòu)置機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣后，增值稅又向前邁進(jìn)了一步，新取得的不動(dòng)產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)，有利于促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)的開展。需要注意的是，企業(yè)必須依法取得增值稅專用發(fā)票。

(十)、三種情形下的建筑業(yè)效勞,可以適用增值稅簡(jiǎn)易征收

中冶天工新政：1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑效勞，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑效勞，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑效勞。

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑效勞，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或局部設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

3.一般納稅人為建筑工程老工程提供的建筑效勞，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

(十)、三種情形下的建筑業(yè)效勞,可以適用增值稅簡(jiǎn)易征收

中冶天工全面營(yíng)改增后，建筑業(yè)的稅負(fù)會(huì)明顯上升，許多進(jìn)項(xiàng)因?yàn)闊o(wú)法取得合法憑證而無(wú)法抵扣，適用一般計(jì)稅方法那么會(huì)面臨高達(dá)11%的銷項(xiàng)稅率。試點(diǎn)方案中給出了三種情形下，建筑企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，仍然依據(jù)之前的營(yíng)業(yè)稅率來(lái)簡(jiǎn)易計(jì)征增值稅，這對(duì)建筑業(yè)是個(gè)利好消息，稅負(fù)不會(huì)明顯上升。對(duì)于過渡期的建筑企業(yè)而言，可以開展稅務(wù)籌劃，改變經(jīng)營(yíng)方式，充分享受政策優(yōu)惠。

(十一)房地產(chǎn)企業(yè)支付的地價(jià)款可以抵扣

中冶天工新政：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)工程〔選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老工程除外〕，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。房地產(chǎn)企業(yè)最大的進(jìn)項(xiàng)本錢即為取得的國(guó)有土地本錢，其能否抵扣關(guān)系著房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)率的上下。試點(diǎn)方案創(chuàng)造性地提出了房產(chǎn)銷售額扣除地價(jià)的抵扣方案，而不再糾纏是否取得合法憑證。這對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)是個(gè)重大利好，接下來(lái)需要關(guān)注的是房產(chǎn)預(yù)售與抵扣土地價(jià)款的具體措施，這關(guān)系著業(yè)務(wù)操作層面是否合法合規(guī)的問題。

中冶天工

總之,不難看出，新政對(duì)于房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融等四大行業(yè)帶來(lái)的影響是全面而深遠(yuǎn)的，和之前的預(yù)測(cè)相比，有一致的地方，更多的是全新的政策，無(wú)疑對(duì)于四大行業(yè)，尤其對(duì)于適用11%稅率的房地產(chǎn)、建筑業(yè)帶來(lái)很大的挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)抓住營(yíng)改增實(shí)施前的這一個(gè)月，全力做好應(yīng)對(duì)，積極籌劃，迎接挑戰(zhàn)。。五、“營(yíng)改增”后合同管理的應(yīng)對(duì)措施

關(guān)于“營(yíng)改增”后合同管理的應(yīng)對(duì)措施，會(huì)涉及業(yè)主的施工合同、專業(yè)分包合同、勞務(wù)分包合同、材料物資供給合同及租賃等合同，各單位在承攬工程的過程中需要關(guān)注的措施如下:①合同中明確稅收內(nèi)容：“營(yíng)改增”后的增值稅由施工單位計(jì)算繳納，甲方不得代扣代繳。②甲供工程：一般納稅人為甲供工程提供的建筑效勞，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。應(yīng)注重?zé)o法抵扣的施工費(fèi)用的計(jì)價(jià)。③明確發(fā)票條款：發(fā)票開具時(shí)間和類型、發(fā)票喪失的配合責(zé)任、開假發(fā)票的法律責(zé)任。④簽訂合同時(shí)的稅負(fù)測(cè)算。。中冶天工對(duì)于專業(yè)分包合同、勞務(wù)分包合同、材料物資供給合同及租賃等合同，即要明確發(fā)票條款：發(fā)票開具時(shí)間和種類、發(fā)票喪失的配合責(zé)任、開假發(fā)票的法律責(zé)任,還要按“營(yíng)改增”后的工程計(jì)價(jià)規(guī)那么，定價(jià)策略考慮抵扣事項(xiàng)的稅率上下,來(lái)防止稅負(fù)的增加所產(chǎn)生虧損?！盃I(yíng)改增”后，應(yīng)結(jié)合增值稅法的要求，修訂合同管理方法，標(biāo)準(zhǔn)合同范本，完善合同條款，嚴(yán)格合同審批、執(zhí)行、監(jiān)察。在對(duì)外簽訂合同時(shí)，簽訂合同應(yīng)以單位法人名義進(jìn)行，要保證合同簽訂主體與責(zé)任主體一致。對(duì)于公司工程對(duì)外業(yè)務(wù)往來(lái)合同，要以公司的名義對(duì)外簽訂合同，不得使用公司工程名義對(duì)外簽訂。由于增值稅業(yè)務(wù)的需要，下一步在合同簽訂時(shí)需明確至少以下事項(xiàng)：中冶天工〔1〕明確提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票〔一般納稅人或小規(guī)模納稅人〕；〔2〕明確假設(shè)可以提供兩種或兩種以上不同稅率增值稅專用發(fā)票，在總價(jià)不變的前提下優(yōu)先選擇按高稅率業(yè)務(wù)合并開具增值稅專用發(fā)票；〔3〕明確單價(jià)中是否含稅，分清納稅義務(wù)和責(zé)任；〔4〕明確提供以主體納稅人的名義開具增值稅專用發(fā)票，保證納稅主體與增值稅發(fā)票單位、合同單位名稱一致，防止因納稅主體不明確導(dǎo)致稅款無(wú)法抵扣；〔5〕明確付款和提供發(fā)票時(shí)間，防止資金提前支付；〔6〕明確約定在對(duì)方提供相應(yīng)的請(qǐng)款申請(qǐng)、購(gòu)銷憑證、增值稅專用發(fā)票后再行付款。對(duì)外簽訂合同應(yīng)由經(jīng)辦人員送交專項(xiàng)合同管理、稅務(wù)等相關(guān)部門審查、法律事務(wù)部門審核，除核實(shí)合同對(duì)方當(dāng)事人的主體資格、資信狀況和工程社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及合同所涉及的業(yè)務(wù)必要性、可行性〔包括經(jīng)濟(jì)利益、技術(shù)條件與平安保障〕及對(duì)企業(yè)利益的綜合影響，還要重點(diǎn)評(píng)審所有接受外部增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的合同；是否與納稅主體核準(zhǔn)的單位名稱一致；是否按要求提供增值稅專用發(fā)票等。中冶天工

六、“營(yíng)改增”后企業(yè)核算模式改變的應(yīng)對(duì)措施營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，即稅款包含在征稅對(duì)象的價(jià)格之中。建設(shè)單位在支付工程價(jià)款時(shí)，該價(jià)款中已經(jīng)包含了建筑業(yè)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅款，因而工程造價(jià)是一種含稅價(jià)格。企業(yè)在組織會(huì)計(jì)核算時(shí)，從存貨、固定資產(chǎn)到工程施工本錢的核算，到合同費(fèi)用與合同收入確實(shí)認(rèn)，都是含稅的金額。增值稅是價(jià)外稅，即稅款獨(dú)立于征稅對(duì)象的價(jià)格之外的稅。建設(shè)單位在購(gòu)置建筑勞務(wù)時(shí)，除需要支付約定的價(jià)款外，還須支付按規(guī)定的稅率計(jì)算出來(lái)的稅款，這二者是分開計(jì)算的，因而工程造價(jià)是一種不含稅的價(jià)格。在組織會(huì)計(jì)核算時(shí)，從購(gòu)入材料、設(shè)備等物資時(shí)，就要將增值稅與買價(jià)分別核算，工程施工本錢、合同費(fèi)用、合同收入都是不含稅的金額。因此伴隨著建筑業(yè)“營(yíng)改增”的來(lái)臨，會(huì)計(jì)核算模式、工程造價(jià)規(guī)那么都會(huì)有所改變,會(huì)計(jì)核算模式將采取價(jià)稅別離模式進(jìn)行核算。中冶天工

七、“營(yíng)改增”后各項(xiàng)本錢費(fèi)用抵扣的應(yīng)對(duì)措施〔一〕分包進(jìn)項(xiàng)抵扣的應(yīng)對(duì)措施〔二〕商品砼采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣〔三〕砂石等材料及輔助材料進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣〔四〕周轉(zhuǎn)材料進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣〔五〕水電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣〔六〕“營(yíng)改增”后集中材料采購(gòu)管理及材料運(yùn)輸管理〔七〕甲供工程的管理中冶天工〔一〕分包進(jìn)項(xiàng)抵扣的應(yīng)對(duì)措施應(yīng)對(duì)措施如下：1.對(duì)于專業(yè)分包“營(yíng)改增”后專業(yè)分包的一般納稅人適用稅率為11%,可以抵扣總包無(wú)損失;但對(duì)于專業(yè)分包采用3%的簡(jiǎn)易計(jì)征的,總包不能抵扣會(huì)有損失,在簽訂專業(yè)分包合同時(shí)應(yīng)注重一般納稅人與小規(guī)模納稅人,做好定價(jià)策略合理進(jìn)行專業(yè)分包合同計(jì)價(jià),防止專業(yè)分包合同計(jì)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。中冶天工〔一〕分包進(jìn)項(xiàng)抵扣的應(yīng)對(duì)措施2.勞務(wù)分包勞務(wù)分包或會(huì)適用一般計(jì)稅方法11%或直接采用3%的簡(jiǎn)易計(jì)征；在簽訂勞務(wù)分包合同時(shí)應(yīng)注重一般納稅人與小規(guī)模納稅人,做好定價(jià)策略合理進(jìn)行勞務(wù)分包合同的計(jì)價(jià),應(yīng)注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應(yīng)的扣減稅率，以免無(wú)法抵扣企業(yè)增值稅。防止勞務(wù)分包合同計(jì)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。3.勞務(wù)派遣模式限制較多,應(yīng)盡可能選擇可抵扣的勞務(wù)派遣單位,以便取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。4、對(duì)于分包延期付款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，延遲付款會(huì)使得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得時(shí)間延后，造成先交稅的風(fēng)險(xiǎn)。分包結(jié)算最好提前來(lái)做，以便盡早取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。中冶天工中冶天工〔二〕商品砼采購(gòu)的應(yīng)對(duì)措施商品混凝土企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)易征收增值稅,稅率為6%，2014年改為3%，其采購(gòu)的水泥等不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以，各工程商品混凝土的采購(gòu)可采用由施工企業(yè)自購(gòu)水泥委托加工的方式，將稅率較高的水泥用于自身的進(jìn)項(xiàng)抵扣，減少稅率較低的商品混凝土的進(jìn)項(xiàng)抵扣?！盃I(yíng)改增”后商品混凝土進(jìn)項(xiàng)稅額也可能將會(huì)被允許抵扣，商品混凝的増值稅率也將會(huì)變化。中冶天工〔三〕砂石等材料及輔助材料采購(gòu)的應(yīng)對(duì)措施

工程建設(shè)的材料有的由小規(guī)模納稅人提供，無(wú)增值稅發(fā)票，還有的是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至發(fā)票也提供不了，更無(wú)法抵扣。對(duì)這些材料的采購(gòu)和處理，施工企業(yè)應(yīng)盡量和可以提供正規(guī)增值稅發(fā)票的單位合作。確實(shí)無(wú)法取得對(duì)方發(fā)票時(shí)，可要求對(duì)方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開“增值稅專用發(fā)票”，據(jù)以抵扣。中冶天工〔四〕周轉(zhuǎn)材料租賃的應(yīng)對(duì)措施大局部土建工程大量需要周轉(zhuǎn)材料。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說多數(shù)由市場(chǎng)租賃解決。由于“營(yíng)改增”后周轉(zhuǎn)材料租賃屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，在繳納增值稅的范圍之內(nèi)。故租賃費(fèi)用應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票，以充分利用17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅。同時(shí)，可考慮在資金允許的情況下，增加自行采購(gòu)周轉(zhuǎn)材料的比例。中冶天工〔五〕水電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)對(duì)措施“營(yíng)改增”后水電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。工程工程水電費(fèi)一般由業(yè)主先行支付，然后在工程款中扣回。甲方如果是增值稅一般納稅人，施工企業(yè)可直接向甲方要求開具增值稅專用發(fā)票。但絕大局部業(yè)主不是一般納稅人，無(wú)法提供增值稅發(fā)票，施工企業(yè)可以要求其作為增值稅小規(guī)模納稅人，向當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅部門申請(qǐng)按3%的增值稅征收率代開增值稅專用發(fā)票。也可以考慮采用由甲方支付，在結(jié)算中直接扣減的方式處理，以減少銷項(xiàng)稅。中冶天工〔六〕、“營(yíng)改增”后集中材料采購(gòu)管理及材料運(yùn)輸管理“營(yíng)改增”后，應(yīng)盡量防止為降低本錢而選擇不能提供增值稅專用發(fā)票及小規(guī)模納稅人供給商的現(xiàn)象。還應(yīng)繼續(xù)深入推行材料集中采購(gòu)，既能保證材料質(zhì)量，又能統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票?！盃I(yíng)改增”后，由于材料供給商的增值稅可抵扣率為17%，而運(yùn)輸業(yè)的增值稅可抵扣率為11%，因此，工程建設(shè)的材料應(yīng)盡量選擇由材料供給商運(yùn)輸，并由其開具的發(fā)票包括運(yùn)費(fèi)來(lái)結(jié)算,以減少企業(yè)稅負(fù)。中冶天工

釆購(gòu)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)

中冶天工

中冶天工舉例1.營(yíng)改増后含稅(11%)收入100萬(wàn)元2.選A供給商提供17%發(fā)票,購(gòu)入含稅價(jià)100萬(wàn)元貨物3.選B供給商提供3%發(fā)票，價(jià)格折讓了13.21%,購(gòu)入相同貨物含稅價(jià)86.79萬(wàn)元4.判斷購(gòu)入相同貨物時(shí)選A供給商還是選B供給商

中冶天工

中冶天工

中冶天工價(jià)格折讓臨界點(diǎn)計(jì)算公式：假設(shè)：一般納稅人為A，小規(guī)模納稅人為B。A/〔1+增值稅稅率〕×[1—增值稅稅率×〔城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率〕]=B/〔1+征收率〕×[1—征收率×〔城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率〕]當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%時(shí)，那么：A/〔1+增值稅稅率〕×〔1—增值稅稅率×10%〕=B/〔1+征收率〕×〔1—征收率×10%〕B=[〔1+征收率〕×〔1—增值稅稅率×10%〕]÷[〔1+增值稅稅率〕×〔1—征收率×10%〕]×A當(dāng)增值稅稅率=17%，征收率=3%時(shí)，那么有：B=[〔1+3%〕×〔1—17%×10%〕]÷[〔1+17%〕×〔1－3%×10%〕]×A=A×86.79%也就是說，當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人的86.79%時(shí)，即價(jià)格折讓幅度為86.79%時(shí)，無(wú)論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物，取得的收益相等。即：價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。〔七〕、甲供工程的管理

甲供工程，是指全部或局部設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。一般納稅人為甲供工程提供的建筑效勞，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。也就是說甲供工程不能進(jìn)行抵扣，應(yīng)注重?zé)o法抵扣的施工費(fèi)用的計(jì)價(jià)。不能抵扣的甲供工程,與可以抵扣的工程,在管理上要對(duì)施工中取得的發(fā)票分開核算與管理，區(qū)分不能抵扣與可抵扣發(fā)票的管理。中冶天工八、增值稅“進(jìn)項(xiàng)稅額”的管理措施在繳納營(yíng)業(yè)稅階段，建筑業(yè)企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)取得的發(fā)票主要作用在于本錢費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證。實(shí)行增值稅后，采購(gòu)環(huán)節(jié)取得的發(fā)票不僅涉及本錢費(fèi)用的稅前扣除，還會(huì)涉及增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。因此，“營(yíng)改增”后應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)發(fā)票取得的管理〔一〕取得發(fā)票與采購(gòu)定價(jià)的策略〔二〕進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣必須要取得合格的票據(jù)〔三〕增值稅專用發(fā)票必須要經(jīng)過認(rèn)證才允許抵扣〔四〕“營(yíng)改增”后風(fēng)險(xiǎn)增加防止虛開的增值稅專用發(fā)票〔五〕根底工作的標(biāo)準(zhǔn)性影響到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。中冶天工〔一〕取得發(fā)票與采購(gòu)定價(jià)的策略實(shí)行增值稅以后，企業(yè)按照年銷售額的多少被區(qū)分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人通常采用一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。由于不同資格的納稅人采用不同的計(jì)稅方法計(jì)稅，加之我國(guó)不同業(yè)務(wù)采用不同的稅率，使得不同的納稅人提供的增值稅發(fā)票所含的增值額各不相同。比方，從一般納稅人企業(yè)購(gòu)置材料，取得的增值稅發(fā)票是按照17%計(jì)算增值稅額；接受一般納稅人企業(yè)提供的運(yùn)輸效勞，取得的增值稅專用發(fā)票是按照11%計(jì)算增值稅額；而從小規(guī)模納稅人企業(yè)進(jìn)行采購(gòu)，一般只能獲得3%簡(jiǎn)易計(jì)征的增值稅發(fā)票。中冶天工中冶天工中冶天工84位

中冶天工108位

中冶天工

受限區(qū)域的發(fā)票

中冶天工

中冶天工

貨物運(yùn)輸

中冶天工

機(jī)動(dòng)車銷售

中冶天工

中冶天工

中冶天工

中冶天工

〔一〕取得發(fā)票與采購(gòu)定價(jià)的策略從采購(gòu)方的角度來(lái)講，從不同的企業(yè)采購(gòu)取得的增值稅專用發(fā)票是不一樣的，得到的進(jìn)項(xiàng)稅額也不一樣，進(jìn)而企業(yè)的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、采購(gòu)本錢、所得稅費(fèi)用也不一樣，最終企業(yè)的利潤(rùn)也不一樣。因此，在采購(gòu)環(huán)節(jié)，各單位必須要區(qū)分供給商是一般納稅人或小規(guī)模納稅人，能否提供增值稅專用發(fā)票，能提供何種稅率的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而提出企業(yè)的采購(gòu)價(jià)格條件，制定適宜的采購(gòu)策略,才能保證我們采購(gòu)方利潤(rùn)的平衡。中冶天工“營(yíng)改增”后增值稅最終還由相應(yīng)工程來(lái)承擔(dān)。但由于各個(gè)工程工程增值稅的繳納并非全部在工程所在地，而是由工程預(yù)交，工程所屬公司注冊(cè)所在地匯總繳納，每個(gè)月公司的增值稅包含了多個(gè)地方多個(gè)工程的增值稅申報(bào)，各個(gè)工程的銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅互相抵扣，最終的稅負(fù)并不一定等于各個(gè)工程稅負(fù)的簡(jiǎn)單相加。因此，增值稅須核算到工程部，各單位應(yīng)建立各工程增值稅銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅臺(tái)賬，以確定各工程增值稅稅負(fù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。中冶天工〔二〕進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣必須要取得合格的票據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅效勞，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。也就是說，必須要取得合格的票據(jù)，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額才有可能得到抵扣。中冶天工〔三〕增值稅專用發(fā)票必須要經(jīng)過認(rèn)證才允

許抵扣按照規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)自開具之日起180日內(nèi)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。未及時(shí)認(rèn)證和申報(bào)抵扣的發(fā)票，將不得抵扣該發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額。這要求各單位必須要加強(qiáng)采購(gòu)票據(jù)的管理，確保專用發(fā)票能夠得到及時(shí)的認(rèn)證。增值稅專用發(fā)票由根本聯(lián)次或者根本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，根本聯(lián)次為三聯(lián)；發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購(gòu)置方核算采購(gòu)本錢和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證。抵扣聯(lián)，作為購(gòu)置方進(jìn)行認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。中冶天工。中冶天工。中冶天工。中冶天工〔四〕“營(yíng)改增”后風(fēng)險(xiǎn)增加防止虛開的增

值稅專用發(fā)票虛開增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開、為自已虛開、讓他人為自已虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的。虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下的有期徒刑并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。中冶天工中冶天工〔五〕根底工作的標(biāo)準(zhǔn)性影響到進(jìn)項(xiàng)稅額的

抵扣一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票。納稅人資料不齊全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人憑中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或發(fā)票備查，無(wú)法提供資料或提供資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。根椐國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)<關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告>需要滿足下述三個(gè)條件方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。中冶天工1、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅效勞；〔業(yè)務(wù)流〕2、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供給稅勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；〔資金流〕3、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供給稅勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的〔票據(jù)流〕。受票方納稅人取得的符合上述情形即資金流、發(fā)票流、合同主體一致“三流合一”的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。公司所屬各法人單位應(yīng)建立健全并落實(shí)內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)根底管理工作，為增值稅的納稅管理奠定根底。中冶天工九、“營(yíng)改增”下銷項(xiàng)稅額計(jì)算的措施

增值稅的銷項(xiàng)稅額或者增值稅額是根據(jù)銷售額計(jì)算的。銷售額是指納稅人提供給稅效勞取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用通常包括價(jià)外向購(gòu)置方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)藏費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但凡屬于價(jià)外費(fèi)用的金額都屬于銷售額，是銷項(xiàng)稅額或者增值稅額計(jì)算的依據(jù)。在簽署工程承包合同等文件時(shí)，應(yīng)考慮價(jià)外費(fèi)用的增值稅問題。在存在價(jià)外費(fèi)用計(jì)稅的情況下，要爭(zhēng)取發(fā)生的對(duì)應(yīng)支出也能獲得增值稅專用發(fā)票，防止因不能取得進(jìn)項(xiàng)稅額導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。各單位應(yīng)注重確認(rèn)收入報(bào)量與取得專用增值稅發(fā)票的配比是否合理，否那么會(huì)造成進(jìn)項(xiàng)稅比例偏低，多交稅款占用企業(yè)資金，并且不可退稅的風(fēng)險(xiǎn)。中冶天工中冶天工舉例：一個(gè)工程部，開工到結(jié)束3年時(shí)間，收入1億，銷項(xiàng)稅額1000萬(wàn)；本錢8000萬(wàn)，其中外購(gòu)本錢可取得進(jìn)項(xiàng)稅額600萬(wàn)元，應(yīng)交稅金400萬(wàn)元，稅負(fù)4%．三年下來(lái)，交稅600萬(wàn)，比預(yù)計(jì)值多200萬(wàn)。十、不同業(yè)務(wù)分別核算的措施

納稅人提供不同稅率或者征收率的應(yīng)稅效勞，應(yīng)當(dāng)分別核算適