第2章+稅收法律制度02（課件）《稅收基礎(chǔ)》

第二章稅收法律制度第三節(jié)稅收分類一、按稅收管理和使用權(quán)限劃分稅收按照管理和使用權(quán)限劃分，可分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。中央稅指由中央政府征收管理，收入歸中央政府所有的稅種。一般是指稅源集中收入大、步及面廣而由全國統(tǒng)一立法和統(tǒng)一管理的稅種，當(dāng)前主要有關(guān)稅、消費稅。地方稅指由中央統(tǒng)一立法，或由中央授予地方一定立法權(quán)，收入歸地方，并由地方政府管理的稅種。一般是與地方經(jīng)濟聯(lián)系緊密，稅源比較分散的稅種。當(dāng)前，地方稅主要有個人所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、屠宰稅，土地使用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅等。下一頁返回第三節(jié)稅收分類中央地方共享稅屬于中央地方分享的收入。立法和管理都?xì)w中央，但其收入由中央、地方分享。一般是把與經(jīng)濟發(fā)展直接相關(guān)、收入較大，便于兼顧各方面的經(jīng)濟利益的稅種列為中央地方共享稅?，F(xiàn)行增值稅、資源稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等為中央地方共享稅。上一頁下一頁返回第三節(jié)稅收分類二、按征稅對象的性質(zhì)劃分

1.財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅是對納稅人所有或?qū)倨渲涞呢敭a(chǎn)數(shù)量或價值額課征的一類稅。財產(chǎn)稅的稅額與財產(chǎn)的價值有一定的聯(lián)系，有利于促使納稅人提高財產(chǎn)經(jīng)濟效益和調(diào)節(jié)部分級差收入。我國現(xiàn)行稅制中屬財產(chǎn)稅的有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、遺產(chǎn)稅(未開征)等。上一頁下一頁返回第三節(jié)稅收分類

2.所得稅所得稅是規(guī)定對納稅人在一定期間獲取的應(yīng)納稅所得額課征的一類稅。所得額一般指有合法來源的所得，如利潤、工資、勞務(wù)報酬、股息、利息、特許權(quán)使用費收入、財產(chǎn)租貨所得、遺產(chǎn)繼承所得等。應(yīng)納銳所得額是納稅人(通常一年)的合法所得，減去成本費用和法定允許扣除的其他各項支出后的余額。所得稅實行“多得多征，少得少征，無所得不征”的原則。因此，其特點是可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負(fù)，調(diào)整分配關(guān)系的作用。我國的所得稅主要有企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅。上一頁下一頁返回第三節(jié)稅收分類

3.行為稅行為稅是對納稅人的某些特定行為課征的一類稅。征收這類稅，或是為了對某些特定行為進(jìn)行限制、調(diào)節(jié)，使微觀活動符合宏觀經(jīng)濟的要求；或是為了開辟財源，增加財政收入，為地方政府籌措財政資金。因此，行為稅大都是為實現(xiàn)國家在某一歷史時期的政策、達(dá)到一定的政治經(jīng)濟目的而開征的，具有較強的政策目的性。我國現(xiàn)行稅制中屬行為稅的有印花稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、屠宰稅等。上一頁下一頁返回第三節(jié)稅收分類

4.資源稅資源稅是對開發(fā)和利用各種自然資源獲取的收入課征的一類稅。課征此稅的目的是為了保護(hù)和合理使用國家自然資源。其主要是對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。我國現(xiàn)行對資源課征的稅種有三個：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。上一頁下一頁返回第三節(jié)稅收分類

5.流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅是對銷售商品或提供勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額征收的一類稅。流轉(zhuǎn)稅是我國現(xiàn)行稅制中最大的一類稅收，是主體稅類。這類稅種與商品生產(chǎn)和流通以及商品價格和營業(yè)額緊密相連。對什么商品征稅、稅率多高，對商品經(jīng)濟活動都有直接的影響，易于發(fā)揮對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作用?，F(xiàn)行稅制中屬于這類稅種的主要有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。上一頁下一頁返回第三節(jié)稅收分類三、按計稅標(biāo)準(zhǔn)劃分稅收按計稅標(biāo)準(zhǔn)劃分，可分為從價稅和從量稅。從價稅是以征稅對象的價值為計稅依據(jù)征收的各種稅，如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。從量稅是以征稅對象的自然實物量(重量、數(shù)量、面積、體積等)為計稅依據(jù)的各種稅，如我國現(xiàn)行的資源稅、車船使用稅等。上一頁下一頁返回第三節(jié)稅收分類四、按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁劃分稅收按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁劃分，可分為直接稅和間接稅。凡是稅收由納稅人直接負(fù)擔(dān)、通常不能轉(zhuǎn)嫁他人的稅種，稱為直接稅，如各種所得稅、遺產(chǎn)稅等。凡是納稅人可以將稅負(fù)全部或部分轉(zhuǎn)嫁他人負(fù)擔(dān)的稅收稱為間接稅，如增值稅、消費稅等。上一頁下一頁返回第三節(jié)稅收分類五、按稅收與價格的關(guān)系劃分按稅收與價格的關(guān)系劃分，稅收可分為價內(nèi)稅和價外稅。價內(nèi)稅是指稅金是價格的組成部分，其價格的組成=成本+利潤+稅金；價外稅是價格的一個附加或附加比例，其價格組成=成本+利潤，價外稅與企業(yè)的成本利潤、價格沒有直接聯(lián)系，能更好地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。與之相適應(yīng)，價內(nèi)稅的計稅依據(jù)為含稅價格，如消費稅；價外稅的計稅依據(jù)為不含稅價格，如增值稅。除了以上分類外，還有一些分類方法，如以稅收收入的用途為標(biāo)準(zhǔn)，可分為一般稅和特定稅；按納稅人的國籍劃分，分為國內(nèi)稅收和涉外稅收兩類，等等。上一頁返回第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)一、稅收負(fù)擔(dān)的基本概念由于稅收是無償?shù)模菄覍{稅人所占有的社會商品或價值的無償征收，因而對納稅人來說，必然存在一個稅收負(fù)擔(dān)多少的問題。稅收負(fù)擔(dān)簡稱“稅負(fù)”，是指納稅人因履行納稅義務(wù)而承受的一種經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。稅收負(fù)擔(dān)是國家稅收政策的核心。下一頁返回第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)二、稅收負(fù)擔(dān)的內(nèi)容1.稅收負(fù)擔(dān)的確定原則(1)合理負(fù)擔(dān)原則合理負(fù)擔(dān)原則就是指國家與納稅人在稅收分配總量上要適度，兼顧需要與可能，做到縱向分配合理。所謂需要，是指國家實現(xiàn)其職能對財政資金的需求；所謂可能，是指社會經(jīng)濟所能提供的積累。一般地說，國家實現(xiàn)職能對財政資金的需要是資金越多越好，而一定時期內(nèi)國民經(jīng)濟發(fā)展水平是一定的，所能提供的資金又是有限的，兩者之間始終存在矛盾。要恰當(dāng)?shù)靥幚磉@個矛盾，就應(yīng)該在確定稅收負(fù)擔(dān)時，既考慮財政支出的需要，又考慮納稅人稅款支付的承擔(dān)能力。合理負(fù)擔(dān)是正確處理國家同納稅人之間的分配關(guān)系，是稅收縱向合理的重要標(biāo)志，也是公平稅負(fù)原則的前提和基礎(chǔ)。上一頁下一頁返回第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)

(2)公平稅負(fù)原則公平稅負(fù)原則是指稅收負(fù)擔(dān)公平地分配于每個納稅人身上，納稅人之間橫向負(fù)擔(dān)公平合理。在市場經(jīng)濟條件下，競爭是市場經(jīng)濟的一般規(guī)律，公平稅負(fù)原則，就是為納稅人創(chuàng)造一個在客觀上大體相同的競爭環(huán)境，有利于鼓勵競爭，在競爭中優(yōu)勝劣汰，推動市場經(jīng)濟發(fā)展。上一頁下一頁返回第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)

2.稅收負(fù)擔(dān)的分類稅收負(fù)擔(dān)是高還是低，是通過對比來說明的。如果僅僅是一個納稅數(shù)量，而沒有對比關(guān)系，則很難科學(xué)地進(jìn)行稅收負(fù)擔(dān)高低的比較。因此，在稅收征收額或繳納額確定的情況下，宏觀的稅收負(fù)擔(dān)或某一納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，是指國家征集的稅額與社會或納稅人產(chǎn)出總量或總經(jīng)濟規(guī)模的對比關(guān)系。具體可分為宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)。

(1)宏觀稅收負(fù)擔(dān)宏觀稅收負(fù)擔(dān)是一定時期內(nèi)(通常是一年)國家稅收收入總額在整個國民經(jīng)濟體系中所占的比重。這實際上是從全社會的角度來考核稅收負(fù)擔(dān)，從而可以綜合反映一個國家或地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)總體情況。上一頁下一頁返回第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)衡量宏觀稅收負(fù)擔(dān)狀況的指標(biāo)也就主要有兩個：國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率，簡稱GDP稅負(fù)率；國民收入稅收負(fù)擔(dān)率，簡稱NI稅負(fù)率。其計算公式如下：上一頁下一頁返回第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)

(2)微觀稅收負(fù)擔(dān)微觀稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人實納稅額占其可支配產(chǎn)品的比重。且由于流轉(zhuǎn)稅存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題，因此衡量微觀稅負(fù)比衡量宏觀稅負(fù)復(fù)雜。簡單地把企業(yè)或個人繳納的全部稅收除以其毛收入總額，有時并不能真實地反映其稅收負(fù)擔(dān)水平。衡量企業(yè)和個人稅負(fù)水平首先要考慮不轉(zhuǎn)嫁稅即直接稅的負(fù)擔(dān)情況。既然是不轉(zhuǎn)嫁稅，納稅人與負(fù)稅人是一致的，納稅人實際繳納的稅款占其獲得的收入的比重可以反映其直接稅負(fù)擔(dān)水平。直接稅(主要是所得稅和財產(chǎn)稅)負(fù)擔(dān)率，可用純收入直接稅負(fù)擔(dān)率。上一頁下一頁返回第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)純收入直接稅負(fù)擔(dān)率說明企業(yè)或個人擁有的純收入中，有多大份額以直接稅形式貢獻(xiàn)于國家。這一指標(biāo)可用于進(jìn)行不同企業(yè)、不同個人稅負(fù)輕重的對比；可用于說明同一微觀經(jīng)濟主體不同歷史時期的稅負(fù)變化；還可用于說明法定或名義稅負(fù)水平與納稅人實納稅款的差距，這一差距反映國家給予納稅人的各種稅收優(yōu)惠以及非法的稅收漏洞。除直接稅負(fù)率指標(biāo)外，通常還會用總產(chǎn)值(毛收入)稅負(fù)率、增加值稅負(fù)率、凈產(chǎn)值稅負(fù)率作為參考性指標(biāo)。其計算公式如下：上一頁下一頁返回第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)

3.影響稅收負(fù)擔(dān)的主要因素由于稅收負(fù)擔(dān)必須考慮需要和可能兩方面的情況，因此，一個國家在制定稅收政策，確定總體稅收負(fù)擔(dān)時，必須綜合考慮國家的總體經(jīng)濟發(fā)展水平，并根據(jù)不同的經(jīng)濟調(diào)控需要，來制定稅收負(fù)擔(dān)政策。一般來看，影響稅收負(fù)擔(dān)水平的主要因素有：上一頁下一頁返回第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)(1)國家的宏觀經(jīng)濟政策國家為了發(fā)展經(jīng)濟，必須綜合運用各種經(jīng)濟、法律以及行政手段，來強化宏觀調(diào)控體系。因此，國家會根據(jù)不同的經(jīng)濟情況而采取不同的稅收負(fù)擔(dān)政策。如在經(jīng)濟發(fā)展速度過快過熱時，需要適當(dāng)提高社會總體稅負(fù)，以使國家集中較多的收入，減少企業(yè)和個人的收入存量，抑制需求的膨脹，使之與社會供給總量相適應(yīng)。此外，還要根據(jù)經(jīng)濟情況的發(fā)展變化，在征收中實行某些必要的傾斜政策和區(qū)別對待辦法，以利于優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和資源配置。上一頁下一頁返回第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)

(2)社會經(jīng)濟發(fā)展水平一個國家的社會經(jīng)濟發(fā)展總體水平，可以通過國民生產(chǎn)總值和人均國民生產(chǎn)總值這兩個綜合指標(biāo)來反映。國家的國民生產(chǎn)總值越大，總體負(fù)擔(dān)能力越高。特別是人均國民生產(chǎn)總值，最能反映國民的稅收負(fù)擔(dān)能力。一般而言，在人均國民收入比較高的國家，社會經(jīng)濟的稅負(fù)承受力較強。世界銀行的調(diào)查資料也表明，人均國民生產(chǎn)總值較高的國家，其稅收負(fù)擔(dān)率也較高，人均國民生產(chǎn)總值較低的國家，其稅收負(fù)擔(dān)率也較低。上一頁下一頁返回第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)我國人均國民生產(chǎn)總值比較低，屬于發(fā)展中國家。國家通過稅收能夠積累多少資金，社會總體稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)如何確定，不取決于人們的主觀愿望，也不能只考慮國家的需要，必須首先考慮社會經(jīng)濟體系和納稅人承受能力。只有稅收負(fù)擔(dān)適應(yīng)本國經(jīng)濟發(fā)展水平和納稅人的承受能力，稅收才能在取得所需的財政收入的同時，刺激經(jīng)濟增長，同時提高社會未來的稅負(fù)承受力。如果稅收負(fù)擔(dān)超出了經(jīng)濟發(fā)展水平，勢必會阻礙社會經(jīng)濟的發(fā)展。上一頁下一頁返回第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)

(3)稅收征收管理能力由于稅收是由國家無償征收的，稅收征納矛盾比較突出。因此，一個國家的稅收征收管理能力，有時也對稅收負(fù)擔(dān)的確定有較大的影響。一些國家的稅收征收管理能力強，在制定稅收負(fù)擔(dān)政策時，就可以根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展的需要來確定，而不必顧慮征收問題。而在一些稅收征管能力較差的國家，可選擇的稅種有限，勉強開征一些稅種，也很難保證稅收收入，想提高稅收負(fù)擔(dān)也較困難。上一頁下一頁返回第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)

4.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁所謂稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，就是納稅人不實際負(fù)擔(dān)所納稅收，而通過購人或銷出商品價格的變動，或通過其他手段，將全部或部分稅收轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁并不會影響稅收的總體負(fù)擔(dān)，但會使稅收負(fù)擔(dān)在不同的納稅人之間進(jìn)行分配，對不同的納稅人產(chǎn)生不同的經(jīng)濟影響。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收政策制定時必須考慮的重要因素。上一頁下一頁返回第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)

(1)前轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過交易活動，將稅款附加在價格之上，順著價格運動方向向前轉(zhuǎn)移給購買者負(fù)擔(dān)。前轉(zhuǎn)嫁是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式，也是最典型和最普遍的轉(zhuǎn)嫁形式。這種轉(zhuǎn)嫁可能一次完成，也可能多次方能完成。當(dāng)購買者屬于消費者時，轉(zhuǎn)嫁會一次完成。當(dāng)購買者屬于經(jīng)營者時，會發(fā)生輾轉(zhuǎn)向前轉(zhuǎn)嫁的現(xiàn)象，可稱為滾動式前轉(zhuǎn)。上一頁下一頁返回第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)

(2)后轉(zhuǎn)嫁也稱為逆轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人通過壓低購進(jìn)商品(勞務(wù))的價格，將其繳納的稅款沖抵價格的一部分，逆著價格運動方向，向后轉(zhuǎn)移給銷售者負(fù)擔(dān)。后轉(zhuǎn)嫁屬于由買方向賣方的轉(zhuǎn)嫁。后轉(zhuǎn)嫁可能一次完成，也可能多次才會完成。當(dāng)銷售者無法再向后轉(zhuǎn)嫁時，銷售者就是稅負(fù)承擔(dān)者，轉(zhuǎn)嫁一次完成。當(dāng)銷售者能夠繼續(xù)向后轉(zhuǎn)嫁時，也會發(fā)生輾轉(zhuǎn)向后轉(zhuǎn)移稅負(fù)的現(xiàn)象，可稱為滾動式后轉(zhuǎn)。上一頁下一頁返回第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)

(3)散轉(zhuǎn)嫁也稱混合轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人將其繳納的稅款一部分前轉(zhuǎn)嫁，一部分后轉(zhuǎn)嫁，使其稅負(fù)不歸于一人，而是分散給多人負(fù)擔(dān)。散轉(zhuǎn)嫁屬于納稅人分別向賣方和買方的轉(zhuǎn)嫁。散轉(zhuǎn)嫁除了其轉(zhuǎn)嫁的次數(shù)可能為一次或多次，會發(fā)生滾動式轉(zhuǎn)嫁以外，還會由于供求關(guān)系的變化或納稅人對商品及原材料市場的壟斷、控制狀況的改變而出現(xiàn)比較復(fù)雜的局面。在通常情況下，前轉(zhuǎn)嫁和后轉(zhuǎn)嫁的稅款其比例以及總體上能夠轉(zhuǎn)移的額度都是不穩(wěn)定的。上一頁下一頁