第4章+消費(fèi)稅02（課件）《稅收基礎(chǔ)》

第四章消費(fèi)稅第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、從價(jià)定率計(jì)算方法

1.銷售額的確定

(1)銷售額銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但不包括承運(yùn)部門的發(fā)票開具給購貨方并轉(zhuǎn)交給購貨方人賬的代墊運(yùn)雜費(fèi)。其他價(jià)外費(fèi)用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。下一頁返回第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(2)應(yīng)稅消費(fèi)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金(收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外)，且單獨(dú)核算又未過期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。上一頁下一頁返回第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(3)酒類對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(黃酒、啤酒除外)而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

[例4-1]某化妝品生產(chǎn)企業(yè)2007年1月向某大型商場銷售一批化妝品，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額100萬元，增值稅額17萬元。已知化妝品的稅率為30%，請計(jì)算該企業(yè)2007年1月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。應(yīng)納消費(fèi)稅=100x30%=30(萬元)上一頁下一頁返回第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品在繳納消費(fèi)稅的同時(shí)，與一般貨物一樣，還應(yīng)繳納增值稅。按照《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)將含增值稅的銷售額換算為不含增值稅稅款的銷售額。其計(jì)算公式為:應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額/(1+增值稅稅率或征收率)

在使用此公式時(shí)，應(yīng)根據(jù)納稅人的具體情況分別使用增值稅稅率或征收率。上一頁下一頁返回第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

[例4-2]某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年1月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額100萬元，增值稅額17萬元；1月28日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額46.8萬元。已知化妝品的稅率為30%，請計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)1月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額(化妝品適用消費(fèi)稅稅率30%)?；瘖y品的應(yīng)稅銷售額=100+46.8/(1+17%)=140(萬元)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=140x30%=42(萬元)上一頁下一頁返回第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計(jì)算方法。其基本計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量x單位稅額十應(yīng)稅銷售額x比例稅率具體規(guī)定如下:.卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為卷煙的調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格。調(diào)撥價(jià)格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽仃的卷煙交易價(jià)格。計(jì)稅調(diào)撥價(jià)格由國家稅務(wù)總局按照中國煙草交易中心和各省煙草交易會(huì)2000年各牌號、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價(jià)格確定。核定價(jià)格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。上一頁下一頁返回第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算核定價(jià)格的計(jì)算公式為:某牌號規(guī)格卷煙核定價(jià)格=該牌號規(guī)格卷煙市場零售價(jià)格+(1+35%)

實(shí)際鉆售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅。上一頁下一頁返回第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價(jià)格，并確定適用的比例稅率。

.生產(chǎn)銷售卷煙、根食白酒、薯類白酒從量定額的計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際稍售數(shù)量。

.進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒的從量定額計(jì)稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征枕數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量。從價(jià)定率計(jì)稅的依據(jù)按照《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。上一頁下一頁返回第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

[例4-3]某卷煙廠2007年1月生產(chǎn)并銷售了一批卷煙，共100箱(每箱50000支)，該批卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)的調(diào)撥價(jià)格為60元，請計(jì)算該卷煙廠2007年1月的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額=100x150+50000=200x100x60x45%=690000(元)

注意:我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒三種應(yīng)稅消費(fèi)品采用混合計(jì)算方法。上一頁下一頁返回第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三、從量定額計(jì)算方法在從量定額計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額的計(jì)算取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量和單位稅額兩個(gè)因素。其基本計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量x單位稅額上一頁下一頁返回第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體規(guī)定如下:.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；·自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；·委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。上一頁下一頁返回第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)

《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，黃酒、啤酒是以噸為稅額單位；汽油、柴油是以升為稅額單位的。但是，考慮到在實(shí)際銷售過程中，一些納稅人會(huì)把噸或升這兩個(gè)計(jì)量單位混用，為了規(guī)范不同產(chǎn)品的計(jì)量單位，以準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，噸與升兩個(gè)計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)為:上一頁下一頁返回第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算[例4-4]某啤酒廠2007年1月銷售啤酒500噸，每噸出廠價(jià)格2800元(啤酒每噸售價(jià)在3000元以下的，適用單位稅額220元)，請計(jì)算該啤酒廠2007年1月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量x單位稅額=500x220=110000(元)上一頁下一頁返回第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、幾種特殊情況下應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)、單位或個(gè)人由于設(shè)備、技術(shù)、人力等方面的局限，或其他方面的原因，常常要委托其他單位代為加工應(yīng)稅消費(fèi)品，然后將加工好的應(yīng)稅消費(fèi)品收回，或直接銷售或自己使用。這是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的另一種形式，也需要納入征收消費(fèi)稅的范圍。按照規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。上一頁下一頁返回第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算注意:加工費(fèi)包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，但不包括增值稅稅金。

[例4-5]甲酒廠將成本為25000元的糧食運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，甲酒廠收回白酒8噸，取得乙酒廠開具的防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價(jià)格，請計(jì)算乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額(白酒的消費(fèi)稅固定稅額為每斤0.5元，比例稅率為20%。上一頁下一頁返回第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算[例4-6]某企業(yè)將價(jià)值50000元的材料委托其他廠加工化妝品，支付加工費(fèi)15000元，代墊輔料費(fèi)5000元，受托方?jīng)]有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格可參照，請計(jì)算受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅額(化妝品的利潤率是5%,消費(fèi)稅稅率是30%)組成計(jì)稅價(jià)格:(50000+15000+5000)/(1-30%)=100000(元)受托方代收代繳的消費(fèi)稅額:100000x30%=30000(元)上一頁下一頁返回第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。所謂“納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的”，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。例如卷煙廠生產(chǎn)出煙絲，煙絲已是應(yīng)稅消費(fèi)品，卷煙廠再用生產(chǎn)出的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納消費(fèi)稅，只對生產(chǎn)的卷煙征收消費(fèi)稅。當(dāng)然，生產(chǎn)出的煙絲如果是直接銷售，則煙絲要繳納消費(fèi)稅。稅法規(guī)定對自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不征稅，體現(xiàn)了稅不重征且計(jì)稅簡便的原則。上一頁下一頁返回第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(2)用于其他方面納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅?！坝糜谄渌矫娴摹笔侵讣{稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為:上一頁下一頁返回第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算上述公式中所說的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。上述公式中所說的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。根據(jù)國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》，確定應(yīng)稅消費(fèi)品令國平均成本利潤率見表4-2。上一頁下一頁返回表4-2應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率返回第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算對于采用從價(jià)與從量混合征稅的煙、酒類稅目，由于從量計(jì)征以應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，與應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格的高低沒有關(guān)系，因此，計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，暫不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。

[例4-7]某化妝品公司將一批自產(chǎn)化妝品用作職工福利，化妝品的同類產(chǎn)品售價(jià)為6000元，消費(fèi)稅稅率為30%，請計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額=6000x30%=1800(元)上一頁下一頁返回第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算[例4-8]某酒廠當(dāng)月將一批該廠新研制的糧食白酒0.2噸作為職工的年終福利發(fā)放，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價(jià)，生產(chǎn)成本每噸35000元，成本利潤率為10%。已知糧食白酒的比例稅率是20%，請計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=35000x(1+10%)+(1-20%)=48125(元)白酒應(yīng)納稅額=0.2x2000x0.5+48125x0.2x20%=2125(元)上一頁下一頁返回第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅，消費(fèi)稅由海關(guān)代征。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式如下:(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算上一頁下一頁返回第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算[例4-9]某外貿(mào)公司2006年3月從國外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，已知該批應(yīng)稅消費(fèi)品的關(guān)稅完稅價(jià)格為90萬元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅18萬元，假定進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%，則進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為:

組成計(jì)稅價(jià)格=(90+18)÷(1一10%)=120(萬元)

應(yīng)納消費(fèi)稅額=120x10%=12(萬元)

公式中所稱“關(guān)稅完稅價(jià)格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。上一頁下一頁返回第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(2)實(shí)行從量定額辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量x消費(fèi)稅單位稅額

(3)實(shí)行從價(jià)定率和從量定額混合征收辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算應(yīng)納稅額的一般公式為:應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格/消費(fèi)稅稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量x消費(fèi)稅單位稅額進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅除國務(wù)院另有規(guī)定者外，一律不得給予減稅、免稅。上一頁返回第四節(jié)消費(fèi)稅的申報(bào)與繳納一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅，進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)于應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，但金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。消費(fèi)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，按照貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間分別確定。下一頁返回第四節(jié)消費(fèi)稅的申報(bào)與繳納

(1)納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

(2)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為:.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納銳義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；.納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)枕消費(fèi)品的當(dāng)天；.納稅人采取賒梢和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。上一頁下一頁返回第四節(jié)消費(fèi)稅的申報(bào)與繳納

(3)納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。

(4)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。上一頁下一頁返回第四節(jié)消費(fèi)稅的申報(bào)與繳納二、納稅期限和地點(diǎn)

1.納稅期限按照《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起