成本管理理論新進(jìn)展和對(duì)企業(yè)績效評(píng)價(jià)的影響

成本管理理論新進(jìn)展和對(duì)企業(yè)績效評(píng)價(jià)的影響

1引言

績效評(píng)價(jià)制度是任何經(jīng)濟(jì)體系的核心問題,成本管理是永恒的主題和績效評(píng)價(jià)的關(guān)鍵內(nèi)容。績效評(píng)價(jià)與成本管理的內(nèi)在因社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷而動(dòng)態(tài)地向前發(fā)展。在當(dāng)代,知識(shí)資本地位凸現(xiàn)、競爭加劇和全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的彰顯,改變了現(xiàn)代經(jīng)營的基本前提,使得有形資產(chǎn)無法維持的持續(xù)競爭優(yōu)勢,無形資產(chǎn)的開發(fā)和利用能力已成為塑造核心能力、持續(xù)競爭優(yōu)勢和活力的決定性因素.這一經(jīng)濟(jì)背景促使傳統(tǒng)成本管理的理論與方法向現(xiàn)代成本管理的理論與方法變遷。本文試圖避免單純研究績效評(píng)價(jià)或單純研究成本管理理論的傳統(tǒng)思路,而是對(duì)成本管理理論的新進(jìn)展進(jìn)行概括并以其為視角來探討績效評(píng)價(jià)問題,從而在績效評(píng)價(jià)與成本管理理論之間搭建了一座溝通的橋梁,有助于更深入地研究績效評(píng)價(jià)這一理論界和實(shí)務(wù)界的熱點(diǎn)問題。

2成本管理理論的新進(jìn)展

之間的競爭很大程度上是價(jià)格的競爭,而價(jià)格又取決于成本,甚至可以說,之間的競爭歸根結(jié)底是成本競爭。傳統(tǒng)的成本管理是適應(yīng)大工業(yè)革命的出現(xiàn)而產(chǎn)生和發(fā)展的,但是,近幾年來,環(huán)境的巨大變化(全球競爭力增強(qiáng);生產(chǎn)與信息技術(shù)的提高;更關(guān)注于顧客;新的管理組織形式;的社會(huì)政治和文化環(huán)境的改變)已導(dǎo)致了成本管理實(shí)務(wù)的顯著調(diào)整.因此,研究成本管理理論的新進(jìn)展,探討對(duì)其他相關(guān)問題產(chǎn)生的影響,為成本管理實(shí)務(wù)提供理論支撐,是一件很有意義的事情。我們經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn),成本管理理論的新進(jìn)展主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(1)成本管理的空間范圍:由制造成本到社會(huì)產(chǎn)品生命周期成本

據(jù)國外一家權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)其所選的高新的統(tǒng)計(jì)表明,產(chǎn)品的研發(fā)、制造、管理,銷售和售后服務(wù)成本的比重如下:研發(fā)成本占55%、制造成本占16%、管理成本占8%、銷售成本占15%、售后服務(wù)成本占6%,在這樣的成本結(jié)構(gòu)下,傳統(tǒng)的成本核算和管理已不能傳送準(zhǔn)確合理的成本信息,而成本信息是高效管理所需的關(guān)鍵信息。因此,為達(dá)到成本管理的目標(biāo),成本內(nèi)涵的拓展就必然成為當(dāng)代成本管理的顯著特征,也就是說,成本管理的空間范圍由制造成本拓展到了社會(huì)產(chǎn)品生命周期成本。

產(chǎn)品生命周期(Life-cycle)是指從產(chǎn)品的產(chǎn)生至消亡整個(gè)過程所經(jīng)歷的期間。殷俊明等(20XX)從不同的視角將其概括為產(chǎn)品生產(chǎn)周期或制造周期(生產(chǎn)者視角)、產(chǎn)品生命周期(整體視角)、顧客產(chǎn)品生命周期(顧客視角)和社會(huì)產(chǎn)品生命周期(社會(huì)視角)。相應(yīng)地將產(chǎn)品生命周期內(nèi)發(fā)生的成本歸結(jié)為四個(gè)梯次:第一梯次(制造成本)是指制造過程中發(fā)生的成本,主要包括材料成本、人工成本和制造費(fèi)用等;第二梯次(產(chǎn)品生命周期成本)是指在整個(gè)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本,主要包括產(chǎn)品策劃、開發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、營銷等過程中的成本;第三梯次(顧客產(chǎn)品生命周期成本)不僅包括上述經(jīng)營者發(fā)生的成本,而且包括顧客使用成本:第四梯次(社會(huì)產(chǎn)品生命周期成本)在第三梯次成本的基礎(chǔ)上,還將諸如棄置成本等其他社會(huì)成員承擔(dān)的成本納入其中.隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科學(xué)技術(shù)、市場競爭的變遷,組織形態(tài)和經(jīng)營理念的演化,成本管理范疇的內(nèi)涵與外延依以上四個(gè)梯次不斷拓展。

(2)成本管理視野:由日常經(jīng)營管理到戰(zhàn)略成本管理

戰(zhàn)略成本管理是將戰(zhàn)略與成本管理結(jié)合起來,從戰(zhàn)略高度對(duì)成本結(jié)果與成本行為進(jìn)行全面了解、控制和改善,進(jìn)而尋求長期競爭優(yōu)勢的一種成本管理手段。戰(zhàn)略成本管理的基本框架由戰(zhàn)略定位、價(jià)值鏈分析和成本動(dòng)態(tài)分析三部分組成.其中戰(zhàn)略定位是戰(zhàn)略成本管理的第一步;價(jià)值鏈分析是戰(zhàn)略成本管理創(chuàng)造和提高競爭優(yōu)勢的基本途徑;生命周期成本是戰(zhàn)略成本管理的立足點(diǎn),是全員、全面、全過程的統(tǒng)一.戰(zhàn)略成本管理是通過戰(zhàn)略性成本信息的提供與分析利用,以促進(jìn)競爭優(yōu)勢的形成和成本持續(xù)降低環(huán)境的建立,是傳統(tǒng)成本管理對(duì)競爭環(huán)境變化所作出的一種適應(yīng)性變革,是當(dāng)代成本管理發(fā)展的必然趨勢。甚至可以說,現(xiàn)代成本管理體系以戰(zhàn)略成本管理為理念指導(dǎo),以價(jià)值鏈分析為基礎(chǔ),以作業(yè)成本法和成本企畫為方法論指導(dǎo),以全面質(zhì)量管理為提高顧客價(jià)值的目標(biāo)與保障的一個(gè)成本系統(tǒng)工程。

(3)成本控制環(huán)節(jié):從下游延伸至上游

被譽(yù)為現(xiàn)代成本管理的兩朵奇葩的作業(yè)成本管理與成本企畫,從中游和上游對(duì)成本實(shí)施“改善控制”與“革新控制”,與傳統(tǒng)的從下游入手對(duì)成本進(jìn)行“維持控制”形成鮮明對(duì)比。作業(yè)成本管理通過盡可能消除“不增值作業(yè)”,改進(jìn)“增值作業(yè)”,優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”,達(dá)到最終增加“顧客價(jià)值”和“價(jià)值”的目的。作業(yè)成本管理是成本管理領(lǐng)域一項(xiàng)革命性變革?！俺杀酒螽嫛笔侨毡救顺珜?dǎo)的一種有助于達(dá)成高品質(zhì)、多功能、低成本的成本管理方法,旨在策劃、開發(fā)產(chǎn)品時(shí),設(shè)定符合顧客需求的品質(zhì)、價(jià)格、信賴性及交貨期等目標(biāo),并通過從上流到下流的所有過程,同時(shí)實(shí)現(xiàn)那些目標(biāo)的綜合效益?！霸戳鳌彼枷肱c“筑入”思想是成本企畫的重要思想?！霸戳鳌彼枷胫鲝?jiān)诋a(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段乃至企畫階段就開始降低成本的活動(dòng)。成本“筑入”意味著在將材料、部品等匯集在一起裝配成產(chǎn)品的同時(shí),也將成本一并“裝配”進(jìn)去。成本企畫著眼于成本持一致。

4結(jié)語

總之,成本管理理論與實(shí)務(wù)的最新進(jìn)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨變,客觀上要求績效評(píng)價(jià)模式由股東單邊治理向利益相關(guān)者共同治理過渡;績效評(píng)價(jià)指標(biāo)由財(cái)務(wù)指標(biāo)一統(tǒng)天下向財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合過渡;績效評(píng)價(jià)層次由戰(zhàn)術(shù)評(píng)價(jià)主導(dǎo)向戰(zhàn)術(shù)評(píng)價(jià)與戰(zhàn)略評(píng)價(jià)相統(tǒng)一過渡;由注重結(jié)果評(píng)價(jià)向過程評(píng)價(jià)與結(jié)果評(píng)價(jià)相結(jié)合過渡;由單一評(píng)價(jià)指標(biāo)向綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)發(fā)展;由成本理念主導(dǎo)向成本理念與人本理念有機(jī)結(jié)合變遷。只有這樣,方能建立一套反映績效全貌、具有良好預(yù)警性和針對(duì)性、考核主體明確,評(píng)價(jià)結(jié)果可信度高的宏觀的、全方位的、多學(xué)科融合的績效評(píng)價(jià)體系。

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