2025年稅務(wù)會(huì)計(jì)要點(diǎn)與高效納稅策略梳理

稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃

第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)概述

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)

基礎(chǔ)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

根據(jù)：國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)

基本原理和措施：會(huì)計(jì)學(xué)

方式：持續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地對納稅主體稅款的形成、調(diào)整、計(jì)算和繳納

即納稅主體涉稅事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和匯報(bào)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

聯(lián)絡(luò)：稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種特殊領(lǐng)域;

稅務(wù)會(huì)計(jì)資料來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

區(qū)別：稅務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

提供企業(yè)稅款的形成，計(jì)算，申報(bào)滿足投資者,債權(quán)人，政府部門等的決

目的

和繳納等稅務(wù)信息策需求

對象稅務(wù)資金的運(yùn)動(dòng)資產(chǎn)，負(fù)債，權(quán)益，收入，費(fèi)用，利潤

核算基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制

3.稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：法律性（稅法導(dǎo)向性）、融合性（協(xié)調(diào)性）、籌劃性

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的

1.總體目的：提高經(jīng)濟(jì)效益。

2.詳細(xì)目的：依法納稅（稅務(wù)會(huì)計(jì)的首要目的）：

對的進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理；

合理進(jìn)行納稅籌劃。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的模式

1.立法背景角度：立法會(huì)計(jì)、非立法會(huì)計(jì)、混合會(huì)計(jì)

2.稅制構(gòu)造角度：所得稅為主體、流轉(zhuǎn)稅為主體、兩者并重的稅務(wù)會(huì)計(jì)

四、稅務(wù)會(huì)計(jì)的對象：

概括地說，是企業(yè)中但凡可以用貨幣計(jì)量的涉稅事項(xiàng)，即應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算、繳納、

退補(bǔ)和罰沒等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨幣體現(xiàn)。

詳細(xì)而言，就是稅務(wù)會(huì)計(jì)要素，也是稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表要素:

1.計(jì)稅根據(jù)：是指稅法中規(guī)定的計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，又稱稅基。納稅人的多種應(yīng)納

稅款是各稅種的計(jì)稅根據(jù)與其稅率的乘積。

2.應(yīng)納稅額：又稱應(yīng)繳稅額，它是計(jì)稅根據(jù)與合用稅率（或單位稅額）的乘積。

3.應(yīng)稅收入：是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)稅行為所獲得的收入，即稅法所認(rèn)定

的收入，因此，也可稱為法定收入.

4.扣除費(fèi)用：稅法所承認(rèn)的容許在計(jì)稅時(shí)扣除項(xiàng)目的金額，亦稱法定扣除項(xiàng)目金額。

5.應(yīng)稅所得額（或虧損額）：是應(yīng)稅收入與法定扛除項(xiàng)目金額之間的差額。

兩個(gè)稅務(wù)會(huì)計(jì)等式：應(yīng)稅收入一扣除費(fèi)用=應(yīng)稅所得

計(jì)稅根據(jù)X合用稅率（或單位稅額）=應(yīng)納稅額

前者合用干所得稅,后者合用干所有稅種。

五、稅務(wù)會(huì)計(jì)的措施

1.納稅計(jì)算措施；

2.納稅調(diào)整措施；

3.納稅申報(bào)措施；

4.納稅籌劃措施。

六、木兌務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)

1.納稅主體假設(shè)：稅主體是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然

人和法人。

2.年度會(huì)計(jì)核算假設(shè)：這是稅務(wù)會(huì)計(jì)中最基本的假設(shè)。各國稅制都建立在年度會(huì)計(jì)核

算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。

3.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

4.貨幣時(shí)間價(jià)值假設(shè)

七、稅務(wù)會(huì)計(jì)一般原則

1.法定性原則

2.修正的應(yīng)計(jì)制原則

3.以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)原則

4.劃分營業(yè)收益與資本收益原則

5.配比原則

6.稅款支付能力原則

第二章納稅籌劃概述

一、納稅籌劃的概念

納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃

狹義的納稅籌劃：節(jié)稅

廣義的納稅籌劃：避不兌及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

二、納稅籌劃的特點(diǎn)

1.非違法性（本質(zhì)特點(diǎn)）：是納稅籌劃區(qū)別于偷稅行為的基本特性

2.超前性：納稅義務(wù)一般具有滯后性。納稅籌劃是一種指導(dǎo)性、預(yù)見性極強(qiáng)的管理活

動(dòng)。

3.綜合性：納稅籌劃兼顧短期和長期效益、局部和整體利益

4.時(shí)效性

三、納稅籌劃與偷稅的區(qū)別

1.在行為性質(zhì)上：偷稅是公然違反稅法、與稅法對抗的一種行為。

2.在法律后果上：偷稅行為要承擔(dān)對應(yīng)的法律責(zé)任，受到制裁。

3.在對稅法的影響上：偷稅是納稅人的一種藐視稅法的行為，偷稅成功與否和稅法的

科學(xué)性關(guān)系不大。

四、納稅籌劃與避稅、節(jié)稅的關(guān)系

避稅的構(gòu)成要件：（1）納稅義務(wù)尚未產(chǎn)生；

（2）通過不為法律所明確嚴(yán)禁的行為對其交易進(jìn)行安排；

（3）導(dǎo)致納稅義務(wù)不產(chǎn)生或者減輕納稅義務(wù)。

狹義的納稅籌劃=節(jié)稅

廣義的納稅籌劃=節(jié)稅行為+避稅行為

偷稅避稅（廣義納稅籌劃）節(jié)稅（狹義納稅籌劃）

非違法，不合理（有悖

1、性質(zhì)違法，不合理合法，合理

于稅法立法意圖）

2、發(fā)生時(shí)

納稅義務(wù)發(fā)生后納稅義務(wù)發(fā)生前納稅義務(wù)發(fā)生之前

間

損失大（金錢、聲

只能獲得短期經(jīng)濟(jì)利益能獲得長期經(jīng)濟(jì)利益

譽(yù)）

3、效果

對微觀無利對微觀有利對微觀有利

對宏觀無利有利？無利？對宏觀有利

4、政府態(tài)

堅(jiān)決打擊和懲罰反避稅保護(hù)、鼓勵(lì)和倡導(dǎo)

度

5、發(fā)展趨

越來越少越來越多越來越多

勢

五、納稅籌劃的意義

宏觀層面：1、有助于國民經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展

2、有助「發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用

3、有助于國家不停地完善稅法和稅收政策

微觀層面：1、增進(jìn)納稅人會(huì)計(jì)管理水平提高

2、有助于納稅人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化

3、有助于納稅人納稅意識(shí)增強(qiáng)

六、納稅籌劃的原則

1.遵法原則

2.經(jīng)濟(jì)原則：進(jìn)行“成本效益分析”

納稅籌劃經(jīng)濟(jì)利益=籌劃后的經(jīng)濟(jì)利益一籌劃的經(jīng)濟(jì)成本（風(fēng)險(xiǎn)）

3.綜合原則：綜合兼顧各稅種以及納稅人利益有關(guān)者的利益。

4.適時(shí)調(diào)整原則：因人、因地、因時(shí)的不一樣而適時(shí)調(diào)整。

七、納稅籌劃的目的

基本目的：就是減輕稅收承擔(dān)、爭取稅后利潤最大化，其外在體現(xiàn)是納稅至少、納稅最

晚，即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”，

詳細(xì)目的：（1）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

（2）納稅成本最低化

（3）稅收承擔(dān)最低化

第三章增值稅會(huì)計(jì)與籌劃

一、增值稅的稅制要素

（一）性質(zhì)：價(jià)外稅

（-）特點(diǎn)：不反復(fù)征稅；既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收；若同種產(chǎn)品售價(jià)相似則其稅負(fù)相

似。

（三）起征點(diǎn)與免征額

起征點(diǎn)：不達(dá)不征稅、達(dá)則所有征稅

免征額：征收超過免征額部分。

（四）增值稅的納稅范圍

一般范圍：在我國境內(nèi)銷售和進(jìn)口貨品、提供勞務(wù)；銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

視同銷售：

1、手續(xù)費(fèi)方式或視同自購自銷方式的委托代銷和受托代銷

2、實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人下的不一樣縣市機(jī)構(gòu)移交貨品用于銷售；

3、自產(chǎn)或委托加工貨品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

4、自產(chǎn)或委托加工或購進(jìn)貨品作為投資、分派給股東或投資者、免費(fèi)贈(zèng)送他人

5、將資產(chǎn)用于市場推廣、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)、對外捐贈(zèng)

兼營：兼營不一樣征收率或稅率貨品或服務(wù)，從高征收率或稅率

混合銷售：銷售額和運(yùn)物均按17%計(jì)稅

不征稅范圍：

1、免費(fèi)提供鐵路、航空運(yùn)送服務(wù)（屬公益事業(yè)服務(wù)）

2、存款利息

3、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付

4、房地產(chǎn)主管部門等代收的住宅專題維修資金

（五）增值稅稅率、征收率

1、稅率

17%：一般納稅人銷售貨品、提供勞務(wù)

13%：銷售民生農(nóng)業(yè)有關(guān)貨品

11%：提供交通運(yùn)送、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑服務(wù)：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)；銷售不動(dòng)產(chǎn)和提供

不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

6%：銷售轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（除_L地使用權(quán)外）；提供增值電信業(yè)務(wù)、金融、生活服務(wù)；現(xiàn)代

服務(wù)（除租賃業(yè)務(wù)外）

零稅率：出口稅率為零（不等『免稅）或跨境應(yīng)稅服務(wù)稅率為零

2、征收率和預(yù)征率

3%征收率：銷售舊物、提供建筑、公交運(yùn)送服務(wù)的小規(guī)模納稅人

5%征收率：小規(guī)模納稅人銷售其獲得的不動(dòng)產(chǎn)，以獲得時(shí)的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售

額，按5%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，獲得的不動(dòng)產(chǎn)非自建時(shí)須從銷售額總減去作價(jià)后的余額

2%預(yù)征率：一般納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)

3%預(yù)征率：房地產(chǎn)企業(yè)采用預(yù)收款方式銷售開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目

5%預(yù)征率：?般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，選擇?般計(jì)稅措施時(shí)

二、增值稅的納稅籌劃

（一）納稅人類別的納稅籌劃

?稅負(fù)平衡點(diǎn)

增值率為D,一般納稅人的合用稅率為T1,小規(guī)模納稅人的征收率為T2,

則，一般納稅人應(yīng)納稅額=不含稅售價(jià)XT1XD

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=不含稅售價(jià)XT2

當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，均衡點(diǎn)增值率的計(jì)算如卜.：

不含稅售價(jià)XT1XDe=不含稅售價(jià)XT2

De=T24-Tl

?無差異平衡點(diǎn)

,般納稅人小規(guī)模納稅人不含稅平衡點(diǎn)增值率含稅平衡點(diǎn)增值率

17%3%17.65%20.05%

11%3%27.27%29.39%

1.若D>DE,增值率較高，進(jìn)項(xiàng)稅較少，小規(guī)模納稅人更有利;

2.若D<DE,增值率較低，進(jìn)項(xiàng)稅較多，一般納稅人更有利。

（二）采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃

假設(shè)從一般納稅人購進(jìn)貨品含稅金額為A,從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨品含稅金額為B,另假

定城建稅7%、教育費(fèi)附加3%、地方教育費(fèi)附加2%,所得稅率25%。若稅后利潤相等，

則：

B=AX（1+征收率）/（1+稅率）X（1-稅率X12%）/（1-征收率X12%）

一般納稅人抵扣率小規(guī)模納稅?人抵扣率價(jià)格折讓臨界點(diǎn)舟

17386.54

17083.75

11391.89

11088.9

小規(guī)模納稅人的價(jià)格高于臨界點(diǎn)數(shù)據(jù)時(shí)，從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨不利。

小規(guī)模納稅人的價(jià)格低于臨界點(diǎn)數(shù)據(jù)時(shí)，從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨有利。

（三）銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃

買一贈(zèng)一、明碼折扣

（四）結(jié)算方式的籌劃

1.直接受款方式：只要將提貨單交給購貨方并開具發(fā)票，風(fēng)險(xiǎn)是稅款的時(shí)間價(jià)值，壞賬

損失

2.賒銷或分期收款：按協(xié)議約定的收款口期，風(fēng)險(xiǎn)是推遲納稅義務(wù)發(fā)生

3.托收承付或委托銀行I攵款：發(fā)出貨品并辦妥托罷手續(xù)，風(fēng)險(xiǎn)較小，僅墊付稅款

第四章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)與籌劃

一、消費(fèi)稅的稅制要素

（一）性質(zhì)：價(jià)內(nèi)稅

（二）特點(diǎn)：選擇性、稅率調(diào)整性、單一征收環(huán)節(jié)（除卷煙）、征收方式多樣

（三）納稅范圍：

過度消費(fèi)危害人類健康、社會(huì)秩序：煙、酒

非環(huán)境保護(hù)消費(fèi)品：鞭炮、木質(zhì)一次性筷子、實(shí)木地板、電池和涂料

奢侈品：高檔化妝品、高爾夫、高檔手表、游艇、寶貴首飾及珠寶玉石

高能耗品：小汽車、摩托車

不可再生或替代石油類消變品：汽油柴油等

（四）稅率

1.煙類：卷煙（生產(chǎn)）每箱150元，70元以上56%稅率，70元如下36%稅率復(fù)合計(jì)稅

商業(yè)批發(fā)煙類（零售）復(fù)合計(jì)稅

雪茄（生產(chǎn)）、煙絲（生產(chǎn)）從價(jià)定率

2.酒類：白酒按20%的稅率及每斤0.5元當(dāng)合計(jì)稅

黃酒、啤酒從量定額

其他酒從價(jià)定率

3.化妝品、珠寶玉石、貴金屬鉆石飾品（零售）從價(jià)定率

4.小汽車和摩托車，按檔從價(jià)定率

5.其他從價(jià)定率

（五）計(jì)稅根據(jù)及納稅期限

同增值稅

二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。

1.收回后直接發(fā)售：已經(jīng)繳納消費(fèi)稅的，委托方收回后直接銷售的，不再計(jì)征消費(fèi)稅。

其所承擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資成本。

2.收回后用于持續(xù)生產(chǎn)：從最終銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額中扣除原已繳納的消費(fèi)

稅。

三、應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物消寬稅的會(huì)計(jì)處理

1.應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物一并發(fā)售，不單獨(dú)計(jì)價(jià)，則同一般銷售做會(huì)計(jì)處理

2.應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物一并發(fā)售，單獨(dú)計(jì)價(jià)，則包裝費(fèi)收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，消費(fèi)

稅計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。

3.包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，押金不計(jì)入收入，逾期未還的押金轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，

同步繳納消費(fèi)稅（計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出）和增值稅。

4.都要繳納增值稅，從量計(jì)稅，包裝物不繳納消費(fèi)稅；從價(jià)計(jì)稅，包裝物繳納消費(fèi)稅

四、消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃

（一）單獨(dú)設(shè)置銷售企業(yè)：生產(chǎn)企業(yè)以較低價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給獨(dú)立.的銷售企業(yè)

（二）對不一樣稅率消費(fèi)品分別核算

（三）包裝物的稅務(wù)籌劃；先銷售，后包裝

（四）非貨幣性交易的稅務(wù)籌劃：先銷售（加權(quán)平均銷售價(jià)格）后入股（換貨、抵債）

第五章企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)與籌劃

一、企業(yè)所得稅的稅制要素

（-）納稅人：居民或非居民企業(yè)（除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合作人是自然人的合作企業(yè)）

（-）征稅對象：居民或非居民企業(yè)的所得

1.銷售貨品、提供勞務(wù)所得；

2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、接受捐贈(zèng)（居民企業(yè)）所得；

3.股息紅利等權(quán)益性所得；

4.利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得；

（三）稅率（比例稅率）

稅率類型稅率適應(yīng)范圍

居民企業(yè)

基本稅率25%

在境內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)

低稅率20%（減按10%）在境內(nèi)未設(shè)置機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)

減按20%小微型企業(yè)

優(yōu)惠稅率

減按15%高新技術(shù)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)

（四）企業(yè)所得稅的收入

1.總額收入：銷售貨品、提供勞務(wù)所得；

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、接受捐贈(zèng)（居民企業(yè)）所得：

被投資方獲得的股息紅利權(quán)益性所得：

利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得；

2.不征稅收入：財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收及、政府性基金

3.免稅收入：國債利息收入、股息紅利權(quán)益性收益、非營利組織收入、不符合不征稅收

入條件的財(cái)政性補(bǔ)助

4.法定減免

農(nóng)林畜牧漁貨品免繳、

花卉茶等種植、海水內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收

技術(shù)轉(zhuǎn)讓不超500萬免征，超過500萬減半征收

非居民預(yù)提所得稅減半征收

民族自治減半征收或免征

二、所得稅的核算措施

應(yīng)付稅款法：將所有差異導(dǎo)致的對所得稅的影響金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，確認(rèn)為所得稅費(fèi)

用。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：基于資產(chǎn)負(fù)債表觀；確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)饋。

三、資產(chǎn)的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的帳面價(jià)值=資產(chǎn)的賬面余額一對應(yīng)的減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)（資產(chǎn)負(fù)債表日）=成本一此前期間已稅前列支的金額

=未來可稅前列支的金額

（-）固定資產(chǎn)

1.初始訂?量：賬面價(jià)值;計(jì)稅基礎(chǔ)

2.后續(xù)計(jì)量

賬面價(jià)值=成本-合計(jì)折舊?減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=成本-按照稅法規(guī)定已在此前期間稅前扣除的折舊額

（二）無形資產(chǎn)

1.初始計(jì)量：

自行研發(fā)的無形資產(chǎn)：

賬面價(jià)值=開發(fā)階段符合資本化條件后來至到達(dá)預(yù)定用途前發(fā)生的支出

計(jì)稅基礎(chǔ)=當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出總計(jì)

以其他方式獲得的無形資產(chǎn)：賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)

2.后續(xù)計(jì)量

使用壽命不確定：賬面價(jià)值=實(shí)際成本一減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本一合計(jì)攤銷

使用壽命確定：賬面價(jià)值=實(shí)際成本一合計(jì)攤銷一減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本一合計(jì)攤銷

（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)；可供發(fā)售金