關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷的思考

關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變遷的思考〔作者:___________單位:___________:___________〕

[摘要]本文主要介紹我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變遷的預(yù)期收益一本錢(qián)構(gòu)成。結(jié)合我國(guó)實(shí)際，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變遷進(jìn)行了預(yù)期收益一本錢(qián)分析，并結(jié)合分析情況提出了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變遷應(yīng)注意的問(wèn)題。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么；變遷；預(yù)期收益一本錢(qián)

諾斯認(rèn)為，由于一些因素(外部性、規(guī)模經(jīng)濟(jì)、風(fēng)險(xiǎn)、交易本錢(qián))發(fā)生了變化，產(chǎn)生了現(xiàn)有制度框架下所沒(méi)有的潛在收益，而當(dāng)一些“主要行動(dòng)集團(tuán)〞預(yù)期到這一潛在收益的存在，并且當(dāng)創(chuàng)新某種制度安排的本錢(qián)(稱為制度變遷本錢(qián))要低于潛在收益(或稱為預(yù)期收益)時(shí)，他們就會(huì)對(duì)制度變遷產(chǎn)生動(dòng)機(jī)。奧爾森認(rèn)為。制度變遷的根源取決于利益集團(tuán)的形成和開(kāi)展，不同利益集團(tuán)對(duì)制度變遷有著不同的預(yù)期本錢(qián)收益分布。因此。不同的預(yù)期本錢(qián)收益分布必然導(dǎo)致其作出不同的制度選擇的努力。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變遷的進(jìn)程應(yīng)當(dāng)取決于“主要行動(dòng)集團(tuán)〞與這些利益集團(tuán)之間的博弈結(jié)果。根據(jù)諾斯的制度變遷模型，在制度變遷中還將出現(xiàn)“次要行動(dòng)集團(tuán)〞，即在制度變遷過(guò)程中助“主要行動(dòng)集團(tuán)〞一臂之力的人或機(jī)構(gòu)(如行政或立法機(jī)構(gòu))。諾斯在這里所強(qiáng)調(diào)的實(shí)際上是國(guó)家的作用。它可能會(huì)提前“主要行動(dòng)集團(tuán)〞產(chǎn)生制度變遷動(dòng)機(jī)的時(shí)間。我國(guó)政府在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變遷的進(jìn)程中，扮演了“次要行動(dòng)集團(tuán)〞的角色。2001年我國(guó)參加WTO，并承諾將于2006年底結(jié)束對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的保護(hù)。財(cái)政部于2006年2月發(fā)布新修訂的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?，包括1項(xiàng)根本準(zhǔn)那么和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，同年10月發(fā)布了?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——應(yīng)用指南?。這一會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的變遷。將對(duì)中國(guó)產(chǎn)生重大、深遠(yuǎn)的影響。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變遷的預(yù)期收益一本錢(qián)構(gòu)成

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變遷的預(yù)期收益(用RT表示)包括外國(guó)利益集團(tuán)預(yù)期收益(用RF表示)和本國(guó)利益集團(tuán)預(yù)期收益(用RL表示)。外國(guó)利益集團(tuán)預(yù)期收益主要是提高各國(guó)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的可比性、降低國(guó)際資本提供者的資金本錢(qián)以及國(guó)際貿(mào)易參與者的交易本錢(qián)、外國(guó)投資者稅收負(fù)擔(dān)減少、利潤(rùn)增加等。本國(guó)利益集團(tuán)預(yù)期收益主要是吸引外資、進(jìn)出口貿(mào)易增加等。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變遷的本錢(qián)(用CT表示)主要指會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變遷引起的制度變遷本錢(qián)。包括外國(guó)利益集團(tuán)本錢(qián)I用CF表示)和本國(guó)利益集團(tuán)本錢(qián)(用CL表示)。外國(guó)利益集團(tuán)本錢(qián)主要包括外國(guó)利益集團(tuán)因會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變遷而承當(dāng)?shù)闹苯颖惧X(qián)和轉(zhuǎn)換本錢(qián)。直接本錢(qián)：是指準(zhǔn)那么轉(zhuǎn)換的管理本錢(qián)。包括對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的學(xué)習(xí)、比擬和研究本錢(qián)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定本錢(qián)。具體包括立項(xiàng)階段本錢(qián)、起草階段本錢(qián)、公開(kāi)征求意見(jiàn)階段本錢(qián)、發(fā)布階段本錢(qián)；對(duì)會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員等的培訓(xùn)本錢(qián)；政府的監(jiān)管本錢(qián)等。轉(zhuǎn)換本錢(qián)：主要包括時(shí)機(jī)本錢(qián)、實(shí)施本錢(qián)和摩擦本錢(qián)。時(shí)機(jī)本錢(qián)是會(huì)計(jì)主體因?qū)嵤┬聲?huì)計(jì)準(zhǔn)那么而放棄的利益以及違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么所承當(dāng)?shù)膽土P本錢(qián)；實(shí)施本錢(qián)是在新舊會(huì)計(jì)制度變遷中一次性支付的本錢(qián)；摩擦本錢(qián)是會(huì)計(jì)制度變遷中受損利益相關(guān)者進(jìn)行抵觸或反對(duì)引起的經(jīng)濟(jì)損失(雷光勇等。2005)。本國(guó)利益集團(tuán)本錢(qián)主要包括本國(guó)利益集團(tuán)因會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變遷而承當(dāng)?shù)闹苯颖惧X(qián)、轉(zhuǎn)換本錢(qián)和稅負(fù)。稅負(fù)：是當(dāng)引進(jìn)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么產(chǎn)生新的稅收影響。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變遷的預(yù)期收益一本錢(qián)分析

從理論上來(lái)講，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變遷的進(jìn)行應(yīng)為預(yù)期收益減本錢(qián)大于零。用公式表示如下：

RT-CT＞0(1)

代入具體構(gòu)成內(nèi)容，得(RF+RL)-(CF+CL)＞0(2)

變形，得(RFCF)+(RL-CL)＞0(3)

公式(3)可以表述為外國(guó)集團(tuán)的預(yù)期收益減本錢(qián)的凈收益和國(guó)內(nèi)集團(tuán)的預(yù)期收益減本錢(qián)的凈收益之和大于零。滿足這一條件有兩種情況：一是二者的凈收益均大于零；二是二者之中一正一負(fù)，但和大于零。

從外國(guó)集團(tuán)中的歐盟、美國(guó)等興旺國(guó)家的角度看，我國(guó)2006年會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變遷會(huì)大大降低外國(guó)利益主體的交易本錢(qián)，同時(shí)還可能獲得稅收負(fù)擔(dān)減少或利潤(rùn)增加，這是外國(guó)集團(tuán)的預(yù)期收益，是正的經(jīng)濟(jì)后果。由于改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定機(jī)構(gòu)——國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)(1ASB)在組織結(jié)構(gòu)、人事安排、開(kāi)展目標(biāo)、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么(IFRS)建設(shè)方案和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么(IAS)修訂方案等方面，清楚地表現(xiàn)出維護(hù)興旺國(guó)家利益、為興旺資本市場(chǎng)效勞的趨向(唐莉等，2005)，因此外國(guó)利益集團(tuán)因2006年會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變遷而承當(dāng)?shù)闹苯颖惧X(qián)和轉(zhuǎn)換本錢(qián)較少。所以，外國(guó)集團(tuán)的預(yù)期收益減本錢(qián)的凈收益大于零。只要國(guó)內(nèi)集團(tuán)的預(yù)期收益減本錢(qián)的凈收益大于零或小于零但不超過(guò)外國(guó)集團(tuán)預(yù)期收益減本錢(qián)的凈收益，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變遷即可進(jìn)行。從短期內(nèi)看，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變遷會(huì)使稅收減少；但從長(zhǎng)期來(lái)看，會(huì)吸引更多的外資，增加國(guó)家整體稅收收入，增大預(yù)期收益。我國(guó)2006年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變遷中，在外國(guó)投資者獲得直接利益的同時(shí)，很明顯，我國(guó)利益主體承當(dāng)了大局部會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變遷的直接本錢(qián)和轉(zhuǎn)換本錢(qián)，它是預(yù)期收益的抵減。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變遷本錢(qián)越小，國(guó)內(nèi)集團(tuán)預(yù)期收益減本錢(qián)的凈收益越大，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變遷改革效果就越好。在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)在不影響收益變化的根底上使會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變遷本錢(qián)趨小或在大幅增加收益的情況下小幅增加會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變遷本錢(qián)。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變遷中應(yīng)注意的問(wèn)題

(一)盡快建立以會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么為核心的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系

我國(guó)1993年至2006年間，會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系主要是?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?和會(huì)計(jì)制度并存，后者在前者的指導(dǎo)下，作為具體規(guī)定和補(bǔ)充，共同標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)核算；1993～2000年，實(shí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——根本準(zhǔn)那么?、?企業(yè)財(cái)務(wù)通那么?、13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和10項(xiàng)行業(yè)財(cái)務(wù)制度；2001～2006年，兼顧統(tǒng)一性和行業(yè)慣例，打破所有制和行業(yè)慣例的限制，建立了國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度，主要包括?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?、?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度?和?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?：1997～2004年我國(guó)陸續(xù)發(fā)布了16項(xiàng)具體準(zhǔn)那么作為補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)；財(cái)政部于2006年2月發(fā)布新修訂的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?(2007年1月1日在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行，執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)那么的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)那么、?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?和?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度?)。同年10月，財(cái)政部又發(fā)布了?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——應(yīng)用指南?。這種會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系以會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么為核心內(nèi)容。筆者認(rèn)為，我國(guó)已經(jīng)承當(dāng)了大局部會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變遷的本錢(qián)，盡快建立以會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么為核心內(nèi)容的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，有利于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變遷的進(jìn)行。1、這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變遷的趨勢(shì)，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么開(kāi)展完善的方向。2、建立以會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么為核心內(nèi)容的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，雖然不會(huì)減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么

變遷的直接本錢(qián)、轉(zhuǎn)換本錢(qián)，稅收短期內(nèi)不會(huì)增加，但是，統(tǒng)一由會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及其指南約束，比?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?和會(huì)計(jì)制度并存方式節(jié)省制度運(yùn)行本錢(qián)，如可節(jié)省在校學(xué)生學(xué)習(xí)新舊準(zhǔn)那么及會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)時(shí)間和學(xué)習(xí)本錢(qián)、減少準(zhǔn)那么與制度并存的運(yùn)行費(fèi)用、減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的本錢(qián)費(fèi)用等、減少時(shí)機(jī)本錢(qián)和磨擦本錢(qián)等。3、我國(guó)自1992年會(huì)計(jì)改革以來(lái)，已經(jīng)培養(yǎng)了一批勝任專業(yè)工作的青年會(huì)計(jì)專業(yè)人才。我國(guó)1992～2006年會(huì)計(jì)改革是分階段、分步驟、先試點(diǎn)后推廣進(jìn)行的。而廣闊會(huì)計(jì)專業(yè)工作人員需要不斷學(xué)習(xí)相關(guān)變化內(nèi)容并參加會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等資質(zhì)考試，既培養(yǎng)了自學(xué)能力，又鍛煉了業(yè)務(wù)水平。積累了工作經(jīng)驗(yàn)，豐富了會(huì)計(jì)理論知識(shí)。許多公司的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的學(xué)歷水平在大專以上，具備實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的條件。4、會(huì)計(jì)信息的使用者需要的是有用的會(huì)計(jì)信息，要具有可比性，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么為核心提供的會(huì)計(jì)信息更具有可比性和有用性。即使是小企業(yè)。也要重視表達(dá)會(huì)計(jì)信息的有用性，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么為核心有利于小企業(yè)開(kāi)展出口。進(jìn)行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)對(duì)歐盟等國(guó)家的出口產(chǎn)品反傾銷。

(二)努力實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的實(shí)質(zhì)性趨同

我國(guó)2006年公布的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，但這并不意味著我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的實(shí)質(zhì)性趨同。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的實(shí)質(zhì)性趨同本錢(qián)不可防止，但它有利于吸引國(guó)際投資和增加對(duì)外貿(mào)易。歐盟等國(guó)家更重視我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的實(shí)質(zhì)性趨同，而不是準(zhǔn)那么框架體系的趨同。因此。要根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，建立健全內(nèi)部控制制度。要建立完善新準(zhǔn)那么的執(zhí)行機(jī)制，使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求相一致。要使企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿、產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢(qián)及其相關(guān)費(fèi)用等清晰、可靠，這對(duì)于以生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品本錢(qián)為根底來(lái)認(rèn)定傾銷、裁定傾銷稅至關(guān)重要，便于企業(yè)維護(hù)自身權(quán)益。此外，還應(yīng)對(duì)我國(guó)的法律、制度、經(jīng)濟(jì)等與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的差異方面不斷進(jìn)行完善、協(xié)調(diào)，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么實(shí)務(wù)處理切合實(shí)際，更加標(biāo)準(zhǔn)，以實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么趨同的飛躍。

(三)學(xué)習(xí)、比擬、研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定與協(xié)調(diào)，增加在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)的影響力

這必然需要本錢(qián)支出，但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么差異越小，我國(guó)的準(zhǔn)那么轉(zhuǎn)換本錢(qián)就越少，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變遷就越有利，越能更好地維護(hù)我國(guó)的權(quán)益。我國(guó)要加強(qiáng)與開(kāi)展中國(guó)家的交流與合作，重視區(qū)域