2024年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)輔導(dǎo)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》零基礎(chǔ)預(yù)習(xí)消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算

2024年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)輔導(dǎo)

《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》零基礎(chǔ)預(yù)習(xí)

消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知識(shí)點(diǎn)】消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)

除卷煙和超豪華小汽車(chē)外，消費(fèi)稅實(shí)行單環(huán)節(jié)征收。

（一）對(duì)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征稅

（二）對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)溫在委托加工環(huán)節(jié)征稅

（三）對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅

（四）特定應(yīng)稅消費(fèi)品在零售環(huán)節(jié)征稅（僅限金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、超豪華小汽車(chē)）

（五）對(duì)移送使用應(yīng)稅消費(fèi)品在移送使用環(huán)節(jié)征稅

【提示】加征消費(fèi)稅特殊規(guī)定

1.超豪華小汽車(chē)在零售環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅.

2.卷煙、電子煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。

【單選題】（2022）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（）。

A.百貨商場(chǎng)銷(xiāo)售高檔化妝品

B.餐飲服務(wù)企業(yè)銷(xiāo)售餐飲服務(wù)并贈(zèng)送白酒

C.小汽車(chē)銷(xiāo)售公司向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售超豪華小汽車(chē)

D.飾品加工企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售金銀首飾

「正確答案」C

「答案解析」選項(xiàng)A,高檔化妝品在生產(chǎn)銷(xiāo)售、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，零售環(huán)節(jié)不繳納消

費(fèi)稅；選項(xiàng)B,主業(yè)為銷(xiāo)售餐飲服務(wù)而不是銷(xiāo)售白酒；選項(xiàng)I）,金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

【單選題】（2021）根據(jù)消費(fèi)杭法律制度的規(guī)定，卜列各項(xiàng)中應(yīng)征收消費(fèi)稅的是（）°

A.汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商零售超豪華小汽車(chē)

B.珠寶公司進(jìn)口鉆石項(xiàng)鏈

C.地板經(jīng)銷(xiāo)商零售實(shí)木地板

D.汽車(chē)廠銷(xiāo)售自產(chǎn)電動(dòng)汽車(chē)

『正確答案』A

「答案解析』選項(xiàng)B,金銀鉗鉆應(yīng)在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅；選項(xiàng)C,實(shí)木地板在生產(chǎn)、委拓加工和進(jìn)

口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅：選項(xiàng)D,電動(dòng)汽車(chē)不屬于消費(fèi)稅征稅范圍。

【多選題】（2021）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，應(yīng)征收消費(fèi)稅的有（）。

A.金店零售金銀首飾

B.連鎖超市零售電池

C.商場(chǎng)零售高檔手表

D.汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商零售超豪華小汽車(chē)

「正確答案」AD

「答案解析」選項(xiàng)AD,金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，超豪華小汽車(chē)在零售環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅;

選項(xiàng)BC,電池和高檔手表在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，零售環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅0

【知識(shí)點(diǎn)】消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種方法。

（一）從價(jià)計(jì)征

1.銷(xiāo)售額的確定

銷(xiāo)售額為向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

【提示】銷(xiāo)售額含消費(fèi)稅不含增值稅

2.含增值稅銷(xiāo)售額的換算

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額:（1+增值稅稅率或征收率）

（二）從量計(jì)征

在從量定額計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量乘以單位稅額。

銷(xiāo)售數(shù)量的確定：

1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)才兌消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量；

2.日產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)最：

4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

（三）特殊情形下銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)顯的確定

L納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格。

2.納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅,應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)

量征收消費(fèi)稅。

3.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同

一一'一一…........一”■一......-...........................................................---------

類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)本兌依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

4.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的，屬

于應(yīng)稅白酒銷(xiāo)售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的

銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。

5.納稅人采取以舊換新方式鐺售金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收

消費(fèi)稅。

對(duì)既銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類(lèi)商品劃分清楚，分別核算銷(xiāo)售額。

凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)桎:在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，

一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。

金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)按銷(xiāo)售額全額征收消費(fèi)稅。

6.包裝物稅務(wù)處理

（1）包裝物銷(xiāo)售收入

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論

在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。

（2）包裝物押金收入

如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項(xiàng)押金收取時(shí)則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中

征稅。但對(duì)因逾期取得的包裝物押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)

稅，

對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）而收取的包裝物押金,無(wú)論押金是否返還及會(huì)

計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。

【多選題】（2021）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于確定從量計(jì)征銷(xiāo)售數(shù)量的表述中，正確的

有（）。

A.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量

B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)最

C.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量

D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量

「正確答案」ABCD

T答案解析」選項(xiàng)ABCD,均為正確選項(xiàng)。

【多選題】（2019）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高

銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的有（）。

A.將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外捐贈(zèng)

B.將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資入股

C.將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料

D.將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于抵償債務(wù)

I"止確答案」BCD

「答案解析」納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)

以訥稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，選項(xiàng)BCD正確。

【單選題】（2022）中商場(chǎng)為增值稅一般納校人，2021年10月采取以舊換新方式銷(xiāo)售金項(xiàng)鏈100條，

金項(xiàng)鏈同期含增值稅售價(jià)5989元/條，折價(jià)收回同類(lèi)舊金項(xiàng)鏈作價(jià)5085元/條，已知增值稅稅率為13%,

消費(fèi)稅稅率為5%,計(jì)算甲商場(chǎng)蘭月以舊換新銷(xiāo)售金項(xiàng)鏈應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列算式中，正他的是（）。

A.100X（5989-5085）X（1+5%）X5%=4746元

B.100X5989+（1+13%）X5%=26500元

C.100X（5989-5085）4-（1+13%）X5%=4000元

D.100X5989X5%=29945元

『正確答案」C

「答案解析J納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷(xiāo)售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅

的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

【單選題】（2022）2021年11月甲酒廠將自產(chǎn)的2噸紅酒用于換取生產(chǎn)資料。該批紅酒生產(chǎn)成本10

00。元/噸。當(dāng)月同類(lèi)紅酒不含增值稅最高售價(jià)78000元/噸，平均售價(jià)75000元/噸，最低售價(jià)72000

元/噸。已知消費(fèi)稅稅率為10%。甲酒廠當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額為（）。

A.14400元

B.15000元

C.15600元

D.8000元

F正確答案」C

「答案解析J納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)

以油稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高箱售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。甲酒廠當(dāng)月該筆'業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅

額=2X78000X10%=15600（元）。

【多選題】（2020）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售下列酒類(lèi)產(chǎn)品同時(shí)收取的包裝物押金,

無(wú)論是否返還均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額計(jì)征消費(fèi)稅的有（）。

A.葡萄酒

B.黃酒

C.啤酒

D.白酒

「正確答案」AD

「答案解析」選項(xiàng)BC,屬于從量計(jì)征消費(fèi)稅，包裝物押金不影響啤酒、黃酒的銷(xiāo)售量，因此也不會(huì)影

響消費(fèi)稅稅額。

【知識(shí)點(diǎn)】生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算

三種計(jì)稅方法計(jì)稅公式

從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額X比例稅率

從量定額計(jì)稅

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量X定額稅率

（啤酒、黃酒、成品油）

復(fù)合計(jì)稅（白酒、卷煙）應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額X比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)最X定額稅率

2.自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。

（2）用于其他方面

納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面，于移送使用時(shí)納稅。

【提示】用于其他方面：指用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、饋贈(zèng)、贊助、

樣品、職」.福利等方面。

3.組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)

橙計(jì)算納稅。沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。

組價(jià)=（成本+利潤(rùn)）+（1—比例稅率）

從價(jià)定率=成本X（1+成本利潤(rùn)率）+（1—比例稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格X比例稅率

復(fù)合計(jì)稅組價(jià)=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅率）+（1—比例稅率）

應(yīng)納稅額=組價(jià)X比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅率

【提示】從價(jià)定率組價(jià)公式推導(dǎo)：

不含稅p=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅

p=成本+成本X成本利潤(rùn)率+PX消費(fèi)稅稅率

p—PX消費(fèi)稅稅率=成本+成本X成本利潤(rùn)率

PX(1一消費(fèi)稅稅率)=成本X(1+成本利潤(rùn)率)

P=成本X(1+成本利潤(rùn)率)4-(1—消費(fèi)稅稅率)

【多選題】(2022)根據(jù)消贄稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅,的有()。

A.汽車(chē)廠將自產(chǎn)的小汽車(chē)贊助給某綜藝節(jié)目

B.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈(zèng)送給合作單位

C.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙

D.地板廠將自產(chǎn)的實(shí)木地板用于辦公樓裝修

「正確答案JABD

『答案解析』納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅(選項(xiàng)C)；

凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅(選項(xiàng)ABD)。

【單選題】(2020)2019年9月甲酒廠銷(xiāo)售自產(chǎn)M型白酒2C噸，取得含增值稅銷(xiāo)售額2260000元。

己知，增值稅稅率為13%,消費(fèi)稅比例稅率為20%,定額稅率為0.5元/500克。計(jì)算甲酒廠當(dāng)月銷(xiāo)售自

產(chǎn)M型白酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列算式中，正確的是()。

A.226()000X20%+20X2000X0.5=472000元

B.22600004-(1+13%)X20%=400000元

C.2260000X20%=452000元

D.22600004-(1+13%)X20%+20X2000X0.5=420000元

「正確答案」D

「答案解析』白酒復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅，應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額X匕例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量X定額稅率；題目中的

銷(xiāo)售額為含增值稅金額，應(yīng)當(dāng)換算為不含稅金額計(jì)第從價(jià)稅額。

【單選題】(2021)2020年8月甲酒廠將自產(chǎn)薯類(lèi)白酒1噸饋贈(zèng)老客戶(hù),該批白酒生產(chǎn)成本42500

元，無(wú)同類(lèi)白酒銷(xiāo)售價(jià)格。已知消費(fèi)稅比例稅率為20%,定額稅率為0.5元/500克，成本利潤(rùn)率為5%,

1噸=1000千克。計(jì)算甲酒廠當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列算式中，正確的是()。

A.42500X(1+5%)4-(1-20%)X2O%=11156.25元

B.[42500X(115%)I1X1000X2X0.5]：X20%I1X1000X2X0.5=12406.25

元

C.42500X(1+5%)X2O%+1X1000X2X0.5=9925元

D.[42500X(1+5%)+1X1000X2X0.5]4-(1-20%)X2O%=11406.25元

「正確答案」B

「答案解析J將自產(chǎn)薯類(lèi)白酒饋贈(zèng)給客戶(hù)，屬于視同銷(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅。白酒采用復(fù)合計(jì)征。則

甲酒廠當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額=[42500X(1+5%)4-1X1000X2X0.5]4-(1-20%)X20%

+1X1000X2X0.5=12406.25(元)。

【單選題】(2021)甲摩托車(chē)廠為增值稅一般納稅人，202Q年8月將一批自產(chǎn)氣缸容量250亳升的摩

托車(chē)移送至自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部用丁?銷(xiāo)售，出廠含增值稅價(jià)為50.85萬(wàn)元，門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售了其中的80%,

取得含增值稅銷(xiāo)售額67.8萬(wàn)元。已知增值稅稅率為13%,消費(fèi)稅稅率為3%,計(jì)算甲摩托車(chē)廠上述業(yè)務(wù)

應(yīng)繳納消費(fèi)稅的下列算式中，正確的是()。

A.50.85X80%4-(1+13%)X3%=1.08萬(wàn)元

B.50.854-(1+13%)X3%=1.35萬(wàn)元

C.67.84-(1+13%)X3%=1.8萬(wàn)元

D.67.8X3H-2.034萬(wàn)元

I?正確答案」C

「答案解析』納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額

或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

【單選題】(2020)甲筷子廠為增值稅一般納稅人，2019年12月銷(xiāo)售自產(chǎn)竹制筷子取得不含增值稅

價(jià)款15萬(wàn)元。銷(xiāo)售自產(chǎn)木制一次性筷子取得不含增值稅價(jià)款12萬(wàn)元。逾期不予退還的木制一次性筷子包

裝物押金0.226萬(wàn)元。已知增值稅稅率為13%：消費(fèi)稅稅率為5%。計(jì)算甲筷子廠當(dāng)月上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消

費(fèi)稅稅額的下列算式中，正確的是()。

A.[15+124-0.2264-(1+13%)]X5%=1.36萬(wàn)元

B.[12+0.226+(1+13%)]X5%=0.61萬(wàn)元

C.12X5%=0.6(萬(wàn)元)

D.[15+0.2264-(1+13%)]X5%=0.76萬(wàn)元

『止確答案」B

「答案解析」竹制筷子不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，不繳納消費(fèi)稅；木制?次性筷子的包裝物押金在逾期未退

時(shí)并入銷(xiāo)售額計(jì)征消費(fèi)稅，包裝物押金為含稅金額需要換算為不含稅金額計(jì)稅。

【知識(shí)點(diǎn)】委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，必須具備的條件：

L委托方提供原料和主要材料;

2.受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。

二、代收代繳稅款

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方為消費(fèi)稅納稅人，受托方為代收代繳義務(wù)人,由受托方在向委托方交貨

時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。

【提示】納稅人委托個(gè)人(含個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方收回后在委托方所在地自行繳

納消費(fèi)稅。

三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)：

(1)應(yīng)按受托方同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅;

(2)沒(méi)有同類(lèi)價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

第一順序第二順序

從價(jià)定

組價(jià)=(材料成本+加工費(fèi))+(1—比例稅率)

受托方同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品率

的售價(jià)復(fù)合計(jì)組價(jià)=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量X定額稅率)+

稅(1一比例稅率)

【提示】加工費(fèi)是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部?jī)r(jià)款，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。

【單選題】(2023)2022年12月甲地板廠受托為乙公司加工一批實(shí)木地板，乙公司提供的材料成本

為4500()元，甲地板廠收取不含增值稅加工費(fèi)120()0元。甲地板廠同類(lèi)實(shí)木地板銷(xiāo)售價(jià)格為10()000元，

乙公司同類(lèi)實(shí)木地板銷(xiāo)售價(jià)格為120000元。已知消費(fèi)稅稅率為5%。計(jì)算甲地板廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)代收代繳

消費(fèi)稅稅額的下列算式中，正確的是()。

A.120000X5%=6000元

B.(45000+12000)+(1—5%)X5%=3000元

C.(45000+12000)X5%=2850元

D.100000X5%=5000元

I"正確答案」1)

『答案解析」委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)

品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。本題中，受托方甲地板廠同類(lèi)實(shí)木地板銷(xiāo)售價(jià)格為100000

元，按照100000元進(jìn)行計(jì)算納稅。

【單選題】(2022)2021年9月甲酒廠受托為乙酒店加工10噸糧食白酒，乙酒店提供原材料成本500

00。元，甲酒廠收取不含增值稅加工費(fèi)60000%，甲酒廠同類(lèi)白酒不含增值稅售價(jià)90000兀/噸。己知，

消費(fèi)稅比例稅率為20%,定額稅率為0.5元/500克，1噸=1Q00千克。計(jì)算甲酒廠該筆業(yè)先應(yīng)代收代繳

消費(fèi)稅稅額的下列算式中，正確的是()。

A.10X90000X20%+10X]000X2X0.5=190000元

B.(500000+60000)+(1-20%)X20%+10Xl000X2X0.5=15000()元

C.(500000+60000+10X1000X2X0.5)+(1-20%)X20%=142500元

D.500000X20%+10Xl000X2X0.5=110000元

「正確答案」A

「答案解析」委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)

品銷(xiāo)售價(jià)格的，才需要按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

【知識(shí)點(diǎn)】進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

單位和個(gè)人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。

征稅方式組成計(jì)稅價(jià)格

從價(jià)定率(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)+(1—消費(fèi)稅比例稅率)

復(fù)合計(jì)和.(卷煙、白酒)(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量X消費(fèi)稅定定稅率)+(1-消落稅

比例稅率）

【單選題】（2021）2019年3月甲公司進(jìn)口一批摩托車(chē)，海關(guān)核定關(guān)稅完稅價(jià)格900萬(wàn)元，已知關(guān)稅

稅率45%,消費(fèi)稅稅率10%,計(jì)算甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.9004-（1-10%）X10%=100萬(wàn)元

B.900X10%=90萬(wàn)元

C.（900+900X45%）X10%=130.5萬(wàn)元

D.（900+900X45%）4-（1-10%）X10%=145萬(wàn)元

I■正確答案JD

「答案解析」進(jìn)口貨物消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）+（1—消費(fèi)稅稅率）X消費(fèi)稅稅

率=（900+900X45%）+（1-10%）X1O%=145（萬(wàn)元）。

【單選題】（2021）2019年9月甲珠寶廠進(jìn)口鉆石一批，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為85.5萬(wàn)元，繳

納關(guān)稅2.565萬(wàn)元；進(jìn)口紅寶石一批，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為179.55萬(wàn)元，繳納關(guān)稅7.182萬(wàn)元。

已知消費(fèi)稅稅率為10%。計(jì)算甲珠寶廠當(dāng)期上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.（85.5+2.565+179.55+7.182）4-（1-10%）X10%=30.53萬(wàn)元

B.（179.554-7.182）X10%=18.67萬(wàn)元

C.（85.5+179.55）4-（1-10%）X10%=29.45萬(wàn)元

D.（179.55+7.182）4-（1-10%）X10%=20.75萬(wàn)元

「正確答案」D

「答案解析J鉆石在進(jìn)口環(huán)節(jié)不征收（零售環(huán)節(jié)征）消費(fèi)稅。紅寶石在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。甲珠寶

廠當(dāng)期應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額=（179.55+7.182）+（1-10%）X10%=20.75（萬(wàn)元）。

【知識(shí)點(diǎn)】已納消費(fèi)稅的扣除

外購(gòu)或者委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費(fèi)品的，為避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定

應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅。

一、扣除范圍

1.外購(gòu)（或委托加工收回的）己稅煙絲生產(chǎn)的卷煙：

2外.購(gòu)（或委托加工收回的）已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品；

3.外購(gòu)（或委托加工收回的）己稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

4.外購(gòu)（或委托加工收回的）已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；

5外.購(gòu)（或委托加工收回的1己稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

6.外購(gòu)（或委托加工收回的）己稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

7外.購(gòu)（或委托加工收回的1已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

8.外購(gòu)（或委托加工收回的）己稅石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的成品油:

9.外購(gòu)（或委托加工收【可的）已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。

二、已納稅額扣除的計(jì)算

1.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的己納消費(fèi)稅=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)（當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量）X稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)一期

末庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)

2.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納稅款=期初庫(kù)存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

已納稅款一期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

【單選題】（2022）甲煙廠為增值稅一般納稅人，2021年12月初庫(kù)存的外購(gòu)煙絲不含增值稅買(mǎi)價(jià)5

萬(wàn)元，當(dāng)月外購(gòu)煙絲不含增值稅買(mǎi)價(jià)40萬(wàn)元，月末庫(kù)存的外購(gòu)煙絲不含增值稅買(mǎi)價(jià)10萬(wàn)元，領(lǐng)用的煙絲

當(dāng)月全部用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙。已知煙絲消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算甲煙廠當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲己繳納消

費(fèi)稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.40X30%=12萬(wàn)元

B.（40-10）X30%=9萬(wàn)元

C.（5+40-10）X30%=10.5萬(wàn)元

I）.