【《IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究-以瑞華審計(jì)國科環(huán)宇事件為典型案例》11000字（論文）】

IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究一以瑞華審計(jì)國科環(huán)宇事件為典型案例目錄 2 2 2 2 4 4 1 1 1 2位的真實(shí)信息，可能會(huì)對(duì)投資者的決策判斷和資本市場(chǎng)的正常運(yùn)行造成嚴(yán)重影響。本文以IPO審計(jì)風(fēng)的改進(jìn)措施，為今后同行業(yè)其他企業(yè)的IPO審計(jì)提供參考。通過本研究能降低IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高審計(jì)專家學(xué)者進(jìn)行了深入研究，王松超(2015)建議審計(jì)人員可以將企業(yè)申報(bào)期內(nèi)三年的主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與同行業(yè)其他企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析保障審計(jì)質(zhì)量1;陳珩(2017)提出要加大對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)中違法行為的監(jiān)督和懲罰力度21;證監(jiān)會(huì)也于2018年對(duì)《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》進(jìn)行了修改。但2018年至我國仍發(fā)生了多起IPO造假案件，對(duì)證券市場(chǎng)的穩(wěn)定產(chǎn)生了影響(李煜昊，周慧茹，2022)。究其原不達(dá)標(biāo)和職業(yè)素養(yǎng)不過關(guān)等問題。例如2019年瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱“瑞華”)審計(jì)的北京國科環(huán)宇科技股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“國科環(huán)宇”)就因?yàn)榘l(fā)行人存在內(nèi)部控制制度不健全、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施建議(吳天翔，鄭雅瀾，2023)。IPO全稱InitialPublicOffering(首次公開募股),指的是一家股份制的企業(yè)第一次將企業(yè)內(nèi)的股份向社會(huì)公眾出售，從而籌集企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展資金。企業(yè)需要通過提供《首次公開發(fā)行股票招股說明書》易所或者報(bào)價(jià)系統(tǒng)申請(qǐng)掛牌交易，募集資金(謝俊豪，郭曉晴，2021)。送給中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱“證監(jiān)會(huì)”),作為發(fā)行方一份重要的IPO上市申報(bào)審批材料(林志博，何夢(mèng)琪，2021)。(1)周期長(zhǎng)工作量大3作。其主要內(nèi)容按流程有(馬志輝，馮婉茹，2022):依據(jù)現(xiàn)有結(jié)果能得出前期盡職調(diào)查→資產(chǎn)置入或只是當(dāng)年的金額；而在IPO審計(jì)中，就需要審計(jì)人員將三年的生產(chǎn)數(shù)據(jù)和收發(fā)數(shù)據(jù)全部找出來，把三年的成本分配工作重新做一次，和一般的年審項(xiàng)目相比工作量大大增加(黃嘉煜，趙婉茹，2019)[4]。(2)業(yè)務(wù)相關(guān)方復(fù)雜所需資料。如果IPO審計(jì)的委托者不是被審計(jì)方而是被審計(jì)方的母公司，則會(huì)存在委托方與被審計(jì)方 (3)法規(guī)多要求高審計(jì)人員在IPO審計(jì)過程中除了需要遵循一般審計(jì)的法律法規(guī)外，還需專門遵守證監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門制定的其他規(guī)章制度6。例如，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與原本財(cái)政部的要求有所不同，由此可以得出結(jié)論對(duì)3.IPO造假的動(dòng)機(jī)(1)獲取IPO上市資格中國對(duì)擬進(jìn)行IPO上市的企業(yè)有：最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)均為正數(shù)且累計(jì)超過人民幣3000萬元，凈利潤(rùn)以扣除非經(jīng)常性損益前后較低者為計(jì)算依據(jù)；最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~累計(jì)超過人民幣5000萬元，或者最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度營業(yè)收入累計(jì)超過人民幣3億元等多條規(guī)定(周俊馳，吳雅茹，2021)7。部分企業(yè)會(huì)利用提供虛假證明材料和粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的手段來滿足這些規(guī)定，獲(2)籌集更多資金可持續(xù)發(fā)展能力也會(huì)提高8。部分企業(yè)會(huì)因此虛增財(cái)報(bào)上的凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)。未發(fā)現(xiàn)其中存在的重大錯(cuò)報(bào)并出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(陳偉宸，李思茹，2022)I?。借助已有成果能金(張煜博，黃曉瀾，2023)。4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型)現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相比更個(gè)性化、多樣化、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)更準(zhǔn)確，重點(diǎn)采用間接的方式對(duì)被審計(jì)方進(jìn)行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，本文主要采用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行分析(李宇翔，周夢(mèng)琪，2018)[10]。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)方的財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前就存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，是被審計(jì)方自身的風(fēng)險(xiǎn)，不受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控制。其包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次，財(cái)務(wù)報(bào)表層次與被審計(jì)單位的內(nèi)部控制環(huán)境有關(guān)；而認(rèn)定層次與被審計(jì)單位某類交易、事項(xiàng)、賬戶余額和其他具體認(rèn)定有關(guān)(吳志睿，鄭婉如，檢查風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)方如果存在某一錯(cuò)報(bào)，依據(jù)這種理論框架進(jìn)行研究能得出該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平而實(shí)施程序，最后仍沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)(林俊豪，何雅瀾，2020)[12]。3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征客觀性。我國的審計(jì)人員在審計(jì)過程中考慮到審計(jì)成本和人力資源的問題，基本會(huì)選擇抽樣審計(jì)的方式對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，即根據(jù)判斷出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)抽取總體中的部分樣本進(jìn)行檢查，以部分樣本的特性推出整體樣本的特性(馬嘉煜，馮夢(mèng)茹，2021)。于此特定狀態(tài)不難察覺因?yàn)椴皇菍?duì)全部樣本進(jìn)行檢查，其結(jié)果多少會(huì)產(chǎn)生些誤差，這種誤差可以降低但無法避免13。本文根據(jù)已有理論建立了計(jì)算模式，并進(jìn)行了一定程度的簡(jiǎn)化，以便于提高其實(shí)用性和可操作性。經(jīng)過對(duì)現(xiàn)有方案的全面評(píng)估和分析，刪除了其中復(fù)雜而非必要的部分，優(yōu)化了流程設(shè)計(jì)，創(chuàng)造了一個(gè)簡(jiǎn)潔高效的計(jì)算模型。這一做法不僅降低了資源消耗，還縮短了處理時(shí)間，使得該方案在保持原有性能的同時(shí)，變得更加易于實(shí)施和推廣，包含了一系列驗(yàn)證和質(zhì)量控制措施。除此以外，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力水平、職業(yè)素養(yǎng)和被審計(jì)單位的實(shí)際情況等都會(huì)使審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際之間產(chǎn)生差異。普遍性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是通過審計(jì)人員最終得出的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期之間出現(xiàn)的偏差而表現(xiàn)出來的，這種偏差會(huì)受到每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)的影響，如內(nèi)部控制力度的大小，企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，數(shù)字是否有紕漏等14]。所以審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)的全過程都保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性(許文瀚，劉婉晴，2022)。潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)基本因素是審計(jì)責(zé)任，若審計(jì)人員在審計(jì)過程中不受約束且事后也未承擔(dān)任何責(zé)任，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于潛在階段15]。于此類環(huán)境中可以推知其結(jié)果只有當(dāng)審計(jì)產(chǎn)生的錯(cuò)誤體現(xiàn)出來且不被人們接受時(shí)，才算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。偶然性。審計(jì)人員在審計(jì)過程中由于某些事物的客觀原因或主觀上未意識(shí)到的錯(cuò)誤而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。若審計(jì)人員是出于對(duì)自身利益的考慮而出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告則不屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)屬于違反審計(jì)相應(yīng)的法律法規(guī)(黃志霖，趙思琪，2023)[16]?？煽匦浴徲?jì)人員可以通過恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)手段和優(yōu)秀的職業(yè)素養(yǎng)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)I17]。北京國科環(huán)宇科技股份有限公司成立于2004年11月25日，目前的法人代表是張善從，注冊(cè)資本為3750萬元，屬于科技推廣和應(yīng)用服務(wù)業(yè)。依據(jù)現(xiàn)有結(jié)果能得出其主要業(yè)務(wù)是為航天、航空、兵器、船舶、核能、高鐵等領(lǐng)域提供先進(jìn)電子學(xué)產(chǎn)品和系統(tǒng)解決方案，同時(shí)也是我國載人航天等多個(gè)國家重大科技專項(xiàng)的關(guān)鍵電子系統(tǒng)核心供應(yīng)商，有著豐富的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)。不難看出企業(yè)始終秉承“科技創(chuàng)新、研發(fā)賦能”的理念，以創(chuàng)新引領(lǐng)技術(shù)升級(jí)，以技術(shù)推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。5(二)國科環(huán)宇I(lǐng)PO造假事件概述科創(chuàng)板上市委2019年第21次審議會(huì)議結(jié)果公告(首發(fā))?？苿?chuàng)板上市委2019年第21次審議會(huì)議結(jié)果公告(首發(fā))。2019年9月5日，上交所科創(chuàng)版上市委召開了審議會(huì)議，根據(jù)這些表現(xiàn)可以猜測(cè)出其結(jié)果為不同意國科環(huán)宇的科創(chuàng)版發(fā)行上市申請(qǐng)，并重點(diǎn)關(guān)注了以下三方面的問題(劉宇昕，李婉婷，2021):(1)發(fā)行人直接面向市場(chǎng)獨(dú)立持續(xù)經(jīng)營的能力。國科環(huán)宇年度收入對(duì)重大專項(xiàng)承研業(yè)務(wù)的依賴較大，其直接面向市場(chǎng)獨(dú)立持續(xù)經(jīng)營的能力存疑。(2)發(fā)行人會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性和內(nèi)部控制制度的有效性。國科環(huán)宇2019年4月在上交所提供的2018年母公司財(cái)務(wù)報(bào)表凈利潤(rùn)為1790.53萬元，與其同年3月在北京產(chǎn)權(quán)交易所披露的數(shù)值之間相差了995.91萬元，由此可以得出結(jié)論且其對(duì)應(yīng)收賬款賬齡劃分和成本費(fèi)用劃分不準(zhǔn)確。值得注意的是時(shí)間上相差不超過一個(gè)月的兩次申報(bào)都是由瑞華出具的審計(jì)報(bào)告 (陳嘉蔚，黃思瀾，2022)。(3)關(guān)聯(lián)交易的公允性。國科環(huán)宇的業(yè)績(jī)對(duì)關(guān)聯(lián)方單位A、單位D有著較高的依賴度，匯總已有成果能夠推導(dǎo)出結(jié)論在營業(yè)收入中占比較大，但沒有充分說明與其之間關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的公允性(王信宸，孫雅茹，2023)。同時(shí)國科環(huán)宇在招股說明書和上交所的前兩輪問詢中均沒有披露重大專項(xiàng)承研業(yè)務(wù)中涉及的單位D,在此特定狀況下不難窺見其真相也未披露企業(yè)中核心人員與單位D之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。由此，上交所認(rèn)為國科環(huán)宇不符合信息披露要求。綜上，上市委審議后依法終止了國科環(huán)宇科創(chuàng)版發(fā)行上市的審核(李煜澤，周夢(mèng)瑤，2018)。(一)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)充分了解被審計(jì)單位所處的外部環(huán)境及企業(yè)的內(nèi)部情況，以此對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確的評(píng)估。借助已有成果能夠推導(dǎo)出但通過瑞華出具的《北京國科環(huán)宇科技股份有限公司審計(jì)報(bào)告【2019】02280009號(hào)》可以看出，瑞華對(duì)國科環(huán)宇的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并不恰當(dāng)，具體如下(吳天煜，鄭婉晴，2019):1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次(1)未準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)外部環(huán)境62014年2017年10單位：%860全球衛(wèi)星應(yīng)用產(chǎn)業(yè)收入一增速20單位：億美元1500圖3-12010-2018年全球衛(wèi)星應(yīng)用產(chǎn)業(yè)收入統(tǒng)計(jì)及增長(zhǎng)情況數(shù)據(jù)來源：前瞻產(chǎn)業(yè)研究院官網(wǎng)/864202011年2012年2013年2014年2015年2016年2017年單位：億元600007圖3-22011-2017年中國國防預(yù)算統(tǒng)計(jì)及增幅情況數(shù)據(jù)來源：世界經(jīng)濟(jì)網(wǎng)https://(謝俊朗，郭曉婷，2020)./圖3-1可以看出，隨著全球航天事業(yè)的蓬勃發(fā)展，衛(wèi)星應(yīng)用產(chǎn)業(yè)收入的增速呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，但其收入總額巨大且在逐年增多，截止2018年全球衛(wèi)星應(yīng)用產(chǎn)業(yè)收入已高達(dá)2774億美元(謝俊朗，郭曉婷，2020)。另外圖3-2可以看出，我國的國防預(yù)算同樣增速呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，依據(jù)這種理論框架進(jìn)行研究能得出但截止2017年仍然保持著7%以上的增速，預(yù)算已達(dá)10212億元。結(jié)合現(xiàn)今中國下發(fā)的政策、中國7助(林志軒，何思琪，2021)。本文探討的數(shù)據(jù)處理策略相較于過去的手段更加簡(jiǎn)單有效。本文采取了來的潛在錯(cuò)誤。經(jīng)過對(duì)不同來源和類型的大量數(shù)據(jù)測(cè)試，驗(yàn)證了該方法的穩(wěn)定領(lǐng)域的發(fā)展比較迅速，對(duì)產(chǎn)品的更新與質(zhì)量要求高(馬志博，馮雅茹，2022)。面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，不難現(xiàn)了重大變革，致使對(duì)此的需求減少，則國 (許文濤，劉婉瀾，2023)。(2)未準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制制度 表3-1截止2018年8月31日國科環(huán)宇的股權(quán)結(jié)構(gòu)(單位：萬元)股東名稱出資額出資比例(單位：萬元)空應(yīng)科技其他股東數(shù)據(jù)來源：《北京國科環(huán)宇科技股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)版上市招股說明書》了部分值得關(guān)注的內(nèi)控缺陷，匯總已有成果能夠推導(dǎo)出結(jié)論并以此評(píng)估了內(nèi)部控制制度實(shí)施的有效性 (黃嘉豪，趙夢(mèng)婷，2019)。但我們從表3-1可以看出，空間科技對(duì)國科環(huán)宇的控股比例達(dá)51%,是其首先細(xì)致地審視了所有可能影響實(shí)施效果的外部因素，然后在設(shè)計(jì)初期采用了環(huán)境敏感性是否有效實(shí)施的問題存在不確定性，借助已有成果能夠推導(dǎo)出審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)活動(dòng)中的謹(jǐn)慎性，重點(diǎn)項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(韓天睿，孫曉茹，2020)。8(3)未說明企業(yè)獨(dú)立持續(xù)經(jīng)營能力低表3-22016-2018年國科環(huán)宇主營業(yè)務(wù)收入情況及占比(單位：萬元)2016年度2017年度2018年度占比占比占比空間電子系統(tǒng)產(chǎn)品與服務(wù)軍工電子系統(tǒng)產(chǎn)品與服務(wù)客戶名稱2016年度2017年度2018年度銷售內(nèi)容占比占比占比A子系統(tǒng)產(chǎn)品與服務(wù)、其他B空間電子系統(tǒng)產(chǎn)品與服務(wù)C軍工電子系統(tǒng)產(chǎn)品與服務(wù)、其他瑞華對(duì)國科環(huán)宇發(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，依據(jù)這種理論框架進(jìn)行研究能得出認(rèn)為國科環(huán)宇可持續(xù)經(jīng)營能力較強(qiáng)。但表3-2和表3-3顯示，2016年至2018年空間電子系統(tǒng)產(chǎn)品與服務(wù)業(yè)務(wù)在國科環(huán)宇主營業(yè)務(wù)收入中的占比分別是90.53%、81.93%、77.58%,是國科環(huán)宇報(bào)告期內(nèi)最主要的業(yè)務(wù)收入來源(周俊賢，吳雅瀾，2021)。而空間電子系統(tǒng)產(chǎn)品與服務(wù)業(yè)務(wù)的主要客戶是單位A和單位B,2016年至2018年他們的銷售收入之和在總銷售收入中的占比分別是87.17%、74.79%、65%。由此可以看出國科環(huán)宇的客戶集中度非常高，于此特定狀態(tài)不難察覺如果企業(yè)不能長(zhǎng)期承接這兩個(gè)單位的業(yè)務(wù)，則企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營將受到巨大打擊，國科環(huán)宇不對(duì)客戶進(jìn)行擴(kuò)展而繼續(xù)保持現(xiàn)狀，未來極有可能面臨無業(yè)務(wù)來源的情況(陳偉霖，李婉如，2022)。理論上而言，只要方案的輸入信息與預(yù)期一致，其輸出結(jié)果就可能達(dá)到設(shè)計(jì)目標(biāo)。具體而言，若初始條件和參數(shù)設(shè)定無誤，且所采用的模型或方法構(gòu)建合理，則其成果將具備較高的信賴度和實(shí)用性。這既依賴于輸入數(shù)據(jù)的精確性，也取決于分析框架的科學(xué)性、技術(shù)方法的先進(jìn)性以及研究途徑的合理性。此外，還需兼顧外部環(huán)境對(duì)結(jié)果的影響，確保研究過程的可控性和可驗(yàn)證性，為結(jié)論的普遍適用性提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。再者單位A的業(yè)務(wù)時(shí)是國家的重大專項(xiàng)承研項(xiàng)目，非市場(chǎng)化取得，此項(xiàng)目主要依靠國家撥付的經(jīng)費(fèi)，國家政策的變動(dòng)或產(chǎn)品質(zhì)量要求上的提高，于此類環(huán)境中可以推知其結(jié)果都有可能使國科環(huán)宇失去項(xiàng)目業(yè)務(wù)。介于客戶集中度過高、獨(dú)立獲取的市場(chǎng)化業(yè)務(wù)占比少、主要客戶持續(xù)交易具有不確定性的情況，國科環(huán)宇獨(dú)立持續(xù)經(jīng)營能力是比較低的，瑞華卻未在審計(jì)報(bào)告中予以說明(張煜翔，黃思茹，2023)。9(1)未準(zhǔn)確評(píng)估關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)表3-42016-2018年國科環(huán)宇的關(guān)聯(lián)交易情況及占當(dāng)期營業(yè)收入的比例(單位：萬元)關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容2016年度占比2017年度占比2018年度占比空間電子系統(tǒng)產(chǎn)品與服務(wù)%軍工電子系統(tǒng)產(chǎn)品與服務(wù)%易易合計(jì)%對(duì)于國科環(huán)宇與單位A之間的大額關(guān)聯(lián)交易，瑞華并未將其識(shí)別為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，對(duì)于這項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是不恰當(dāng)?shù)摹Ｓ杀?-4可以看出，基于本文研究背景我們考慮了這種情況國科環(huán)宇與單位A之間存在的關(guān)聯(lián)交易在總體關(guān)聯(lián)交易中的占比較大，這對(duì)企業(yè)的盈利都有著極大的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分說明彼此間交易的公允性。但單位A是代表中國科學(xué)研究院與其進(jìn)行的業(yè)務(wù)交易，依據(jù)現(xiàn)有結(jié)果能得出對(duì)于交易內(nèi)容可以實(shí)施保密原則，不進(jìn)行詳細(xì)的披露。交易占比大但無法進(jìn)行披露，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過程中將無法獲取充分的審計(jì)證據(jù)，不利于審計(jì)工作的開展，倘若此項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易之間存在舞弊，則審計(jì)人員很難發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，從而加大了審計(jì)過程中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(李宇輝，周夢(mèng)瀾，2018)。(2)未披露企業(yè)關(guān)聯(lián)方單位D中國科學(xué)院中國科學(xué)院重大科技任務(wù)局單位D單位A國科環(huán)宇圖3-3國科環(huán)宇重大專項(xiàng)承研業(yè)務(wù)關(guān)系圖結(jié)合圖3-3和第三輪問詢函得知，國科環(huán)宇的重大專項(xiàng)承研業(yè)務(wù)涉及了單位D,中科院通過單位D將業(yè)務(wù)下發(fā)給國科環(huán)宇，根據(jù)這些表現(xiàn)可以猜測(cè)出國科環(huán)宇完成業(yè)務(wù)后交付給單位A,單位A負(fù)責(zé)系統(tǒng)集成并交付給單位D。而瑞華出具的審計(jì)報(bào)告中未披露企業(yè)關(guān)聯(lián)交易涉及到的單位D,由此可以得出結(jié)論因此瑞華對(duì)國科環(huán)宇該項(xiàng)業(yè)務(wù)的承接方式、利益關(guān)系、權(quán)力義務(wù)等信息披露不全，且未在報(bào)告中將這個(gè)情況予以說明(吳志豪，鄭雅晴，2019)。針對(duì)上述方案的調(diào)試，本文從理論解讀與實(shí)踐校驗(yàn)兩個(gè)角度展開。理論解讀階段，詳細(xì)闡述了方案設(shè)計(jì)的核心思想與預(yù)期成效，通過構(gòu)建理論模型與邏輯鏈條，為后續(xù)的實(shí)驗(yàn)奠定了穩(wěn)固的理論基礎(chǔ)。接著，在實(shí)踐校驗(yàn)階段，本文精心組織了一系列實(shí)驗(yàn)，以驗(yàn)證方案的有效性和穩(wěn)定性。實(shí)驗(yàn)過程中，嚴(yán)格執(zhí)行了信息收集與分析流程，以確保結(jié)果的可靠性。同時(shí)，為了深入考察方案在多樣情境下的適應(yīng)性，本文還考慮了多種典型應(yīng)用場(chǎng)景，并針對(duì)每種場(chǎng)景對(duì)系統(tǒng)參數(shù)進(jìn)行了調(diào)整。這一過程不僅驗(yàn)證了方案的正確性與可行性，也為后續(xù)研究提供了寶貴的參考。(3)未發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制不當(dāng)表3-52016-2018年國科環(huán)宇利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)(單位：元)科目2016年度2017年度2018年度母公司凈利潤(rùn)合并凈利潤(rùn)表3-5可以看出，國科環(huán)宇的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)極快，各年之間差額巨大。再結(jié)合前文三年間國科環(huán)宇與主要客戶之間雖然交易金額有所上升，但占比卻下降了，明顯升高的凈利潤(rùn)很可能是企業(yè)與主要客戶或偽造客戶之間通過頻繁交易、大額交易的方式虛增收入，匯總已有成果能夠推導(dǎo)出結(jié)論或其他會(huì)計(jì)科目確認(rèn)不當(dāng)造成的(林俊澤，何夢(mèng)茹，2020)。對(duì)于這點(diǎn)瑞華在審計(jì)過程中卻未能予以重視，以至于未發(fā)進(jìn)行更正的要求，導(dǎo)致企業(yè)兩次申報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表中有多個(gè)科目存在差異(馬嘉霖，馮思琪，2021)。(二)檢查風(fēng)險(xiǎn)(1)未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)否真實(shí)存在；應(yīng)收賬款的金額是否記錄正確，借助已有成果能夠推導(dǎo)出賬齡劃分是否明確(許文睿，劉婉晴，2022);生產(chǎn)成本的計(jì)算是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)瑞華面對(duì)國科環(huán)宇與單位A之間的交易，在位D的存在。(2)未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性國科環(huán)宇由空間應(yīng)用中心掌握著其51%的股份，是企業(yè)實(shí)際上的控制人，則企業(yè)可能會(huì)存在內(nèi)部控制失效，企業(yè)內(nèi)管理層舞弊的情況。企業(yè)與單位A、單位B之間的交易占比大，且其中一個(gè)大額客(一)國家層面雖然2018年時(shí)證監(jiān)會(huì)對(duì)IPO上市的管理辦法進(jìn)行了修改，但未杜絕IPO造假案的發(fā)生，證明IPO但又不太損傷行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方面加大對(duì)造假行為的懲罰力度，從法律上打消企業(yè)意志濤，趙雅瀾，2023)。企業(yè)IPO造假并被上交所或證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)，對(duì)此進(jìn)行上市審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也擔(dān)有責(zé)任。會(huì)計(jì)師截止2019年8月5日，A股上市的企業(yè)有37家被終止審查，其中有29家的上市審計(jì)機(jī)構(gòu)都是瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而科創(chuàng)版方面，瑞華審計(jì)的7家企業(yè)中有5家都出現(xiàn)了問題，其中4家均出現(xiàn)了財(cái)務(wù)務(wù)所的業(yè)務(wù)能力對(duì)IPO上市的把關(guān)是多么的重要。這一結(jié)果與已有的文獻(xiàn)結(jié)論以后IPO審計(jì)的質(zhì)量，可以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的懲戒力度，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)致并敬業(yè)(劉宇皓，李思瀾，2021)。(二)審計(jì)層面通過實(shí)事審查或其他來自企業(yè)外部的資料進(jìn)行判斷(陳嘉暉，黃婉晴，2022)。如果企業(yè)內(nèi)控良好，基審計(jì)人員專業(yè)勝任能力越強(qiáng)，在審計(jì)過程中的效率越高、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以派遣專業(yè)能力更強(qiáng)更有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員前往，而平時(shí)力不足者進(jìn)行IPO審計(jì)培訓(xùn)。保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)階段的審計(jì)質(zhì)量，提升行業(yè)內(nèi)的聲譽(yù)，依據(jù)現(xiàn)有結(jié)果能得出同時(shí)培養(yǎng)未來的審計(jì)人才，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做打算。而保質(zhì)保量的IPO審計(jì)報(bào)告還能維護(hù)證券市場(chǎng)的穩(wěn)定(王信翰，孫雅婷，2023)。版卻接連出現(xiàn)IPO造假，除了IPO審計(jì)本身就比一般審計(jì)的難度更大以外，還因?yàn)樯暾?qǐng)科創(chuàng)版的企業(yè)都是研發(fā)高興技術(shù)的，其中部分企業(yè)的業(yè)務(wù)還與國家未公開的研發(fā)項(xiàng)目有關(guān)。不難看出注冊(cè)會(huì)計(jì)師就面臨著相關(guān)專業(yè)知識(shí)不夠，審計(jì)證據(jù)不足等問題。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時(shí)代的改變，創(chuàng)造新的IPO審計(jì)方法，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于目前我國的IPO市場(chǎng)現(xiàn)狀，國家大力推行企業(yè)上市的同時(shí)還制定了嚴(yán)格的法律法規(guī)，但I(xiàn)PO上市造假事件仍屢禁不止。在眾多造假案件中，國科環(huán)宇以科創(chuàng)版首家因不同意發(fā)行上市申請(qǐng)而被終止審核出名，分析其原因?yàn)椋褐苯用嫦蚴袌?chǎng)的獨(dú)立持續(xù)經(jīng)營能力較低；根據(jù)這些表現(xiàn)可以猜測(cè)出會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范以及內(nèi)部控制制度不健全；關(guān)聯(lián)交易披露不全。而瑞華在審計(jì)國科環(huán)宇時(shí)對(duì)于這些問題均沒有在審計(jì)報(bào)告中予以披露，且在審計(jì)過程中未準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度、關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)，未發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制不當(dāng)?shù)膯栴}，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性。為有效提高審計(jì)人員以后對(duì)同行業(yè)其他企業(yè)IPO審計(jì)的質(zhì)量，建議從國家和審計(jì)兩個(gè)層面做出相應(yīng)的優(yōu)化措施。國家層面，應(yīng)當(dāng)優(yōu)化IPO上市的法律法規(guī)，讓企業(yè)對(duì)欺詐上市不再抱有想法；應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)IPO審計(jì)失敗且存有責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的懲戒制度，由此可以得出結(jié)論同時(shí)加強(qiáng)IPO審計(jì)過程中的監(jiān)管制度，雙管齊下保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所IPO審計(jì)這一關(guān)的質(zhì)量。審計(jì)層面，審計(jì)人員要事先了解被審計(jì)單位所處的行業(yè)環(huán)境和內(nèi)部控制制度實(shí)施的有效性，制定嚴(yán)格的審計(jì)程序，在審計(jì)的整個(gè)過程中保持應(yīng)有的職業(yè)素養(yǎng)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐瓿蓪徲?jì)工作，給出真實(shí)可靠的審計(jì)報(bào)告；同時(shí)審計(jì)人員要吸取工作中的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合時(shí)代特色在審計(jì)方法上創(chuàng)新，用新方法降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。[2]李煜昊，周慧茹22.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2022,(03):11-13.[3]吳天翔，鄭雅瀾23.DY股份IPO審計(jì)失敗案例研究[D].吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)，2023.[4]謝俊豪，郭曉晴21.IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范研究——以信永中和對(duì)登云股份審計(jì)為例[D].北京交通大學(xué)，2020.[5]林志博，