我國政府績效審計的困境與突破：理論實踐與創(chuàng)新路徑

我國政府績效審計的困境與突破：理論、實踐與創(chuàng)新路徑一、引言1.1研究背景與意義在當(dāng)今社會經(jīng)濟快速發(fā)展的大背景下，我國政府在社會資源分配、公共服務(wù)提供以及經(jīng)濟調(diào)控等諸多方面都扮演著至關(guān)重要的角色。政府手中掌握著大量的公共資源，其管理與使用的效率、效果和效益，直接關(guān)系到廣大民眾的切身利益，也深刻影響著社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展進程。在此形勢下，政府績效審計應(yīng)運而生，它逐漸成為強化政府治理、提升公共資源使用效率以及保障社會公平正義的關(guān)鍵手段。從社會經(jīng)濟發(fā)展角度來看，隨著我國經(jīng)濟總量的持續(xù)增長，公共財政支出規(guī)模也在不斷擴大。政府在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、教育、醫(yī)療、社會保障等領(lǐng)域的投入日益增加。以教育領(lǐng)域為例，近年來國家不斷加大對教育的投入，新建了大量學(xué)校，改善了教學(xué)設(shè)施，投入了大量資金用于教師培訓(xùn)等。在這種情況下，如何確保這些巨額資金能夠得到合理、高效的利用，成為了社會各界高度關(guān)注的焦點。政府績效審計通過對公共資金使用全過程的監(jiān)督與評價，能夠及時發(fā)現(xiàn)資金使用過程中存在的問題，如資金浪費、挪用、使用效率低下等，進而提出針對性的改進建議，保障公共資金的安全與有效使用，為社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。在政府治理變革的層面，隨著我國民主政治建設(shè)的不斷推進，民眾對政府治理的透明度、責(zé)任性和有效性提出了更高的要求。民眾期望政府能夠更加高效地履行職責(zé)，提供優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)，并且對政府的決策和行為進行有效的監(jiān)督。政府績效審計作為一種重要的監(jiān)督機制，能夠?qū)φ块T的工作績效進行客觀、公正的評價，將政府的工作成果和存在的問題清晰地呈現(xiàn)給公眾，增強政府工作的透明度，促進政府部門依法行政、科學(xué)決策，提升政府的公信力和執(zhí)行力，推動政府治理能力現(xiàn)代化的進程。政府績效審計對提升政府效能具有不可忽視的重要意義。它能夠幫助政府部門發(fā)現(xiàn)自身管理過程中存在的缺陷和不足，促使其優(yōu)化工作流程，提高管理效率。通過對政府項目和政策的績效審計，能夠及時反饋項目實施和政策執(zhí)行過程中的問題，為政府部門調(diào)整決策提供依據(jù)，使政府決策更加科學(xué)合理，從而提高政府整體的運行效能。在保障公共資源合理利用方面，政府績效審計可以對公共資源的分配和使用進行全面審查，確保資源分配的公平性和合理性，防止資源過度集中或閑置浪費，實現(xiàn)公共資源的優(yōu)化配置，使有限的公共資源能夠發(fā)揮出最大的社會效益和經(jīng)濟效益。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀國外對于政府績效審計的研究起步較早，在理論與實踐方面都取得了豐富的成果。20世紀(jì)40年代，隨著西方國家公共事業(yè)支出的大幅增長，公共資源的有效利用問題備受關(guān)注，政府績效審計應(yīng)運而生。美國是開展政府績效審計較早且成果顯著的國家之一，其政府問責(zé)辦公室（GAO）制定的《政府審計一般準(zhǔn)則》（GAGAS），對政府績效審計的目標(biāo)、范圍、程序和方法等進行了全面規(guī)范，為績效審計的開展提供了堅實的法律依據(jù)和操作指南。美國的績效審計重點關(guān)注政府項目和政策的執(zhí)行效率與效果，旨在促進政府部門高效履行職責(zé)，提高公共資源的使用效益。例如，GAO對聯(lián)邦政府的一些大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目進行績效審計，通過對項目成本、進度、質(zhì)量等多方面的評估，發(fā)現(xiàn)項目實施過程中存在的問題，并提出改進建議，有效避免了資源浪費和項目延誤。英國也是世界上較早開展政府績效審計的國家，經(jīng)過多年的實踐，英國在績效審計方法和內(nèi)容上日漸成熟，形成了一套較為完整的理論體系。在體制上，英國的官方審計機構(gòu)由兩部分組成，這種結(jié)構(gòu)有助于確保審計的獨立性和權(quán)威性。英國的績效審計注重對政府部門和公共機構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量和資金使用效率進行評價，通過建立科學(xué)的績效評價指標(biāo)體系，對公共服務(wù)的提供情況進行量化評估，為政府決策提供有力支持。例如，英國審計署對國家醫(yī)療服務(wù)體系（NHS）的績效審計，通過對醫(yī)療資源分配、醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、患者滿意度等方面的評估，推動了NHS的改革和發(fā)展，提高了醫(yī)療服務(wù)的效率和質(zhì)量。澳大利亞的政府績效審計則強調(diào)對政府項目的風(fēng)險管理和可持續(xù)性進行評估。在審計過程中，不僅關(guān)注項目的短期效益，還注重項目對環(huán)境、社會和經(jīng)濟的長期影響，以確保政府項目的可持續(xù)發(fā)展。例如，在對一些大型能源項目的績效審計中，澳大利亞審計署會評估項目對環(huán)境的影響、能源的可持續(xù)利用以及項目的長期經(jīng)濟效益，為政府制定合理的能源政策提供參考。在國內(nèi)，政府績效審計的研究和實踐起步相對較晚，但近年來發(fā)展迅速。20世紀(jì)80年代中期至90年代初，我國在國有企業(yè)面臨困境的背景下，開始了績效審計的理論研究與試點工作，當(dāng)時主要側(cè)重于企業(yè)的效益審計。進入21世紀(jì)，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善和民主政治建設(shè)的深入推進，政府績效審計逐漸受到重視。審計機關(guān)開始圍繞公共資金管理和使用的有效性開展績效審計，被審計單位范圍也從單純的國有企業(yè)擴大到所有管理和使用公共資金的政府部門和企事業(yè)單位。國內(nèi)學(xué)者對政府績效審計的研究涵蓋了多個方面。在理論研究方面，主要探討政府績效審計的概念、目標(biāo)、職能、原則等基本理論問題，以及績效審計與傳統(tǒng)財務(wù)審計的區(qū)別與聯(lián)系。例如，有學(xué)者認(rèn)為政府績效審計是對政府公共管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的審計監(jiān)督，其目標(biāo)是促進政府提高公共管理水平和公共資源使用效益。在審計方法研究方面，學(xué)者們借鑒國外先進經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，對適合我國的績效審計方法進行了深入研究，如成本效益分析法、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法、平衡計分卡法等在績效審計中的應(yīng)用。在績效評價指標(biāo)體系構(gòu)建方面，眾多學(xué)者致力于研究建立科學(xué)合理的評價指標(biāo)體系，以全面、客觀地評價政府績效。有的學(xué)者從財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)、定量指標(biāo)和定性指標(biāo)等多個維度構(gòu)建評價指標(biāo)體系，以克服傳統(tǒng)評價體系僅注重財務(wù)指標(biāo)的局限性。盡管我國在政府績效審計研究與實踐方面取得了一定進展，但與國外發(fā)達(dá)國家相比，仍存在一些差距和不足。在審計理念方面，部分審計人員對績效審計的認(rèn)識還不夠深入，尚未完全樹立起以績效為導(dǎo)向的審計理念，仍在一定程度上受傳統(tǒng)財務(wù)審計思維的束縛。在審計標(biāo)準(zhǔn)方面，目前我國尚未建立起一套統(tǒng)一、完善的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在審計實踐中，審計人員難以準(zhǔn)確判斷被審計單位的績效水平，影響了審計結(jié)論的客觀性和權(quán)威性。在審計人才隊伍建設(shè)方面，由于績效審計涉及多學(xué)科知識和多種技能，對審計人員的綜合素質(zhì)要求較高，而我國目前審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)相對單一，缺乏既懂財務(wù)審計又具備工程、經(jīng)濟、管理等多學(xué)科知識的復(fù)合型人才，難以滿足績效審計工作的需要。在審計范圍方面，雖然我國政府績效審計的范圍在不斷擴大，但仍存在一些領(lǐng)域尚未覆蓋，如對一些新興的公共服務(wù)領(lǐng)域和政府創(chuàng)新項目的績效審計還相對薄弱。1.3研究方法與創(chuàng)新點本論文在研究過程中綜合運用了多種研究方法，以確保研究的科學(xué)性、全面性和深入性。文獻研究法是論文研究的重要基礎(chǔ)。通過廣泛查閱國內(nèi)外關(guān)于政府績效審計的相關(guān)文獻，包括學(xué)術(shù)期刊論文、學(xué)位論文、政府報告、專業(yè)書籍以及相關(guān)政策法規(guī)文件等資料，全面梳理了政府績效審計的理論發(fā)展脈絡(luò)，深入了解國內(nèi)外政府績效審計的研究現(xiàn)狀、實踐經(jīng)驗以及發(fā)展趨勢。在對國外文獻的研究中，重點關(guān)注了美國、英國、澳大利亞等國家政府績效審計的先進理論和實踐成果，如美國政府問責(zé)辦公室（GAO）制定的《政府審計一般準(zhǔn)則》（GAGAS）對績效審計的規(guī)范，以及英國在績效審計方法和內(nèi)容上的成熟經(jīng)驗。在國內(nèi)文獻研究方面，對國內(nèi)學(xué)者關(guān)于政府績效審計的理論探討、方法研究和案例分析等進行了系統(tǒng)分析，為論文的研究提供了豐富的理論依據(jù)和研究思路。案例分析法在論文研究中發(fā)揮了關(guān)鍵作用。選取了多個具有代表性的政府績效審計案例進行深入分析，這些案例涵蓋了不同地區(qū)、不同領(lǐng)域和不同類型的政府項目。例如，對某地區(qū)重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的績效審計案例進行詳細(xì)剖析，從項目的立項、實施到竣工決算的全過程，分析審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，如項目超預(yù)算、進度延誤、工程質(zhì)量隱患等，以及審計機關(guān)提出的改進建議和取得的實際效果。通過對這些案例的分析，總結(jié)出我國政府績效審計在實踐中存在的問題和成功經(jīng)驗，為后續(xù)提出針對性的改進建議提供了實踐依據(jù)。比較研究法是論文研究的重要手段之一。對國內(nèi)外政府績效審計的發(fā)展歷程、審計理念、審計制度、審計方法和評價指標(biāo)體系等方面進行了全面比較。在審計理念方面，對比了國外以績效為導(dǎo)向的成熟審計理念與我國部分審計人員受傳統(tǒng)財務(wù)審計思維束縛的現(xiàn)狀；在審計制度方面，分析了美國、英國等國家完善的績效審計法律制度和獨立的審計體制與我國相關(guān)制度的差異；在審計方法和評價指標(biāo)體系方面，探討了國外先進的審計技術(shù)和科學(xué)的評價指標(biāo)體系與我國當(dāng)前存在的差距。通過比較研究，明確了我國政府績效審計與國外的差距和不足，為借鑒國外先進經(jīng)驗提供了參考。本研究的創(chuàng)新之處主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是在研究視角上，從多維度綜合分析我國政府績效審計問題。不僅關(guān)注審計技術(shù)和方法層面的問題，還深入探討了審計理念、審計制度以及審計環(huán)境等因素對政府績效審計的影響，全面系統(tǒng)地分析我國政府績效審計面臨的挑戰(zhàn)和機遇，為推動我國政府績效審計的發(fā)展提供更全面的思路。二是在研究內(nèi)容上，結(jié)合我國當(dāng)前經(jīng)濟社會發(fā)展的新形勢和政府治理的新要求，深入研究政府績效審計在服務(wù)國家戰(zhàn)略、保障民生、促進可持續(xù)發(fā)展等方面的作用，拓展了政府績效審計的研究范疇，使研究內(nèi)容更具時代性和現(xiàn)實意義。三是在研究方法的運用上，將多種研究方法有機結(jié)合，相互補充。文獻研究法為案例分析和比較研究提供理論支撐，案例分析法通過具體實踐案例驗證理論研究成果，比較研究法從國際視野為我國政府績效審計發(fā)展提供借鑒，多種方法的綜合運用使研究結(jié)論更具可靠性和說服力。二、政府績效審計理論基礎(chǔ)2.1政府績效審計的內(nèi)涵與特點政府績效審計是指獨立的審計機構(gòu)和審計人員，運用現(xiàn)代審計技術(shù)與方法，對政府部門及其所屬單位的公共管理活動、項目以及資金使用等，就其經(jīng)濟性、效率性、效果性，甚至公平性、環(huán)境性等方面進行的客觀、系統(tǒng)的審查與評價，旨在促進政府部門提高公共管理水平，優(yōu)化公共資源配置，增強公共責(zé)任意識，為政府決策提供科學(xué)依據(jù)，提升政府公信力和執(zhí)行力。從內(nèi)涵層面來看，政府績效審計的核心在于對“3E”原則的考量，即經(jīng)濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）。經(jīng)濟性要求在公共管理活動中，以最低的成本獲取所需的資源，避免資源浪費和不必要的開支。例如，在政府的辦公用品采購中，應(yīng)在保證質(zhì)量的前提下，選擇價格合理的產(chǎn)品，以降低采購成本。效率性關(guān)注的是投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，追求以最小的投入實現(xiàn)最大的產(chǎn)出，或者在既定投入下達(dá)到更高的產(chǎn)出水平。如政府在推進某項基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目時，通過優(yōu)化施工方案、合理安排施工進度，在縮短工期的同時保證工程質(zhì)量，提高了項目的實施效率。效果性則側(cè)重于考察公共管理活動是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，以及對社會、經(jīng)濟和環(huán)境等方面產(chǎn)生的實際影響。例如，政府實施的某項扶貧政策，不僅要關(guān)注投入的資金和資源是否合理利用，更要考察該政策是否真正幫助貧困地區(qū)居民脫貧致富，改善生活質(zhì)量，促進當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展，這便是對政策效果性的評估。近年來，隨著社會發(fā)展和公眾需求的變化，政府績效審計的內(nèi)涵又?jǐn)U展到了公平性（Equity）和環(huán)境性（Environment）。公平性強調(diào)公共資源分配和公共服務(wù)提供的公平公正，確保不同群體都能平等享受政府提供的資源和服務(wù)，避免因地域、階層、性別等因素造成的不公平現(xiàn)象。例如，在教育資源分配方面，要保證城鄉(xiāng)之間、不同地區(qū)之間的學(xué)生都能享受到相對均衡的教育資源，使每個學(xué)生都有平等的受教育機會。環(huán)境性則要求在政府績效審計中，充分考慮公共管理活動對生態(tài)環(huán)境的影響，促進政府在經(jīng)濟發(fā)展過程中注重環(huán)境保護，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。比如，對政府的能源項目進行績效審計時，不僅要關(guān)注項目的經(jīng)濟效益，還要評估其對環(huán)境的影響，包括能源消耗、污染物排放等方面，推動政府采取更加環(huán)保的能源政策和項目實施方式。與傳統(tǒng)審計相比，政府績效審計在多個方面存在顯著差異。在審計范圍上，傳統(tǒng)審計主要側(cè)重于財務(wù)收支的真實性、合法性審查，關(guān)注的是資金的收支記錄是否準(zhǔn)確、合規(guī)，是否存在財務(wù)造假、違規(guī)支出等問題。而政府績效審計的范圍更為廣泛，不僅涵蓋財務(wù)審計的內(nèi)容，還延伸到公共管理活動的全過程，包括政策制定、項目實施、資源配置、社會效益等多個領(lǐng)域。例如，在對某環(huán)保項目的審計中，傳統(tǒng)審計可能僅關(guān)注項目資金的收支情況，而政府績效審計則會進一步審查項目實施是否達(dá)到了預(yù)期的環(huán)保目標(biāo)，政策執(zhí)行是否到位，資源分配是否合理，以及項目對當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境和社會經(jīng)濟的綜合影響等。在審計方法上，傳統(tǒng)審計主要采用審閱賬目、核對憑證、盤點資產(chǎn)等財務(wù)審計方法，以審查財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。而政府績效審計由于其評價對象的復(fù)雜性和多樣性，需要綜合運用多種方法。除了傳統(tǒng)的財務(wù)審計方法外，還廣泛采用調(diào)查研究、數(shù)據(jù)分析、專家論證、問卷調(diào)查、實地勘察等方法，以及運用系統(tǒng)分析、數(shù)量分析、統(tǒng)計分析、模型分析等科學(xué)分析工具，以全面、客觀地評價被審計對象的績效。例如，在對某大型公共工程建設(shè)項目的績效審計中，審計人員除了審查項目的財務(wù)賬目外，還會通過實地勘察了解工程進度和質(zhì)量情況，運用數(shù)據(jù)分析工具對項目成本、工期等數(shù)據(jù)進行分析，通過問卷調(diào)查收集周邊居民對項目的滿意度和意見，綜合多方面信息對項目績效進行評價。在審計標(biāo)準(zhǔn)方面，傳統(tǒng)審計有明確的會計準(zhǔn)則和財務(wù)法規(guī)作為依據(jù)，審計人員可以依據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)對財務(wù)收支的合規(guī)性進行判斷。然而，政府績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)相對復(fù)雜和多樣化，目前尚未形成一套統(tǒng)一、完善的標(biāo)準(zhǔn)體系。由于不同的公共管理活動和項目具有不同的目標(biāo)和特點，其績效評價標(biāo)準(zhǔn)也各不相同。例如，對于教育項目，可能側(cè)重于學(xué)生的學(xué)業(yè)成績提升、綜合素質(zhì)培養(yǎng)等方面的指標(biāo)；對于醫(yī)療項目，則更關(guān)注醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、患者治愈率、醫(yī)療資源利用率等指標(biāo)。此外，政府績效審計還需要考慮社會、政治、文化等多方面的因素，使得審計標(biāo)準(zhǔn)的確定更加復(fù)雜和具有挑戰(zhàn)性。2.2理論依據(jù)政府績效審計作為一種重要的審計形式，有著深厚的理論基礎(chǔ)，其中公共受托責(zé)任理論和新公共管理理論為其提供了關(guān)鍵的理論支撐，從不同角度解釋了政府績效審計存在的必要性和重要性。公共受托責(zé)任理論是政府績效審計的基石。該理論源于經(jīng)濟學(xué)、政治學(xué)和法學(xué)等多學(xué)科領(lǐng)域，其核心觀點認(rèn)為，政府作為公共資源的管理者，接受公眾的委托，對公共資源進行管理和使用，因此應(yīng)當(dāng)對其行為和決策負(fù)責(zé)，并接受公眾的監(jiān)督和評價。在現(xiàn)代社會，政府掌控著大量的公共資源，這些資源來源于廣大民眾繳納的稅收和其他公共收入。政府有責(zé)任合理配置和有效利用這些資源，以實現(xiàn)公共利益的最大化。例如，政府在教育領(lǐng)域投入大量資金，目的是為了提供優(yōu)質(zhì)的教育服務(wù)，提高國民素質(zhì)。此時，政府就對公眾承擔(dān)了受托責(zé)任，需要確保教育資金的使用合理、高效，真正實現(xiàn)教育目標(biāo)。政府績效審計與公共受托責(zé)任理論緊密相連。一方面，公共受托責(zé)任是政府績效審計產(chǎn)生和發(fā)展的內(nèi)在動力。隨著社會的發(fā)展，公眾對政府的期望不斷提高，對公共資源的使用效率和效果也越發(fā)關(guān)注。為了滿足公眾的監(jiān)督需求，政府績效審計應(yīng)運而生，通過對政府行為和公共資源使用情況的審計，促使政府更好地履行受托責(zé)任。另一方面，政府績效審計是公共受托責(zé)任實現(xiàn)的重要保障。審計機關(guān)通過獨立、客觀的審計工作，對政府部門及其所屬單位的公共管理活動進行審查和評價，發(fā)現(xiàn)問題并提出改進建議，有助于督促政府部門增強責(zé)任意識，提高公共管理水平，確保公共資源的合理使用，從而實現(xiàn)公共受托責(zé)任。例如，審計機關(guān)對某地區(qū)的扶貧項目進行績效審計，通過審查項目資金的使用、項目實施的效果等方面，發(fā)現(xiàn)項目存在資金挪用、扶貧效果不佳等問題，并提出整改建議，促使政府部門及時糾正問題，更好地履行扶貧的受托責(zé)任，保障貧困地區(qū)居民的利益。新公共管理理論的興起對政府績效審計產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。該理論以新制度經(jīng)濟學(xué)（如公共選擇理論、委托代理理論以及交易成本理論）和私營企業(yè)的管理理論與方法為基礎(chǔ)，主張在政府等公共部門廣泛采用私營部門成功的管理方法和競爭機制，重視公共服務(wù)的產(chǎn)出和績效，強調(diào)政府的公共受托責(zé)任，核心是權(quán)力的分散化，通過將權(quán)力和責(zé)任下放到最低一級政府部門來降低行政成本。在新公共管理理論的視角下，政府被視為一個提供公共服務(wù)的機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)像企業(yè)一樣注重效率和效益，以滿足公眾的需求。新公共管理理論對政府績效審計的影響體現(xiàn)在多個方面。從審計理念上看，它促使政府績效審計更加注重結(jié)果導(dǎo)向，強調(diào)對政府部門和公共項目的績效進行全面、深入的評價，關(guān)注公共服務(wù)的質(zhì)量和效果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，而不僅僅局限于傳統(tǒng)的合規(guī)性審查。例如，在對某政府環(huán)保項目的績效審計中，不僅要審查項目資金的使用是否合規(guī)，更要評估項目對環(huán)境改善的實際效果，如空氣質(zhì)量是否得到提升、水污染是否得到有效治理等。在審計方法上，新公共管理理論推動政府績效審計引入更多科學(xué)、先進的方法和技術(shù)，借鑒私營企業(yè)的管理經(jīng)驗，如平衡計分卡、標(biāo)桿管理等方法，用于衡量政府部門的績效，使審計評價更加客觀、準(zhǔn)確。同時，新公共管理理論還促進了政府績效審計范圍的拓展，從傳統(tǒng)的財務(wù)審計向涵蓋政策執(zhí)行、項目管理、資源配置等多領(lǐng)域的綜合審計轉(zhuǎn)變，以全面評估政府的公共管理活動。例如，對政府的一項產(chǎn)業(yè)扶持政策進行績效審計，需要審查政策的制定是否科學(xué)合理、執(zhí)行是否到位、對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的促進作用是否顯著等多個方面。2.3實施政府績效審計的必要性在當(dāng)前社會經(jīng)濟發(fā)展的新形勢下，實施政府績效審計具有極其重要的現(xiàn)實意義，它是完善社會主義市場經(jīng)濟體制、推進政府職能轉(zhuǎn)變、提高公共資源使用效率的必然要求。實施政府績效審計是完善社會主義市場經(jīng)濟體制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。社會主義市場經(jīng)濟體制要求市場在資源配置中起決定性作用，同時更好地發(fā)揮政府作用。政府作為市場經(jīng)濟的重要參與者和調(diào)控者，其決策和行為對市場運行有著深遠(yuǎn)影響。政府績效審計通過對政府在市場經(jīng)濟活動中的政策制定、項目投資、公共服務(wù)提供等方面進行審計監(jiān)督，能夠有效促進政府科學(xué)決策、合理配置資源，避免政府對市場的過度干預(yù)或干預(yù)不足，維護市場的公平競爭環(huán)境，保障市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。例如，在政府對某新興產(chǎn)業(yè)的扶持政策實施過程中，績效審計可以評估政策的合理性和有效性，審查扶持資金的使用是否精準(zhǔn)、高效，是否真正促進了產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和市場競爭力的提升，防止出現(xiàn)因政策不當(dāng)或資金浪費導(dǎo)致的市場扭曲和資源錯配現(xiàn)象。推進政府職能轉(zhuǎn)變離不開政府績效審計的有力支持。隨著社會的發(fā)展，政府職能逐漸從傳統(tǒng)的管理型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，更加注重提供優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)、保障社會公平正義和促進經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。政府績效審計能夠?qū)φ块T履行職能的情況進行全面、客觀的評價，及時發(fā)現(xiàn)政府在職能履行過程中存在的問題和不足，如服務(wù)效率低下、職責(zé)履行不到位等，促使政府部門優(yōu)化工作流程、提高服務(wù)質(zhì)量、強化責(zé)任意識，推動政府職能的順利轉(zhuǎn)變。比如，在政府行政審批制度改革中，績效審計可以對審批流程的簡化程度、審批效率的提升情況以及企業(yè)和群眾的滿意度等方面進行評估，為政府進一步深化改革提供依據(jù)，確保政府職能轉(zhuǎn)變?nèi)〉脤嵭АＬ岣吖操Y源使用效率是實施政府績效審計的重要目標(biāo)之一。政府掌握著大量的公共資源，這些資源來自于納稅人的貢獻，其合理使用關(guān)乎廣大民眾的切身利益。然而，在現(xiàn)實中，公共資源浪費、閑置、挪用等現(xiàn)象時有發(fā)生。政府績效審計通過對公共資源的分配、使用和管理進行全過程審計，能夠發(fā)現(xiàn)資源使用過程中的低效和浪費問題，提出針對性的改進建議，促進公共資源的優(yōu)化配置，提高資源使用效率，使有限的公共資源發(fā)揮出最大的效益。以政府對教育資源的投入為例，績效審計可以審查教育經(jīng)費的分配是否均衡，學(xué)校建設(shè)和教學(xué)設(shè)備購置是否合理，師資力量的配置是否滿足教學(xué)需求等，確保教育資源能夠真正用于提高教育質(zhì)量，培養(yǎng)更多優(yōu)秀人才，實現(xiàn)公共資源的價值最大化。在提升政府公信力和透明度方面，政府績效審計同樣發(fā)揮著不可替代的作用。政府公信力是政府贏得民眾信任和支持的基礎(chǔ)，而透明度則是政府公信力的重要保障。政府績效審計將政府的工作績效和公共資源使用情況置于公眾的監(jiān)督之下，審計結(jié)果向社會公開，使民眾能夠全面了解政府的工作成效和存在的問題。這不僅增強了政府工作的透明度，也讓民眾對政府的決策和行為有了更清晰的認(rèn)識，有助于提升政府的公信力。當(dāng)民眾看到政府能夠積極接受審計監(jiān)督，并根據(jù)審計建議改進工作時，他們對政府的信任度和滿意度也會相應(yīng)提高。例如，審計機關(guān)對政府民生工程的績效審計結(jié)果公開后，民眾可以直觀地了解民生工程的實施進展、資金使用情況以及取得的實際效果，從而對政府在民生領(lǐng)域的工作有更客觀的評價，增強對政府的信任。加強廉政建設(shè)和預(yù)防腐敗是政府績效審計的重要職責(zé)。政府績效審計可以通過對公共資金和項目的審計，發(fā)現(xiàn)潛在的腐敗風(fēng)險點，如資金挪用、貪污受賄、權(quán)錢交易等違法違紀(jì)行為，及時揭露和查處腐敗問題，形成有效的監(jiān)督威懾機制。同時，績效審計還可以從制度層面分析腐敗產(chǎn)生的原因，提出完善制度、加強管理的建議，堵塞制度漏洞，預(yù)防腐敗的發(fā)生。在一些政府重大投資項目中，績效審計通過對項目招投標(biāo)、工程建設(shè)、資金支付等環(huán)節(jié)的審查，能夠及時發(fā)現(xiàn)違規(guī)操作和利益輸送等問題，防止腐敗行為的滋生，保障公共資金的安全和公共項目的順利實施。三、我國政府績效審計發(fā)展現(xiàn)狀3.1發(fā)展歷程我國政府績效審計的發(fā)展歷程，是一個逐步探索、不斷前進的過程，大致可以劃分為三個重要階段：探索起步階段、試點推廣階段以及深化發(fā)展階段。每個階段都具有獨特的特點和標(biāo)志性事件，這些階段的有序推進，共同勾勒出我國政府績效審計不斷發(fā)展壯大的軌跡。在探索起步階段（20世紀(jì)80年代中期-20世紀(jì)末），我國政府績效審計開始嶄露頭角。1983年我國審計機關(guān)成立之初，就已經(jīng)在審計工作中對經(jīng)濟效益問題有所關(guān)注。1984年，全國有22個省、市、自治區(qū)的270個縣以上審計局，對1263個部門和被審計單位進行試審，其中天津鐵廠經(jīng)濟效益審計報告、山西小氮肥行業(yè)經(jīng)濟效益審計報告等，都是當(dāng)時具有代表性的經(jīng)濟效益審計實例。這些早期的實踐，為后續(xù)政府績效審計的發(fā)展積累了寶貴經(jīng)驗，也標(biāo)志著我國開始重視公共資源使用的效益性。進入20世紀(jì)90年代，隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入，政府對經(jīng)濟活動的管理方式發(fā)生轉(zhuǎn)變，對公共資源使用效益的要求也日益提高。1991年初，全國審計工作會議明確提出“各級審計機關(guān)都要確定一批大中型企業(yè)進行經(jīng)常審計，既要審計財務(wù)收支的真實性、合法性，又要逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟效益方面延伸，并做出適當(dāng)?shù)膶徲嬙u價，推動經(jīng)濟效益的提高”。這一要求為我國政府績效審計的發(fā)展指明了方向，此后，全國地方一些審計機關(guān)積極開展經(jīng)濟效益審計試點，如湖北、山東、天津、遼寧等省市審計機關(guān)在試點工作中取得了一定成效。據(jù)不完全統(tǒng)計，在審計署成立后的十幾年經(jīng)濟效益審計中，提出的改善經(jīng)營管理建議，使企業(yè)經(jīng)濟效益增加約211億元。這一階段的探索，為我國政府績效審計的理論研究和實踐操作奠定了基礎(chǔ)，讓審計人員對績效審計有了初步的認(rèn)識和實踐經(jīng)驗。20世紀(jì)90年代后期，我國審計機關(guān)結(jié)合宏觀經(jīng)濟財務(wù)收入審計，開展了一系列具有宏觀經(jīng)濟效益審計性質(zhì)的經(jīng)濟監(jiān)督活動。全國審計機關(guān)開展建設(shè)項目開工前審計，共審計二萬多個項目，總投資額105815億元，對716個不具備開工條件的建設(shè)項目提出意見，壓縮建設(shè)規(guī)?？傎Y金達(dá)128.5億元；同時，對165個國家重點建設(shè)項目進行審計，總投資2007億元，經(jīng)審計處理后為國家節(jié)省投資38億元。這些活動體現(xiàn)了我國政府績效審計在宏觀經(jīng)濟領(lǐng)域的初步嘗試，從更廣泛的視角關(guān)注公共資源的配置和使用效益，標(biāo)志著我國政府績效審計開始從微觀層面的企業(yè)經(jīng)濟效益審計向宏觀層面的公共資源審計拓展。試點推廣階段（21世紀(jì)初-2010年代中期）是我國政府績效審計快速發(fā)展的重要時期。2002年，深圳市審計局率先對市人民醫(yī)院等12家市屬醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備采購及大型醫(yī)療設(shè)備的使用和管理情況進行績效審計，并在深圳市第三次人大常委會第二十二次會議上提交2002年度績效審計工作報告，這一舉措在全國引起強烈反響，“績效審計”作為一種全新的獨立政府審計模式開始受到全社會關(guān)注，成為我國政府績效審計發(fā)展的一個重要里程碑。此后，深圳市政府績效審計的范圍不斷擴大，2003年選擇了深圳市海上田園風(fēng)光旅游區(qū)、深圳經(jīng)濟特區(qū)污水處理廠等四個項目進行績效審計；2004年下半年又對深圳市科技三項費用、深圳市環(huán)境保護局部門預(yù)算等8個熱點項目進行績效審計，首次對部門預(yù)算進行績效審計，進一步推動了績效審計在不同領(lǐng)域的實踐。在深圳的示范帶動下，政府績效審計在全國許多審計機關(guān)得到推廣嘗試。從嘗試的情況看，部門預(yù)算執(zhí)行情況的審計、專項資金的審計、政府投資項目的審計、經(jīng)濟責(zé)任的審計等，都開始在真實性的基礎(chǔ)上，進一步對經(jīng)濟性、效率性和效果性進行檢查和評價。2004年對某糧食風(fēng)險基金專項審計調(diào)查的審計報告，分別從經(jīng)濟性、效率性、效果性和合規(guī)性四個方面提出審計意見，體現(xiàn)了績效審計的特征。這一階段，各地審計機關(guān)積極探索適合本地實際情況的績效審計模式和方法，通過不斷實踐和總結(jié)經(jīng)驗，為我國政府績效審計的全面開展積累了豐富的實踐案例和操作經(jīng)驗，推動了績效審計在全國范圍內(nèi)的逐步推廣。進入深化發(fā)展階段（2010年代中期至今），我國政府績效審計在理念、范圍、方法等方面都有了進一步的深化和拓展。隨著我國經(jīng)濟社會的快速發(fā)展和政府治理能力現(xiàn)代化的推進，政府績效審計的重要性日益凸顯，對審計工作提出了更高的要求。在理念上，更加注重以績效為導(dǎo)向，強調(diào)對政府公共管理活動的全面、深入評價，不僅關(guān)注經(jīng)濟效益，還關(guān)注社會效益、環(huán)境效益等多方面的綜合績效。在審計范圍上，不斷擴大覆蓋領(lǐng)域，除了傳統(tǒng)的財政資金、政府投資項目等領(lǐng)域，還延伸到民生保障、生態(tài)環(huán)保、科技創(chuàng)新等新興領(lǐng)域和重點領(lǐng)域。在審計方法上，積極引入現(xiàn)代信息技術(shù)，如大數(shù)據(jù)分析、人工智能等，提高審計效率和質(zhì)量，實現(xiàn)從傳統(tǒng)審計方式向數(shù)字化審計方式的轉(zhuǎn)變。近年來，我國審計機關(guān)在政府績效審計方面取得了顯著成果。在財政資金績效審計方面，重點關(guān)注財稅體制改革、預(yù)算績效及全面落實“過緊日子”等政策落實情況，揭示了各級各部門存在的執(zhí)行“過緊日子”措施不到位、財政資金統(tǒng)籌力度有待加強等問題，促進完善出臺制度，實現(xiàn)財政增收節(jié)支和盤活存量資金。廣西建立績效審計實施體系，將績效審計列入三級審計機關(guān)年度本級財政及部門預(yù)算執(zhí)行審計必審內(nèi)容，2021年審計促進增收節(jié)支、挽回（避免）損失等114.57億元。在政府投資項目績效審計方面，加強對政府投資建設(shè)項目的全過程審計監(jiān)督，關(guān)注項目的決策、管理、實施和運營等環(huán)節(jié)，揭示項目存在的決策失誤、管理混亂、損失浪費等問題，提出改進建議，促進提高投資效益?；菟h審計局對縣人民醫(yī)院傳染病樓項目建設(shè)情況進行審計，針對傳染病樓閑置、績效目標(biāo)未實現(xiàn)問題提出建議，獲得縣政府主要領(lǐng)導(dǎo)批示，推動了問題的整改和閑置資源的盤活。這些成果充分體現(xiàn)了我國政府績效審計在促進政府科學(xué)決策、提高公共資源使用效率、保障民生等方面發(fā)揮的重要作用，也標(biāo)志著我國政府績效審計進入了一個新的發(fā)展階段。3.2實踐成果近年來，我國政府績效審計在多個領(lǐng)域廣泛開展，取得了一系列顯著成果，為提高政府公共管理水平、促進經(jīng)濟社會發(fā)展發(fā)揮了重要作用。在財政資金績效審計方面，成果斐然。廣西建立績效審計實施體系，將績效審計列入三級審計機關(guān)年度本級財政及部門預(yù)算執(zhí)行審計必審內(nèi)容，有效提高了財政資金使用效益。2021年，廣西審計促進增收節(jié)支、挽回（避免）損失等達(dá)114.57億元。在近三年的預(yù)算執(zhí)行審計工作中，廣西重點關(guān)注財稅體制改革、預(yù)算績效及全面落實“過緊日子”等政策落實情況，揭示了各級各部門存在的執(zhí)行“過緊日子”措施不到位、財政資金統(tǒng)籌力度有待加強等問題，促進完善出臺制度42項，實現(xiàn)財政增收節(jié)支和盤活存量資金11.53億元。通過這些審計工作，不僅規(guī)范了財政資金的管理和使用，提高了資金的使用效率，還推動了相關(guān)政策的有效落實，為地方經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展提供了有力保障。政府投資項目績效審計也取得了突出成效。惠水縣審計局對縣人民醫(yī)院傳染病樓項目建設(shè)情況進行審計，針對傳染病樓閑置、績效目標(biāo)未實現(xiàn)的問題，提出了進一步研究分析閑置原因、采取有效措施盤活閑置資源、開展自查自糾以及加強項目可行性研究等建議，獲得縣政府主要領(lǐng)導(dǎo)批示。在縣領(lǐng)導(dǎo)的推動下，相關(guān)部門積極整改，完成了醫(yī)療設(shè)備的清點核查和閑置設(shè)備的盤活，結(jié)合全縣“資金、資產(chǎn)、資源”清查工作同步開展傳染病樓閑置問題整改，有力地推動了問題的解決，提高了政府投資項目的效益，避免了資源的浪費。在民生領(lǐng)域，政府績效審計同樣發(fā)揮了重要作用。例如，在對保障性住房項目的績效審計中，審計機關(guān)重點關(guān)注保障性住房的建設(shè)進度、分配公平性以及后續(xù)管理等方面。通過審計，發(fā)現(xiàn)并糾正了保障性住房建設(shè)過程中存在的工程進度緩慢、配套設(shè)施不完善等問題，確保了保障性住房能夠按時交付使用，滿足中低收入家庭的住房需求。在分配環(huán)節(jié)，審計機關(guān)嚴(yán)格審查申請資格、分配程序等，防止了保障性住房分配不公、違規(guī)占用等現(xiàn)象的發(fā)生，保障了住房困難群眾的合法權(quán)益。對教育、醫(yī)療等民生資金的績效審計，也有效促進了教育資源的合理配置和醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的提升，讓民生資金真正惠及廣大民眾。在生態(tài)環(huán)保領(lǐng)域，政府績效審計為推動生態(tài)文明建設(shè)提供了有力支持。對一些環(huán)保項目的績效審計，關(guān)注項目的環(huán)境效益、生態(tài)效益以及資金使用效益。通過審計，發(fā)現(xiàn)部分環(huán)保項目存在資金投入不足、項目實施進度緩慢、環(huán)保設(shè)施運行效率低下等問題。針對這些問題，審計機關(guān)提出了加大資金投入、加快項目實施進度、加強環(huán)保設(shè)施運營管理等建議，促進了環(huán)保項目的順利實施，提高了生態(tài)環(huán)境治理的效果，推動了我國生態(tài)文明建設(shè)的進程。3.3面臨的挑戰(zhàn)盡管我國政府績效審計取得了一定的發(fā)展和實踐成果，但在推進過程中仍面臨著諸多挑戰(zhàn)，這些挑戰(zhàn)制約著政府績效審計的深入開展和作用的充分發(fā)揮。法律法規(guī)體系不完善是當(dāng)前政府績效審計面臨的首要問題。目前，我國關(guān)于政府績效審計的法律法規(guī)相對滯后，缺乏專門針對績效審計的詳細(xì)法律規(guī)范和操作指南。現(xiàn)有的《審計法》及其實施條例雖對審計機關(guān)的職責(zé)和權(quán)限有所規(guī)定，但對于績效審計的目標(biāo)、范圍、程序、方法以及評價標(biāo)準(zhǔn)等關(guān)鍵內(nèi)容，缺乏明確、具體的闡述。這使得審計人員在開展績效審計工作時，缺乏有力的法律依據(jù)和指導(dǎo)，導(dǎo)致審計工作的權(quán)威性和規(guī)范性受到影響。在一些績效審計項目中，由于法律規(guī)定的模糊性，審計機關(guān)與被審計單位在審計權(quán)限、審計證據(jù)的采信等方面容易產(chǎn)生爭議，增加了審計工作的難度和風(fēng)險?？冃гu價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一也是政府績效審計面臨的一大難題。由于政府公共管理活動的多樣性和復(fù)雜性，不同領(lǐng)域、不同項目的績效評價標(biāo)準(zhǔn)差異較大，目前尚未形成一套統(tǒng)一、科學(xué)、合理的績效評價指標(biāo)體系。在實際審計工作中，審計人員往往需要根據(jù)具體項目的特點自行確定評價標(biāo)準(zhǔn)，這使得評價結(jié)果的可比性和客觀性受到質(zhì)疑。對于教育項目，可能側(cè)重于學(xué)生的學(xué)業(yè)成績、綜合素質(zhì)培養(yǎng)等指標(biāo)；對于醫(yī)療項目，則更關(guān)注醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、患者治愈率等指標(biāo)。而且不同地區(qū)、不同部門對同一指標(biāo)的理解和衡量方式也可能存在差異，導(dǎo)致評價結(jié)果缺乏一致性和可靠性。這不僅影響了審計工作的效率和質(zhì)量，也不利于對政府績效進行全面、準(zhǔn)確的評價和監(jiān)督。審計人員素質(zhì)難以滿足要求是制約政府績效審計發(fā)展的重要因素。政府績效審計涉及財務(wù)、經(jīng)濟、管理、工程、法律等多個領(lǐng)域的知識和技能，要求審計人員具備較高的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力。然而，目前我國審計隊伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)相對單一，大部分審計人員主要具備財務(wù)審計方面的知識和經(jīng)驗，在工程技術(shù)、信息技術(shù)、宏觀經(jīng)濟分析等領(lǐng)域的知識儲備不足，難以滿足績效審計工作的多元化需求。部分審計人員缺乏對績效審計理念和方法的深入理解，在審計過程中仍習(xí)慣于傳統(tǒng)的財務(wù)審計思維和方法，無法有效地開展績效審計工作。在對一些大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目進行績效審計時，審計人員如果不具備工程技術(shù)方面的知識，就難以對項目的建設(shè)質(zhì)量、工程進度等方面進行準(zhǔn)確的評價和分析。審計范圍覆蓋不全面限制了政府績效審計作用的充分發(fā)揮。雖然我國政府績效審計的范圍在不斷擴大，但在一些領(lǐng)域和環(huán)節(jié)仍存在審計空白或薄弱環(huán)節(jié)。在一些新興的公共服務(wù)領(lǐng)域，如互聯(lián)網(wǎng)+政務(wù)服務(wù)、大數(shù)據(jù)治理等，由于其發(fā)展速度快、技術(shù)含量高，審計機關(guān)對這些領(lǐng)域的認(rèn)識和了解相對滯后，導(dǎo)致績效審計未能及時跟進。對一些政府部門的內(nèi)部管理活動，如行政決策過程、人力資源管理等方面的績效審計也相對較少，無法全面評價政府部門的工作績效。這使得政府在這些領(lǐng)域的管理和決策缺乏有效的監(jiān)督和評價，容易導(dǎo)致資源浪費、效率低下等問題。審計技術(shù)方法相對落后影響了政府績效審計的效率和效果。隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，政府部門的信息化程度不斷提高，大量的數(shù)據(jù)和信息以電子形式存在。然而，目前我國審計機關(guān)的審計技術(shù)方法還不能完全適應(yīng)這種變化，部分審計工作仍依賴傳統(tǒng)的手工審計方式，對大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等先進技術(shù)的應(yīng)用還不夠廣泛和深入。這不僅導(dǎo)致審計效率低下，難以滿足日益增長的審計任務(wù)需求，而且在數(shù)據(jù)采集、分析和處理方面存在局限性，影響了審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。在面對海量的財政數(shù)據(jù)時，傳統(tǒng)的手工審計方式難以快速、準(zhǔn)確地進行數(shù)據(jù)分析，無法及時發(fā)現(xiàn)潛在的問題和風(fēng)險。四、我國政府績效審計存在的問題4.1法律法規(guī)不完善與國外完善的績效審計法規(guī)體系相比，我國在政府績效審計的法律法規(guī)建設(shè)方面存在明顯不足。美國早在1973年，其會計總署頒布的《政府機構(gòu)、計劃項目、活動和職責(zé)的審計標(biāo)準(zhǔn)》就首次提出“績效審計”，并對績效審計的內(nèi)容、實施和報告作了詳細(xì)規(guī)定，此后該準(zhǔn)則歷經(jīng)三次修訂，形成了橫跨財務(wù)審計與績效審計的完善審計準(zhǔn)則。英國也擁有一套完整的審計法律體系，如《國家審計法》等，為政府績效審計的開展提供了堅實的法律保障。這些國家的績效審計法規(guī)對審計的目標(biāo)、范圍、程序、方法以及評價標(biāo)準(zhǔn)等都作出了明確且細(xì)致的規(guī)定，使審計人員在開展工作時有章可循。反觀我國，雖然《審計法》及其實施條例對審計機關(guān)的職責(zé)和權(quán)限有相關(guān)規(guī)定，但針對政府績效審計的專門法律規(guī)范卻相對匱乏。目前，我國尚未出臺一部全面系統(tǒng)的政府績效審計法，這使得績效審計在實踐中缺乏明確的法律依據(jù)和操作指南。在審計目標(biāo)方面，現(xiàn)有法律未能清晰界定績效審計應(yīng)達(dá)到的具體目標(biāo)，導(dǎo)致審計工作的方向不夠明確；在審計范圍上，對于哪些公共管理活動和項目應(yīng)納入績效審計范疇，缺乏統(tǒng)一、明確的規(guī)定，使得審計范圍的確定存在一定的隨意性；在審計程序和方法上，由于沒有詳細(xì)的法律規(guī)范，審計人員在實施審計時，難以確定科學(xué)、合理的審計程序和方法，影響了審計工作的效率和質(zhì)量。這種法律法規(guī)不完善的狀況，嚴(yán)重制約了我國政府績效審計工作的開展。在實際審計過程中，由于缺乏明確的法律依據(jù)，審計機關(guān)與被審計單位之間容易產(chǎn)生爭議。被審計單位可能會以法律規(guī)定不明確為由，對審計機關(guān)的審計權(quán)限、審計證據(jù)的采信等提出質(zhì)疑，從而增加了審計工作的難度和風(fēng)險。審計機關(guān)在對某政府投資項目進行績效審計時，發(fā)現(xiàn)該項目存在資金使用效率低下的問題，但被審計單位卻認(rèn)為審計機關(guān)的審計超出了法定權(quán)限，對審計結(jié)果不予認(rèn)可，導(dǎo)致審計工作陷入僵局。法律法規(guī)的不完善還使得審計人員在進行績效審計時，面臨著很大的職業(yè)風(fēng)險。由于缺乏明確的法律規(guī)范，審計人員在判斷審計事項的合法性和合規(guī)性時，容易出現(xiàn)主觀判斷偏差，一旦審計結(jié)論出現(xiàn)錯誤，審計人員可能會承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。這也在一定程度上影響了審計人員開展績效審計的積極性和主動性。4.2績效審計標(biāo)準(zhǔn)難以確定績效審計標(biāo)準(zhǔn)是衡量被審計對象績效的尺度，對于準(zhǔn)確評價政府績效至關(guān)重要。然而，目前我國政府績效審計標(biāo)準(zhǔn)存在諸多問題，給審計工作帶來了很大的困難。我國政府績效審計標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一性和權(quán)威性。由于不同地區(qū)、不同部門的工作內(nèi)容和目標(biāo)存在差異，導(dǎo)致在制定績效審計標(biāo)準(zhǔn)時缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)原則和規(guī)范。這使得審計人員在開展績效審計工作時，難以找到適用于不同項目和領(lǐng)域的通用標(biāo)準(zhǔn)，只能根據(jù)具體情況自行確定評價標(biāo)準(zhǔn)。這種缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的情況，使得審計結(jié)果的可比性大大降低，難以對不同地區(qū)、不同部門的政府績效進行客觀、公正的比較和評價。在對不同地區(qū)的教育項目進行績效審計時，由于各地教育發(fā)展水平、教育資源配置等情況不同，審計人員采用的評價標(biāo)準(zhǔn)也各不相同，導(dǎo)致審計結(jié)果無法直接進行對比，難以準(zhǔn)確判斷各地教育項目的績效水平高低?，F(xiàn)有的績效審計標(biāo)準(zhǔn)在實際應(yīng)用中存在局限性。一方面，許多績效審計標(biāo)準(zhǔn)側(cè)重于財務(wù)指標(biāo)的考量，而對非財務(wù)指標(biāo)的重視程度不足。然而，政府公共管理活動的績效往往不能僅僅通過財務(wù)數(shù)據(jù)來體現(xiàn)，還涉及到社會效益、環(huán)境效益、服務(wù)質(zhì)量等多個方面。過于注重財務(wù)指標(biāo)，容易忽視政府在其他方面的工作成效，導(dǎo)致對政府績效的評價不夠全面和準(zhǔn)確。在對某環(huán)保項目進行績效審計時，如果僅以項目的資金投入和產(chǎn)出等財務(wù)指標(biāo)來評價其績效，而忽略了項目對環(huán)境改善的實際效果、對周邊居民生活質(zhì)量的影響等非財務(wù)指標(biāo)，就無法真實反映該項目的績效水平。另一方面，部分績效審計標(biāo)準(zhǔn)過于籠統(tǒng)和模糊，缺乏明確的量化指標(biāo)，使得審計人員在評價時難以準(zhǔn)確把握尺度，容易出現(xiàn)主觀判斷的偏差。一些關(guān)于公共服務(wù)質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)，只是簡單地描述為“服務(wù)質(zhì)量良好”“服務(wù)滿意度較高”等，沒有具體的量化指標(biāo)，如服務(wù)投訴率、客戶滿意度調(diào)查的具體數(shù)值等，這使得審計人員在判斷服務(wù)質(zhì)量是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)時，缺乏客觀依據(jù)，評價結(jié)果的可靠性受到質(zhì)疑?？冃徲嫎?biāo)準(zhǔn)難以確定對審計質(zhì)量和結(jié)論產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響。由于缺乏統(tǒng)一、明確的審計標(biāo)準(zhǔn)，審計人員在審計過程中可能會出現(xiàn)評價尺度不一致的情況，導(dǎo)致審計結(jié)果的客觀性和公正性受到挑戰(zhàn)。不同的審計人員對同一項目進行審計時，可能會因為采用的評價標(biāo)準(zhǔn)不同，而得出不同的審計結(jié)論，這不僅影響了審計工作的權(quán)威性，也降低了審計結(jié)果的可信度。模糊的審計標(biāo)準(zhǔn)還會增加審計風(fēng)險，因為審計人員難以準(zhǔn)確判斷被審計對象是否達(dá)到了績效要求，一旦審計結(jié)論出現(xiàn)錯誤，可能會給政府決策和公共資源的合理使用帶來不利影響。在對某重大投資項目進行績效審計時，如果審計標(biāo)準(zhǔn)不明確，審計人員可能會誤判項目的績效情況，導(dǎo)致政府對該項目的后續(xù)決策出現(xiàn)偏差，造成公共資源的浪費或損失。4.3審計隊伍素質(zhì)不能滿足需求政府績效審計對審計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力提出了很高的要求，然而，當(dāng)前我國審計隊伍在知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)技能等方面存在諸多不足，難以滿足績效審計工作的實際需求。我國審計人員的知識結(jié)構(gòu)較為單一。在審計隊伍中，大部分人員的專業(yè)背景集中在財務(wù)和審計領(lǐng)域，據(jù)相關(guān)統(tǒng)計，我國審計機關(guān)中財會專業(yè)的人員占整個審計隊伍的70％以上。這種單一的知識結(jié)構(gòu)使得審計人員在面對復(fù)雜多樣的政府績效審計項目時，往往力不從心。政府績效審計涉及公共管理、工程技術(shù)、信息技術(shù)、法律法規(guī)等多個領(lǐng)域，如在對大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目進行績效審計時，不僅需要審計人員具備財務(wù)知識，還要求其了解工程建設(shè)的工藝流程、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、進度控制等方面的知識；在對政府信息化項目進行績效審計時，需要審計人員掌握信息技術(shù)相關(guān)知識，能夠?qū)π畔⑾到y(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性和運行效率進行評估。但由于審計人員知識結(jié)構(gòu)的局限，在審計過程中可能無法全面、深入地審查和評價被審計對象，導(dǎo)致審計工作存在漏洞和風(fēng)險。在專業(yè)技能方面，我國審計人員也存在不足。部分審計人員對現(xiàn)代審計技術(shù)和方法的掌握不夠熟練，如大數(shù)據(jù)分析、人工智能等先進技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用還不夠廣泛。在當(dāng)今數(shù)字化時代，政府部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量呈爆炸式增長，傳統(tǒng)的手工審計方式已經(jīng)難以滿足審計工作的效率和質(zhì)量要求。審計人員如果不能熟練運用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，就無法快速、準(zhǔn)確地從海量數(shù)據(jù)中提取有價值的信息，難以發(fā)現(xiàn)潛在的問題和風(fēng)險。一些審計人員缺乏宏觀分析和綜合判斷能力，在審計過程中往往局限于具體的審計事項，無法從整體上把握被審計對象的績效情況，難以提出具有針對性和建設(shè)性的審計建議。審計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力不足，對政府績效審計工作產(chǎn)生了諸多負(fù)面影響。在審計過程中，可能導(dǎo)致審計工作效率低下，審計周期延長。由于審計人員對相關(guān)領(lǐng)域知識和技能的欠缺，需要花費大量時間去學(xué)習(xí)和了解被審計對象的業(yè)務(wù)，增加了審計成本。知識和技能的不足還可能影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。審計人員在評價被審計對象的績效時，如果缺乏必要的專業(yè)知識和分析能力，可能會做出錯誤的判斷，導(dǎo)致審計結(jié)論與實際情況不符，降低了審計工作的權(quán)威性和公信力。這種情況也會制約政府績效審計的發(fā)展，使其難以充分發(fā)揮在促進政府科學(xué)決策、提高公共資源使用效率等方面的作用。為了提升審計隊伍素質(zhì)，以滿足政府績效審計的需求，應(yīng)采取多種措施。在人才選拔方面，審計機關(guān)應(yīng)拓寬招聘渠道，廣泛引進法學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、工程技術(shù)等多學(xué)科專業(yè)人才，優(yōu)化審計隊伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)。在人才培養(yǎng)方面，要加強對現(xiàn)有審計人員的培訓(xùn)，制定科學(xué)合理的培訓(xùn)計劃，有針對性地開展績效審計理論與實務(wù)、現(xiàn)代審計技術(shù)與方法、相關(guān)法律法規(guī)等方面的培訓(xùn)，提高審計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力?？梢酝ㄟ^舉辦專題培訓(xùn)班、邀請專家講座、開展案例研討等方式，豐富培訓(xùn)內(nèi)容和形式，增強培訓(xùn)效果。還應(yīng)鼓勵審計人員自主學(xué)習(xí)，不斷更新知識，提升自身能力。建立審計專家?guī)煲彩且环N有效的方式，在遇到復(fù)雜審計項目時，可以借助專家?guī)熘械膶I(yè)力量，彌補審計人員知識和技能的不足，提高審計工作質(zhì)量。4.4審計范圍受限當(dāng)前，我國政府績效審計在審計范圍上存在明顯的局限性，許多重要領(lǐng)域未能得到充分覆蓋，這在一定程度上制約了政府績效審計作用的全面發(fā)揮。在公共部門專項資金領(lǐng)域，雖然審計機關(guān)對部分專項資金開展了審計工作，但仍存在一些專項資金游離于審計監(jiān)督之外。例如，一些地方政府設(shè)立的產(chǎn)業(yè)扶持專項資金，旨在促進當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)發(fā)展和轉(zhuǎn)型升級，但由于資金來源復(fù)雜、管理部門眾多，審計機關(guān)難以對其進行全面、深入的審計。部分專項資金的審計僅關(guān)注資金的合規(guī)性使用，而對資金的使用效益和效果缺乏有效的評價。在對某環(huán)保專項資金的審計中，審計人員主要審查了資金的收支是否符合規(guī)定，是否存在挪用等問題，卻未對資金投入后對環(huán)境改善的實際效果進行深入評估，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確判斷專項資金的使用是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。政府采購作為政府支出的重要領(lǐng)域，其績效審計也存在不足。目前，我國政府采購績效審計主要集中在采購過程的合規(guī)性審查上，對采購項目的前期論證、采購后的效益評估等環(huán)節(jié)關(guān)注不夠。在采購項目的前期論證階段，審計機關(guān)往往缺乏對項目需求的合理性、預(yù)算編制的科學(xué)性等方面的審查，容易導(dǎo)致采購項目出現(xiàn)盲目采購、超預(yù)算采購等問題。在采購后的效益評估環(huán)節(jié)，由于缺乏科學(xué)的評價指標(biāo)和方法，審計機關(guān)難以對采購項目的質(zhì)量、使用效率等進行準(zhǔn)確評價，無法有效監(jiān)督政府采購活動是否實現(xiàn)了經(jīng)濟效益和社會效益的最大化。在政府部門的內(nèi)部管理活動中，績效審計同樣存在覆蓋不足的問題。政府部門的行政決策過程、人力資源管理等方面對政府績效有著重要影響，但目前這些領(lǐng)域的績效審計相對較少。在行政決策過程中，決策的科學(xué)性、民主性以及決策的執(zhí)行效果等都需要進行審計監(jiān)督，以確保政府決策能夠符合公共利益，促進經(jīng)濟社會的發(fā)展。然而，現(xiàn)實中審計機關(guān)對行政決策過程的介入程度較低，難以對決策失誤等問題進行及時糾正和問責(zé)。在人力資源管理方面，對政府部門人員的配置合理性、工作效率、培訓(xùn)效果等方面的審計也較為缺乏，無法有效促進政府部門提高人力資源管理水平，提升工作效率。審計范圍受限的原因是多方面的。一方面，審計資源的有限性是制約審計范圍擴大的重要因素。隨著政府職能的不斷拓展和公共事務(wù)的日益復(fù)雜，需要審計的領(lǐng)域和項目越來越多，但審計機關(guān)的人員、時間和經(jīng)費等資源相對有限，難以對所有領(lǐng)域和項目進行全面審計。另一方面，審計技術(shù)和方法的相對落后也限制了審計范圍的拓展。對于一些新興領(lǐng)域和復(fù)雜項目，現(xiàn)有的審計技術(shù)和方法可能無法滿足審計需求，導(dǎo)致審計機關(guān)難以開展有效的審計工作。部分審計人員對大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用不夠熟練，無法對海量的電子數(shù)據(jù)進行分析和挖掘，從而影響了對一些信息化程度較高的政府部門和項目的審計效果。審計范圍受限帶來了一系列不利影響。由于一些重要領(lǐng)域未得到充分審計監(jiān)督，政府在這些領(lǐng)域的管理和決策缺乏有效的外部監(jiān)督，容易導(dǎo)致資源浪費、效率低下等問題。在公共部門專項資金的使用中，由于缺乏對資金效益的審計評估，可能會出現(xiàn)資金投入后未能達(dá)到預(yù)期效果的情況，造成公共資源的浪費。審計范圍受限也影響了政府績效審計的權(quán)威性和公信力。當(dāng)公眾發(fā)現(xiàn)部分重要領(lǐng)域未被納入審計范圍時，會對審計機關(guān)的工作產(chǎn)生質(zhì)疑，降低對審計結(jié)果的信任度，進而影響政府績效審計在促進政府科學(xué)決策、提高公共資源使用效率等方面作用的發(fā)揮。五、我國政府績效審計案例分析5.1某省審計廳績效審計案例5.1.1審計項目基本情況某省審計廳對省內(nèi)一項重大民生工程開展績效審計，該民生工程旨在改善農(nóng)村地區(qū)的醫(yī)療衛(wèi)生條件，提高農(nóng)村居民的醫(yī)療服務(wù)可及性和質(zhì)量。項目涉及在多個農(nóng)村地區(qū)新建、擴建鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和村衛(wèi)生室，購置先進的醫(yī)療設(shè)備，培訓(xùn)基層醫(yī)療衛(wèi)生人員等內(nèi)容。審計目的明確為全面評估該民生工程在資金使用、項目建設(shè)、運營管理以及實施效果等方面的績效情況，檢查項目是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)項目實施過程中存在的問題，提出改進建議，以促進農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，保障廣大農(nóng)村居民的健康權(quán)益。在工作方案制定過程中，審計廳組織專業(yè)人員進行了充分的前期調(diào)研。通過查閱相關(guān)政策文件、項目規(guī)劃資料，與項目主管部門、實施單位進行溝通交流，了解項目的基本情況、目標(biāo)任務(wù)、實施進度等信息。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合績效審計的要求，確定了審計的范圍、內(nèi)容、重點和方法，制定了詳細(xì)的審計工作方案。審計范圍涵蓋了項目涉及的所有農(nóng)村地區(qū)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和村衛(wèi)生室，審計內(nèi)容包括項目資金的籌集、分配、使用情況，項目建設(shè)的進度、質(zhì)量，醫(yī)療設(shè)備的采購、安裝、使用情況，醫(yī)療衛(wèi)生人員的培訓(xùn)效果以及項目實施后的社會效益等。審計評價方法采用了定性與定量相結(jié)合的方式。定量評價方面，運用了成本效益分析法，對項目的資金投入與產(chǎn)出效益進行量化分析，計算項目的成本效益比，評估項目的經(jīng)濟合理性；采用了統(tǒng)計分析法，對項目相關(guān)的數(shù)據(jù)進行收集、整理和分析，如醫(yī)療服務(wù)人次、治愈率、患者滿意度等數(shù)據(jù)，以客觀反映項目的實施效果。定性評價方面，通過實地觀察、問卷調(diào)查、訪談等方式，對項目的管理水平、服務(wù)質(zhì)量、社會影響等方面進行評價，聽取農(nóng)村居民、醫(yī)療衛(wèi)生人員、項目管理人員等各方的意見和建議，綜合判斷項目的績效情況。在數(shù)據(jù)收集過程中，審計人員通過多種渠道獲取信息。從項目主管部門和實施單位獲取項目的財務(wù)資料、工程建設(shè)資料、設(shè)備采購合同等文件，了解項目的資金使用和建設(shè)情況；深入各個鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和村衛(wèi)生室，實地查看項目設(shè)施的建設(shè)和運行情況，檢查醫(yī)療設(shè)備的使用狀況；設(shè)計并發(fā)放調(diào)查問卷，收集農(nóng)村居民對醫(yī)療服務(wù)的滿意度和意見，共發(fā)放問卷[X]份，回收有效問卷[X]份；與醫(yī)療衛(wèi)生人員、項目管理人員進行訪談，了解項目實施過程中的問題和困難，訪談人數(shù)達(dá)到[X]人次。還利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對相關(guān)醫(yī)療數(shù)據(jù)進行比對和分析，以發(fā)現(xiàn)潛在的問題和風(fēng)險。5.1.2績效審計的局限性在審計程序方面，由于該民生工程涉及多個部門和眾多實施單位，項目點分散在廣大農(nóng)村地區(qū)，審計人員在有限的時間和資源條件下，難以對所有項目點進行全面、深入的審計。部分偏遠(yuǎn)地區(qū)的村衛(wèi)生室由于交通不便，審計人員未能進行實地查看，只能通過查閱資料和電話詢問的方式了解情況，這可能導(dǎo)致審計證據(jù)的不充分和不完整，影響審計結(jié)論的準(zhǔn)確性。評價標(biāo)準(zhǔn)方面，雖然采用了定性與定量相結(jié)合的評價方法，但目前針對農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)仍不夠完善和統(tǒng)一。在一些指標(biāo)的設(shè)定和衡量上，缺乏明確的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，審計人員在評價過程中存在一定的主觀性。對于醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的評價，目前還沒有一套科學(xué)、統(tǒng)一的量化指標(biāo)體系，審計人員只能根據(jù)患者滿意度調(diào)查、醫(yī)療糾紛發(fā)生率等有限的指標(biāo)進行評價，難以全面、準(zhǔn)確地反映醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的實際情況。證據(jù)獲取也存在一定困難。在審計過程中，發(fā)現(xiàn)部分項目實施單位的財務(wù)資料和業(yè)務(wù)資料不完整、不規(guī)范，存在賬目不清、憑證缺失等問題，這給審計人員獲取準(zhǔn)確、可靠的審計證據(jù)帶來了很大阻礙。一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和村衛(wèi)生室的醫(yī)療服務(wù)記錄不詳細(xì)，無法準(zhǔn)確統(tǒng)計醫(yī)療服務(wù)人次、治愈率等關(guān)鍵數(shù)據(jù)，影響了對項目實施效果的評價。由于項目涉及的利益相關(guān)方較多，部分人員對審計工作存在抵觸情緒，不愿意提供真實、完整的信息，也增加了審計證據(jù)獲取的難度。5.1.3績效審計發(fā)現(xiàn)的問題通過績效審計，發(fā)現(xiàn)被審計單位在資金使用和項目管理等方面存在諸多問題。在資金使用方面，存在資金挪用和浪費現(xiàn)象。部分項目實施單位將項目專項資金用于與項目無關(guān)的支出，如購置辦公設(shè)備、支付人員工資等，導(dǎo)致項目建設(shè)資金短缺，影響了項目的正常推進。在某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的建設(shè)項目中，審計發(fā)現(xiàn)有[X]萬元的專項資金被挪用于衛(wèi)生院的日常運營支出，致使該衛(wèi)生院的醫(yī)療設(shè)備購置計劃無法按時完成。還存在資金使用效率低下的問題。一些項目的資金撥付不及時，導(dǎo)致項目建設(shè)進度緩慢，資金閑置時間過長，造成了資金的浪費。某村衛(wèi)生室的建設(shè)項目，由于資金撥付延遲了[X]個月，使得項目工期延長，增加了建設(shè)成本，同時也影響了當(dāng)?shù)鼐用窦皶r享受醫(yī)療服務(wù)。項目管理方面，存在項目建設(shè)質(zhì)量不達(dá)標(biāo)和管理混亂的問題。部分新建的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和村衛(wèi)生室在建設(shè)過程中，存在施工質(zhì)量問題，如房屋漏水、墻面裂縫等，嚴(yán)重影響了醫(yī)療設(shè)施的正常使用和醫(yī)療服務(wù)的提供。在對[X]個新建村衛(wèi)生室的檢查中，發(fā)現(xiàn)有[X]個存在不同程度的質(zhì)量問題。項目管理混亂，缺乏有效的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致項目實施過程中出現(xiàn)職責(zé)不清、推諉扯皮等現(xiàn)象。在醫(yī)療設(shè)備采購環(huán)節(jié)，存在采購程序不規(guī)范、采購價格過高的問題，部分設(shè)備的采購價格比市場同類產(chǎn)品高出[X]%。項目建設(shè)進度也存在滯后情況，部分項目未能按照計劃時間完工，影響了項目的整體效益。5.1.4績效審計后的改進措施針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，被審計單位高度重視，采取了一系列積極有效的改進措施。在資金管理方面，被審計單位加強了對項目專項資金的監(jiān)管，建立了嚴(yán)格的資金使用審批制度，明確了資金的使用范圍和審批流程，確保專項資金專款專用。對挪用的資金進行了追回，并追究了相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。加強了資金預(yù)算管理，合理安排資金使用計劃，提高資金使用效率。根據(jù)項目建設(shè)進度及時撥付資金，避免資金閑置和浪費，同時加強對資金使用情況的跟蹤審計，確保資金安全、高效使用。在項目管理方面，被審計單位加強了對項目建設(shè)質(zhì)量的管理，建立了質(zhì)量監(jiān)督機制，委托專業(yè)的質(zhì)量檢測機構(gòu)對項目建設(shè)質(zhì)量進行全程監(jiān)督，確保項目建設(shè)符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和要求。對存在質(zhì)量問題的項目進行了全面整改，修復(fù)了房屋漏水、墻面裂縫等問題，保障了醫(yī)療設(shè)施的正常使用。完善了項目管理制度，明確了各部門和人員的職責(zé)分工，建立了有效的內(nèi)部控制制度，加強了對項目實施過程的監(jiān)督和管理。規(guī)范了醫(yī)療設(shè)備采購程序，通過公開招標(biāo)等方式降低采購成本，提高采購質(zhì)量。加強了對項目建設(shè)進度的管理，制定了詳細(xì)的進度計劃，明確了各階段的工作任務(wù)和時間節(jié)點，定期對項目進度進行檢查和評估，及時解決項目建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題，確保項目按時完工。通過這些改進措施的實施，取得了顯著的效果。資金使用更加規(guī)范、合理，項目建設(shè)質(zhì)量得到了有效提升，項目管理水平明顯提高，項目建設(shè)進度加快，農(nóng)村地區(qū)的醫(yī)療衛(wèi)生條件得到了進一步改善，廣大農(nóng)村居民能夠享受到更加優(yōu)質(zhì)、便捷的醫(yī)療服務(wù)，項目的社會效益得到了充分體現(xiàn)。從患者滿意度調(diào)查結(jié)果來看，實施改進措施后，患者滿意度從原來的[X]%提高到了[X]%，醫(yī)療服務(wù)人次也有了明顯增加，從原來的每月[X]人次增加到了每月[X]人次。這一案例也為今后政府績效審計工作提供了寶貴的經(jīng)驗教訓(xùn)，強調(diào)了在績效審計過程中，要充分關(guān)注資金使用和項目管理的各個環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)問題并提出有效的改進建議，以保障政府項目的順利實施和公共資源的合理利用。5.2南京市下關(guān)區(qū)審計局績效審計案例5.2.1項目基本概況2010年，南京市下關(guān)區(qū)審計局針對該區(qū)2008年度和2009年度殘疾人聯(lián)合會（以下簡稱下關(guān)區(qū)殘聯(lián)）殘疾人保障專項資金的使用情況開展了審計工作。下關(guān)區(qū)殘聯(lián)作為全區(qū)殘疾人代表組織以及主管殘疾人工作的事業(yè)團體，承擔(dān)著政府委托的部分職能，是中國殘疾人聯(lián)合會的地方組織，在保障殘疾人權(quán)益、促進殘疾人事業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。在資金規(guī)模方面，2008年省、市殘聯(lián)和區(qū)財政實撥殘疾人保障資金為2488000元，2009年這一數(shù)字增長到3493530元。2008年度投入使用殘疾人社會保障資金為2747166.59元，2009年度投入使用資金為2941198.30元，連續(xù)兩年保持一定的增幅，體現(xiàn)了政府對殘疾人事業(yè)的重視和資金投入的不斷加大。區(qū)殘聯(lián)財務(wù)執(zhí)行《行政單位會計制度》，截止2009年12月31日，單位賬面資產(chǎn)總計1940901.65元，其中銀行存款1139234.55元、暫付款447757.10元、固定資產(chǎn)353910元；負(fù)債（暫存款）64478.87元；凈資產(chǎn)1198439.44元，其中固定基金353910元，結(jié)余844529.44元；撥入?？?77983.34元。另有財政專戶余額218341.61元。下關(guān)區(qū)殘聯(lián)殘疾人保障專項資金主要用于多個關(guān)鍵領(lǐng)域，包括康復(fù)工作經(jīng)費，旨在幫助殘疾人恢復(fù)身體功能，提高生活自理能力；教育就業(yè)工作經(jīng)費，為殘疾人提供教育機會，提升他們的就業(yè)能力，促進其融入社會；社會保障經(jīng)費，保障殘疾人的基本生活需求；以及事業(yè)工作經(jīng)費，支持殘疾人聯(lián)合會各項工作的順利開展。這些資金的合理使用對于改善殘疾人的生活狀況、促進社會公平正義具有重要意義。5.2.2審計過程與方法在此次審計過程中，下關(guān)區(qū)審計局采用了多種科學(xué)有效的審計方法，以確保審計工作的全面性、準(zhǔn)確性和深入性。審查財務(wù)資料是審計工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。審計人員對下關(guān)區(qū)殘聯(lián)2008年度和2009年度的財務(wù)賬目、憑證、報表等資料進行了細(xì)致入微的審閱。通過對資金收支明細(xì)的逐一核對，審計人員詳細(xì)了解了殘疾人保障專項資金的具體流向和使用情況。在審查過程中，審計人員重點關(guān)注資金的入賬和支出是否準(zhǔn)確無誤，憑證是否齊全、合規(guī)，賬目記錄是否清晰、完整，以判斷資金使用是否符合財務(wù)制度和相關(guān)規(guī)定。對于康復(fù)工作經(jīng)費的支出，審計人員仔細(xì)檢查了每一筆費用的報銷憑證，包括康復(fù)設(shè)備采購發(fā)票、康復(fù)服務(wù)費用結(jié)算單等，確保資金用于康復(fù)工作，且支出合理。調(diào)查資金使用效果是本次審計的關(guān)鍵內(nèi)容。為了全面了解殘疾人保障專項資金的實際使用效果，審計人員深入到各個受益群體和相關(guān)項目實施現(xiàn)場。通過與殘疾人及其家屬進行面對面的訪談，審計人員了解他們是否真正享受到了專項資金支持下的各項服務(wù)和福利，以及這些服務(wù)和福利對他們生活的改善程度。在教育就業(yè)領(lǐng)域，審計人員與參加職業(yè)培訓(xùn)的殘疾人交流，了解培訓(xùn)內(nèi)容是否實用，是否有助于他們找到合適的工作；在社會保障方面，與領(lǐng)取生活補貼的殘疾人溝通，了解補貼金額是否滿足基本生活需求。審計人員還采用了數(shù)據(jù)分析的方法。通過對收集到的大量財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)分析，挖掘數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)和潛在問題。審計人員對不同年度的資金使用情況進行對比分析，找出資金使用的變化趨勢和規(guī)律，判斷資金使用是否合理、有效。將2008年和2009年康復(fù)工作經(jīng)費的支出金額、使用項目進行對比，分析支出變化的原因，評估康復(fù)工作的開展是否取得了相應(yīng)的成效。還運用統(tǒng)計分析方法，對殘疾人保障專項資金的分配情況進行分析，檢查資金分配是否公平、合理，是否向最需要的地區(qū)和群體傾斜。審計人員運用了實地勘察的方法。對涉及殘疾人保障的相關(guān)設(shè)施和項目進行實地查看，了解設(shè)施的建設(shè)和運行情況，項目的實施進度和質(zhì)量。在康復(fù)設(shè)施建設(shè)項目中，審計人員實地檢查康復(fù)設(shè)備的安裝和使用情況，查看設(shè)施是否正常運行，是否滿足殘疾人的康復(fù)需求；在殘疾人就業(yè)創(chuàng)業(yè)項目中，實地考察項目的運營狀況，了解項目的經(jīng)濟效益和社會效益。在審計過程中，審計人員還注重與相關(guān)部門和人員的溝通協(xié)作。與下關(guān)區(qū)殘聯(lián)的工作人員進行交流，了解資金使用過程中遇到的問題和困難，聽取他們的意見和建議；與其他相關(guān)部門，如財政部門、民政部門等進行溝通協(xié)調(diào)，獲取更多的信息和支持，確保審計工作的順利進行。通過多種審計方法的綜合運用，下關(guān)區(qū)審計局對殘疾人保障專項資金的使用情況進行了全面、深入的審查，為發(fā)現(xiàn)問題和提出建議提供了有力的依據(jù)。5.2.3審計發(fā)現(xiàn)的問題及建議通過深入細(xì)致的審計工作，下關(guān)區(qū)審計局發(fā)現(xiàn)了下關(guān)區(qū)殘聯(lián)在殘疾人保障專項資金使用過程中存在的一些問題，主要集中在資金使用不規(guī)范和績效目標(biāo)未充分實現(xiàn)兩個方面。在資金使用不規(guī)范方面，部分資金的支出缺乏明確的依據(jù)和審批流程。一些費用報銷憑證不齊全，存在無發(fā)票或發(fā)票信息不完整的情況，使得資金支出的真實性和合法性難以得到有效保障。在某筆康復(fù)設(shè)備采購費用報銷中，缺少設(shè)備采購合同和詳細(xì)的驗收報告，無法確定設(shè)備的采購價格是否合理，以及設(shè)備是否符合質(zhì)量要求。部分專項資金被挪用至其他非殘疾人保障相關(guān)的項目或日常辦公支出，導(dǎo)致殘疾人保障工作的資金短缺，影響了殘疾人福利的落實。績效目標(biāo)未充分實現(xiàn)也是一個突出問題。在康復(fù)工作方面，雖然投入了大量資金購置康復(fù)設(shè)備，但由于設(shè)備維護保養(yǎng)不到位，部分設(shè)備出現(xiàn)故障無法正常使用，降低了康復(fù)服務(wù)的質(zhì)量和效果，未能充分發(fā)揮資金的使用效益。一些康復(fù)設(shè)備長時間閑置，沒有得到有效的利用，造成了資源的浪費。在教育就業(yè)工作中，專項資金支持的職業(yè)培訓(xùn)項目未能充分考慮殘疾人的實際需求和就業(yè)市場的變化，導(dǎo)致培訓(xùn)內(nèi)容與就業(yè)需求脫節(jié)，殘疾人參加培訓(xùn)后就業(yè)成功率較低，沒有達(dá)到預(yù)期的促進殘疾人就業(yè)的績效目標(biāo)。針對這些問題，審計局提出了一系列針對性的改進建議。在規(guī)范資金使用方面，要求下關(guān)區(qū)殘聯(lián)建立健全嚴(yán)格的資金審批制度，明確資金支出的審批流程和責(zé)任主體，確保每一筆資金的支出都有充分的依據(jù)和完備的審批手續(xù)。加強對費用報銷憑證的審核，對于不符合規(guī)定的憑證堅決不予報銷，杜絕虛假報銷和違規(guī)支出的情況發(fā)生。對挪用的專項資金進行全面清查和追回，確保資金專款專用，全部用于殘疾人保障工作。為了提高資金使用績效，建議下關(guān)區(qū)殘聯(lián)加強對康復(fù)設(shè)備的管理和維護，建立定期維護保養(yǎng)制度，確保設(shè)備的正常運行，提高設(shè)備的使用效率。根據(jù)殘疾人的實際需求和就業(yè)市場的變化，優(yōu)化職業(yè)培訓(xùn)項目的內(nèi)容和方式，增加與市場需求緊密結(jié)合的培訓(xùn)課程，提高培訓(xùn)的針對性和實用性，以提高殘疾人的就業(yè)成功率，實現(xiàn)促進殘疾人就業(yè)的績效目標(biāo)。加強對專項資金使用的績效評估，建立科學(xué)合理的績效評估指標(biāo)體系，定期對資金使用的績效進行評估和考核，及時發(fā)現(xiàn)問題并進行調(diào)整和改進，以提高專項資金的使用效益，更好地保障殘疾人的權(quán)益。5.2.4案例啟示南京市下關(guān)區(qū)審計局對殘疾人聯(lián)合會殘疾人保障專項資金使用情況的績效審計案例，為我國政府績效審計提供了多方面的重要啟示。該案例強調(diào)了關(guān)注民生領(lǐng)域的重要性。殘疾人保障是民生領(lǐng)域的關(guān)鍵組成部分，涉及到社會弱勢群體的基本權(quán)益和福祉。政府績效審計應(yīng)高度重視民生領(lǐng)域的資金使用和項目實施情況，通過審計監(jiān)督，確保民生資金的安全、合理使用，推動民生項目的有效實施，切實保障人民群眾的利益。在今后的政府績效審計工作中，應(yīng)加大對教育、醫(yī)療、社會保障、扶貧等民生領(lǐng)域的審計力度，及時發(fā)現(xiàn)和解決民生問題，促進社會公平正義和和諧穩(wěn)定。該案例啟示我們要不斷完善審計方法。在此次審計中，綜合運用了審查財務(wù)資料、調(diào)查資金使用效果、數(shù)據(jù)分析、實地勘察等多種審計方法，全面、深入地揭示了問題。這表明在政府績效審計中，應(yīng)根據(jù)審計項目的特點和需求，靈活運用多種審計方法，形成審計方法體系，提高審計工作的效率和質(zhì)量。要積極引入現(xiàn)代信息技術(shù)，如大數(shù)據(jù)分析、人工智能等，提升審計的精準(zhǔn)度和深度，更好地發(fā)現(xiàn)潛在問題和風(fēng)險。完善績效評價指標(biāo)體系也是從該案例中得到的重要啟示。科學(xué)合理的績效評價指標(biāo)體系是準(zhǔn)確評價政府績效的關(guān)鍵。在殘疾人保障專項資金的績效審計中，由于缺乏完善的績效評價指標(biāo)體系，對資金使用績效的評價存在一定的主觀性和局限性。因此，應(yīng)加快建立健全統(tǒng)一、科學(xué)、合理的政府績效審計評價指標(biāo)體系，針對不同領(lǐng)域和項目的特點，制定具體、可量化的評價指標(biāo)，使審計人員在評價政府績效時有明確的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，提高審計結(jié)果的客觀性和權(quán)威性。加強審計結(jié)果的運用同樣至關(guān)重要。審計發(fā)現(xiàn)問題只是第一步，關(guān)鍵是要將審計結(jié)果轉(zhuǎn)化為實際的改進措施，推動被審計單位整改問題，完善管理。下關(guān)區(qū)審計局提出的改進建議得到了下關(guān)區(qū)殘聯(lián)的重視和采納，促進了殘疾人保障工作的改進和完善。在今后的政府績效審計中，應(yīng)建立健全審計結(jié)果運用機制，加強對審計整改情況的跟蹤檢查，確保審計發(fā)現(xiàn)的問題得到有效解決，審計建議得到切實落實，充分發(fā)揮政府績效審計的監(jiān)督和促進作用。5.3某市火車站站前廣場改擴建工程績效審計案例5.3.1項目背景與審計目標(biāo)某市作為區(qū)域交通樞紐城市，其火車站客流量逐年遞增，原有的站前廣場設(shè)施陳舊、面積狹小，已無法滿足日益增長的旅客需求，嚴(yán)重影響了城市形象和交通運輸效率。為改善這一狀況，市政府決定對火車站站前廣場進行改擴建工程，旨在打造一個功能齊全、設(shè)施先進、環(huán)境優(yōu)美的現(xiàn)代化交通樞紐配套設(shè)施，提升城市的綜合競爭力。該項目計劃總占地12428.2平方米，計劃總投資2843.04萬元，歷時九個月改造完成。工程內(nèi)容包括拓寬廣場面積、新建地下停車場、完善交通標(biāo)識和引導(dǎo)系統(tǒng)、優(yōu)化綠化景觀等。項目建成后，將極大地改善火車站周邊的交通狀況，提高旅客的出行體驗，同時也為城市增添一道亮麗的風(fēng)景線。審計組確定的審計目標(biāo)是全面審查項目建設(shè)管理和運營管理的績效情況。具體而言，在建設(shè)管理方面，審計組要審查項目是否按照基本建設(shè)程序進行，包括項目的立項、規(guī)劃、設(shè)計、招投標(biāo)、施工許可等環(huán)節(jié)是否合規(guī)；工程變更是否合理、審批是否嚴(yán)格；項目的資金使用是否規(guī)范、透明，是否存在浪費和挪用現(xiàn)象；工程質(zhì)量是否符合標(biāo)準(zhǔn)，是否存在安全隱患。在運營管理方面，審計組要評估項目建成后的運營效果，包括廣場的設(shè)施設(shè)備是否正常運行，使用效率如何；廣場的管理是否規(guī)范，是否存在秩序混亂、衛(wèi)生狀況差等問題；廣場作為城市窗口的形象是否得到提升，旅客和市民的滿意度如何。通過對這些方面的審計，分析項目建設(shè)管理和運營管理存在的問題及原因，提出合理建議，促進整改和制度、機制完善，提高政府投資項目的績效水平。5.3.2審計重點與方法審計組在開展工作時，綜合運用多種方法確定審計重點，全面深入地審查項目情況。座談交流是審計工作的重要開端。審計組與負(fù)責(zé)項目建設(shè)管理的有關(guān)人員進行了深入座談。在座談會上，項目負(fù)責(zé)人介紹基本情況時表示，雖然是第一次實施工程建設(shè)管理，但克服了工程工期緊、任務(wù)重、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、資金不到位等困難，精心組織實施，搶抓工期，順利完成任務(wù)，目前已投入使用近一年，成為對外展示城市形象的橋頭堡。然而，當(dāng)審計組主審詢問“火車站廣場的用地是怎么解決的？”時，該負(fù)責(zé)人遲疑后回答已繳納征地費，國土部門正在辦理土地手續(xù)；繼續(xù)詢問建設(shè)規(guī)劃、開工許可、質(zhì)量監(jiān)督等基建程序時，該負(fù)責(zé)人再次遲疑，回答都還在積極辦理。這使得基本建設(shè)程序不合規(guī)成為審計組關(guān)注的一個重大疑點。審計組還詳細(xì)詢問了項目建設(shè)過程中的具體措施。當(dāng)提及采取措施確保質(zhì)量壓縮工期時，項目負(fù)責(zé)人表示要求設(shè)計單位盡快出圖，保證施工圖紙及時供應(yīng)，組織施工單位流水作業(yè)，倒排工期。這讓審計組懷疑項目存在邊設(shè)計、邊施工的情況，進一步明確了審計重點方向。在詢問火車站廣場管理情況時，得知項目還沒有驗收交接，委托物業(yè)主要負(fù)責(zé)廣場的衛(wèi)生保潔，這也引發(fā)了審計組對廣場管理和運營情況的關(guān)注。在資料審查方面，審計組對項目立項批復(fù)、招投標(biāo)文件、設(shè)計圖紙、施工日志、監(jiān)理日志等資料進行了細(xì)致審查。通過將這些資料的時間節(jié)點進行詳細(xì)對比，試圖從中發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)過程中存在的問題。在審查過程中，重點關(guān)注基本建設(shè)程序情況，檢查各項手續(xù)是否齊全、合規(guī)，是否存在先建設(shè)后補辦手續(xù)的情況；對工程重大變更情況進行審查，核實變更的原因是否合理，審批手續(xù)是否完備，是否存在隨意變更工程內(nèi)容、增加工程造價的現(xiàn)象。現(xiàn)場調(diào)查也是審計的重要手段。審計組著重對火車站廣場管理情況進行了現(xiàn)場調(diào)查。剛到廣場免費停車場，就遇到有人要求繳納停車費，這與廣場免費停車的規(guī)定不符；前往上客平臺，發(fā)現(xiàn)兩部上客電動扶梯沒有運行，平臺下的出租車候客通道的兩部無障礙電梯和通向地下室的兩部電動扶梯也都沒有運行，出租車候客通道出入口設(shè)置禁行標(biāo)識，通道一直沒有開放，出租車無法進入；計劃作為商業(yè)用的地下室沒有運行，建設(shè)的公廁也處于關(guān)閉狀態(tài)。審計組粗略估算，以上閑置資產(chǎn)投資兩千多萬元。此外，還發(fā)現(xiàn)綠化景觀草叢內(nèi)有不少大小便痕跡，廣場衛(wèi)生狀況堪憂，嚴(yán)重影響城市窗口形象。通過現(xiàn)場調(diào)查，審計組直觀地了解到廣場設(shè)施的實際運行情況和管理中存在的問題，為后續(xù)分析原因和提出建議提供了有力依據(jù)。5.3.3審計發(fā)現(xiàn)的問題通過深入細(xì)致的審計工作，審計組發(fā)現(xiàn)該項目在建設(shè)管理和運營管理方面存在諸多問題。在建設(shè)管理方面，項目存在嚴(yán)重的邊立項邊設(shè)計邊施工問題。審計組通過對項目立項批復(fù)、招投標(biāo)文件、設(shè)計圖紙、施工日志、監(jiān)理日志等資料的時間節(jié)點詳細(xì)對比，發(fā)現(xiàn)項目在尚未完成立項審批時，設(shè)計工作就已經(jīng)啟動，施工單位也提前進場施工，這種“三邊”工程嚴(yán)重違反了基本建設(shè)程序。這不僅導(dǎo)致項目在建設(shè)過程中缺乏科學(xué)規(guī)劃和嚴(yán)格監(jiān)管，容易出現(xiàn)設(shè)計變更頻繁、工程質(zhì)量難以保證等問題，還可能引發(fā)一系列法律風(fēng)險和安全隱患。由于設(shè)計倉促，施工過程中多次出現(xiàn)